Влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия (на примере ООО "Август")

245

89

Содержание

Введение 3

Глава 1 Методические аспекты формирования учетной политики 6

1.1 Понятие учетной политики 6

1.2 Методические вопросы учетной политики организации 11

1.2.1 Структура учетной политики 11

1.2.2 Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение 21

1.3. Влияние учетной политики на финансовые показатели 26

1.4. Нормативное регулирование вопросов подготовки учетной политики современного предприятия 31

Глава 2 Особенности учетной политики ООО «Август» 36

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Август» 36

2.2. Организация бухгалтерской службы ООО «Август» 38

2.3. Экспертиза учетной политики ООО «Август» 41

2.3.1. Организационно-технические аспекты учетной политики

ООО «Август» 52

2.3.2. Методологические аспекты учетной политики ООО «Август»

Глава 3 Анализ влияния учетной политики ООО «Август» на финансовые показатели 59

3.1. Факторы выбора других способов учета финансовых показателей ООО «Август» 59

3.2. Разработка учетной политики ООО «Август» в связи с выявленными факторами 72

Заключение 78

Список литературы 80

Приложения 84

Введение

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Разработка этих правил осуществляется тремя путями: централизованным, децентрализованным и смешанным. Первый подразумевает регламентацию ведения учета из единого государственного центра (Министерство Финансов Российской Федерации), и каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выбранным этим центром: отступления от них не допустимы. Второй путь предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого предприятия. И хотя он позволяет предприятию максимально отразить в учете особенности своей хозяйственной деятельности, в современных условиях России он неприемлем. Третий путь основывается на разумном сочетании элементов первого и второго, когда за централизованным регулированием остается совокупность общих правил и принципов, а конкретизация и механизм выполнения этих правил и принципов разрабатывается самостоятельно каждым предприятием с учетом условий его хозяйственной деятельности, степени осознания особенностей, квалификации персонала, технической базы управления. Другими словами, согласно Положению о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Рассматриваемая тема актуальна в наше время тем, что на практике к формированию учетной политики часто относятся формально, как к одному из требований налоговых органов, ссылаясь на ограниченные требования к ее содержанию. На самом деле действующая нормативная база позволяет с помощью учетной политики решить множество задач.

В современных экономических условиях от хозяйствующего субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они будут последовательно применять из года в год. Разработка и принятие этих правил предполагают серьезные аналитические исследования, направленные, в частности, на выявление существенных внутренних и внешних факторов, обеспечивающих эффективное хозяйствование.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.

Учетная политика - это системообразующий фактор бухгалтерского учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете, которая ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией ответственных за решение данных вопросов. Конечно, наличие ограничений сужают выбор учетных принципов на практике, но вовсе не исключают их альтернативность. Поэтому формирование и принятие учетной политики - это процесс, который не зависит от того насколько осознанно или формально к нему подходят, но в результате которого всегда представления о финансовом состоянии предприятия становятся более гибкими.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Объектом настоящей работы является учетная политика предприятия.

Предметом исследования являются методические аспекты учетной политики.

Цель данной работы - проанализировать степень влияния методических аспектов учетной политики ООО «Август» на финансовые результаты деятельности.

Для достижения поставленных целей мы ставим перед собой следующие задачи:

- изучить сущность понятия - учетная политика;

- рассмотреть методические вопросы учетной политики;

- проанализировать, как влияет на финансовые результаты деятельности ООО «Август» выбор того или иного варианта ведения учета;

- дать рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Август».

Теоретическими и методологическими основами исследования являются Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, нормативные документы по изучаемому вопросу.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1 Методические аспекты формирования учетной политики

1.1. Понятие учетной политики

Бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет возможность организации решить самой, каким способом начислять амортизацию по основным средствам, как оценивать незавершенное производство, какие резервы предстоящих расходов ей создать и т. д. Свой выбор она должна зафиксировать в учетной политике, порядок формирования и оформления которой для целей бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения - Налоговым Кодексом РФ.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде». Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98).

Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Учетную политику организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

- одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

- объединенную учетную политику.

Особенности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета приводится в приложении 1. Некоторые позиции приведем в таблице 1.

Таблица 1

Особенности учетной политики для целей бухгалтерского

и налогового учета

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Определение	Документ/ основание	Определение	Документ/ основание
1	2	3	4
Понятие учета
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций	ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1	Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом	НК РФ гл.25 ст. 313
Цели и задачи
Формирование полной и достоверной информации о деятельности	ФЗ РФ № 129-ФЗ ст.1	Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей	НК РФ гл.25 ст. 313
организации и ее имущественном положении; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости		налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
Принципы учета: Допущения
Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому; Непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения	ПБУ 1/98 п.6	Последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; Непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке	НК РФ гл.25 ст. 313, 314
деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке; Временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; Имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций

1.2 Методические вопросы учетной политики организации

1.2.1 Структура учетной политики

Рассмотрим методическую сторону учетной политики, т.е. методы оценки имущества и обязательств, а также калькулирования себестоимости продукции.

При характеристике учета основных средств определяют следующие основные направления:

1) группами основных средств могут быть:

- машины и оборудование;

- здания и сооружения;

- транспортные средства;

- вычислительная техника;

- производственный и хозяйственный инвентарь

или

- группы по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

2) определение срока полезного использования

Определение срока полезного использования основных средств осуществляется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью) или ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

3) способ начисления амортизации предполагает четыре варианта:

линейный;

уменьшаемого остатка;

по сумме чисел лет срока полезного использования;

пропорционально объему продукции.

4) способ списания объектов основных средств стоимостью не более 10 000 (десяти тысяч) рублей или иного установленного организацией лимита, а также книг, брошюр и т.п. («малоценные» основные средства)

4.1) возможны два варианта установления стоимостного лимита:

- принять лимит равным 10 000 руб.;

- лимит принять равным другой сумме (он может быть как больше, так и меньше 10 000 руб.) - устанавливается исходя из технологических особенностей и должен быть обоснован и документально подтвержден. Недостатком такого варианта является возникающая разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

4.2) методика списания на затраты стоимости «малоценных» основных средств

Нормативными актами не установлен механизм такого списания. Письмом Минфина России от 18.10.2002 № 16-00-14/03 разъяснено, что с 01.01.2002 списание стоимости «малоценных» основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01. Организация может самостоятельно выбрать методику такого списания из следующих двух вариантов:

- Дт 20 (25, 26, 29, 44) - Кт 01 - в данном случае используемый «малоценный» объект основных средств «исчезает» и синтетического учета. Для обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации объектов необходимо организовать контроль за их движением, что приводит к сложному документообороту, особенно при большом количестве таких основных средств;

- Дт 20 (25, 26, 29, 44) - Кт 02 - на 100% стоимости объекта

- Дт 02 - Кт 01

Согласно второму варианту используемый «малоценный» объект основных средств не «исчезает» из синтетического учета, а числится по нулевой остаточной стоимости. Первая проводка делается при передаче в эксплуатацию, а вторая проводка - при списании указанного объекта. Наличие таких объектов можно установить по счетам синтетического учета, а не по первичным учетным документам.

5) переоценка основных средств

Коммерческим организациям предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств согласно следующим вариантам:

- прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам;

- индексация.

6) порядок учета расходов на ремонт основных средств

Возможны следующие варианты:

- расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода;

- расходы учитываются в составе расходов будущих периодов;

- расходы предварительно резервируются.

При формировании учетной политики по учету нематериальных активов учитывается:

- установление срока полезного использования, применение одного из способов начисления амортизации и отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации объектов нематериальных активов допускаются не по каждому конкретному объекту, а по группе нематериальных активов. Такими группами могут быть:

- патенты;

- свидетельства;

- товарные знаки (знаки обслуживания);

- деловая репутация;

- организационные расходы.

Возможны три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.

Существует два метода отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам (за исключением организационных расходов):

- накопление на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- уменьшение первоначальной стоимости.

Для формирования фактической себестоимости материалов в учетной политике организации можно использовать следующие варианты:

1. Формирования себестоимости на счете 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления). Данный способ удобно использовать в случае, когда все расходы, связанные с приобретением, в том числе транспортно-заготовительные, известны к моменту оприходования материалов. Используется в организациях с небольшой номенклатурой материалов.

2. Формирования себестоимости на счете 10 «Материалы» с оценкой по учетной цене с использованием счетов 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот способ удобно использовать, когда расходы, связанные с приобретением не известны к моменту оприходования материалов. Используется организациями с большой номенклатурой материалов и большой долей транспортно-заготовительных расходов в стоимости приобретаемых материалов.

3. Формирования себестоимости на счете 10 «Материалы» с оценкой по учетной цене с использованием специального субсчета счета 10 для учета транспортно-заготовительных расходов. Этот вариант удобен с точки зрения сбора всей информации по материалам на одном синтетическом счете. Целесообразно использовать, когда в составе транспортно-заготовительных расходов преобладают такие, которые невозможно отнести к конкретному виду (группе) материалов.

Какая цена применяется в качестве учетной, определяют организации, выбравшие второй или третий вариант формирования фактической себестоимости материалов, то есть с применением счетов 15 и 16 или отдельного субсчета к счету 10. Возможные варианты:

- договорные цены;

- средняя цена группы;

- планово-расчетные цены;

фактическая себестоимость, рассчитанная по данным предыдущего отчетного месяца или отчетного периода (отчетного года).

Существует четыре способа оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Организациям, выбравшим 2-й, 3-й или 4-й вариант оценки материалов при их отпуске в производство, необходимо раскрыть в учетной политике и такой элемент, как способ средней оценки фактической себестоимости материалов. Существует два возможных варианта:

1. Исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Этот вариант более простой для средней оценки себестоимости.

2. Путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Этот вариант достаточно трудоемкий, он должен быть экономически обоснован и обеспечен соответствующими средствами вычислительной техники.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактическим затратам на ее изготовление по фактической производственной себестоимости. При этом выбор в учетной политике варианта учета принадлежит организации и может быть следующим:

- на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;

- на счете 43 по нормативной себестоимости с учетом отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой на отдельном субсчете к счету 43;

- на счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» по фактической производственной себестоимости, отражаемой по дебету счета 40, и нормативной себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Оценку и учет товаров, предназначенных для продажи, возможно вести по одному из двух вариантов, закрепленному в учетной политике:

- по покупным ценам на счете 41 «Товары». Удобно использовать в случае, когда все расходы, связанные с приобретением, в том числе транспортно-заготовительные расходы, известны к моменту оприходования товаров. Этот вариант удобен для составления отчетности, так как для отражения в балансе остатков товаров для перепродажи стоимость их остатка отражается в покупных ценах без учета наценки (скидки).

- по учетным ценам на счете 41 «Товары» с использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данный способ удобно использовать, когда расходы связанные с приобретением, не известны к моменту оприходования товаров. Неудобен, так как для составления отчетности требуется корректировка для определения покупной стоимости товаров. При установлении в качестве учетной цены по договору (цены поставщика) не возникает разницы в стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Для организаций розничной торговли предусмотрен еще один вариант учета товаров - по продажным ценам на счете 41 «Товары» с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка».

Для учета транспортно-заготовительных расходов в торговых организациях затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу могут включаться:

- в стоимость приобретения с учетом на счете 41 «Товары» - этот способ используется в организациях с небольшой номенклатурой товаров, удобен, когда все транспортно-заготовительные расходы известны на момент их принятия к учету;

- в состав расхода на продажу с учетом на счете 44 «Расходы на продажу» - этот вариант используется в основном в крупных организациях с большой номенклатурой и при невозможности распределить транспортно-заготовительные расходы по группам (видам) товаров, удобен в случае, когда все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, не известны на момент их принятия к учету;

- с отражением на счете 15 - данный вариант используется в случае, когда все транспортно-заготовительные расходы не известны на момент их принятия к учету. При этом списание этих расходов со счета 15 в расходы на продажу производится пропорционально проданным (списанным со счета 41) товарам, а при учете на счете 44 (вариант 2) произведенные транспортно-заготовительные расходы могут списываться полностью.

Отраженные в составе расходов на продажу:

- расходы на упаковку и транспортировку для промышленных (производственных) организаций;

- расходы на транспортировку для торговых организаций -

могут быть списаны в полном размере или частично.

Оценка незавершенного производства

Вариантность предусмотрена только для организаций, занимающихся массовым и серийным производством. Оценка может осуществляться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может вестись с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без использования этого счета.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

В соответствии с отдельными положениями ПБУ 19/02 в учетной политике организации подлежат обособленному раскрытию следующие элементы:

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- перечень финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- порядок определения разницы между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- порядок определения разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, которые будут погашены в следующем году в связи с истечением сроков;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам -- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования;

- способ оценки выбывающих финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по способу ФИФО);

- порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений.

Срок списания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получение экономических выгод от полученных результатов НИОКР, но не может превышать пять лет, а также срока деятельности организаций. Возможны два способа списания расходов по отдельному инвентарному объекту, полученному в результате НИОКР: линейный и пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Порядок списания управленческих и коммерческих расходов

Возможны два варианта:

- управленческие и коммерческие расходы полностью включаются в себестоимость продаж (дебет счета 90 «Продажи») в отчетном периоде их признания;

- управленческие и коммерческие расходы распределяются по счетам учета затрат (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

При формировании учетной политики по учету кредитов и займов, необходимо учесть следующее.

Порядок учета долгосрочной задолженности по заемным средствам возможен:

- с переводом в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы остается 365 дней;

- учитывать как долгосрочную в течение всего срока действия договора. Это облегчает составление бухгалтерской отчетности, так как в балансе краткосрочная и долгосрочная задолженности отражаются по разным строкам.

Дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств могут учитываться в составе операционных расходов отчетного периода, в котором произведены; и первоначально в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных средств.

Проценты по выданным векселям (размещенным облигациям) могут учитываться:

- в составе операционных расходов того отчетного периода, в котором они причитаются к оплате держателю ценной бумаги;

- первоначально в составе расходов будущих периодов с последующим (ежемесячным) отнесением в состав операционных расходов.

В бухгалтерском учете предусмотрено образование следующих видов резервов.

1. Оценочные резервы, предназначенные для уточнения балансовой стоимости активов организации. Резерв по сомнительным долгам можно создавать или не создавать. При создании резерва определяется периодичность его образования: в конце отчетного года или в конце квартала. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено еще два вида оценочных резервов:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (только по морально устаревшим, полностью или частично потерявшим свое первоначальное качество, либо по которым текущая рыночная стоимость снизилась);

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, только в случае, если подтверждено устойчивое существенное снижение их стоимости).

При наличии соответствующих оснований создание указанных резервов является обязательным (п. 25 ПБУ 5/01; п. 38 ПБУ 19/02), поэтому нет необходимости закреплять в учетной политике порядок их создания.

2. Резервы предстоящих расходов

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечисленные резервы создаются организацией по ее решению, о чем указывается в учетной политике.

При создании какого-либо резерва определяется также и порядок расчета отчислений в него. Безусловно, это потребует дополнительной работы для бухгалтера, но в то же время в течение года себестоимость не будет иметь значительных скачков (например, когда даже в небольшой компании все сотрудники уходят в отпуск одновременно) в результате равномерного включения в нее предстоящих расходов

1.2.2 Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение

Формирование учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм, кроме кредитных учреждений и бюджетных организаций.

При формировании учетной политики организации утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Одновременно формируется учетная политика для целей налогообложения, основные элементы которой приведены в приложении 2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Раскрытие (придание гласности) учетной политики в бухгалтерской отчетности распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 ПБУ 1/98 (п.20 ПБУ 1/98).

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в п. 20 ПБУ 1/98, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п.21 ПБУ 1/98).

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

1.3 Влияние учетной политики на финансовые показатели

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль -- по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г., признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Прибыль, показываемая в бухгалтерских отчетах, является субъективным показателем. Ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в деньгах и представить сторонним лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных процессах. Поэтому сумма прибыли во многом зависит не от величины торговой надбавки, не от суммы денег в кассе или на расчетном счете, а от момента демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль, от выбора тех параметров, которые следует считать прибылью фирмы -- обязательства дебиторов или реальные деньги, от принятого варианта оценки расходов предприятия. Ибо его доходы всегда очевидны -- это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны. Сумма прибыли зависит от методики бухгалтерского учета -- конкретных способов его ведения, то есть от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

При использовании различных учетных методов один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен то как прибыльная, то как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой.

Во всех этих случаях, изменяя учетную методологию в дозволенных законом рамках, можно выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учета - тот, который позволяет снизить налоговые платежи или достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.

Учетная политика - это системообразующий фактор бухгалтерского учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Нормативной базой при этом является ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На организацию учета и порядок отражения в учете финансовых результатов влияют классификация доходов и расходов, допущения, применяемые организацией в части их признания, а также критерии признания. Необходимо отметить, что норма отечественного бухгалтерского учета содержит значительные отличия от МСФО в плане рассмотрения предмета учета.

Так предметом рассмотрения в российском варианте - ПБУ 9/99 являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и нерегулярные доходы - операционные, внереализационные и чрезвычайные. При составлении приказа по учетной политике следует четко разделять элементы, влияющие на величину финансового результата и элементы, определяющие величину налогооблагаемой прибыли.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Наиболее существенно влияние учетной политики на конечный финансовый результат деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата.

Первый вариант - это калькуляционный, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,25 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20,23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. При втором подходе затраты, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. Два основных преимущества этого подхода к учету затрат и результатов заключается в следующем: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности. Второй вариант учета затрат и результатов предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

Отметим, что на величину налогооблагаемой прибыли влияет способ налогового учета, по которому продукция считается реализованной.

Таким образом, от выбора конкретных элементов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета финансового результата, а в некоторых случаях и величина налогооблагаемой прибыли. Можно сделать следующие выводы. То или иное решение руководства предприятия по вопросам, носящим, на первый взгляд, чисто технический характер, может принести компании, как значительный материальный ущерб, так и дополнительную прибыль. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Она - основа формирования всех остальных организационно-распорядительных документов предприятия. Руководителю следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, т.к. от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

1.4 Нормативное регулирование вопросов подготовки учетной политики современного предприятия

Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129-ФЗ.

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 32н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.01 № 96н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.01 № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.00 № 91н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н (в ред. от 18.05.02

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 № 115н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 № 114н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.02 № 126н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н (в ред. от 30.12.99.).

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000.).

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.