Влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия (на примере ООО "Август")

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции.

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения

построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику,

относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п.

Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции.

Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Глава 2 Особенности учетной политики ООО «Август»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Август»

ООО «Август» зарегистрировано Постановлением главы администрации

г. Барнаула в 2001 году.

Высшим органом управления общества является Общее собрание Участников. Общество раз в год проводит годовое собрание Участников независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. Вкладом Участника общества - могут быть денежные средства, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Если по результатам финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, Общество обязано в установленном законом порядке объявить об уменьшении уставного капитала.

Увеличение уставного капитала Общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала Общества для покрытия его убытков не допускается. Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Общество прекращается (ликвидируется):

- по решению Собрания Участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось с целью получения прибыли за счет хозяйственной деятельности Общества.

Основной вид деятельности:

- оптовая торговля вычислительной и оргтехникой, комплектующими, расходными и сопутствующими материалами.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке, предусмотренном законодательством.

ООО «Август» является клиентом филиала «Алтайский» ООО КБ «Агропромкредит» в г. Барнаул.

На данный момент численность ООО «Август» составляет шесть человек.

Учетная политика ООО «Август» разработана в соответствии с:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции от 29.07.98г.)

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98г.

В ООО «Август» ежегодно издается приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, причем при формировании этого приказа на следующий год осуществляется преемственность положений учетной политики.

2.2 Организация бухгалтерской службы ООО «Август»

Бухгалтерский учет в ООО «Август» осуществляется бухгалтерией являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер ООО «Август» несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражения на счетах.

Структура бухгалтерской службы ООО «Август» состоит в централизованном учете: все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой всех подразделений.

Бухгалтер выполняет часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, в его непосредственном подчинении находится бухгалтер и кассир.

В функции главного бухгалтера входят:

- учет расчетов по оплате труда;

- расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом;

- составление отчетности;

- ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов;

- учет финансово-банковскими операций, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутреннего контроля. Основными задачами такого контроля

являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь,

неэффективного расходования ресурсов,

использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

Наиболее существенными элементами организации внутреннего контроля в ООО «Август», являются следующие:

1.Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутреннего контроля.

2.Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

3.Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия точно определяется мера ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете.

Четкое распределение ответственности не только дает психологический эффект, но и позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

4.Внутренними правилами определен круг:

должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных

ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов.

Особо ограничено число лиц, которым предоставлено право распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом.

5. Использование бланков строгой отчетности.

Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения определенных ценностей, отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.

6. Организация хранения ценностей.

Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация;

товары должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти;

денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.

7. Средства охраны.

Вероятность хищений материальных ценностей и денежных средств, утери соответствующих документов снижена а ООО»Август» за счет организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

8. Внезапные проверки.

Хозяйственную деятельность периодически контролирует бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией.

В частности, один раз в месяц проводится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней;

работники бухгалтерской службы систематически проверяют фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных.

2.3 Экспертиза учетной политики ООО «Август»

2.3.1 Организационно-технических аспекты учетной политики ООО «Август»

На 2005 год в ООО «Август» приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения утвержден приказом директора от 29 декабря 2004 года № 29 (приложение №1).

Методы организации учетной работы определяются согласно пункту 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Август» ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у предприятия.

Организационная структура предприятия представлена на схеме:

Схема 1

Организационная структура ООО «Август»

245

89

Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

ООО «Август» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете ООО «Август» текущие затраты на реализацию товаров и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законодательно.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации. В ООО «Август» такого перечня нет, так как в этом нет необходимости.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и уполномоченными им на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Для этого на предприятиях и составляется график документооборота. В ООО «Август» график документооборота не составлялся.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Бухгалтерский учет в ООО «Август» ведется по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в электронном виде, используется программа автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие 7.7». (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на отдельных листах и карточках, полученных при использовании вычислительной техники. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Организации могут самостоятельно разрабатывать рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Они вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. В ООО «Август» рабочий план счетов не разрабатывался, в организации используется утвержденный план счетов. Хотя для предприятия не лишним было бы составить рабочий план счетов с целью детализации аналитической информации.

Примером аналитической дифференциации информации, исходя из потребностей самого предприятия, может служить разделение операций о поступлениях от клиентов в разрезе территориальных групп или других атрибутивных признаков (например, крупные заказчики и физические лица, дифференциация операций по учету авансов и оплат по отгруженным товарам).

В процессе определения необходимых синтетических счетов вряд ли возникнут более менее серьезные затруднения, в то время как разработка структуры аналитики требует знания не только потенциальных потребностей в информации о деятельности компании, но и конкретных структур затрат в рамках различных подразделении.

Оценка имущества и обязательств в ООО «Август» производится предприятием для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в ООО «Август» отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Основные организационно-технические аспекты учетной политики ООО «Август» предусмотрены в учетной политике предприятия (приложения № 3).

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

Проверяемый объект	Ответ	Примечание
	Да (+)	Нет (-)
Организационно-технический Организационная форма ведения учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем	+		П.2 ст.6 ФЗ от 21.11.1996.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции		-
Применяемая форма бухгалтерского учета: единая журнально-ордерная мемориально-ордерная упрощенная система учета компьтеризированная	+		Ст.10 Закона №129-ФЗ
Разработан и утвержден рабочий план счетов		-	п.2.ст.6 Закона №129-ФЗ
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: применение унифицированных форм первичных документов; утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы; утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; утверждение графика документооборота; разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов; определение лиц, ответственных за хранение документов.	+	- - - - -	ст.9 Закона №129-ФЗ
Оценка имущества: приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупку полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования произведенного в самой организации по стоимости его изготовления	+ + +
Порядок проведения инвентаризации: установление сроков проведения создание постоянно действующей комиссии подготовка приказа о проведении инвентаризации	+ + +		ст.12 Закона №129-ФЗ
8. Объем, сроки и адреса представления отчетности: составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету представлять годовую бухгалтерскую отчетность: а) учредителям организации б) органам ГНИ в) органам статистики г) другим заинтересованным пользователям	+ + + + +		п.6.ст.13 Закона №129-ФЗ
Система взаимоотношений с аудиторской организацией	+
Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов	+
Способы ведения бухгалтерского учета Способ начисления амортизации по основным средствам: линейным способом уменьшаемого остатка списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	+		п.18 ПБУ 6/01
Порядок учета ремонта производственных основных средств: по мере производства ремонта затраты на ремонт резервируются с использованием счета 31 с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов	+		п.26-28 ПБУ 6/01
Проведение переоценки основных средств		-
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	+		п.15 ПБУ 14/00
Порядок начисления амортизации по МБП: процентным способом а) 100% при передаче в эксплуатацию б) 50% при передаче в эксплуатацию линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	+		ПБУ 5/01
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов: по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам с использованием счета 15	+		п.6, 13 ПБУ 5/01
Способ списания отпущенных в производство материалов по себестоимости каждой единицы по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)	+
Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад: расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе издержек обращения (счёт 44) по статье транспортные расходы сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов	+		п.83 Методических указаний по БУ МПЗ
Оценка товаров по: продажным ценам по покупным ценам	+
Метод учёта затрат и издержек обращения: учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная себестоимость) неполная производственная себестоимость	+
Порядок списания расходов будущих периодов равномерно пропорционально объёму продукции		-
Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей	+
Вариант учёта распределения и использования прибыли организация не создаёт фондов специального назначения чистая прибыль предварительно распределяется по фондам		-
Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности	+
Положения учётной политики по налогообложению Порядок признания выручки организации: по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов (по отгрузке)	+
Порядок раздельного учёта НДС по материальным ресурсам, используемым при реализации товаров облагаемых НДС	+
Порядок раздельного учёта затрат для исчисления НДС	+
Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике	+
Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике	+

Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере.

В результате аудита выявлено, что учетная политика ООО «Август» на 80% соответствует действующим требованиям законодательства. Из 30-ти пунктов программы тестирования - 24 отражены в учетной политики организации и 6 не имели место. Для устранения выявленных недостатков необходимо:

дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов;

привести в соответствие положения учетной политики применяемым субъектом способам организации бухгалтерского учета отдельных объектов.

2.3.2. Методические аспекты экспертизы учетной политики ООО «Август»

Несмотря на имеющиеся различия деятельности экономических субъектов, все они работают в рамках применения российского законодательства. Единым, на наш взгляд, может быть подход к оценке аудитором системы организации бухгалтерского учета на основе изучения разработанной учетной политики организации. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, аудитор обязан высказать в заключении суждение об оценке системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта и степени ее соответствия действующему законодательству.

Известно, что порядок организации бухгалтерского учета регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету, в которых предлагаются выбор способов учета, оценки объектов учета их списания с баланса и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Именно эти элементы и необходимо проверить при оценке учетной политики организации. Проверка предполагает два этапа, закрепляемых в стандарте. Первый этап - проверка учетной политики как основного организационного документа проверяемого экономического субъекта. Второй этап - проверка применения утвержденной учетной политики.

Для выполнения первого этапа предлагается оценить учетную политику по критериям, которые являются едиными независимо от отрасли и масштабов деятельности организации. В этой связи представляется целесообразным утвердить эти критерии в качестве единых подходов в составе внутрифирменных стандартов аудита, для этого определить цель, задачи, основные вопросы и источники информации.

Целью аудита учетной политики является проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

пояснительная записка, которая раскрывает:

сведения, относящиеся к учетной политике организации;

избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли оно формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией

Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

имущественной обособленности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении проверки необходимо установить:

наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

последовательность применения учетной политики;

наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядка принятия учетной политики:

издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98).

издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98).

Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Задачами аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета является проверка: - наличия учетной политики;

- соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;

- полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;

- полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики:

- наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

- своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета;

- фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;

- обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

- адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

В качестве источников информации при проведении аудита учетной политики организации используют:

- учредительные документы аудируемой организации, содержащие сведения об аудируемой организации (осуществляемые виды деятельности, руководитель организации и т.д.);

- приказ об утверждении положения об учетной политике организации;

- приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации (если есть) - график документооборота, рабочий план счетов, образцы форм первичных документов, самостоятельно разработанных организацией, список (перечень) должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, список (перечень) должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, другие приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации;

- информацию о применяемых аудируемой организацией способах ведения бухгалтерского учета, подготовленную участниками аудиторской группы (проводящей аудит данного предприятия).

Для аудиторских организаций, участвующих в конкурсах на проведение ежегодного обязательного аудита предприятий, имеющих долю государственной собственности, важной задачей является необходимость подготовки аудиторских рекомендаций по итогам аудита таких предприятий. Об этом говорится в п.10 Правил проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 N 409).

Цель аудиторских рекомендаций по результатам аудита системы бухгалтерского учета - приведение в соответствие в будущем и (или) в процессе проведения аудиторской проверки системы организации бухгалтерского учета проверяемого субъекта требованиям законодательства. Порядок подготовки аудиторских рекомендаций целесообразно включить в положения внутрифирменного стандарта. Аудиторские рекомендации должны прежде всего отвечать условиям "конкретности, адресности", т.е. быть адресованы непосредственно проверяемому субъекту.

Особенностью внутрифирменного стандарта для оценки системы организации бухгалтерского учета является отсутствие необходимости построения аудиторской выборки, поскольку учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме.

На втором этапе проверки предлагается закрепить в стандарте обязанность аудитора проверить применение декларированных способов. Данный этап выполняется на протяжении всего процесса аудита по всем проверяемым объектам учета. В результате осуществления второго этапа следует подготовить суждение аудитора по вопросам:

- правильности применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствия масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Глава 3 Анализ влияния учетной политики ООО «Август» на финансовые показатели

3.1 Факторы выбора других способов учета финансовых показателей ООО «Август»

Рассмотрим влияние на бухгалтерскую прибыль выбора того или иного варианта учета.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

Возможны четыре варианта начисления амортизации:

1. линейный;

2. уменьшаемого остатка;

3. по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. пропорционально объему продукции (работ).

На балансе ООО «Август» числятся следующие основные средства:

Компьютер AST Office Cel-2,8/1Gb/120Gb/Vint/3,5"/CD/S/KM в количестве трех штук по цене 26 180 руб. каждый, на общую сумму 78 540 руб.

Компьютеры были приобретены 26 декабря 2001г. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, персональные компьютеры относятся к третей амортизационной группе, срок их полезного использования установлен в ООО «Август» на пять лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%.

Рассмотрим, как влияет на финансовые результаты выбор способа начисления амортизации.

Таблица 1

Расчеты по начислению амортизации линейным способом в ООО «Август»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2001 2002	15708 15708	15708 31416 (15708 * 2)	62832 (78540 - 15708) 47124 (62832 - 15708)
2003 2004 2005	15708 15708 15708	47124 (15708 * 3) 62832 (15708 * 4) 78540 (15708 * 5)	31416 (47124 - 15708) 15708 (31416 - 15708) 0 (15708 - 15708)

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть, равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (78 540 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в течение всего срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ равномерно увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается.

Линейный способ можно рекомендовать для фирм с невысоким уровнем рентабельности, а также тех, которые относительно редко обновляют эксплуатируемые объекты основных средств, например, таких как ООО «Август».

Способ уменьшаемого остатка предполагает неравномерное списание стоимости объекта основных средств, в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем после истечения срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая полностью списывается в течение более длительного периода.

Таблица 2

Расчеты по начислению амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2, в ООО «Август»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
А	2	3	4
2001	31416 (78540*20*2):100	31416	47124 (78540 - 31416)
2002	18850 (47124*20*2):100	50266	28274 (47124-18850)
2003	11310 (28274*20*2):100	61576	16964 (28274-11310)
2004	6786 (16964*20*2):100	68362	10178 (16964-6786)
2005	4071 (10178*20*2):100	72433	6107 (10178-4071)

Расчет продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость не приблизится к нулю.

Таким образом, по истечении срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается в течение очень длительного периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие.

Данный способ предполагает в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительный удельный вес амортизации в затратах, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительно снизить бухгалтерскую прибыль.

Данный способ, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного периода времени, поэтому в ООО «Август» он не используется.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает неравномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (2001 -- 5, 2002 -- 4, 2003 -- 3, 2004 -- 2 и 2005 -- 1), а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта [для нашего примера 15 (1+2+3+4+5)].

Таблица 3

Расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в ООО «Август»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	2	3	4
2001 2002 2003 2004 2005	26180 (78540*5:15) 20944 (78540*4:15) 15708 (78540*3:15) 10472 (78540*2:15) 5236 (78540*1:15)	26180 47124 62832 73304 78540	52360 (78540-26180) 31416 (52360-20944) 15708 (31416-15708) 5236 (15708-10472) 0 (5236-5236)

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (78 540 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение, а затем из года в год уменьшается. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Остаточная стоимость уменьшается так же неравномерно.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен с точки зрения трудоемкости расчетов.

На пятый год стоимость объекта списана полностью.

Данный способ в целом не удобен для фирм, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может быть использован организациями выборочно, например, по отношению к находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится на финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерском учете. Как именно - узнаем, проанализировав данные отчетов о прибылях и убытках (Форма № 2) за 2003, 2004 и 2005 годы При применении линейного способа амортизации в 2003 году мы имеем убыток 42 206 рублей, в 2004 году прибыль составила 0 рублей, в 2005 году - прибыль до налогообложения - 24 083 тысячи рублей.

Таблица 4

Расчет влияния способов начисления амортизации на финансовые

результаты деятельности ООО «Август»

Годы	Финансовые результаты при использовании способов Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.
	линейный	уменьшаемого остатка	по сумме чисел лет срока полезного использования
2003	(42206)	(57914)	(33652)
2004	-	(3142)	(5236)
2005	24083	28481	24083

Таким образом, мы видим, что если бы применялся метод уменьшаемого остатка, то в 2003 году убыток до налогообложения увеличился бы на 15 708 рублей и составил 57 914 рублей, в 2004 году в ООО «Август» появился бы убыток в сумме 3 142 рубля, в 2005 году - прибыль до налогообложения увеличилась бы на 4 398 рублей и составила бы 28 481 рубль.

Если бы применялся метод по сумме чисел лет срока полезного использования, то в 2003 году в ООО «Август» увеличился бы убыток до налогообложения на 7 472 рубля и составил бы 33 652 рубля, в 2004 году фирма имела бы убыток в сумме 5 236 рублей, в 2005 году организация имела бы прибыль 24 083 рубля, как и при линейном способе.

В учетной политике ООО «Август» (как для целей бухгалтерского учета, так и налогового) выбран линейный способ начисления амортизации. Думается, что это правильный выбор, так как в данном случае стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его эксплуатации. При выборе одного из двух других способов стоимость объекта основных средств погашается неравномерно.

Выбор метода определения стоимости при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК)

Стоимость покупных товаров может быть определена следующим образом:

- по стоимости единицы товаров;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Первый метод применяется при реализации специфических товаров (например, натуральный дорогостоящий мех, драгметаллы).

Суммарная стоимостная оценка товаров получается максимальной при использовании метода ФИФО, минимальной при использовании метода ЛИФО и примерно средней между этими двумя при использовании метода по средней себестоимости.

При росте цен на покупные товары использование метода ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышению остатков товаров по балансу, метода ЛИФО -- к завышению себестоимости и занижению остатков товаров по балансу, а до 1 января 2004 г. это приводило и к уменьшению величины налога на имущество предприятий, поскольку в облагаемую данным налогом базу входили остатки товаров, отраженные на начало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев).

Выбор того или иного метода расчета фактической себестоимости товаров зависит от того, какие задачи ставит перед собой организация в области воспроизводства и финансового положения.

Метод ЛИФО позволяет организации лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства путем занижения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. В следующем отчетном периоде сэкономленные ранее денежные средства обесценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде. Поскольку использование метода ФИФО ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, завышению прибыли, он рекомендуется для организаций, имеющих льготы по налогу на прибыль, а также для тех, чьей целью на данном этапе является финансирование своего развития. Кроме того, метод ФИФО могут использовать организации, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит им избежать санкций со стороны налоговых органов в случае колебания цены реализации продукции более чем на 20% от рыночной цены.