Заполнение форм отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в ф. N 1 и N 2, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к этим формам.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Также представляются данные о движении денежных средств, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации, последствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Если организацией принято решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за 2 года, при разработке, принятии и изготовлении бланков форм необходимо обеспечить достаточное количество граф (строк), предназначенных для этого.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н, и иных положениях по бухгалтерскому учету. При этом в случае отсутствия данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности *(1). При этом рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце, утвержденном приказом Минфина РФ от 22.07.03 N 67н.

В случаях обнаружения неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При установлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерский баланс (ф. N 1)

Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка "Нематериальные активы" (110)

По данной статье показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Состав нематериальных активов должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Нематериальные активы (НА) могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Строка "Основные средства" (120)

По этой статье приводятся показатели по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного 2003 г. переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов ОС должны учитываться при формировании данных на начало отчетного года.

По статье "Основные средства" также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

Строка "Незавершенное строительство" (130)

По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.

Строка "Доходные вложения в материальные ценности" (135)

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества.

Строка "Долгосрочные финансовые вложения" (140)

Для правильного формирования статьи "Долгосрочные финансовые вложения" следует учитывать требование п.19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в ф. N 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость (ТРС), отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, определенной по состоянию на 31.12.03.

Финансовые вложения, по которым не определяется их ТРС, но по которым на конец 2003 г. выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (учтена на счете 58 "Финансовые вложения") и величиной резерва под обесценение финансовых вложений (учтена на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений"). Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется ТРС, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

 Строка "Отложенные налоговые активы" (145)

В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". Сальдо по этому счету и отражается в строке "Отложенные налоговые активы" в ф. N 1. Однако в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Строка "Прочие внеоборотные активы" (150)

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье "Прочие внеоборотные активы". Они также обособленно расшифровываются в приложении по ф.N 5 таблице "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности производится запись:

Д-т сч.20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.,

К-т сч.04 "Нематериальные активы", субсч."НИОКР".

Остаток по субсчету "НИОКР" счета 04 "Нематериальные активы" представляет собой несписанные расходы.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются. Производится запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие расходы",

К-т сч.04 "Нематериальные активы", субсч."НИОКР".

Аналогично по статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологические изыскания и прочие аналогичные работы), несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.

Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Раздел II "Оборотные активы"

Статья "Запасы" (210)

В разделе "Оборотные активы" по статье "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

При формировании показателя по статье "Запасы" следует учитывать, что по данной строке указывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 97 "Расходы будущих периодов" за вычетом сальдо (кредитового) по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

При осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Так как порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (учитываемых на счете 16) устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики, при формировании годовой бухгалтерской отчетности необходимо следовать избранной учетной политике.

За вычетом кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в ф. N 1 отражаются показатели следующих строк:

"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (сальдо по счету 10);

"Готовая продукция и товары для перепродажи" (сальдо счетов 41 и 43).

Данный резерв образуется в обязательном порядке на основании п.25 ПБУ 5/01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие расходы",

К-т сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По строке "Затраты в незавершенном производстве" статьи "Запасы" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, используют для их учета счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По строке "Затраты в незавершенном производстве" они отражают принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, могут не признавать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этих случаях сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по строке "Затраты в незавершенном производстве" статьи "Запасы".

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" статьи "Запасы" показываются себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) в ф. N 1 может указываться фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции.

Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Торговые организации отражают по данной строке стоимость остатков товаров, а организации общественного питания - стоимость остатков товаров и сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Остаток товаров отражается в ф. N 1 по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бухгалтерской отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к ф. N 1 и N 2.

По строке "Товары отгруженные" статьи "Запасы" отражается информация об отгруженной продукции, товарах в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров, продукции (учитывается на счете 45 "Товары отгруженные").

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.45 "Товары отгруженные".

Отгруженная продукция (товары) отражается в ф. N 1 по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) себестоимости или в иной оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если организация признает коммерческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (списываются ежемесячно бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу"), то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.

По строке "Расходы будущих периодов" статьи "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

К таким расходам относятся:

расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

расходы по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях;

расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств);

расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По строке "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках статьи "Запасы".

Например, организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По строке "Прочие запасы и затраты" эта организация отражает несписанные в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу", относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции.

 Строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220)

По данной статье отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемая на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230)

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По статье "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по статье "Дебиторская задолженность", отдельной строкой "Покупатели и заказчики" показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т. п.).

Строка "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (240)

По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:

числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Строка "Краткосрочные финансовые вложения" (250)

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются:

инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

В соответствии с п.38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Пример. Организация "Б" предоставила предприятию "А" краткосрочный заем в сумме 100000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением, возникшим у предприятия "А" вследствие обстоятельств непреодолимой силы, организация "Б" создает резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 60000 руб. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие расходы",

К-т сч.59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В ф. N 1 бухгалтерской отчетности организации "Б" данный краткосрочный заем будет отражен в сумме 40000 руб. (100000 - 60000), т.е. в сумме, которую организация считает реальной к возвращению.

Строка "Денежные средства" (260)

По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств:

в кассе (сальдо счета 50 "Касса");

на расчетных счетах (сальдо счета 51 "Расчетные счета");

на валютных счетах (сальдо счета 52 "Валютные счета");

на специальных счетах (сальдо счета 55 "Специальные счета в банках") в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 "Депозитные счета", которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);

средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57 "Переводы в пути").

 Строка "Прочие оборотные активы" (270)

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Итого по разделу II: строка 290 представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

 Раздел III "Капитал и резервы"

Строка "Уставный капитал" (410)

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

В соответствии с действовавшим ранее порядком фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров отражались по статье "Краткосрочные финансовые вложения" наряду с инвестициями организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, предоставленные организацией другим организациям займы.

В соответствии со вступившим в силу в 2003 г. ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся. В бухгалтерском балансе за 2003 г. собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после статьи "Уставный капитал". В образце ф. N 1, утвержденном приказом Минфина РФ от 22.07.03 N 67н, строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

Строка "Добавочный капитал" (420)

По данной статье отражаются:

эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации;

курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п.14 ПБУ 3/2000).

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

Строка "Резервный капитал" (430)

По статье "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470)

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде - настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Величина уставного капитала также может быть доведена до величины чистых активов организации.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (ф. N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование".

По статье "Целевое финансирование" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (ф.N 6).

Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка "Займы и кредиты" (510)

По данной статье раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/01 учетной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

2) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Если выбран первый способ, то не погашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты и числящихся на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", будут отражены в балансе по статье "Займы и кредиты" в разделе "Краткосрочные обязательства".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть, почему обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в ф. N 1 в качестве краткосрочных.

Строка "Отложенные налоговые обязательства" (515)

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", сальдо которого представляется в рассматриваемой строке баланса. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Строка "Прочие долгосрочные обязательства" (520)

Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках "Займы и кредиты" и "Отложенные налоговые обязательства", отражаются как прочие.

Итого по разделу IV: сумма строк 510, 515 и 520.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка "Займы и кредиты" (610)

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы", отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Строка "Кредиторская задолженность" (620)

По статье "Кредиторская задолженность" отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76. В отдельных строках ф.N 1 отражаются:

по строке "Поставщики и подрядчики" - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по строке "Задолженность перед персоналом организации" - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

по строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

по строке "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

по строке "Прочие кредиторы" - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса "Кредиторская задолженность", а именно - задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные"); задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76); задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по стр. "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (630)

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 "Расчеты с учредителями".

Строка "Доходы будущих периодов" (640)

По этой статье показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В частности, по статье "Доходы будущих периодов" отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала.

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (ОС, НА, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

Строка "Резервы предстоящих расходов" (650)

По статье "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

Строка "Прочие краткосрочные обязательства" (660)

Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются в ф. N 1 как прочие краткосрочные обязательства.

Итого по разделу V: сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2)

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ф. N 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных гр. 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период (а именно это произошло в 2003 г. в связи со вступлением в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"), то данные за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Показатель 1 *(2)

"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По данной статье ф. N 2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 "Доходы организации", в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

Показатель 2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По этой статье ф. N 2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Показатель 3 "Валовая прибыль"

Показатель статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяется как разница между показателями 1 и 2.

Показатель 4 "Коммерческие расходы"

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и отражаются по статье "Коммерческие расходы" ф. N 2.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы" (списываются также бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу").

Показатель 5 "Управленческие расходы"

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы", при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

Показатель 6 "Прибыль (убыток) от продаж"

Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 "Валовая прибыль" и показателями 4 "Коммерческие расходы" и 5 "Управленческие расходы".

Раздел "Прочие доходы и расходы"

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Показатель 7 "Проценты к получению"

По данной статье ф. N 2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. - за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Показатель 8 "Проценты к уплате"

По этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям - за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Показатель 9 "Доходы от участия в других организациях"

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" данного раздела ф. N 2.

Показатель 10 "Прочие операционные доходы"

Данный показатель включает в себя:

прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);