¦ ¦ 90 ¦ 250000 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ 50 ¦ 400 ¦ 50 ¦ 250 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ 91 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ (продажа ¦730000 *(1)¦ 69 ¦ 35600 ¦ ¦

¦ ¦ валюты) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 58 ¦ 700000 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦ 130000 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 100000 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ 82388 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 91-2 ¦ 100 ¦ ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦ 4000 ¦ ¦ 1080400 ¦ ¦ 1048338 ¦ 36062 ¦

+-------------+-----------+----------+-----------+---------+------------+

¦*(1) Жирным шрифтом выделена сумма, поступившая на расчетный счет от¦

¦продажи валюты. ¦

L------------------------------------------------------------------------

Таблица 6

Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51

--------------T--------------T--------T-----------T--------T------------¬

¦ Сальдо на ¦ С кредита ¦ Сумма, ¦ По дебету ¦ Сумма, ¦ Сальдо на ¦

¦ 01.01.03 ¦ счета ¦ руб. ¦ счетов ¦ руб. ¦ 31.12.03 ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ 4100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 62 ¦ 101000 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 62, субсч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ "Авансы ¦ 2000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ полученные" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 51 ¦ 250 ¦ 50 ¦ 250 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 71 ¦ 240 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 90 ¦ 250000 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 50 ¦ 400 ¦ 51 ¦ 400 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 91 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦(продажа валю-¦ 730000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ты) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 58 ¦ 700000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 35600 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦ 130000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 100000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ 82388 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 300 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 75 ¦ 2212 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 91-2 ¦ 100 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ 4100 ¦ ¦1083890 ¦ ¦1051250 ¦ 36740 ¦

L-------------+--------------+--------+-----------+--------+-------------

Таблица 7

Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51

--------------T--------------T--------T-----------T--------T------------¬

¦ Сальдо на ¦ С кредита ¦ Сумма, ¦ По дебету ¦ Сумма, ¦ Сальдо на ¦

¦ 01.01.03 ¦ счета ¦ руб. ¦ счетов ¦ руб. ¦ 31.12.03 ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ 4100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 62 ¦ 101000 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 62, субсч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ "Авансы ¦ 2000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ полученные" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 71 ¦ 240 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 90 ¦ 250000 ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ 91 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ (продажа ¦ 730000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ валюты) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 58 ¦ 700000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 35600 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦ 130000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 100000 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ 82388 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 300 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 75 ¦ 2212 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ ¦ ¦ ¦ 91-2 ¦ 100 ¦ ¦

+-------------+--------------+--------+-----------+--------+------------+

¦ 4100 ¦ ¦1083240 ¦ ¦1050600 ¦ 36740 ¦

L-------------+--------------+--------+-----------+--------+-------------

Таблица 8

Оборотная ведомость по счету 52 (доллары США)

-----------T----------------------T--------T---------T--------T---------¬

¦Сальдо на¦ С кредита счета ¦Сумма, ¦По дебету¦Сумма, ¦Сальдо на¦

¦01.01.03 ¦ ¦долл. ¦счетов ¦долл. ¦31.12.03 ¦

¦ ¦ ¦США ¦ ¦США ¦ ¦

+----------+----------------------+--------+---------+--------+---------+

¦ 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+----------------------+--------+---------+--------+---------+

¦ ¦62, субсч. "Расчеты в ¦ 50000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ иностранной валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+----------------------+--------+---------+--------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 57 ¦ 25000 ¦ ¦

+----------+----------------------+--------+---------+--------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 3000 ¦ ¦

+----------+----------------------+--------+---------+--------+---------+

¦ 1000 ¦ ¦ 50000 ¦ ¦ 28000 ¦ 23000 ¦

L----------+----------------------+--------+---------+--------+----------

Таблица 9

Специальная оборотная ведомость по счету 52
(представленная в рублях) для заполнения Ф. N 4

-----------T------------------------T-------T---------T-------T---------¬

¦Сальдо на¦ С кредита счета ¦Сумма, ¦По дебету¦Сумма, ¦Сальдо на¦

¦01.01.03 ¦ ¦руб. ¦счетов ¦руб. ¦31.12.03 ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ 30000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦62, субсч. "Расчеты в¦1500000¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦иностранной валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 57 ¦750000 ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 90000 ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ 30000 ¦ ¦1500000¦ ¦840000 ¦ 690000 ¦

L----------+------------------------+-------+---------+-------+----------

II шаг

Составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте.

Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (в случае наличия у предприятия нескольких валютных счетов) суммируются.

Так как в ф. N 4 представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, за основу для составления отчета возьмем оборотную ведомость по счету 52 "Валютные счета", но в валюте. Рассматриваемое в примере предприятие имеет один валютный счет в долларах США. Оборотная ведомость, отражающая движение валюты в долларах США, по этому счету за 2003 г. представлена в табл.8.

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на 31.12.03.

Для упрощения расчетов по примеру предположим, что курс доллара США на 31.12.03 равен 30 руб./долл. США. Все показатели движения валюты пересчитываются по этому курсу. Результаты пересчета по данному курсу представлены в специальной оборотной ведомости по счету 52 "Валютные счета" для заполнения ф. N 4 (см. табл.9).

Для сравнения данных специального расчета с данными бухгалтерского учета по валютному счету и отражения возможности преобразования их с целью заполнения ф. N 4 (так как счет 52 корреспондирует со счетами 50, 51, 55 и др.) в табл.10 представлена оборотная ведомость по счету 52. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только в части сальдо на конец отчетного периода. Ни вступительное сальдо на начало отчетного года, ни дебетовый и кредитовый обороты совпадать не будут, так как в регистре по счету 52 они отражаются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции в валюте (в соответствии с ПБУ 3/2000).

Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель ф. N 4, отражаемый по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" (см. табл.11).

Таблица 10

Оборотная ведомость по счету 52

-----------T------------------------T-------T---------T-------T---------¬

¦Сальдо на ¦ С кредита счета ¦Сумма, ¦По дебету¦Сумма, ¦Сальдо на¦

¦01.01.03 ¦ ¦руб. ¦счетов ¦руб. ¦31.12.03 ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ 28160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦62, субсч. "Расчеты в¦1449300¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦иностранной валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 57 ¦724650 ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 88230 ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ ¦ 91-1 ¦ 25420¦ ¦ ¦ ¦

+----------+------------------------+-------+---------+-------+---------+

¦ 28160 ¦ ¦1474720¦ ¦812880 ¦ 690000 ¦

L----------+------------------------+-------+---------+-------+----------

Таблица 11

---------------T-----------T----------------T----------------T----------¬

¦Источник ин-¦Сальдо на¦Оборот по дебету¦Оборот по креди-¦Сальдо на¦

¦формации ¦01.01.03 ¦счета 52 ¦ту счета 52 ¦31.12.03 ¦

+--------------+-----------+----------------+----------------+----------+

¦1. Специальная¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦оборотная ве-¦ 30000 ¦ 1500000 ¦ 840000 ¦ 690000 ¦

¦домость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------+-----------+----------------+----------------+----------+

¦2. Оборотная ¦ 28160 ¦ 1474720 ¦ 812880 ¦ 690000 ¦

¦ведомость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------+-----------+----------------+----------------+----------+

¦Отклонение (1¦ +1840 ¦ +25280 ¦ +27120 ¦ ¦

¦- 2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------------+-----------+----------------+----------------+-----------

Отклонение вступительного остатка средств на валютном счете рассчитывается как разность между отклонением в оборотах по кредиту и по дебету: 1840 (27120 - 25280). Полученная сумма является отклонением величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Рассчитанное значение отклонения позволяет произвести следующие замены:

оборот по дебету счета 52 и кредиту счета 62 в сумме 1449300 руб. на значение 1500000 руб.;

оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 в сумме 724650 руб. на значение 750000 руб.;

сумму средств, выданных на командировочные расходы, 88230 руб. на значение 90000 руб. из специальной оборотной ведомости.

Оборот по дебету счета 57 "Переводы в пути" и кредиту счета 52 "Валютные счета" связан с обязательной продажей валюты. Предположим, что в рассматриваемом примере иных хозяйственных операций по продаже (списанию) имущества, кроме продажи валюты, предприятие не производило. По счету 57 в течение 2003 г. сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.57 "Переводы в пути",

К-т сч.52 "Валютные счета"

724650 руб.;

Д-т сч.57 "Переводы в пути",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

1000 руб.;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.57 "Переводы в пути"

725650 руб.;

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

730000 руб.

Поэтому при объединении сводной оборотной ведомости по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" с оборотной ведомостью по счету 52 "Валютные счета" из сводной ведомости следует удалить оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (730000 руб. *(7)), заместив ее суммой из специальной оборотной ведомости по счету 52 "Валютные счета" (750000 руб.).

Разница между этими суммами, составляющая 20000 руб., должна отражаться как сумма денежных средств по текущей деятельности, направленных на прочие расходы. Однако она может быть отражена и по вписываемой строке.

Из рассматриваемого примера (см. табл.4) следует, что из кассы на командировочные расходы было выдано под отчет 300 руб., из которых 240 руб. подотчетное лицо вернуло в кассу. Фактический отток денежных средств в данном случае составит 60 руб. (разницу между указанными суммами). Эта сумма и будет отражаться по вписываемой строке "Расходы на командировки" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и специальной оборотной ведомости по счету 52 ( табл.12).

Таблица 12

Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51, 52

----------T-------------------T-----------T---------T---------T---------¬

¦Сальдо на¦ С кредита счета ¦Сумма, руб.¦По дебету¦Сумма, ¦Сальдо на¦

¦01.01.03 ¦ ¦ ¦ счетов ¦руб. ¦31.01.03 ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ 34100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ 62 ¦ 101000 ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦62, субсч. "Расчеты¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦в иностранной валю-¦ 1500000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦62, субсч. "Авансы¦ 2000 ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦полученные" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ 71 ¦240 - 240 =¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦0 ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ 90 ¦ 250000 ¦ ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦730000 -¦ ¦750000 -¦ ¦

¦ ¦ 91-1 ¦750000 =¦ 57 ¦750000 =¦ ¦

¦ ¦ ¦-20000 ¦ ¦0 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 58 ¦ 700000 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 35600 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦ 130000 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 100000 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ 82388 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦300 - 240¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦= 60 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 71, ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦субсч. ¦ 90000 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦"Валюта" ¦ ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 75 ¦ 2212 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ 91-2 ¦ 100 ¦ ¦

+---------+-------------------+-----------+---------+---------+---------+

¦ 34100 ¦ ¦ 1833000 ¦ ¦1140360 ¦ 726740 ¦

L---------+-------------------+-----------+---------+---------+----------

III шаг

Распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к строкам ф. N 4, между направлениями деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Нет необходимости в таком распределении по отдельным строкам. В частности, по строкам "Направлено средств на оплату труда", "На расчеты по налогам и сборам".

В рассматриваемом примере по инвестиционной деятельности предприятие получило выручку от реализации основных средств, числившихся на балансе, на сумму 100000 руб. (включая НДС). Она будет отражена по строке "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов", относящейся к инвестиционной деятельности. В отчетном периоде предприятием приобретены ценные бумаги на сумму 700000 руб., что также отражается в разделе движения инвестиций.

Банковский кредит, полученный организацией в конце декабря на приобретение основных средств (перечисление денег поставщику не производилось), отражен в разделе, посвященном финансовой деятельности, по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

В 2003 г. организация выплатила своим акционерам (юридическим лицам, резидентам Российской Федерации) дивиденды в сумме 2212 руб. При этом начисленная сумма дивидендов составила 2353 руб., а удержанный налог на доход по ставке 6% - 141 руб. Сумма налога отражена по строке "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам" в разделе движения денежных средств по текущей деятельности.

Все остальные суммы, представленные в оборотной ведомости и отражающие движение денежных средств предприятия, также показывают в разделе по текущей деятельности ( табл.13).

Таблица 13

---------------------------------------T---------------T----------------¬

¦ Показатель ¦ Код ¦За отчетный год ¦