93

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

ЛИПЕЦКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) БУПК

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Допускается к защите

Заведующий кафедрой

к.э.н., Колесников В.В.

___________________

«___» ________2008 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВА, РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Выполнила студентка

Животикова Татьяна

Петровна

ЛИПЕЦК - 2008

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы несостоятельности (банкротства)
1.1 Несостоятельность (банкротство) - причины возникновения, виды, последствия. Мировой и отечественный опыт банкротства
1.2 Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета организации на стадии банкротства
1.3 Методика экономического анализа и прогнозирования несостоятельности организации
Глава 2. Порядок формирования бухгалтерской отчетности организации ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства
2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства
Глава 3. Практические рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов»
3.1 Анализ финансового состояния ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов»
3.2 Диагностика вероятности банкротства ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов»
3.3 Пути финансового оздоровления организации
Заключение
Список использованных источников
Приложение

Введение

Стабильность экономики любой страны невозможна без финансовой устойчивости предприятий. Нарушение такой устойчивости может стать причиной банкротства. Банкротство является одним из значимых оснований для прекращения деятельности должника и требует особого административно-организационного и правового регулирования, а также финансового управления, поскольку затрагивает интересы и имеет негативные последствия не только для собственника имущества, но и для трудового коллектива, кредиторов, партнеров.

В рыночных условиях особо актуальным становится упорядочение управленческих решений в условиях угрозы банкротства. Унифицированная методика принятия управленческих решений должна быть предназначена не только для предприятий, где кризис очевиден, и необходимо принимать неотложные меры по стабилизации, а для всех предприятий. Это важно, поскольку позволяет транспорентно выявить на ранней стадии и устранить негативные факторы воздействия на развитие предприятия, наметить пути преодоления возникших проблем.

Кризисные ситуации, для преодоления которых не были приняты соответствующие профилактические меры, способны привести к чрезмерному разбалансированию экономического организма предприятия, когда оно может оказаться неспособным продолжать финансовое обеспечение производственного процесса, что квалифицируется как банкротство.

Подтверждением актуальности и повышенного внимания к теме вызвано тем, что анализ финансового состояния предприятия позволяет своевременно выявить недостатки в его деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

имущественное состояние предприятия;

степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;

достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

потребность в дополнительных источниках финансирования;

рациональность привлечения заемных средств;

обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Современный финансовый анализ имеет определенные отличия от традиционного анализа финансовой деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятия. В частности, усилилась зависимость финансового состояния субъектов от внешних экономических процессов, надежности поставщиков и покупателей.

В результате инструментарий современного финансово-экономического анализа расширяется за счет новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

Для объективной оценки финансового положения предприятия необходимо от отдельных учетных данных перейти к определенным соотношениям основных факторов - финансовым показателям и коэффициентам. Расчет и объяснение их значений - неотъемлемая часть финансового анализа.

Таким образом, финансово-экономический анализ в современных условиях становится элементом управления. Это практически единственный инструмент оценки надежности потенциального партнера и ссудозаемщика, так как взятые в отрыве одни от других данные бухгалтерской отчетности не позволяют составить целостную картину финансового и хозяйственного положения предприятия.

Теоретические аспекты данного исследования формировались на основе изучения, переосмысления теоретических, методологических и практических разработок российских и зарубежных ученых по проблемам финансового анализа и оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Высоко оценивая вклад ученых и полученные ими научные, методические, методологические и практические результаты, необходимо отметить, что дискуссионность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость определили выбор настоящей темы, объекта и предмета исследования, обусловили формулировку целей и задач дипломной работы.

Объектом исследования является ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов».

Предмет исследования - процесс анализа финансового состояния предприятия на стадии банкротства.

Цель работы - выявление особенностей ведения бухгалтерского учета, составление отчетности для предприятия на стадии банкротства, проведение экономического анализа финансового состояния и разработка практических рекомендаций по его улучшению для ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов».

Поставленная в работе цель предопределила необходимость решения следующих задач:

исследовать причины возникновения, виды и последствия несостоятельности (банкротства);

рассмотреть мировой и отечественный опыт банкротства;

изучить организационно-методические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа предприятия на стадии банкротства;

выявить особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для предприятия ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии наблюдения;

проанализировать финансовое состояние ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» по различным направлениям;

сделать выводы по проделанной работе и предложить рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия.

В процессе написания работы был использован ряд литературных источников по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия; изучены нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность предприятия.

В работе использовались общенаучные методы системного, комплексного, структурного и динамического анализа, метод факторного анализа, графический метод.

Информационную основу работы составляет практический материал предприятия ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов».

Практическая значимость работы определяется тем, что ее результаты могут явиться теоретико-методической основой для формирования эффективного механизма повышения финансово-экономической эффективности применения процедур банкротства к ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» и иных предприятий.

Достоверность содержащихся в работе подходов, выводов и рекомендаций подтверждается применением обоснованного методического инструментария, использованием и обработкой большого объема фактического материала.

Новизной исследования является систематизация теоретических и практических аспектов оценки экономической эффективности применения процедур банкротства предприятия и разработка путей ее повышения.

Поставленные цели и задачи определили логику и структуру работы, которая состоит из введения, трех глав с подпунктами, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы несостоятельности (банкротства)

1.1 Несостоятельность (банкротство) - причины возникновения, виды, последствия. Мировой и отечественный опыт банкротства

Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для товаров зарубежных предприятий поставили большинство российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение. Результатом этого явились рост неплатежеспособности и последующее банкротство организаций.

В условиях жесткой конкуренции банкротство является неизбежным явлением любого современного рынка. Нарушение платежеспособности в современных условиях может быть следствием несоответствия стратегии предприятия изменениям во внешней среде.

Можно выделить следующие основные причины возникновения кризисных ситуаций на предприятиях:

влияние внешних факторов макросреды, которые не зависят от предприятия или на которые предприятие может повлиять в незначительной степени - например, несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики, высокий уровень инфляции;

неэффективное управление внутренними факторами микросреды предприятия;

использование предприятием стратегии, которая не адаптирована к внешним факторам макросреды;

разбалансированность экономического механизма воспроизводства капитала предприятия;

снижение рентабельности продукции.

В анализ деятельности должника должен быть включен анализ как внешних, так и внутренних условий деятельности должника и рынков, на которых она осуществляется [4].

При анализе внешних условий деятельности должника проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей его деятельности.

Основное внимание при этом уделяется влиянию государственной денежно-кредитной политики; особенностям государственного регулирования отрасли, к которой относится должник; сезонным факторам и их влиянию на деятельность должника; исполнению государственного оборонного заказа; наличию мобилизационных мощностей; наличию имущества ограниченного оборота; необходимости осуществления дорогостоящих природоохранных мероприятий; географическому положению; экономическим и налоговым условиям региона; имеющимся торговым ограничениям.

Анализ внутренних условий деятельности включает в себя:

анализ экономической политики и организационно-производственной структуры должника, при этом изучаются основные направления деятельности, основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объемы производства;

состав основного и вспомогательного производства;

загрузку производственных мощностей;

объекты непроизводственной сферы и затраты на их содержание;

основные объекты, не завершенные строительством;

перечень структурных подразделений и схему структуры управления предприятием;

численность работников, включая численность каждого структурного подразделения, фонд оплаты труда работников предприятия, среднюю заработную плату;

дочерние и зависимые хозяйственные общества с указанием доли участия должника в их уставном капитале и краткую характеристику их деятельности;

характеристику учетной политики должника, в том числе анализ учетной политики для целей налогообложения;

характеристику систем документооборота, внутреннего контроля, страхования, организационной и производственной структур.

Анализ рынков, на которых осуществляется деятельность Должника, представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях (контрагентах).

Характерной особенностью рыночной экономики является то, что кризисные ситуации могут возникать на всех стадиях жизненного цикла предприятия (становление, рост, зрелость, спад).

Как показывает мировой опыт, банкротство отдельных субъектов является неизбежным следствием рыночной конкуренции, представляя собой, по сути, достаточно эффективный механизм перераспределения капитала.

Однако банкротство может быть следствием внезапных изменений институционных условий или внешней среды. По мнению известного французского экономиста Клода Менара, традиционная теория совершила большую ошибку, полагая, что в рамках рыночной экономики банкротство наказывает за провал. Это не обязательно. Особенно часто возникновение финансовых трудностей, могущих привести к банкротству, бывает связано со структурной перестройкой экономики. Именно эта ситуация характерна для сегодняшнего положения Российской Федерации, поэтому анализ хозяйственной деятельности и финансового положения любого предприятия должен включать и «кризисный аспект».

К национальным факторам, способным вызвать финансовые трудности у предприятий, можно отнести, прежде всего, инфляцию и инфляционные ожидания, общий настрой и систему отношений в бизнес-среде страны, ужесточение законодательной базы, научно технические прорывы, приводящие к смене потребительских предпочтений.

В понятии банкротства в практике выделяют четыре основных его вида (Приложение 1).

Осуществление процедуры банкротства организации имеет целью, во-первых, отдать долги юридическим и физическим лицам и, во-вторых, восстановить предпринимательскую деятельность организации в будущем. При этом первичным должно быть восстановление платежеспособности организации, а вторичным - погашение кредиторской задолженности.

Банкротство организации имеет как положительные, так и отрицательные стороны: закрытия организации должника и возвращения долгов кредиторам через суд; начало нового бизнеса; замены некомпетентных руководителей, временных собственников организации на профессиональных руководителей, передачи бизнеса в более надежные руки собственников; очищения активов организации, восстановления ее финансовой устойчивости и реструктуризации с целью выхода на эффективный бизнес; передачи бизнеса организации от государства в частные руки, и наоборот.

В тоже время банкротство организации имеет и негативные последствия, поскольку затрагивает права и интересы большого круга юридических и физических лиц и несет в себе другие социальные издержки.

Поэтому в странах с развитой рыночной экономикой, как правило, предусматривается комплекс мер по восстановлению платежеспособности фирмы-должника, а ее банкротство рассматривается как крайне нежелательная мера.

К негативным сторонам банкротства относятся: потеря кредиторами части своего капитала; возможность возникновения цепочки последующих банкротств - так называемый эффект домино; ухудшение материального положения работников предприятия из-за длительной задержки заработной платы; сокращение рабочих мест, возникновение материальной напряженности, и как результат - снижение платежеспособности, а, следовательно, и покупательского рынка; сужение потребительского рынка; возможность криминального передела собственности организации и разворовывания имущества.

Процедуру банкротства организаций следует рассматривать с экономической и юридической точек зрения.

Банкротство с экономической точки зрения - это следствие плохого учета хозяйственных и предпринимательских рисков в деятельности организации, обусловленных, прежде всего неквалифицированными решениями и действиями руководства организации. То есть рисками руководителей и собственников организации.

Банкротство с юридической точки зрения - это возможность правового решения острых конфликтов при невозврате организацией - должником денежных средств кредитору. Законодательство защищает интересы кредиторов, давая им, шанс вернуть вложенные средства либо за счет продажи имущества должника, либо в результате смены руководства и собственников организации, путем внедрения и реализации разнообразных реорганизационных мер [13].

Сам процесс банкротства состоит из ряда сменяющих друг друга процедур:

наблюдения;

финансового оздоровления;

внешнего управления;

конкурсного производства.

Дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по месту нахождения предприятия - должника.

Возбуждение дела о несостоятельности (банкротстве) осуществляется на основании заявления должника или кредиторов, а также прокурора. Заявление должника подается на основании решения собственника предприятия - должника, или органа, уполномоченного управлять имуществом должника, или руководящего органа предприятия, который в праве принять такое решение, исходя из учредительных документов.

Если в целом охарактеризовать отношение государства к управлению экономическими субъектами, то в качестве современной тенденции можно отметить повышенное внимание государственных институтов к деятельности промышленных фирм. Причем, если в отношении малого и среднего бизнеса государственное влияние проявляется через издание регламентирующих, и поддерживающих документов, то в отношении крупного бизнеса (корпораций) меры правительства носят весьма конкретный характер. Это проявляется в избирательном подходе к выдаче государственных заказов, таможенной политике, а также в финансовой поддержке или принудительной санации корпораций, находящихся в кризисном состоянии.

Одной из жестких форм государственного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов является институт несостоятельности и банкротства. Его развитие имеет весьма продолжительную историю. В некоторой части можно считать, что правовая очерченность и эффективность этого института обусловлено уровнем развития национальной экономики.

Чем выше культура нации, представляющая собой совокупность правовой, экономической, социальной, художественной и других культур, тем более совершенен институт регулирования общественно-экономических отношений. В этом контексте можно утверждать, что и институт несостоятельности и банкротства, как регулятор эффективности экономики, можно рассматривать в роли индикатора уровня организации соответствующей национальной экономики. Причем в качестве измерителя такого индикатора должна выступать не степень его «лояльности» (гибкости) по отношению к коммерческим организациям (фирмам), а результирующий эффект воздействия на общественное воспроизводство по минимизации экономических и социальных потерь и стимулированию позитивных изменений. Подтверждением этому тезису являются примерно равные успехи в экономике США, Англии, Франции, Германии, Италии и некоторых других стран, где регламентирующие средства в отношении несостоятельности, банкротства (законы, подзаконные акты) существенно различаются. Тем не менее, расширяющийся информационный обмен, глобализация экономики, межнациональное взаимопроникновение методов регулирования общественным воспроизводством, деловой активностью и социальными процессами приводит к постепенной интернационализации форм регулирования несостоятельности, банкротства, к сглаживанию острых межгосударственных различий в этой области.

Нет оснований, считать, что различия в регулировании несостоятельности диктуются различным уровнем правового развития. Эти различия зависят от уровня развития экономики. Например, общепризнанно, что американская модель предназначена для использования в условиях развитой рыночной экономики и, следовательно, явно непригодна для России.

Доказательством этого служит разночтение категорий «несостоятельность», «банкротство». В российском законе данные понятия не разграничиваются. Западное законодательство в настоящее время использует термин «несостоятельность», так как существует точка зрения, что банкротство- это уголовно-правовая сторона несостоятельности. Причем в США предприятие, в отношении которого возбуждена процедура банкротства, считается несостоятельным и только после судебного решения может быть признано банкротом [31]. Мировая история банкротства включает достаточно длинные периоды различных оценок неуплаты долгов и разных форм воздействия в отношении должников. Обычно выделяют четыре сравнительно обособленных периода отношений к должникам:

«жесткий» (он простирается от зарождения экономической цивилизации и до 20 в. и характеризуется крайними - вплоть до смертной казни - мерами наказания должников);

«осмотрительный» (его наступление связывают с появлением в середине 16 в. законодательства о несостоятельности, в котором последнее трактуется как явление, сопутствующее коммерческой деятельности; однако и здесь меры воздействия к должникам были весьма суровы);

«справедливый» (вторая половина 18 - начало 20 в., его особенность - в стремлении к справедливому распределению имущества должника между кредиторами, в предоставлении освобожденному от долгов банкроту возможностей возобновления предпринимательской деятельности);

«гуманный» (это современный период оценок несостоятельности и форм и методов работы с банкротами).

Основное содержание современного («гуманного») подхода к должникам заключается в глубоко дифференцированном анализе состояния дел в кризисных организациях, поиске путей и средств сохранения их жизнедеятельности. Этот подход имеет целью защиту следующих субъектов отношений: кредиторов - от недобросовестного должника, кредиторов - от недобросовестных кредиторов, должника - от недобросовестных кредиторов, стремящегося к развитию должника - от формально-бюрократических действий должностных лиц.

Можно рассмотреть статистические показатели банкротств в некоторых европейских странах (табл. 1) [28].

Большое количество банкротств показывает, что ключевыми аспектами банкротства являются очищение рынка от заведомо недееспособных предприятий или оздоровление несостоятельного предприятия за счет коренного улучшения инноваций, совершенствования маркетинга, использования планирования.

Таблица 1

Масштабы банкротств в некоторых европейских странах

Страна	2004 г.	2005 г.
1	Число в год
	2	3
Великобритания	40598	41303
Германия	22227	21229
Италия	15105	14886
Франция	28505	43220
Швеция	9700	12585

Основными причинами банкротства фирм в промышленно развитых странах (по степени убывания) являются затоваривание, излишнее оборудование, быстрое и неконтролируемое расширение хозяйственной деятельности, отсутствие сбыта, плохая клиентура. Но, несмотря на то, какая модель регулирования несостоятельности используется в той или иной стране, какими причинами обусловлено банкротство фирмы, важное место занимает управление социально-экономическими процессами на предприятиях. В связи с этим успешно решается целый ряд проблем, возникающих в процессе банкротства, начиная от справедливого распределения имущества должника между кредиторами до задач, связанных с обеспечением занятости, социальной сферы и налоговых поступлений.

Россия во многом стремится перенять мировой опыт. Но в силу существенных различий в социально-экономическом развитии использование мировых тенденций зачастую не приводит к ожидаемому результату. Доказательством этого является высказывание Т. И. Трефиловой: «Тенденции реформирования института банкротства РФ на протяжении многих лет выглядят следующим образом - шаг вперед, два шага назад».

Прежде чем осуществлять шаги в каком-либо направлении, необходимо иметь основу, в качестве которой выступает исторический опыт банкротства в России. В древнем российском законодательстве встречаются нормы регулирования банкротства, что свидетельствует о весьма высоком уровне законодательства того периода в области экономических взаимодействий. Причем уже в тот период вводилось разграничение несчастной (неосторожной) и злонамеренной (безответственной) несостоятельности предпринимателей, купцов.

Высоким насыщением по формированию в России конкурсного права отмечен период 18-19 вв. Его основные документы: «Банкротский устав» (1740); «Устав о банкротах» (1800); «Устав о торговой несостоятельности» (1832); «Устав Судопроизводства Торгового» (1905) [31].

В советский период острота банкротств спала. Признание предприятий несостоятельными невозможно в условиях плановой экономики, когда единым собственником имущества подавляющего большинства хозяйствующих субъектов являлось государство, к тому же все проблемы решались административно-командными методами. Этой несовместимостью объясняется наличие норм о банкротстве только в период НЭПа.

После введения в 1921 г. НЭПа и расширения торгового оборота случаи несостоятельности стали распространенным явлением, в связи, с чем в ноябре 1927г. был издан декрет «О несостоятельности частных лиц, физических и юридических».

Дела о несостоятельности в соответствии с этим декретом рассматривались в исковом порядке. Устанавливался срок для производства дел указанной категории -- один год с момента принятия иска к рассмотрению судом. Кредиторы были совершенно устранены как от участия в конкурсном процессе, так и от назначения управляющих. Эти функции исполняли государственные учреждения. Несмотря на позитивные изменения в российской экономике, перелома в кризисном развитии до последнего времени достичь не удалось: в обрабатывающей промышленности подъема промышленного производства, по сути, не происходит, более половины промышленных предприятий фактически являются банкротами, при этом не менее 1/3 из них находятся на поздней стадии кризиса.

Хронология современного конкурсного права в России представлена в Приложении 2.

Рассмотрение дел о несостоятельности (банкротстве) арбитражными судами в России идет по нарастающей (рис. 1) [18].

Увеличение дел о банкротстве можно объяснить ростом некоторых общеэкономических показателей. К таким показателям относятся: рост потребительского спроса, который обостряет конкуренцию в рыночной среде; рост темпов инфляции, который определяет и рост на сырье и материалы; рост тарифов на энергоносители, который увеличивает себестоимость продукции. Если не предвидеть изменение вышеперечисленных показателей, то предприятие, в конечном счете, может потерять свое место на рынке и результатом может стать кризис и дальнейший процесс банкротства. Но это не единственные причины возможного возникновения банкротства предприятия.

93

Рис. 1. Статистика рассмотренных дел о банкротстве в России

По данным Высшего Арбитражного Суда (ВАС), количество не рассмотренных дел, то есть дел, по которым не вынесено решений о признании должника банкротом или об отказе в признании должника банкротом, на начало 2005г. составило 15211, а на конец 2006г., число дел увеличилось до 23767 или на 64%. Таким образом, число дел о несостоятельности (банкротстве), рассматриваемых арбитражными судами постоянно увеличивается в несколько раз [18].

Значительный рост числа возбужденных и рассмотренных дел свидетельствует о том, что Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» - «работает» и процедура банкротства применяется все более активно. Однако следует отметить, что процедура банкротства все чаще стала использоваться в целях ухода от налогообложения и перехвата управления. Это находит отражение в статистике данных, приведенных в таблице 2.

Таблица 2

Данные ВАС о количестве возбужденных дел в 2006 г

Информация о процедурах	Данные ВАС
1	2
Возбуждено дел	19041
Завершено в течение 2006 г., в т.ч.	10485
ликвидацией должника	8223
восстановлена платежеспособность в результате внешнего управления	50
мировым соглашением	747
Применялась процедура наблюдения	7959
Вынесено определение о введении внешнего управления	1089

Во-первых, следует отметить значительное количество дел, возбужденных в отношении отсутствующих или ликвидируемых должников (11041). Сравнив количество дел, возбужденных в отношении ликвидируемых (1690) и отсутствующих должников (9351), с общим количеством возбужденных дел о банкротстве в 2006г. (19041) можно прийти к выводу, что в более чем половине случаев, процедура банкротства использовалась в отношении заведомо неплатежеспособных организаций, к которым возможно применить ускоренную процедуру банкротства.

Как уже отмечалось, процедура банкротства часто используется в целях ухода от налоговых платежей. Как показывает практика, дела о банкротстве с целью ухода от налогообложения возбуждаются именно в отношении отсутствующих или ликвидируемых должников. По экспертным оценкам, порядка трети процедур банкротства, возбужденных в отношении отсутствующих или ликвидируемых должников, используется в целях ухода от налогообложения. Указанное заключение подтверждает также значительное количество заявлений о признании банкротом, поступивших от должника (3476 заявлений) и налоговых органов (10865 заявлений).

Во-вторых, путем вычислений можно определить, что в отношении 7959 предприятий арбитражным судом определялась платежеспособность должника, и дело о банкротстве рассматривалось в общем порядке.

Для перехвата управления организацией используется процедура внешнего управления. При этом не исключается возможность перехвата управления и на стадии конкурсного производства. По экспертным оценкам не менее 30% от 7959 используется в целях перехвата управления и последующего перераспределения собственности. Остальные банкротства - «нормальные».

Исходя из вышеизложенного можно сделать выводы:

Законодательство о несостоятельности, банкротстве хозяйственных организаций имеет глубинные исторические корни. Его особенность заключается в том, что оно существовало и развивалось в различных формах во всех странах и носило примерно сходные черты.

Основной тенденцией в мировом развитии законодательства о несостоятельности, банкротстве выступает его постепенная гуманизация по отношению к должникам и расширение степени свободы предпринимательским организациям для реабилитации и на этой основе - возвращения долгов кредиторам.

Однако в России в силу определенных особенностей перехода ее экономики на рыночные отношения ситуация более сложная. Процедура банкротства используется скорее с целью передела собственности, но не с целью оздоровления экономической ситуации. Об этом говорит и тот факт, что в России институт банкротства подтверждается по формальному признаку - неудовлетворение требований кредиторов в течение трех месяцев в размере 100 тыс. руб. Можно легко начать процедуру против успешно функционирующего предприятия, что подтверждает российская практика. А в США, например, корпорация, считается банкротом, если ее долги превышают 5 тыс. долларов. Поневоле задумаешься, особенно, если у нас механизм банкротства допускает ликвидационные процедуры к «несостоятельным» государственным и муниципальным предприятиям, что ведет к установлению контроля частного капитала над ним, хотя приватизация таких предприятий может быть запрещена.

1.2 Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета предприятия на стадии банкротства

В практике арбитражного управления наибольшее распространение имеет процедура конкурсного производства: около 80% общего количества арбитражных процедур.

С экономической точки зрения ликвидация предприятия в процессе конкурсного производства -- это длительный процесс, который продолжается не менее года и состоит из двух основных этапов:

формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота на первом этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется и подписывается ликвидационной комиссией после окончания срока предъявления требований кредиторами (срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации) и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных требований, а также данные о результатах их рассмотрения [1].

Исходя из этого, можно сделать вывод, что промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим, ликвидатором) для заявления требований кредиторами, и утверждения реестра требований кредиторов, содержащий данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.

Кроме того, учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса -- отражение ликвидационной стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия -- это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассивов) (табл.3).

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. Следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства. Балансом, принимаемым для промежуточного ликвидационного баланса в качестве базового, является последний баланс, сданный в инспекцию Министерства по налогам и сборам (МНС РФ). Даты последнего баланса и реальной хозяйственной операции обычно отстоят во времени на 3--6 месяцев и более. В течение этого периода происходит значительное количество операций, которые могут существенно изменить реальное состояние активов и обязательств предприятия.

Таблица 3

Общая схема промежуточного ликвидационного баланса

Актив
I . Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
II . Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Пассив
III . Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (убыток)
IV . Обязательства
Задолженность по ведению конкурсного производства начисленная, но неоплаченная 1 очередь 2 очередь 3 очередь Требования кредиторов за реестром, заявленные после срока

При этом часто исходных данных бывает недостаточно для восстановления имевших место за это время хозяйственных операций.

В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим и период их обращения всегда будет составлять менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно - для формирования представления о финансовом положении организации требуются дополнительные показатели.

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени, несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующие отчетному, подлежат корректировке.

Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу [2]. Она отражается в активе промежуточного ликвидационного баланса и предназначена для удовлетворения требований кредиторов. В состав конкурсной массы входят:

денежные средства (рублевые, валютные);

дебиторская задолженность;

долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения с начисленным по ним доходом;

основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, готовая продукция, запасы;

участие в других организациях с начисленным от такого участия доходом.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий его анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

Определение актива промежуточного ликвидационного баланса начинается с осуществления очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, а также имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т. д.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Для приведения к реальной стоимости она должна быть отражена с дисконтом. Кроме того, в ее составе необходимо выявить неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Нереальная задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа арбитражного управляющего или решения ликвидационной комиссии.

Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

Также при составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо выяснить наличие и состояние расчетных счетов предприятия в рублях и валюте, закрыть все счета с зачислением остатков по ним на основной счет должника, который будет использоваться для расчетов в ходе конкурсного производства.

В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров. Отражение операций по корреспондирующим счетам просматривается в Приложение 3.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия - банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия. Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

реестр требований кредиторов - наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);

сведений о составе активов - наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

В балансе отражаются также текущие активы и пассивы, непосредственно связанные с текущей деятельностью должника, которые будут использованы или оплачены в течение периода его деятельности. Текущие активы включают имущество, используемое непосредственно для ликвидатора: расходные материалы, услуги, оплаченные авансом (аренда, связь), подотчетные суммы, переплаты в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Текущие активы будут использованы, обращены в денежную форму или списаны к моменту составления окончательного ликвидационного баланса.

Текущие пассивы (неоплаченная задолженность) представляют собой текущую задолженность: по платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды; по заработной плате; сторонним организациям (аренда, связь). Расходы конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) учитываются на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [2].

Активы отражают по ликвидационной стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено отчетом независимого оценщика. Целью проведения оценки активов при составлении промежуточного ликвидационного баланса является определение выручки, которую предполагается получить в результате реализации данного имущества.

В пассиве промежуточного ликвидационного баланса должны быть отражены обязательства, возникшие до признания предприятия банкротом (задолженность перед работниками, по обязательным платежам и прочими кредиторами), а также задолженность по осуществлению конкурсного производства, начисленная, но неоплаченная.

Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Он составляется конкурсным управляющим (ликвидационной комиссией) после завершения расчетов с кредиторами по правилам формирования обычного бухгалтерского баланса, но с обязательным отражением тех же позиций, что и в промежуточном ликвидационном балансе [3]. Другим отличием ликвидационного баланса от обычного бухгалтерского баланса является дата его составления, не совпадающая с окончанием квартала.

Цель ликвидационного баланса -- показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, передано на баланс местной администрации либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана или списана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

После согласования регистрирующим органом ликвидационного баланса, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица, кроме объектов социально-культурного назначения, которые должны быть переданы на баланс местной администрации, распределяется между его учредителями (участниками), имеющими вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

При ликвидации организации ликвидационный баланс закрывается следующими записями:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытков от основной и прочей деятельности (если получена прибыль, то делается обратная проводка);

Дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытков от основной и прочей деятельности (если получена прибыль, то делается обратная проводка);

Дебет счетов 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если после всех расчетов с кредиторами у ликвидируемой организации еще остается, какое - либо имущество, то оно распределяется между учредителями ликвидируемого юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму убытков распределения капитала;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» на сумму выплаты денежных средств;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счетов 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и т.д. на сумму распределенного между учредителями имущества.

1.3 Методика экономического анализа и прогнозирования несостоятельности организации

Учредители (участники) должника - юридического лица, собственник имущества должника - унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства организаций. C этой целью необходимо проводить анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:

форма №1 "Бухгалтерский баланс";

форма №2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма №3 "Отчет о движении капитала";

форма №4 "Отчет о движении денежных средств";

форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу,

а также данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по синтетическим счетам.

На первом этапе экономического анализа необходимо провести анализ структуры активов и пассивов.

Цель структурного анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов. Поэтому наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов.

Значение данного показателя в большой степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемой организации.

Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии, равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия.

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала, которое описывается соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также отношениями между ними. Диагностика финансового состояния может быть выполнена с позиций краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае рассматривается платёжеспособность и ликвидность, во втором - финансовая устойчивость.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных обществ решающую роль приобретает показатель чистых активов, определяемый как разница суммы активов, принимаемых к расчету, и суммы обязательств, принимаемых к расчету. Рассчитанные чистые активы совпадают с показателем для акционерных обществ с показателем реального собственного капитала.

Следующей задачей после анализа наличия и достаточности собственного капитала является анализ наличия и достаточности источников формирования запасов.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования -- один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия наряду с соотношением реального собственного капитала и уставного капитала. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором -- величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала.

Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с возможностью погашения обязательств, для чего рассчитывают соответствующие коэффициенты ликвидности (Приложение 4).

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

При наличии данных оснований, в случае, если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определенный исходя из значения периода восстановления платежеспособности, равного шести месяцам, и установленного значения коэффициента текущей ликвидности, равного двум, имеет значение больше единицы, может быть принято решение о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.

При отсутствии установленных оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, в случае, если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определенный исходя из значения периода утраты платежеспособности, равного трем месяцам, и установленного значения коэффициента текущей ликвидности, равного двум, имеет значение меньше единицы, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности предприятия).

Понятие «финансовая устойчивость» включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия, показатели которой отражены в Приложении 5.

Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Общая величина запасов предприятия равна сумме величин по статьям 210 - 220 раздела II «Оборотные активы» баланса (включая налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, поскольку до принятия его к возмещению по расчетам с бюджетом он должен финансироваться за счет источников формирования запасов).

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников, которые представлены в Приложении 5.