Учет и анализ банкротства, реорганизации и ликвидации коммерческой организации

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования (табл.4).

Таблица 4

Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета
1	2
(+/-)излишек/ недостаток собственных оборотных средств	равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов
(+/-)излишек/ недостаток долгосрочных источников формирования запасов	равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов
(+/-)излишек/ недостаток общей величины основных источников формирования запасов	равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Можно выделить четыре типа финансовых ситуаций (Приложение 6).

Наиболее безрисковым способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение реального собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли или за счет распределения прибыли после налогообложения в фонды накопления при условии роста части этих фондов, не вложенной во внеоборотные активы.

Снижение уровня запасов происходит в результате планирования остатков запасов, а также реализации неиспользованных товарно-материальных ценностей. Углубленный анализ состояния запасов выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и требующей данных аналитического учета.

В первой главе были рассмотрены понятие «банкротство» и «несостоятельность», виды, причины возникновения и последствия кризисных ситуаций, проанализирован и систематизирован мировой и отечественный опыт института банкротства. Основным бухгалтерским документом предприятия-банкрота на этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс. В связи с этим, нами были рассмотрены общая схема и этапы составления промежуточного и ликвидационного баланса и основные бухгалтерские записи для их составления. Методика экономического анализа несостоятельного предприятия включает в себя:

изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния;

оценку ликвидности предприятия;

расчет показателей финансовой устойчивости и классификацию финансовых ситуаций по степени их устойчивости;

и оценка вероятности банкротства предприятия с помощью различных методик.

В последующих главах будет рассмотрено состояние бухгалтерского учета и проведен анализ финансового состояния и диагностика вероятности банкротства предприятия ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии наблюдения.

Глава 2. Бухгалтерский учет и экономический анализа предприятия ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Банкротство - сложный процесс, который затрагивает различные аспекты, к которым относятся экономический, социальный, правовой, организационный. Именно поэтому актуальным является выбор в качестве объекта исследования открытое акционерное общество «Чаплыгинский завод агрегатов», которое находится в состоянии банкротства, а предметом исследования - ведение бухгалтерского учета в процессе процедуры наблюдения и проведение экономического анализа.

Чаплыгинский завод агрегатов вырос на месте спичечной фабрики, основанной местным купцом Оловниковым в 1914 году. Работали на ней 175 человек. На фабрике имелись три цеха, где строгали лучину для поделки коробок, разделывали бревна для спичек.

В 1918 году фабрика была национализирована, а в 1920 году сгорела. На её месте были выстроены склады для хранения плодов и овощей.

В 30-е годы здесь действовал плодоовощной комбинат, а в 40-х годах литейный цех, который являлся филиалом чугунолитейного завода. В тоже время здесь оборудуются мотороремонтные мастерские, которые в 50-е годы становятся на более прочную материально-техническую основу и преобразуются в мотороремонтный завод. На заводе работало 160 человек. Предприятие вместе с бытовыми помещениями и двором занимало площадь в 2 га.

26 января 1956 года мотороремонтный завод был преобразован в «Чаплыгинский агрегатный завод», который приступил к выпуску топливных и масляных фильтров для тракторов и комбайнов.

За 30 лет объем выпускаемой продукции, начиная с 1956 года, возрос примерно в 14 раз, а количество рабочих мест в 10 раз. Территория завода занимала уже 12 га.

Установка специальных станков, внедрение технологических поточных линий, новых методов обработки металлов, пополнение внутризаводского транспорта электрокарами и автопогрузчиками дало возможность выпускать 12 разновидностей топливных и масляных фильтров, которые отправлялись на Волгоградский, Минский, Харьковский, Владимирский тракторные заводы, а также экспортировались во многие страны мира.

В 1967 году завод начал массовый выпуск унифицированного фильтра грубой очистки дизельного топлива для двигателя Д-50, который устанавливается на тракторе «Беларусь».

В марте 1970 года завод переименовывается в «Чаплыгинский завод агрегатов».

На заводе, продолжавшем технически оснащаться и материально укрепляться, была осуществлена большая программа по строительству жилья и объектов соцкульбыта: недалеко от производственных корпусов вырос целый жилой микрорайон, построены общежитие, столовая, детсады. В планах заводчан было дальнейшее повышение эффективности производства, продолжение строительства жилья и объектов социальной сферы. Однако планы эти претворить в жизнь не удалось.

Основными направлениями в развитии топливных фильтров являются объединение в одном агрегате двух и более функциональных элементов очистки топлива: фильтрация, подогрев, водоотделение, установка сигнализаторов наличия воды, датчиков температуры. Осваивается производство новых фильтров для поставки традиционным потребителям - тракторным и моторным заводам.

1 октября 1992 года Решением № 123 Малого Совета Чаплыгинского районного Совета народных депутатов завод был зарегистрирован как акционерное общество открытого типа «Фильтр». С января 1996 года по июнь 2002 года завод переименован в акционерное общество открытого типа «Чаплыгинский завод агрегатов» Постановлением заместителя Главы администрации Чаплыгинского района № 104 от 16.02.1996г и Постановлением Главы администрации Чаплыгинского района № 379 от 26.06.1996г., с 18 июня - в открытое акционерное общество «Чаплыгинский завод агрегатов».

Уставный капитал общества равен 44219 рублей и состоит из 44219 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Структура органов управления: Общее собрание акционеров; Совет директоров (наблюдательный совет); Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» осуществляет следующие основные виды деятельности: производство и реализация фильтров и запасных частей для сельхозтехники, тепловозов, судовых двигателей морского и речного флота; производства профлиста, пиломатериалов; производство насосов, компрессоров; производство трубопроводной арматуры; производство, передача и распределение электроэнергии, оказание бытовых и сервисных услуг и т.д.

В составе основного производства предприятия - автоматный участок, механосборочный участок, участок товаров народного потребления и бумажных фильтроэлементов, участок деревообработки. Вспомогательное производство - очистные сооружения, котельная, ремонтно-строительный участок, инструментально-ремонтный цех, транспортное хозяйство. В составе непроизводственных объектов числятся два общежития, здание пекарни, здание столовой, здание магазина, деятельность которых влияет на финансовый результат предприятия.

В соответствии со статьей 88 Федерального закона от 26.12.95г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Бухгалтерский учет построен по мемориально-ордерной системе счетоводства с применением больших и малых ЭВМ, персональных компьютеров и осуществляется централизованной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору, в составе: отдела сводной отчетности; учета банковских, кассовых операций; заготовления и движения ТМЦ на складах; основных фондов; расчетов с работающими по заработной плате; отдела учета затрат на производство и калькулирование себестоимости товарной продукции; отдела учета готовой, отгруженной и реализованной продукции и ТМЦ; финансово-расчетных операций.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их. Формы документации, их периодичность и порядок составления определяется графиком документооборота. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников акционерного общества.

Учетная политика предприятия соответствует требованиям действующего законодательства Российской Федерации и ежегодно утверждается соответствующими приказами руководителя, определяющими основные принципы ведения бухгалтерского учета (прил. 1).

Для более детального ознакомления с результатами деятельности предприятия за 2005-2007гг рассчитаны основные экономические показатели в таблице 5.

В 2005 году выручка от проданных товаров и услуг составила 42651 тыс. руб., себестоимость продукции -35152 тыс. руб., численность только рабочих составила - 233 чел. т.е. выручка на одного рабочего -15254 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (+17,6%) без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 9175 тыс. руб. а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости, одни фактические затраты по производственной деятельности за 2005год составили43511тыс. руб. (прил. 4).

Таблица 5

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» (тыс. руб.)

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Отклонение (+, -)
				2006г	2007г
1	2	3
Выручка	42 651	44 426	28 664	1 775	-15 762
Себестоимость	35 152	41242	28 787	6 090	-12 455
Валовая прибыль	7 499	3 184	(123)	-4 315	-3 307
Чистая прибыль	(3 736)	(8 595)	(8611)	-4 859	-16
Прибыль до налогооблажения	(4 065)	(9 558)	(8378)	-5 493	1 180
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату	(20 500)	(19 105)	(27 716)	1 395	-8 611
Сумма активов	78 229	72 761	66 517	-5 468	-6 244
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса	-0,26	-0,26	- 0,42	0	-0,16

В 2006 году выручка от проданных товаров и услуг составила 44426 тыс. руб., себестоимость продукции - 41242 тыс. руб., численность только рабочих составила - 208 чел. т.е. выручка на одного рабочего - 17799 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (+7%), без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 11436 тыс. руб., а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости, одни фактические затраты по производственной деятельности за 2006 год составили 51241 тыс. руб. (прил.6).

В 2007 года выручка от проданных товаров и услуг составила 28664 тыс. руб., себестоимость продукции - 28787 тыс. руб., численность только рабочих составила - 176 чел. т.е. выручка на одного рабочего - 18096 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (0%), без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 6355 тыс. руб., а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости (прил. 8).

Фонд оплаты труда в 2007г. составил 11,3 млн. руб., или 39% от дохода. 37% от общей численности работников предприятия составляет руководящий состав, который не участвует в производственной деятельности предприятия (26 счет закрывается на 90 счет, а не на 20счет). В среднем один руководитель приходится на трех рабочих.

С 2001 года ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» работает с убытками.

Основная причина убыточности предприятия - снижение объемов реализации:

уменьшение потребности в продукции в связи с насыщением отечественного парка техникой зарубежного производства;

перепрофилирование производства заводов-потребителей (комбайновому заводу «Ростсельмаш» не поставляются теплообменники 31-11с2А на комбайн «Дон1500» в связи с заменой двигателей СМД31);

ликвидация предприятий (ОАО «ЗПД» - потребитель воздухоочистителя 350.04.05.000, Брянская оптово-торговая база - основной потребитель ТНП);

сложности с таможенным оформлением, рост транспортных расходов (прекратились поставки в Белоруссию, Литву, Латвию, на Украину).

В результате всех последних изменений ушли постоянные партнёры:

Харьковские и Волгоградские тракторные и моторные заводы;

Челябинский и Липецкий тракторные заводы;

Рыбинский моторный завод;

Минский моторный завод и т.д.

Основным потребителем продукции завода пока остается ОАО «Владимирский моторо-тракторный завод».

Всё это привело предприятие к убыткам. В целом, по строке баланса «непокрытый убыток» на 31.12.2007г. сложилась сумма в 27,7 млн. руб.

На основании определения Арбитражного суда Липецкой области от 13.06.07г в отношении ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» введена процедура наблюдения, временным управляющим назначен Носиков Г.В.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства

После введения на основании определения Арбитражного суда Липецкой области от 13.06.07г. в отношении ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» процедуры наблюдения и назначения Г.В.Носикова временным управляющим, ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» обязано осуществлять ведение бухгалтерского учета и представлять отчетность руководствуясь Федеральным Законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В течение трех дней с даты получения соответствующего судебного акта временным управляющим в «Российской газете» были опубликованы сведения о введении процедуры наблюдения на предприятии ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов». После окончания месячного срока после уведомления на ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» был составлен реестр кредиторов. На дату введения процедуры наблюдения был составлен промежуточный баланс (табл.6).

Проведение инвентаризации и анализ финансового состояния необходимы для первого собрания кредиторов, какое имущество должника имеется в наличии, достаточно ли его на покрытие судебных расходов.

При проведении инвентаризации была выявлена недостача основных средств на сумму 1 200 000 рублей с начисленной суммой амортизации 208 520 рублей, обнаружены негодные для использования материалы.

Результаты инвентаризации были отражены в бухгалтерском учете записями в таблице 7.

Таблица 6

ПБ ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» по состоянию на 13.06.07г. тыс. руб.

Актив	Сумма
1	2
I . Внеоборотные активы
Основные средства	43 315
Незавершенное строительство	926
Финансовые вложения	10
Отложенные налоговые активы	1770
II . Оборотные активы
Запасы	11558
Налог на добавленную стоимость	113
Дебиторская задолженность	10204
Денежные средства	100
Пассив
III . Капитал и резервы
Уставный капитал	44
Добавочный капитал	56427
Нераспределенная прибыль (убыток)	(24966)
IV
Отложенные налоговые обязательства	219
V
Займы и кредиты	481
Кредиторская задолженность	35658
Задолженность перед участниками по выплате доходов	131
Доходы будущих периодов	2

Таблица 7

Бухгалтерские записи ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на основании результатов инвентаризации (руб.)

Дт	Кт	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4
02	01	208520	Списана начисленная амортизация по недостающим ОС
94	01	991480	Отражена сумма недостач по остаточной стоимости
19	68	179226	Восстановлен НДС в доле списан. ОС, ТМЦ не использован. в процессе производства (ст172 НК)
94	19	178466	Восстановленный НДС учтен в составе расходов
91-2	94	1169946	Сумма недостачи отражена в составе внереализационных расходов
91-2	10	4222	Списаны материалы не признанные в следствие негодности (бой стекла) длительного хранения
91-2	19	760	Восстановленный НДС от ТМЦ учтен в составе расходов
99	91-9	1174928	Списан убыток от списания ОС и ТМЦ

При инвентаризации дебиторской задолженности были изучены договора, заключенные ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» по срокам оплаты покупателями и заказчиками за предоставленную продукцию. При анализе дебиторской задолженности выяснилось, что по некоторым дебиторам истек срок исковой давности, а другие - не отвечают на запросы и не подтверждают сумму долга. Контрагентам оправлены акты - сверки, претензии (табл.8).

Таблица 8

Анализ дебиторской задолженности ОАО "Чаплыгинский завод агрегатов" по состоянию на 13.06.07г. (руб.)

№ П/П	Наименование дебитора	Размер задолжен ности в руб.	Вероят ность взыскания в %	Примечание
1	2	3	4	5
1	ООО "НефтеСнабМеталл"	4 769	0	Истек срок исков. давности
2	ЗАО "Ареал-Снаб"	5 133	80	Направлена претензия
3	ЗАО "Предприятие-ИТИ"	5 190	80
4	ООО "Липецкглавснаб"	3 315	0	Истек срок исков. давности
5	ЧП Оськин	1 249	90
6	Бежецкий завод	3 000	100
7	Квартплата	72 109	50
8	ООО "ЖКХ"	102 558	50	Направлено предарб..предупреж.
9	ЧП Борисов	35 550	50	Направ. претензия, частично не признает оказанные услуги
10	Чаплыгинское райпо	25 403	100
11	Управление ГИБДД УВД	1 410	100	Закроется наличием документов
12	ТОГУП Изд. Дом "Мичуринск"	1 800	100	Закроется наличием документов
13	ОАО "Российский желед.дороги"	8 693	100
14	ООО "Раненбург"	16 722	50	Направлена претензия
15	ОГОУ СПО "Чаплыгинский агрегатный колледж"	67 347	80
16	ООО "СпецАТП"	88 466	100	Направлена претензия
17	ООО ЧПК ООО ЧПК (брак)	74297 750000	80
18	Данковское ОСБ	7 988	100
19	Администр. Чаплыгинского р-на	12 405	100
20	Школа-интернат	45 794	50	Направлено предарбит. предуп.
21	ООО «Капиталстрой»	44 053	80	Направлена претензия
22	ЗАО «Липецк-Мобайл»	134 000	100
23	ООО «ЧаплыгинМолоко»	173 898	100	Направлена претензия
24	ОАО «Крахмальный з-д»	1 240	100
25	ЗАО Агродорстрой» ДПМК	17 625	80
26	ООО КЗ «Ростсельмаш»	1 499	100
27	ООО «Техснабервис»	9 691	80
28	ОАО «Тамбовагропром»	1 045	90
Окончание таблицы 8
29	ОАО «Промтрактор»	12 193	100
30	ЗАО «Новомет-Пермь»	6 256	100
31	ВМТЗ (брак) ВМТЗ продукция	64310 134289	100
32	ЗАО ЗАЛ (брак)	36 367	100
33	ЗАО «Мобилком-Центр»	15 000	100
34	ИП Зубков	1 194	100
35	ОАО «Реком»	2 473	100
36	Кирпичный завод	17 612	0	Возврат исполнительного листа, нет имущества
37	Генер.-технолог	3 173	0	Возврат претензии,
38	ОГУКС Липецкой обл.	343 208	0	Истек срок исков. давности
39	ООО «РТИ-Комплект»	4 626	80	Направлена претензия
40	МУП «МТС»	139 830	0	Направлен исполн. лист по розыску должника
41	ЧП Шубина	4 355	0	Возврат исполнительного листа
42	Аудитор Брыкин	10 000	0	Предоплата за выполненные работы
43	МУП СЗ ЖКУ	2 331 534	70	Выверяются расчеты
44	ООО «Чаплыгинтеплосервис»	1 378 107	80	Направлена претензия
45	ООО ТД «Липчанка»	1 067 120	0	В розыске
46	ООО «Зенкинское»	678 445	0	Возбуждено дело в отношении директора
47	ООО «Олимп»	1 506 356	50	Составлен график погашения задолж.
48	ООО "Агрохим"	311 390	0	Не подписан договор на услуги
49	ОАО "Вымпелком"	23 000	100
50	Субсидии	20 320	0	Истек срок исков. давности
51	Недостачи и потери	214 010	0
52	ОАО МЗ "Арсенал"	3 960	0	Истек срок исков. давности
53	ОАО РТИ комплект	4 626	80	Направлена претензия
54	ООО "Нефтеснабметалл"	2 389	80	Направлена претензия
55	ООО "Лаванда"	1 289	0	Истек срок исков. давности
56	ИЦ Эксперт	18 520	0	Истек срок исков. давности
57	Техконтроль Л	1 563	100	Закроется наличием документов
58	ЧП Пономорев	29 899	100
59	Прочие (до 1000 руб.)	100 000	50	Частично истек срок исков. давности
	ИТОГО:	10203663

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов», она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Динамика изменения дебиторской задолженности:

2006г. к 2005г. - увеличена на 2179 тыс. руб.;

2007г. к 2006г. - увеличена на 916 тыс. руб.;

Уменьшение дебиторской задолженности происходило как за счет ее взыскания, так и за счет списания (в 2004 году списано 406 тыс. руб. невостребованной дебиторской задолженности, в 2005 году - 124 тыс. руб.).

Увеличение дебиторской задолженности происходило за счет невостребованной дебиторской задолженности (отказ от заявленных требований), а также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На 31.12.07г. по строке 240 баланса числится задолженность в сумме 10164 тыс. руб. из неё: 214 тыс. руб. - недостача, кража и потери; 72 тыс. руб. - задолженность по квартплате; 2250 тыс. руб. - задолженность с истекшим сроком исковой давности более 3-х лет и отсутствием организаций по месту регистрации; 851 тыс. руб. - претензии за брак. Самая большая задолженность за МУП СЗ ЖКУ - 2332 тыс. руб., ООО «Чаплыгинтеплосервис» - 1378 тыс. руб., ООО «Олимп» - 1506 тыс. руб.

По факту недостачи и кражи были направлены исковые заявления в Чаплыгинский районный суд, РОВД. На основании ответных документов сделаны записи в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на основании результатов инвентаризации (руб.)

Дебет	Кредит	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4
91-2	62	2 250 000	Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
60	62	18 200	Произведен зачет взаимных требований
60	91-1	184 500	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности
99	91-9	2 065 500	Выявлен финансовый результат

После введения процедуры наблюдения была проведена инвентаризация активов, в ходе которой были выявлены недостача основных средств, обнаружены негодные для использования материалы, а также списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Результаты инвентаризации и составленный промежуточный баланс были представлены первому собранию кредиторов для определения стоимости имущества, необходимого для покрытия судебных расходов и требований кредиторов, входящих в реестр кредиторов.

2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства

Согласно п.3 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.) "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в Федеральном законе от 26.10.02г. N127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в соответствии со ст.149 которого предприятие - должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

Таким образом, юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н), а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности - принципам, правилам и способам, установленным положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Финансовый анализ предполагает изучение и оценку отношений организации по формированию финансовых ресурсов, их размещению и использованию. Полнота, достоверность и качество финансового анализа во многом определяются доступностью и качеством информационной базы.

Основным источником информации для проведения финансового анализа является финансовая или бухгалтерская отчетность. Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемых на основе документально обоснованных показателей финансового учета.

Согласно приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 № 67н к финансовой отчетности относятся:

бухгалтерский баланс (ф. №1);

отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

отчет об изменениях капитала (ф. №3);

отчет о движении денежных средств (ф. №4);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Основная форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс».

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов».

Бухгалтерский баланс ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражаются стоимость имущества и долговые права, которыми располагает организация на дату составления баланса. В пассиве баланса отражаются источники формирования имущества организации, которые могут быть собственными и заемными (приложение 15).

Актив баланса имеет два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". Разделы и статьи актива баланса расположены по мере нарастания ликвидности, т.е. скорости возможного обращения активов в денежные средства. Пассив баланса включает три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". Разделы и статьи баланса расположены по срокам наступления обязательств и срочности платежей.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в данном случае - на 31 декабря 2007 года) в тысячах рублей без десятичных знаков.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Основные средства (строка 120)

По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Строка 120 - это разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств» (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, переданному другим организациям во временное пользование»). В данной строке сумма на начало года составила 44280тыс. руб., а на конец отчетного периода 43205 тыс. руб.

Незавершенное строительство (строка 130)

К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы: на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию; на покупку нематериальных активов, не принятых на учет; на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; по незаконченному капитальному строительству; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Такие расходы подлежат учету на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". Дебетовое сальдо по этим счетам и указывают по строке 130 баланса. В данном случае сумма на начало года и на конец отчетного периода - 926 тыс.руб.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По строке "Долгосрочные финансовые вложения" отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

На начало года и на конец отчетного периода сумма этой строки составила 10 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

По строке "Отложенные налоговые активы" отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02. Наличие показателей в данной строке говорит о следующих особенностях отчетного периода (года) в бухгалтерском и налоговом учете организации:

сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

в бухгалтерском учете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей.

На начало года сумма этой строки составила 1820 тыс. руб., на конец года - 1770 тыс. руб.

Итого по разделу I (строка 190)

В этой строке приводится сумма строк 120, 130, 140 и 145 раздела I Бухгалтерского баланса, т.е. соответственно 47036 тыс. руб. и 45911 тыс. руб.

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы (строка 210)

По строке 210 "Запасы" отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211, 213, 214, 216.

Данные по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

Затраты, понесенные организацией в 2007 году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и отражаются в балансе по строке 216 "Расходы будущих периодов".

Сумма этих строк представляет собой «запасы» (на начало года - 15894 тыс. руб., на конец - 10141 тыс. руб.).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

Остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. В данном случае сумма НДС, числящаяся на счете 19 у организации, это остаток НДС который до 2006 г. исчислялся по оплате. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220. В данном случае на начало года это 24 тыс. руб., а на конец - 29 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (строка 240)

По этой строке отражается сумма остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В данном случае это 9709 тыс. руб. и 10164 тыс. руб.

Денежные средства (строка 260)

По строке 260 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация на 31 декабря отчетного года. На начало года это 98 тыс. руб., а на конец - 272 тыс. руб.

Итого по разделу II (строка 290)

По строке 290 приводят сумму строк: 210 "Запасы"; 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"; 260 "Денежные средства".

На начало года сумма этой строки составила 25725 тыс. руб., на конец года - 20606 тыс. руб.

Баланс (строка 300)

По строке 300 "Баланс" суммируются суммы строк "Итого по разделу I" (190) и "Итого по разделу II" (290). Сумма этих строк представляет собой актив баланса (на начало года - 72761 тыс. руб., на конец - 66517 тыс. руб.).

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410)

Сумму уставного капитала организации нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. В этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». На начало года и на конец уставный капитал составил 44 тыс. руб.

Добавочный капитал (строка 420)

По строке 420 "Добавочный капитал" указывается величина добавочного капитала, которая равна сумме стоимости имущества при переоценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации, на начало года составляет 56427 тыс. руб., на конец года - 54953 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. На этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в данном случае убыток на начало года 19105 тыс. руб., на конец отчетного периода - 27716 тыс. руб.

Итого по разделу III (строка 490)

По этой строке баланса приводится сумма следующих строк: 410 "Уставный капитал"; 420 "Добавочный капитал";, 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Эта сумма на начало года составила 37366 тыс. руб., на конец отчетного периода - 27281 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Отложенные налоговые обязательства (строка 515)

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Данные этой строки на начало года составили 198 тыс. руб., на конец года - 156 тыс. руб.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

По строке 610 "Займы и кредиты" отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним, на начало года сумма составила 704 тыс. руб., на конец года - 481 тыс. руб.

Кредиторская задолженность (строка 620)

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620 (на начало года 34360 тыс. руб., на конец - 38466 тыс. руб.), а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.

По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражают задолженность организации по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По строке 625 "Прочие кредиторы" записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате

доходов (строка 630)

По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов") - сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале в том случае, если они начислены, но не выплачены. На начало года, и конец отчетного периода эта сумма составляет 131 тыс. руб.

Доходы будущих периодов (строка 640)

По строке 640 "Доходы будущих периодов" отражаются активы в случае их получения организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения (ОС, НА, денежные средства и пр.). На начало года, и конец отчетного периода эта сумма составляет 2 тыс. руб.

Итого по разделу V (строка 690)

В строке 690 приводят сумму строки 620 "Кредиторская задолженность";, 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов");, 640 "Доходы будущих периодов" - на начало года 35197 тыс. руб., а на конец года - 39080 тыс. руб.

Баланс (строка 700)

Показатель строки 700 представляет собой сумму строк: 490 "Итого по разделу III; 590 "Итого по разделу IV"; 690 «Итого по разделу V» Показатель строки 700 составил на начало года 72761 тыс. руб., на конец года- 66517 тыс. руб. Сумма этих строк и будет пассив баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Справка - это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940 и составляет на начало года и конец отчетного периода 2822 тыс. руб.

Износ жилищного фонда отражен по строке 970 и составляет на начало года и конец отчетного периода 969 тыс. руб.

Во второй главе нами рассмотрена организация бухгалтерского учета ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» на стадии банкротства, содержание статей и порядок составления годового бухгалтерского баланса.

Глава 3. Практические рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов»

3.1 Анализ финансового состояния ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов»

Одним из важных элементов процедуры наблюдения является проведение экономического анализа предприятия, на первом этапе, которого необходимо провести оценку активов и пассивов.

Цель структурного анализа - изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Для выполнения финансового анализа хозяйственной деятельности ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» использовались годовые бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках за период 2005 - 2007гг. (прил. 3-8).

Оценка имущественного положения предприятия характеризует размещение и использование средств, то есть активов и источников их формирования. Анализ активов проводился в целях оценки эффективности их использования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, оценки возможности возврата отчужденного имущества, внесенного в качестве финансовых вложений. Расчеты структуры и динамики изменения активов и пассивов предприятия представлены в приложении 10-11. Наглядно динамика активов предприятия ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» показана на рисунке 3.

Балансовая стоимость совокупных активов ОАО "Чаплыгинский завод агрегатов", дающих наиболее общую характеристику его экономического потенциала, количественно незначительно уменьшилась: 79754 тыс. руб. на 31.12.03г., 66517 тыс. руб. на 31.12.07г.

Рис. 3. Динамика активов (тыс. руб.)

Качественные изменения не менее кардинальны. Если в начальный период деятельности ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» состав его активов в целом соответствовал составу активов ведущих предприятий отрасли, то к концу анализируемого периода структура активов ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» существенно отличалась от среднеотраслевых показателей предприятий отрасли высоким удельным весом незавершенного строительства, материальных запасов и дебиторской задолженностью.

Функционирующие активы (= основные средства + собственный оборотный капитал), то есть активы, обеспечивающие нормальный устойчивый производственный процесс, стремительно уменьшались: на 31.12.04г.- 47305 тыс. руб., на 31.12.05г, - 43597 тыс. руб., на 31.12.06г. - 34610 тыс. руб., 30.09.07г. - 24575 тыс. руб.

Анализируя характер изменения валюты баланса, можно сделать вывод о ее постоянном увеличении и уменьшении в основном за счет запасов и дебиторской задолженности, и увеличении текущих обязательств, что привело к прекращению обязательств по обслуживанию кредиторской задолженности, в том числе уплате налогов в различные фонды бюджета.

За анализируемый период суммарные активы предприятия изменялись в следующей динамике:

2006г к 2005г уменьшение на 5 468 тыс. руб.;

2007г к 2006г уменьшение на 6 244 тыс. руб.

Для дальнейшего анализа необходимо оценить структуру активов предприятия и выявить статьи, занимающие наибольший и наименьший вес (табл. 11).

Таблица 11

Доля активов в совокупных активах, %

Наименование статей баланса	2005г	2006г	2007г	Отклонение (+, -)
				2006г	2007г
Внеоборотные активы	66,5	64,6	69,0	-1,9	4,4
здания и оборудование	63,5	60,9	65,0	-2,6	4,1
нематериальные активы	-	-	-	-	-
отложенные налоговые активы	1,3	2,4	2,7	1,1	0,3
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-
незавершенные инвестиции	1,7	1,3	1,3	-0,4	-
Текущие активы:	33,5	35,4	31,0	1,9	-4,4
Денежные средства	0,3	0,1	0,4	-0,2	0,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	9,6	13,4	15,4	3,8	2,0
Запасы:	23,3	21,9	15,2	-1,4	-6,7
сырье и материалы	7,1	6,8	6,2	-0,3	-0,6
расходы будущих периодов	0,6	0,8	-	0,2	-0,8
готовая продукция и товары для перепродажи	15,2	13,7	9,0	-1,5	-4,7
затраты в незавершенном производстве	0,4	0,6	-	0,2	-0,6
Прочие текущие активы	0,3	-	-	-0,3	-

Как видно из приведенных расчетов внеоборотные активы занимают в среднем 66% доли всех совокупных активов. Доля дебиторской задолженности постоянно увеличивается. Это связано с тем, что на балансе числится просроченная задолженность со сроком от 3-х до 4-х лет - 1207 тыс. руб., а также невостребованная задолженность - 1481 тыс. руб.

Внеоборотные активы предприятия представлены основными средствами, незавершенным строительством и долгосрочными финансовыми вложениями. Долгосрочные финансовые вложения:

акция банка «СБС-АГРО» (1 штук);

вложения в уставной капитал ООО «Олимп» в сумме 9000 рублей.

Основные средства состоят из недвижимого (здания и сооружения) и движимого имущества (машины и оборудование, транспортные средства), а также объектов соцкультбыта (двух общежитий, здания пекарни, здания столовой, здания магазина, здания свинарника, жилого дома в подсобном хозяйстве, многолетних насаждений).

В течение изучаемого периода основные средства ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» количественно и качественно изменялись. По абсолютной величине балансовая стоимость основных средств сократилась следующим образом: 49 647 тыс. руб. - на 31.12.04г.; 43 205 тыс. руб. - на 31.12.07г. При этом, если в 2003 - 2004гг. свыше 1/2 остаточной стоимости основных средств приходилось на их активную часть (машины, оборудование, транспортные средства), то к концу анализируемого периода это соотношение сократилось до 1 /4.

Машины и оборудование сильно изношены: свыше 20 лет эксплуатируется 59% механического и 49% энергетического оборудования, 43% оборудования с ЧПУ имеет возраст от 20 до 25 лет.

В 2005г. списано и реализовано основных средств на балансовую стоимость 2675 тыс. руб.; из них списано согласно учетной политики до 10000 руб. при вводе в эксплуатацию на сумму 270 тыс. руб.; продано и списано с амортизированного имущества балансовой стоимости 2405 тыс. руб. амортизации 1994 тыс. руб. Выручка составила 319 тыс. руб.

Резкое уменьшение стоимости внеоборотных активов в третьем квартале 2006г. по сравнению со вторым кварталом 2006г. на 4,5 млн. руб. связано с продажей имущества, и списанием пришедшей в негодность техники (проданы блок складов, изъятые судебным приставом-исполнителем транспортные средства в количестве 17 ед., компьютер) на балансовую стоимость 14560 тыс. руб., амортизации 10026 тыс. руб. Выручка составила 5197 тыс. руб.

В 2007г. списано и реализовано основных средств на балансовую стоимость 2329 тыс. руб., амортизации 2056 тыс. руб. Выручка составила 90 тыс. руб.

Несомненно, это обстоятельство решительным образом повлияло на снижение финансовой устойчивости, ускорили процесс развития неплатежеспособности и в конечном итоге привели завод к состоянию банкротства.

Оборотные активы представлены запасами, краткосрочной дебиторской задолженностью, денежными средствами, прочими активами.

Запасы изменялись в следующей динамике:

2006г. к 2005г. - уменьшение на 2 376 тыс. руб.;

2007г. к 2006г. - уменьшение на 5 753тыс. руб.

Основными поставщиками сырья являются:

ЗАО «ЗАЛ» г. Барнаул (алюминиевое литье)

ОАО «ВМТЗ» г. Владимир (чугунное литье)

ООО «Полипласт» г. Ростов-на-Дону (полиамид)

ООО «Форсаж» г. Тула

Запасы включают в себя сырьё и материалы; готовую продукцию; товары; затраты в незавершенное производство; расходы будущих периодов.

Остатки готовой продукции на балансе в сумме 3500 тыс. руб. образовались с 1993-1995гг. в результате значительного уменьшения спроса на продукцию из- за ухода постоянных партнеров (Харьковский моторный завод, Минский моторный завод), насыщения отечественного парка техникой зарубежного производства. Остатки товаров на балансе в сумме 1460 тыс. руб. образовались в результате бартерных сделок за отгруженную продукцию в 2001-2003гг. Следовательно, на складе организации имеется неликвидная продукция на сумму 4960 тыс. руб.

Расходы будущих периодов в сумме 16 тыс. руб. составляют затраты, произведенные на освоение новых производств, выпуск готовой продукции которых еще не начат или в процессе изготовления.

Динамика изменения дебиторской задолженности:

2006г. к 2005г. - увеличение на 2179 тыс. руб.;

2007г. к 2006г. - увеличение на 455 тыс. руб.

Уменьшение дебиторской задолженности происходило как за счет ее взыскания, так и за счет списания.

Увеличение дебиторской задолженности происходило за счет невостребованной дебиторской задолженности (отказ от заявленных требований), а также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Величина денежных средств изменялась:

2006г. к 2005г. - уменьшение на 93 тыс. руб.;

2007г. к 2006г. - увеличение на 174 тыс. руб.

Денежные средства на расчетном счете не накапливаются.

За период процедуры - наблюдения с 13 июня 2007г в кассу предприятия поступила выручка столовой, арендная плата за имущество в сумме 514 тыс. руб. Вся сумма пошла на приобретение ГСМ и оплату продуктов. На расчетный счет предприятия поступили 4312 тыс. руб. С расчетного счета денежные средства списаны в сумме 4115 тыс. руб.

Результаты анализа активов ОАО "Чаплыгинский завод агрегатов" показывают, что балансовая стоимость имущества, которое может быть реализовано для расчетов с кредиторами, а также для покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, может составить порядка 61 403 тыс. руб.

Анализ пассивов проводился в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности; выявления обязательств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств.

Размер уставного капитала ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» оставался неизменным и составлял 44 219 руб. Уставный капитал сформирован в соответствии с действующим законодательством и состоит из 44219 (сорока четырех тысяч двухсот девятнадцати) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль, каждая.

Добавочный капитал составляет 54953 тыс. руб., образованный за счет переоценки основных средств. Резервный капитал и фонд социальной сферы отсутствуют.

С начала анализируемого периода I квартала 2005г. по IV квартал 2007г. ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» получало от финансово-хозяйственной деятельности только убытки.

Нарастание убытков происходило в течение всего исследуемого периода: на 31.12.04г. убыток составил 17 169 тыс. руб., на 31.12.05г. - 20 500 тыс. руб., на 31.12.06г. - 19 105 тыс. руб., на 31.12.07г. - 27 716 тыс. руб.

Сумма убытка ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» по итогам отчетного года (с учетом прочих доходов и расходов) составила в 2005г. - 4065 тыс. руб. Внереализационные расходы составили 2292 тыс. руб. (списание Дт. задолженности - 926 тыс. руб., начисление материальной помощи - 269 тыс. руб., списание незавершенного строительства - 21 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам - общежитие, столовая - 336 тыс. руб., списание материалов - 71 тыс. руб.).

В 2006 году убыток составил 9558 тыс. руб. Внереализационные расходы составили 2136 тыс. руб. (списание Дт. задолженности - 59 тыс. руб., списание незавершенного строительства 466 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам - общежитие, столовая - 304 тыс. руб.).

В 2007 года убыток составил 8611 тыс. руб. Прочие расходы составили 780 тыс. руб. (начисление налога на имущество - 121 тыс. руб., списание основных средств - 142 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам - общежитие, столовая - 198 тыс. руб.).

Основными причинами существенного роста убытков являлись снижение выпуска продукции; высокая себестоимость производимой продукции, связанная в первую очередь с недостаточной загрузкой производственных мощностей; существенные задержки оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) и как следствие, высокая доля просроченной дебиторской задолженности.

В конце анализируемого периода ОАО «Чаплыгинский завод агрегатов» стало испытывать дефицит собственного капитала, величина заемного капитала составила 59% величины совокупного капитала. Финансирование в основном осуществлялось исключительно за счет заемных источников. В отношении финансовой устойчивости это означает отсутствие платежеспособности и полную зависимость завода от заемного капитала (табл.12).

Таблица 12.

Структура капитала (тыс. руб.)

Показатель	31.12.03г.	31.12.04г.	31.12.05г.	31.12.06г.	31.12.07г.
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал (чистые активы)	53674	49697	45962	37366	27281
Заемный капитал в т.ч.: - долгосрочные займы и кредиты - краткосрочные займы и кредиты - кредиторская задолженность	26080 0 0	28509 0 200	32267 0 1727	35395 0 704	39236 0 481
Совокупный капитал	79754	78206	78229	72761	66517
Уставный капитал (справочно)	44	44	44	44	44

Задолженность должника представлена краткосрочной кредиторской задолженностью и краткосрочными займами. Структура задолженности в совокупных пассивах представлена в таблице 13.