Тенденції та закономірності бухгалтерського обліку в Україні

Дані бухгалтерського обліку можуть бути використані для вирішення питання щодо складання оптимальної виробничої програми у випадках, коли є обмежуючі фактори для виробництва продукції (табл. 3.9).

Таблиця 3.9. Розробка оптимальної виробничої програми (ФГ “Опілля”)

Показники Виріб А Виріб Б

1. Ціна реалізації одиниці продукції, грн.

2. Змінні витрати (матеріали, зарплата)

3. Маржа (ряд 1 - ряд 2)

4. Кількість годин на обробку

5. Маржинальний дохід на 1 год. (грн..)

6. Замовлення на вироби, шт. 40

30

10

1

10

9000 60

42

18

3

6

6000

Наприклад, потужність компанії обмежується 12000 машино-годин робочого часу і випускається 2 види продукції.

На основі табл. 3.9 необхідно скласти варіант виробничої програми. Розв'язання цієї задачі здійснюється на основі перегляду окремих варіантів випуску продукції.

І варіант. Приймаємо рішення випускати вироби А. На наших потужностях, які обмежені 12000 годинами часу, можна випустити: 12000 годин часу/1 година робочого часу на виріб А = 12000 шт.

Маржинальний доход буде дорівнювати:

12000*(40-30)=120000 грн.

ІІ варіант. Випускаємо виріб В:

12000 годин часу / 3 години на виріб В = 4000 шт.

Максимальний доход буде 4000*(60-42)=72000 грн.

ІІІ варіант. Випускаємо 6000 видів А і 2000 виробів В, при цьому отримуємо маржинальний доход в 96000 грн.

(6000*(40-30))+(2000+(60-42))=96000 грн.

ІV варіант. Випускаємо 9000 виробів А і 1000 виробів В.

Маржинальний доход буде:

(9000*(40-30))+(1000+(60-42))=108000 грн.

За допомогою електронно-обчислювальної техніки розв`язання такої задачі займає мало часу і обирається оптимальний варіант. У нашому прикладі оптимальним є варіант IV, який передбачає випуск двох виробів і отримання максимуму маржинального доходу.

Одним з типів задач управлінського обліку є задача, чи слід приймати замовлення на вироби. Наприклад на підприємстві випускається виріб С, замовник пропонує виготовити 500 виробів Д за ціною 17 грн. за шт. На підприємстві немає вільних потужностей.

Для вирішення цього завдання необхідні дані бухгалтерського обліку, які наводяться в таблиці 3.10:

Таблиця 3.10 Чи слід прийняти замовлення?

Показники Виріб Д Виріб С

Ціна за одиницю продукції (грн.)

Змінні витрати на одиницю (грн.)

Час виробництва одиниці продукції (хв.) 17

12

5 20

16

8

1. Необхідно визначити скільки штук виробу С необхідно зняти, щоб виготовити 500 шт. Виробів Д.

(500*5 хв.)/8 хв.=312 шт.

2. Визначається зміна у маржинальному доході:

Таблиця 3.11

Показники Виріб Д Виріб С

Дохід від реалізації 500 виробів Д

Змінні витрати

Маржинальний доход 500*17=8500

500*12=6000

+2500 312*20=6240

312*16=4952

+1288

Висновок: Не зважаючи на те, що нам запропонована ціна 17 грн. за шт. за виріб Д, а потрібно зняти з виробництва виріб С ціною 20 грн. за шт., замовлення слід прийняти, тому що маржинальний доход від замовлення перевищує доход від знятих виробів на суму 1212 грн. (2500-1288).

Управлінський облік широко використовує процедури розрахунку маржинального доходу, який показує різницю між ціною продукції та змінними витратами на її виробництво. За методологією зарубіжних країн до змінних витрат відносяться матеріали, заробітна плата та виробничі накладні (крім амортизації). Решта витрат відносяться до накладних, які в свою чергу, поділяються на змінні та постійні накладні витрати. Така класифікація витрат зменшує число калькуляційних статей і робить досить простим процес калькулювання та різні розрахунки для цілей управління.

Використання методології розрахунку маржинального доходу дозволить запровадити управлінський облік на наших підприємствах, спростить визначення фінансового результату, дозволить прояснити сутність економічних процесів на підприємстві. Собівартість продукції повинна формуватися на підставі правил, які зафіксовані у міжнародних стандартах. У відповідності до стандартів бухгалтер підприємства має право самостійно визначити варіант нарахування амортизації, оцінки використання на виробництво матеріалів, розмір незавершеного виробництва тощо. Фінансовий результат повинен визначатись методом співставлення виручки від продажу продукції, виконаних робіт і послуг, і витрат підприємства за місяць.

Скорочення статей витрат на виробництво в значній мірі спростить процес калькулювання.

Таким чином, наближення методології обліку в Україні до методологій зарубіжних країн дозволить поліпшити якість управління виробництвом, використовувати дані бухгалтерського обліку для прийняття рішень, зменшити трудомісткість облікового процесу.

Висновки і пропозиції

На підставі проведеного дослідження тенденцій та закономірностей розвитку системи бухгалтерського обліку в Україні можна зробити такі висновки і внести пропозиції:

1. Основним результатом проведеного дослідження є висновок про те, що бухгалтерський облік в Україні до цього часу носить архаїчний характер, ґрунтується на традиційній методологічній основі, є не раціональним і не результативним з точки зору управління, позбавлений стратегічної мети.

2. Бухгалтерський облік в найближчій перспективі повинен переорієнтуватись з чисто контрольних функцій на сервісні (задоволення потреб системи управління в інформації), використовуючи досягнення економічно розвинутих країн у сфері інформатизації суспільства. Удосконалення системи обліку повинно здійснюватись системно та поетапно, для чого слід гармонійно розвивати фінансовий та управлінський облік.

3. Існуюча модель бухгалтерського обліку України має суттєві недоліки і не відповідає умовам господарювання в ринковому середовищі. Теорія бухгалтерського обліку відірвана від реальності наших днів і базується на уявленнях про підприємство та його управління, які характерні для 20-30 років ХХ ст. Системний підхід у дослідженнях з теорії бухгалтерського обліку не використовується, а тому облік носить схоластичний характер, коли істини подаються в застиглому вигляді без врахування досягнень науки і техніки.

4. Необхідно переглянути методологічні підходи до формування теорії бухгалтерського обліку, який повинен розвиватись на основі досягнень теорії систем, теорії інформації, кібернетики, психології, менеджменту, автоматизації обробки даних та інших наук; нових принципів, процедур, норм та стандартів, виходити з того, що облік не контролює ресурси та процеси, що відбуваються на підприємстві, а забезпечує лише інформацію про них для системи управління. Облік виконує сервісну функцію по обробці інформації та забезпечення нею апарату управління.

5. Однією з важливих проблем обліку на сучасному етапі розвитку економіки України є прогнозування системи обліку на близьку і далеку перспективу, що викликано переходом України від однієї економічної системи до іншої. Зрозуміло, що за цих умов тривалий час зберігається стара система обліку поки формується нова. Проте спеціалістів турбує положення, що викликане повільними змінами як у теорії, так і в практиці обліку. Існування нової системи обліку є перспективою для інтеграції України у європейську та світову економічну систему, взаєморозуміння з іноземними бізнесменами.

6. Успішний розвиток бухгалтерського обліку в Україні можливий за умови подолання традиціоналізму - старої концепції наукового пізнання, яка базується на загальних твердженнях, що узагальнюють певні сукупності надійно встановлених фактичних даних.

Стандартна концепція наукового знання породжує традиціоналізм, який ґрунтується на здоровому глузді і уявленнях про науку, абстрагуючись від соціального механізму виробництва знань в конкретно-історичних умовах. Вузький погляд і обмеженість стандартної концепції наукового знання проявились у період зростання суспільної значимості науки і розширення сфери її функцій, в умовах впровадження наукових досягнень і методів у виробництво, росту масштабів підприємств, нових організаційних форм виробництва, методів управління.

На зміну стандартній концепції приходить корпоративна, при якій знання, отримані в різних дисциплінах, що контактують або є спорідненими з бухгалтерським обліком, служать вихідним матеріалом для побудови нових методологічних конструкцій обліку.

7. Удосконалення системи бухгалтерського обліку в Україні пов`язується з поділом її на дві складові, які мають специфічні завдання:

а) фінансовий облік (упорядкування і регламентація процесу збору, вимірювання, обробки і передачі інформації про об'єкти спостереження різним зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття управлінських рішень). Ця інформація стосується стану та руху майна, розрахунків, зобов'язань, власних коштів та фінансових результатів;

б) управлінський облік ( збір інформації про витрати виробництва та калькулювання собівартості продукції), в основному для внутрішніх користувачів.

8. Фінансовий облік є найбільш важливою частиною системи бухгалтерського обліку, який займає центральне місце серед дисциплін облікового циклу.

Особливістю фінансового обліку є жорстка регламентація з боку держави за допомогою нормативних актів, обов'язкових для всіх об'єктів господарювання. Інформація фінансового обліку не становить комерційної таємниці і надається як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам.

9. Удосконалення підсистеми фінансового обліку залежить від вирішення проблем управління господарською діяльністю підприємства на основі облікової інформації. Центр уваги при цьому різко зміщується з контрольної на інформаційну функцію фінансового обліку, в першу чергу, на забезпечення системи управління різноманітними даними щодо ефективності використання ресурсів та господарських процесів.

Система інформації являє собою організовану сукупність даних про внутрішні та зовнішні умови діяльності підприємства та про їх бажаний стан. Організована сукупність даних забезпечується внутрішньою звітністю. Без вирішення проблеми створення такої звітності та її чіткої регламентації за формами, строками подання, методами обробки інформації, способом подачі в управлінську систему та інших питань, неможливо організувати збір, обробку, зберігання інформації і вести мову про завершеність інформаційної системи.

10. Перехід України до ринкових відносин створює всі необхідні передумови для розвитку управлінського обліку. Його особливістю є орієнтація на детальний облік витрат і калькулювання собівартості продукції з метою пошуку резервів для зниження витрат та збільшення прибутку. Управлінський облік не регламентується і його організація та методологія залежить від потреби системи управління, а тому для проектування підсистеми управлінського обліку необхідно вивчити запити управлінських служб. Управлінський облік обмежується, в основному, деталізацією аналітичного обліку витрат на виробництво, створення системи формування собівартості на основі норм витрачання ресурсів підприємства. Хоча він і базується на даних фінансового обліку , проте його суттю є групування витрат і різні розрахунки, що пов'язані з визначенням собівартості продукції - за елементами, статтями витрат, виробами, деталями, вузлами тощо.

11. Дані управлінського обліку використовуються по мірі виникнення ситуацій, які вимагають негайного реагування і прийняття обґрунтованих рішень. Як правило, ці дані використовуються на нижчих рівнях управління з метою швидкого та безпомилкового реагування на сигнали, що надходять з внутрішнього і зовнішнього середовища підприємства. Управлінський облік доповнює і конкретизує інформацію фінансового.

12. Система бухгалтерського фінансового обліку має формалізований характер, визначається у законодавчому порядку, має низький рівень свободи, не всі параметри діяльності фіксуються в оперативному порядку. Управлінський облік має вузьке коло завдань, хоча рівень свободи вищий, ніж у фінансовому. Разом взяті підсистеми фінансового і управлінського обліку дають певний обсяг інформації для управління на основі відстеження економічних показників, що характеризують внутрішнє середовище підприємства, але вони не спроможні забезпечити адаптацію управлінської підсистеми до зовнішніх і внутрішніх змін одночасно. В таких умовах управління не може здійснюватись ні як в системах з розімкнутим контуром, ні як у системах зворотного зв'язку. У випадку, коли в системі управління враховуються одночасно внутрішні та зовнішні параметри поведінки виробничої системи (діючого підприємства), необхідно адаптувати управлінську підсистему та бухгалтерський облік до вказаних параметрів.

Список використаних джерел

1. Ансофор И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ./ Научн. ред. и авт. предисл. Л. И. Евенко. - М.: Экономика, 1989. - 519 с.

2. Бир С. Мозг фирмы. - М.: Радио и связь, 1993. - 416 с.

3. Бородкин А. С. “Шоковая терапия” для бухгалтерского учета. //Світ бухгалтерського обліку. - 1997.

4. Бородкін О. С. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік: концепція і організація. //Бухгалтерський облік і аудит, 2001, №2

5. Бутинець Ф. Ф., Олійник О. М., Шигун М. М., Шулепова С. М. Організація бухгалтерського обліку: навч. пос. - Житомир. ЖІТІ, 2001. - 576 с.

6. Гарасим П. М., Давидович І. Є., Хомин П. Я. Управлінський облік на підприємстві (методика ведення): Монографія. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - 270 с.

7. Голов С. Управлінський облік: конкуренція й організація. //Бухгалтерський облік і аудит. - 1997. - №5.

8. Голов С. Ф., Єфіменко В. І. Фінансовий та управлінський облік. - Київ.: ТОВ “Автоінтерсервіс”, 1996. - 544 с.

9. Горбулін В. Місце України в сучасній Європі. //Україна - Європейський Союз: зовнішньоекономічна діяльність і перспективи співробітництва. Матеріали міжнародної конференції 22-23 листопада 1995 р. - К.: Делегація Єврокомісії в Україні, 1995. - 76 с.

10. Довідник бухгалтера-економіста. /Упор. П. Я. Хомин, В. Д. Забчук. - Тернопіль, 1999. - 176 с.

11. Журавель Г. П. та інші. Бухгалтерський облік в умовах реформування економіки: навч. посібник. - К.: ІСД МОУ, 1995. - 380 с.

12. Загородній А. Г., Усач Б. Г., Хом'як Р. Л. Бухгалтерський облік та аудит підприємницької діяльності. - Львів: Львівська політехніка, 1995. - 208 с.

13. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р.

14. Кадзума Татенси. Вечный дух предпринимательства: Пер. с англ. - К.: Укринтур, 1992. - 204 с.

15. Карпик Я. М., Пушкар М. С. Аналіз господарської діяльності (посібник для бізнесменів). - Тернопіль, 1993. - 48 с.

16. Кірейцев Г.Г. Про поділ обліку на фінансовий і управлінський. //Бухгалтерія в сільському господарстві. 1999, № 11.

17. Ковалёв В. В., Соколов Я. В. Основы управленческого учёта. СПб.: Лист, 1991. - 361 с.

18. Костюченко В. Реформа бухгалтерського обліку в Україні. //Бухгалтерський облік і аудит. - 1996. - № 8. с. 20-22.

19. Кузминский А. Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - К.: Вища школа, 1990. - 311 с.

20. Литвин Ю. Я., Бродський О. В. Нормативний метод планування і обліку витрат. - К.: Урожай, 1986. - 160 с.

21. Литвин Ю. Я., Олійник В. М. Прогресивні методи обліку витрат на виробництво (вітчизняні і зарубіжні). - Тернопіль: Збруч, 1995. - 218 с.

22. Литвин Ю. Я. та інші. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Підручник для вузів /Ю. А. Литвин, П. Я. Хомин, В. С. Совінський, М. С. Палюх, В. А. Дерій та ін. За ред. Ю. Я. Литвина - 2-ге вид. пер. і доп. - Тернопіль: “Чарівниця”, 1995. - 824 с.

23. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова и С. Н. Зайцева /Под ред. А. С. Николаевой. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

24. Маклей М. Наука и социология знания: Пер. с англ. А. Л. Великовича, послесл. Б. Г. Юдина. - М.: Прогресс, 1993. - 253 с.

25. Мельник В. Г. Словник- довідник бухгалтера, підприємця. - Тернопіль, 1993. - 127 с.

26. Методичні рекомендації з ведення бухгалтерського обліку та звітності в селянських (фермерських) господарствах за простою системою. - К.: Наш час, 1997. - 70 с.

27. Мех. Я. В., Сумкіна Н. В., Дерій В. А. Облік, контроль та аналіз в умовах ринкових відносин. - К.: НМК ВО, 1992. - 124 с.

28. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие управленческих решений /Пер. с англ. - М.: Финансы, 1996. - 408 с.

29. Мних Є. В. Аналіз і оцінка виробничої діяльності підприємства. - К., 1994. - 104 с.

30. Мних Є. В. Становлення і перспективи розвитку сучасної системи бухгалтерського обліку й аудиту в Україні. //Світ бухгалтерського обліку. - 1997. - №1.

31. Мюллер Г., Гернах Х., Мник Г. Учёт: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

32. Нарибаев К. Н. Организация и методология бухгалтерского учёта в условиях АСУ. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 135 с.

33. Нидлз Б., Андерсон Х. и др. Принципы бухгалтерского учёта: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

34. Нікбахт Б., Гроппеллі А. Фінанси. - К.: Вік, Глобус, 1992. - 383 с.

35. Олійник В. М. Облік і госпрозрахунок в управлінні агропромисловим комплексом. - Львів: Світ, 1992. - 124 с.

36. Основи економічної теорії: Підручник /За ред. С. В. Мочерного. - Тернопіль: АТ “Тарнекс”, 1993. - 688 с.

37. Павлюк І. М. Рекомендації з організації і ведення бухгалтерського обліку бартерних, експортно-імпортних і валютних операцій на підприємствах і в організаціях України. - Коломия, 1996. - 160 с.

38. Палий В. Ф., Соколов Я. В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.

39. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Введение в теорию бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1979. - 304 с.

40. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 279 с.

41. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція про його застосування //Затверджено наказом Міністерством фінансів України 30. 11. 1999 р. № 291.

42. Основні положення про склад виробництва (обігу) і формування фінансових результатів на підприємствах і в організаціях України. Затв. Постановою КМУ від 17. 09. 1993 р. № 764.

43. Пояснение порядка ведения учёта (раскрытие учётной политики) //Контролинг. - 1992. - № 1. - с. 119-123.

44. Прусова Л. Р. Основи ринкової економіки. - К.: РВО Поліграфкнига, 1993. - 304 с.

45. Пушкарь М. С. Бухгалтерский учёт в производственных объединениях. - Львов: Світ, 1990 - 188 с.

46. Пушкарь М. С. Бухгалтерский учёт в системе управления. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.

47. Пушкар М. С. Управлінський облік. - Тернопіль: Поліграфіст Лтд, 1995. - 164 с.

48. Ру Д., Сульє Д. Управління /Пер. з фр. - К.: Основи, 1995. - 442 с.

49. Савельєв Є. В., Дяченко В. П., Куриляк В. Є., Фаріна Л. В. Маркетинг і стратегія конкуренції. - К.: НМК ВО, 1993. - 72 с.

50. Самуельсон П. Економіка: Підручник. - Львів: Світ, 1993. - 495 с.

51. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.

52. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

53. Сопко В. В. Бухгалтерський облік у підприємництві. - К.: Техніка, 1995. - 224 с.

54. Сопко В. В. Основи побудови внутрішньогосподарського (управлінського) обліку затрат і діяльності (контролінг) //Бух. облік і аудит. - 1996. - № 8. - с. 4-14.

55. Терехов Л. Л. Кибернетика для экономистов. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 191 с.

56. Управленческий учёт /Под ред. В. Палия и Р. Ван дер Вила. - М.: Инфра-М, 1997. - 480 с.

57. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

58. Чумаченко М. Р. Бухгалтерський облік: минуле, сучасне... майбутнє?! //Світ бухгалтерського обліку, 1997. - № 1. - с. 3.

59. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгалтерском учёте. - М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

60. Яругова А. Управленческий учёт: опит економически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.