Учет и анализ затрат на производство

1

Содержание

Введение

1 Общетеоретическая характеристика затрат на производство продукции

1.1 Экономическая сущность затрат на производство продукции

1.2 Классификация затрат на производство продукции

1.3 Особенности деятельности исследуемой организации

2 Действующая практика учета затрат на производство продукции в исследуемой организации

2.1 Учет прямых затрат

2.2 Учет косвенных расходов

2.3 Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

3 Анализ затрат на производство продукции в исследуемой организации

3.1 Организация и методики проведения анализа затрат

3.2 Анализ динамики и структуры продукции

3.3 Факторный анализ себестоимости продукции

3.4 Анализ безубыточности производства

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В настоящее время для успешной реализации задач управления организацией в системе рыночных отношений от руководителей и менеджеров предприятий требуется не только высокая компетентность и опыт в конкретных сферах производственной деятельности, но и умение получать объективную информацию о себестоимости выпускаемой продукции и производственных результатах.

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.

Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

ценообразования;

правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля формирования себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Повышение аналитичности учета достигается путем изучения взаимосвязи основных показателей деятельности предприятия (объема производства, затрат и прибыли) на основе данных о постоянных и переменных затратах, что в свою очередь, дает возможность проводить непрерывный и системный технико-экономический анализ конкурентоспособности портфеля заказов, уровней фактической доходности по видам продукции и технологического процесса, и других определяющих критериев производственно-хозяйственной и финансовой деятельности компаний.

Теоретической и методической основой написания работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01) и другие нормативные документы, а так же труды российских ученых по этой проблеме, таких как: Чумаченко Н.Г., Сатубалдин С.С., Палий В.Ф., Стуков С.А., Николаева С.А., Ивашкевич В. Б. и др.

Выпускная квалификационная работа выполнена на практических материалах ОАО «Охотская горно-геологическая компания». Предприятие является дочерним предприятием ОАО «Полиметалл», разрабатывающим месторождение «Хаканджинское», по сути, самостоятельным юридическим лицом, имеет свой расчетный счет в банке, печать и может выступать истцом и ответчиком в арбитражном суде. Основной вид деятельности: добыча драгоценных металлов - золота и серебра. Компания самостоятельно осуществляет весь комплекс работ по освоению рудных месторождений - от проведения геологоразведочных работ до эксплуатации.

1 Общетеоретическая характеристика затрат на производство продукции

1.1 Экономическая сущность затрат на производство продукции

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием. Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов.

1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.

2. Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение имущественной обособленности предприятия. В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Целью учета затрат на производство является:

- определение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и исчисление фактической себестоимости каждого вида продукции;

- соизмерение затрат и результатов работы структурных подразделений предприятий для анализа, оценки и стимулирования их производственной деятельности;

- получение информации для финансовой отчетности о результатах работы предприятий и о пропорциях общественного воспроизводства.

Важнейшей задачей учета производственных затрат является их оптимизация путем оперативной информации и контроля за затратами, анализа и устранения отклонений от нормальных условий производственного процесса.

Для реализации указанных целей и задач в учете затрат предприятий обеспечивается:

- разграничение затрат, включаемых в соответствии с настоящей Инструкцией в себестоимость продукции, и других затрат и потерь, возмещаемых из прибыли;

- организация учета затрат по структурным подразделениям и другим звеньям производства, возглавляемым должностными лицами, ответственными за решение производственных задач с минимальными затратами;

- методическая согласованность планирования и учета затрат, а также выявление величины и уровня отклонения фактических затрат от норм и плановых размеров;

- возможность выявления эффективности осуществляемых изменений в структуре, технике и организации производства путем ведения аналитического учета затрат по принятым в данной отрасли классификационным признакам.

Таким образом, рассмотрена экономическая сущность затрат на производство продукции, приведены четыре основополагающих экономических принципа формирования себестоимость продукции и цели учета затрат.

1.2 Классификация затрат на производство продукции

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

- по экономическим элементам;

- по виду производства - основные и вспомогательные;

- по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

- по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Общая классификация затрат показана схематически на рис. 1.

В процессе планирования, учета и анализа затраты, образующие себестоимость, группируются по их видам (элементам), а для целей калькулирования себестоимости продукции также и по статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Группировка расходов по элементам затрат позволяет все расходы, включаемые в себестоимость продукции, распределять по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Применяется следующая типовая группировка затрат по элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Каждый элемент включает однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятий, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся:

- проведение испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и т.п., транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия (перемещение материалов, инструментов с базисного склада в цехи), доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

- стоимость материальных ресурсов, закупаемых по импорту, в том числе закупаемых на бартерной основе, определяется на базе конкретных (расчетных) цен, пересчитанных в рубли по установленному курсу с добавлением таможенных пошлин и импортных налогов.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство

- (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из обшей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

- по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты по оплате предоставленного работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

- надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за время в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ

- (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются: обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные;

- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор работников;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случаях аренды отдельных объектов основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятием.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

В случае необходимости фактические затраты на проведение ремонта могут относиться на расходы будущих периодов с последующим их ежемесячным списанием на производственные затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Группировка затрат по статьям калькуляции должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

К прямым затратам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты собственного производства и покупные, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, попенная плата, потери от брака, оплата за воду (на технологические цели), оплата труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства. Эти расходы, как правило, относятся на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем.

Косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные), включаются в себестоимость этих видов продукции путем их распределения по какому-либо признаку, характеризующему их связь со средствами производства, затратами труда и др., или пропорционально прямым расходам.

В целях управления затратами используются группировки по структурным подразделениям предприятия и другим производственным звеньям и по этапам производственного процесса: стадиям, переделам и др., т.е. по месту возникновения затрат.

При планировании и анализе себестоимости продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

К переменным относятся затраты, абсолютная величина которых изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции (затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплата труда производственных рабочих).

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется: амортизация, расходы по управлению и обслуживанию цеха и всего предприятия (расходы на отопление, освещение и уборку помещений, оплата труда цехового и общезаводского персонала, денежные расходы на административно - хозяйственные нужды и т.п.).

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты подразделяются:

- на затраты текущего периода - постоянные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

- затраты будущих отчетных периодов - однократные или периодически (с периодичностью более месяца) производимые расходы, обеспечивающие процессы производства в течение длительного времени, которые хотя и возникают в отчетном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость продукции в заранее определенном размере как в данном году, так и в течение ряда последующих лет.

К однократным расходам будущих периодов относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых производств, агрегатов (пусковые расходы) с последующим включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нормативного срока освоения.

К периодическим расходам будущих периодов относятся расходы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам года, расходы на ремонт основных фондов, неравномерно производимые в течение года, расходы сезонных производств и другие.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размерах, предусмотренных планом или установленными нормативами.

Разница между указанными затратами и суммой, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг) этого периода, представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом периоде складывается из текущих расходов и части расходов будущих периодов, относимых на продукцию (работы, услуги), произведенную в данном периоде в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

Таким образом, приведена общая классификация затрат на производство продукции, подробно отражены основные элементы затрат и группировка по статьям калькуляции.

1.3 Особенности деятельности ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» является дочерним предприятием ОАО «Полиметалл», разрабатывающим месторождение «Хаканджинское».

ОАО «Полиметалл» является компанией по добыче драгоценных металлов - золота и серебра. Компания самостоятельно осуществляет весь комплекс работ по освоению рудных месторождений - от проведения геологоразведочных работ до эксплуатации.

ОАО «Полиметалл» было основано в 1998 году в Санкт-Петербурге группой компаний «ИСТ». Основной целью создания ОАО «Полиметалла» стало стремление создать в России современное предприятие по добыче драгоценных металлов с главным принципом от «геологоразведки до слитка».

С 2005г. по февраль 2007г. - единственный акционер «Полиметалла» - компания «Нафта-Москва». В феврале 2007 года ОАО «Полиметалл» разместило 24,8% уставного капитала в виде акций и GDR (глобальные депозитарные расписки) на Лондонской фондовой бирже, РТС и ММБВ.

Главный офис ОАО «Полиметалл» находится в Санкт-Петербурге, работает представительство в Москве.

В настоящее время компания и ее дочерние предприятия ведут работы в пяти регионах страны - Магаданской, Свердловской, Читинской областях, Красноярском и Хабаровском краях. За время деятельности компании в эксплуатацию введено четыре крупных горнодобывающих предприятия на месторождениях «Дукат», «Хаканджинское», «Воронцовское» и «Лунное». За исключением Дукатского ГОКа все объекты были созданы в режиме «green field» (с нуля).

По итогам 2007 года объем добычи золота составил 7,5 тонн (242 тыс. унций), серебра - 495 тонн (15,9 млн. унций).

ОАО «Полиметалл» в лице дочерних предприятий владеет 22 лицензиями на месторождения драгоценных металлов и поисковые площади во всех регионах присутствия. Компания активно реализует программу восполнения запасов и создания дополнительной сырьевой базы, в структуру ОАО «Полиметалл» входит 5 геологоразведочных предприятий.

Собственный научно-исследовательский и проектный центр компании «Полиметалл» - ЗАО «Полиметалл Инжиниринг». ЗАО «Полиметалл Инжиниринг» проводит полный комплекс работ по освоению объектов недропользования - от этапа геологоразведки до ввода в эксплуатацию горно-металлургического комплекса.

Стратегической задачей ОАО «Полиметалл» сегодня является формирование второго поколения активов. В рамках этой стратегии летом 2006 году ОАО «Полиметалл» приобрел лицензию на разработку Албазинского золоторудного месторождения в Хабаровском крае. Компания рассматривает Албазино в качестве потенциального самостоятельного объекта. Данный проект относится к категории «green field», для освоения месторождения «с нуля» будет построено горно-рудное производство.

В III квартале 2006 года компания заключила стратегический альянс с «AngloGold Ashanti» - третьей в мире корпорацией по объемам производства золота. Альянс предусматривает создание совместного предприятия с распределением долей участия между компаниями в размере 50% на долю каждого участника. Основным направлением деятельности совместного предприятия станет идентификация, приобретение и развитие золоторудных месторождений в России.

Месторождение Хаканджинское расположено в Хабаровском крае, примерно в 1 100 км к северу от Хабаровска и 480 км к западу от Магадана. Единственный круглогодичный доступ к месторождению из Хабаровска или Магадана - авиатранспортом, однако порт Охотск также находится в 100 км на юг от Хаканджинского. Месторождение Хаканджинское обнаружено в 1960 году, а основательная разведка проводилась в 1963 и 1971 годах. В 1998 году ОАО «Полиметалл» приобрело компанию, владевшую лицензией на разработку Хаканджинского месторождения. Разработка проекта началась в 1999 году со строительства дороги от поселка Охотск. Предварительное технико-экономическое обоснование было подготовлено в 2001 году, его основанием стала оценка запасов руды в 6 млн. тонн и объемов переработки около 500 тыс. тонн руды в год. Горно-металлургический комплекс на месторождении Хаканджинское был запущен в 2003 году, а увеличение производительности фабрики до 600 тыс. тонн руды в год было достигнуто в 2006 году.

Согласно существующему плану отработки месторождения срок эксплуатации Хаканджинского составляет 7 лет открытым способом (с 2006 года) и 6 лет подземной добычи (с 2011 года). Центральная рудная зона, содержащая 70% рудных запасов, имеет длину 600 м и исследованное расширение вниз до 650 м. Северная рудная зона имеет длину 260 м и расширяется вниз на 100 м, а южная рудная зона -- длину только 150 м и опускается вниз до 60 м. Золото в основном легкообогатимое. Серебро встречается преимущественно в виде сульфидов. Компания завершила геологическое изучение флангов и глубоких гори зонтов месторождения Хаканджинское и планирует подготовку технико-экономического обоснования к концу 2008 года.

Разработка месторождения Хаканджинское включает добычу открытым способом с планируемой мощностью в 500 тыс. тонн руды в год до 2008 года, а затем в 350 тыс. тонн руды в год с 2009 года и, как ожидается, будет дополнена подземной добычей мощностью 150 тыс. тонн руды в год, начиная с 2009 года. Месторождение Хаканджинское планируется отрабатывать тремя карьерами. Центральный карьер до настоящего времени был единственным источником руды, но в 2009 году начнется разработка южного карьера, за которым последует северный карьер в 2011 году. Подземная добыча на месторождении начнется только после окончания эксплуатации карьеров объемом в 150 тыс. тонн руды в год. Подземная добыча, как ожидается, будет полностью механизирована.

Переработка руды на ГМК месторождения Хаканджинское осуществляется по схеме полного илового процесса (рис. 2). Непосредственно на золотоизвлекательной фабрике (ЗИФ) производится цинковый цементат, содержащий золото и серебро. Переработка золото-серебряного цинкового цементата осуществляется на аффинажных заводах.

Рисунок 2 - Технологическая схема работы Хаканджинского месторождения

Месторождение Юрьевское, расположенное приблизительно в 60 км от Хаканджинского, будет разрабатываться как месторождение-спутник. Месторождение было обнаружено в 1975 году, а разведка проводилась в 1976-1980 годах. Компания получила лицензию на геологическое изучение и добычу драгоценных металлов на месторождении Юрьевское в 1998 году. В течение 2002 года компания подготовила технико-экономическое обоснование проекта. Компания планирует разработку месторождения Юрьевское открытым способом до глубины 60 м для увеличения производства на месторождении Хаканджинское.

Согласно существующему плану отработки месторождения срок эксплуатации Юрьевского месторождения составляет 3 года добычи открытым способом. Добыча в карьере на месторождении-спутнике Юрьевское, по прогнозам, должна начаться в 2008 году. Месторождение Юрьевское имеет одно рудное тело, представляющее собой крутопадающую систему жил, простирающуюся на 700 м с изменяющейся шириной от 0,5 до 15 м. Рудное тело простирается на более чем 200 м ниже уровня поверхности, но содержание руды с глубиной снижается. Золото легкообогатимое.

Месторождение Юрьевское расположено приблизительно в 80 км от Хаканджинского, и Компания планирует совместную переработку руды месторождения Юрьевское объемом около 100 тыс. тонн в год и месторождения Хаканджинское. Добыча будет производиться из двух карьеров приблизительно до 60 м в глубину. Золотоизвлекательная фабрика месторождения Хаканджинское работает по технологии агитационного цианирования с процессом Мерил Кроу. Производительная мощность была увеличена до 600 тыс. тонн руды в год в 2006 году путем замены вторичного и третичного цикла измельчения на мельницу полусамоизмельчения (МПСИ). В 2006 году было введено в строй новое хвостохранилище сухого типа, построенное во избежание необходимости подъема уровня дамбы, а также для сокращения потребления реагентов. Фабрика производит цементат, который впоследствии транспортируется на Красноярский аффинажный завод, где он перерабатывается в промышленные золотые и серебряные слитки.

В 2007 году компания завершила строительство всех объектов инфраструктуры и готова к началу полномасштабной разработки месторождения открытым способом. Активизация работ на Юрьевском и создание эффективной инфраструктуры в максимально короткие сроки даст возможность компании уже в 2009 г. начать на Хаканджинском ГМК переработку руды с более высоким содержанием металла (среднее содержание золота 13,3 г/т), а также форсировать освоение геологоразведочных объектов, расположенных в непосредственной близости от Юрьевского - Хакаринского (рудопроявление Красивое) и Южно-Уракского лицензионных участков.

К настоящему времени на Юрьевском завершены работы по ремонту существующих зданий временного вахтового поселка, развернуто строительство объектов технологической и общеинженерной инфраструктуры. Построен склад ГСМ, временный склад взрывчатых материалов, подготовлена вертолетная площадка, обустроена дизельная электростанция. В летний период подготовительные работы для освоения месторождения будут активизированы. На объекте начнутся интенсивные работы по прокладке трассы технологического автозимника, связывающего месторождение с пос. Охотск и месторождением Хаканджинское.

В связи со значительной удаленностью месторождения принято решение об использовании автозимника 100-120 дней в году. В оставшийся период с промплощадкой месторождения будет поддерживаться вертолетная связь. Также в 2007 году на месторождении были построены все технологические дороги, административный корпус, ремонтно-механические мастерские, постоянный склад взрывчатых материалов.

Компания инвестировала 8,5 млн. долларов США в 2006 году на покупку пяти автосамосвалов, буровой установки, бульдозера, экскаватора и другого оборудования для открытых горных работ, а также для завершения расширения фабрики.

В 2006 году суммарные денежные затраты на месторождении составили 80,10 долларов США/унцию золота (by-product basis) и 216,26 долларов США/унцию золота (и 3,94 доллара США/унцию серебра) (on co-product basis).

Месторождение «Хаканджинское» было введено в эксплуатацию в октябре 2003 года, в начале 2004 года на аффинаж был отправлен первый металл.

В 2008 году на месторождении Хаканджинское, в связи с началом добычи руды из второго карьера, произошел рост содержаний золота; в течение 2009 года ожидается дальнейший рост содержаний.

В 2007 году коэффициент извлечения золота составил 94% по сравнению с 92% в 2006 году. Это произошло благодаря продолжающейся автоматизации фабрики, а также оптимизации реагентного режима и работы узла фильтрации.

В 4-м квартале 2007 года были закончены строительство рудника и подготовка к вскрышным работам на Юрьевском (месторождение-спутник Хаканджинского). Первая руда была добыта и переработана на фабрике в январе 2008 года. Производственные результаты по месторождению Хаканджинское представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика основных показателей добычи на месторождении Хаканжинское

Показатели	4 квартал	Измене ние (%)	Год	Изменение, (%)
	2008г.	2007г.		2008г.	2007г.
Вскрыша, тыс.тонн	1,235	1,269	-3%	5,618	3,914	44%
Добычаруды, тыс.тонн	215	71	204%	727	563	29%
Открытые работы	215	71	204%	727	563	29%
Переработкаруды, тыс.тонн	155	125	24%	609	500	22%
Содержание металлов в руде
Золото, г/т	5.1	6.0	-15%	4.5	7.0	-35%
Серебро, г/т	207	220	-6%	177	259	-32%
Коэффициент извлечения1
Золото	95%	94%	1%	94%	92%	2%
Серебро	46%	46%	1%	49%	47%	6%
Производство:
Золото, тыс. унций	24	26	-8%	83	108	-23%
Серебро, млн. унций	0.5	0.5	11%	1.7	2.0	-16%

В табл.2 приведена динамика объема производства золота и серебра за последние четыре года.

Таблица 2 - Объем производства золота и серебра

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
Золото (тыс. унц.)	79,0	118,2	107,5	83
Серебро (млн. унц.)	1,5	2, 4	2	1,7

Месторождение Хаканджинское является крупным по запасам золото-серебряным объектом, представленным минерализированными зонами с неравномерным распределением благородных металлов.

Основные показатели его деятельности представлены в табл.3.

Таблица 3 - Основные характеристики предприятия

Месторождение	Хаканджинское
Лицензия (дата окончания)	Декабрь 2014 г.
Оператор	ОАО «Охотская горно-геологическая компания»
Управление	ОАО «Полиметалл Управляющая Компания»
Инжиниринг	ЗАО «Полиметалл Инжиниринг»
Геология	кварцевые золото-серебряные руды с марганцем
Среднее содержание	7,0 г./т. Au, 259 г./т. Ag
Способ добычи	* открытые работы (карьеры №1, №2, №3); * подземные работы (с 2011г.)
Переработка*	600 тыс. тонн руды/год
Технологическая схема	цианидное выщелачивание
Коэффициент извлечения	96% Au, 48% Ag
Численность персонала	951 человек

В начале 2005 года на ГМК на месторождении Хаканджинское завершен комплекс пуско-наладочных работ. С 2007г. производительность ГМК составляет 600 тыс. тонн руды/год. 

Приведем основные экономические показатели деятельности предприятия за 2006-2008гг. (табл.4).

Данные таблицы показывают, что выручка от продажи продукции менялась на протяжении трех лет: в 2006 году она составила 1,8 млрд. руб., в 2007 - 2,4 млрд. руб., в 2008 - 2,0 млрд. руб. Что касается себестоимости, она росла в течение трех последних лет от 0,9 млрд. руб. в 2006г. до 1,1 млрд. руб. в 2008г.

Управленческие расходы в 2008г. выросли по сравнению с 2006г. на 26 млн. руб., а по сравнению с 2007г. - на 47 млн. руб.

Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

Показатели	Годы	Отклонения 2008г.
	2006	2007	2008	к 2006г.	к 2007г.
Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.	1 803 384	2 364 793	1 988 596	185 212	-376 197
Себестоимость продукции, тыс.руб.	852 896	1 018 495	1 132 693	279 798	114 198
Валовая прибыль, тыс. руб.	950 488	1 346 298	855 903	-94 585	-490 395
Управленческие расходы, тыс. руб.	195 068	174 313	221 405	26 337	47 092
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	755 420	1 171 985	634 498	-120 922	-537 487
Среднесписочная численность работающих, чел.	751	922	995	244	73
Выработка одного работающего, тыс. руб.	2 401	2 565	1 999	-403	-566
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	186 127	187 403	324 227	138 100	136 824
Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб.	248	203	326	78	123

В результате прибыль от продаж снизилась в 2008 году по сравнению с 2006г. на 121 млн. руб., а по сравнению с 2007г. - на 537 млн. руб.

Среднесписочная численность работающих увеличивалась год от года. Так, в 2006 году на предприятии работало 751 чел., в 2007 году - 922 чел., а в 2008 году - 995 чел.

Выработка одного работающего в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 566 тыс. руб., хотя по сравнению с 2006 годом только на 403 тыс. руб.