Учет и анализ затрат на производство

3.2 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Рассмотрим состав затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008 году (табл. 3.2).

Анализ показывает, что в структуре затрат исследуемого предприятия в 2008 году преобладают материальные затраты: на них приходится 52,9% полной себестоимости.

Таблица 3.2 - Состав и структура затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008 году

Элемент затрат	2008
	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
Материальные затраты	808 011	52,9%
Затраты на оплату труда	324 227	21,2%
Отчисления на социальные нужды	74 677	4,9%
Амортизация	165 073	10,8%
Прочие затраты	156 646	10,2%
Полная себестоимость	1 528 634	100,0%

Следующим по величине элементом затрат являются затраты на оплату труда: их удельный вес составляет 21,2%; на амортизацию и прочие затраты приходится чуть более 10%. Последним в структуре затрат является элемент затрат - отчисления на социальные нужды.

Представим теперь динамику затрат исследуемого предприятия за последние четыре года (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Динамика затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» за 2005-2008гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.
	2005	2006	2007	2008
Материальные затраты	290 161	232 740	708 970	808 011
Затраты на оплату труда	45 005	186 127	187 403	324 227
Отчисления на социальные нужды	13 405	43 995	45 444	74 677
Амортизация	38 158	130 121	131 953	165 073
Прочие затраты	211 011	454 981	148 818	156 646
Полная себестоимость	597 740	1 047 964	1 222 588	1 528 634

Данные таблицы показывают, что сумма полной себестоимости росла год от года с 598 млн. руб. в 2005 году до 1 529 млн. руб. в 2008 году.

Динамика полной себестоимости за 2005-2008гг. представлен на рис. 5.

Рисунок 5 - Динамика полной себестоимости за 2005-2008гг.

При этом наибольший удельный вес приходился, как уже отмечалось, на материальные расходы. Это объясняется спецификой производства исследуемого предприятия, добывающего золото и серебро из руды на разных стадиях ее переработки, это очень материалоемкое производство.

Как видно из таблицы, вторым по объему элементом затрат являются расходы на оплату труда. Вместе с отчислениями на социальные нужды эти расходы составили: в 2005 году - 58 млн. руб., в 2006 году - 230 млн. руб., в 2007 году - 233 млн. руб., а в 2008 году - 399 млн. руб.

Самой небольшой статьей затрат оказалась амортизация оборудования: за последние годы она выросла с 38 млн. руб. до 165 млн. руб.

Таким образом, на исследуемом предприятии на протяжении последних четырех лет изменялась не только общая сумма себестоимости, но и структура затрат.

Учитывая особенность учета и калькулирования затрат на исследуемом предприятии, необходимо провести анализ по видам затрат (табл. 3.4).

Анализ таблицы показывает, что за последние три года более всего возросла себестоимость цементата в переработке: в 2007 году - на 84 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, а в 2008 году - еще на 136 млн. руб.

Таблица 3.4 - Анализ по видам затрат в 2006-2008гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Абс. отклонение 2008 года
	2006	2007	2008	к 2006	к 2007
Себестоимость цементата, вошедшего в переработку	850 965	935 016	1 070 968	220 003	135 952
Транспортные услуги по перевозке цементата на аффинажный завод	5 872	14 820	11 646	5 773	-3 175
Аффинажные услуги (изготовление ДМ)	22 295	40 131	16 518	-5 778	-23 613
Страхование опасных производственных объектов	244	183	287	44	105
Услуги охраны при перевозке цементата	2 769	3 490	0	-2 769	-3 490
Управленческие расходы	195 068	175 196	221 405	26 337	46 209
ИТОГО	1 077 213	1 168 836	1 320 824	243 610	151 988

Возросли также управленческие расходы и расходы по страхованию производственных объектов.

Следует отметить как положительный факт снижение себестоимости аффинажных услуг, особенно в отчетном году (более чем в два раза), и услуг охраны при перевозке цементата.

Еще интереснее показать распределение затрат по видам деятельности (по переделам) ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в отчетном году (табл. 3.5).

Таблица 3.5 - Анализ затрат по видам деятельности за 2008г.

Виды деятельности	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Аффинаж	1 648 815	42,2%
Добыча (руда)	603 949	15,5%
Обогащение (цементат)	1 649 898	42,3%
Всего	3 902 662	100,0%

Таким образом, самыми дорогостоящими переделами являются аффинаж и цементат, их удельный вес в общей сумме затрат составил 42,2 - 42,3%.

Кроме прямых затрат, как известно, на предприятии учитываются и распределяются накладные расходы. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Проведем анализ состава общепроизводственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008г. (табл. 3.6).

Данные таблицы показывают сбалансированную структуру общепроизводственных расходов исследуемого предприятия в 2008г. Так, на зарплату и отчисления на социальные нужды израсходовано около 76 млн. руб., что составило 29,4% всей суммы, а остальные 70,6% приходилось на производственные нужды: материалы, амортизацию, услуги сторонних организаций и вспомогательное производство.

Таблица 3.6 - Состав и структура общепроизводственных расходов в 2008г.

Статья ОПР	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Амортизация	67 783	26,2%
Материалы	15 161	5,9%
Вспомогательное производство	80 572	31,1%
Услуги сторонних организаций	18 311	7,1%
Налоги, пошлины	14 574	5,6%
Зарплата	61 480	23,7%
Расходы будущих периодов	1 114	0,4%
Всего	258 995	100,0%

Проведем анализ состава и динамики общехозяйственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2006-2008гг. (табл. 3.7).

Таблица 3.7 - Состав и динамика общехозяйственных расходов в 2006-2008гг.

Статья ОХР	2006	2007	2008
Амортизация	911	1 883	4 673
Материалы	5 515	1 729	6 145
Вспомогательное производство	79 844	31 155	32 082
Услуги сторонних организаций	50 608	68 914	89 685
Налоги, пошлины	13 024	13 574	15 910
Зарплата	45 053	57 891	72 581
Расходы будущих периодов	113	61	329
Обороты за период	195 068	175 206	221 405

Что касается общехозяйственных расходов, то в отчетном году 40% всей суммы составили расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды, около 40% - услуги сторонних организаций и около 20% на остальные статьи общехозяйственных расходов

Таким образом, проанализированы затраты ОАО «Охотская горно-геологическая компания» по составу, структуре, видам деятельности за отчетный год и в динамике за последние 3 - 4 года.

3.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

детерминированный (функциональный) и стохастический (кор-реляционный);

прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамический;

ретроспективный и перспективный (прогнозный). [30]

По результатам экономического анализа оцениваются хозяйственные ситуации по формированию себестоимости производимой продукции, вскрываются недостатки в работе, выявляются внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по снижению себестоимости продукции.

Проведем анализ затрат на 1 руб. продукции исследуемого предприятия в 2005-2008гг. (табл.3.8).

Таблица 3.8 - Расчет затрат на 1 руб. продукции ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2005-2008гг.

№	Наименование показателей	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
1	Выручка за продукцию	1 114 609	1 803 384	2 364 793	1 988 596
2	Затраты	597 740	852 896	1 018 495	1 132 693
3	Затраты на 1 руб.продукции	0,54	0,47	0,43	0,57

Расчет показал, что затраты на 1 рубль продукции исследуемого предприятия за последние четыре года менялся: если в 2005 году этот показатель составлял 54 коп., в 2006 году - 47 коп., в 2007 году - 43 коп., то в отчетном 2008 году вырос до 57 коп. и стал самым высоким за прошедшие 4 года.

Факторный анализ показателя затрат на 1 руб. продукции (универсального показателя для любой отрасли) можно провести, выбрав иные факторы, среди которых можно выделить факторы первого и второго уровня:

Факторы первого уровня:

- изменение уровня удельных переменных затрат;

- изменение суммы постоянных затрат;

- изменение объема выпуска продукции;

- изменение структуры выпуска продукции;

- изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Факторы второго уровня:

- изменение уровня ресурсоемкости продукции;

- изменение стоимости потребленных ресурсов;

- изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию под влиянием:

· изменения цен в связи с инфляцией;

· изменения качества продукции;

· изменения рынков сбыта.

Влияние факторов первого уровня оценивается методом цепной подстановки. Для детальной оценки факторов этого уровня рассчитывается группа показателей в различном измерении (табл. 3.9).

Таблица 3.9 - Данные для факторного анализа ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

Показатели	переменные затраты, руб.	постоянные затраты, руб.	удельные переменные затраты на руб. продукции	суммарные затраты на весь объем продукции
Базис	989 967	178 869	0,419	1 168 836
По базису, пересчитанному на фактический выпуск продукции	1 015 706	178 869		1 194 575
По базисному уровню затрат и фактическому объему продукции, рассчитанному по базисным ценам	804 112	178 869		982 981
Фактические затраты при базисном уровне постоянных расходов	1 099 131	178 869		1 278 000
Фактические затраты	1 099 131	221 692		1 320 824

Все полученные сведения сведем в табл. 3.10 и оценим влияние рассматриваемых факторов.

Таблица 3.10 - Расчет влияния факторов на изменение себестоимости

Показатели и расчет	Измене-ние, %	Факторы
		объем производства	структура производства	сумма постоянных расходов	отпускные цены на продукцию
План	49,43%	2 364 793	Пл.	178 869	Пл
Изменение объема выпускаемой продукции	62,19%
Изменение структуры выпускаемой продукции	51,17%		1 920 830	178 869	Пл
Изменение уровня удельных переменных затрат	64,27%		1 920 830	178 869	Пл.
Изменение суммы постоянных затрат	66,42%		1 920 830	221 692	Пл.
Изменение среднего уровня оптовых цен	66,42%		1 988 596	221 692	Факт
Влияние факторов	16,99%	12,76%	-11,02%	2,15%

Таким образом, факторный анализ показал, что общее изменение себестоимости равно (66,42 - 49,43) 16,99%, сумма факторов (12,76 - 11,02 + 13,09 + 2,15) = 16,99%.

3.4 Анализ безубыточности производства

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ безубыточности, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты -- объем производства (реализации) продукции -- прибыль» -- и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В основу этой методики положено деление операционных затрат в зависимости от их эластичности к изменению уровня деловой активности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование предельных величин.

Предельные (добавочные, дополнительные, маржинальные) величины показывают характер и скорость изменения средних удельных величин. Их рассчитывают как разность предыдущих и последующих средних удельных величин, связанных с производством добавочной единицы продукции. В итоге маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу.

Использование данной методики позволяет на основе изучения соотношения «затраты -- объем продаж -- прибыль»:

более точно исчислить влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), прибыли и рентабельности и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;

определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и эффективность работы отдельных сегментов предприятия;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

необходимость деления затрат на две части -- переменные и постоянные по отношению к динамике объема производства продукции;

переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

постоянные затраты не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из его производственной мощности и спроса на продукцию;

тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

использования категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

Приведем расчет безубыточности исследуемого предприятия за 2005-2007гг. (табл. 3.11).

Анализ таблицы показал, что доля маржинальной прибыли в выручке составляла: в 2006 году - 51%, в 2007 году - 58%, а в 2008 году - 45%. Безубыточный объем продаж в отчетном году был наибольшим за последние три года и составил 495,6 млн. руб., в то время как выручка оказалась в 4 раза больше его, и составила около 1 989 млн. руб.

Покажем наглядно структуру объема продаж исследуемого предприятия в 2008 году (рис. 10).

Таблица 3.11 - Расчет безубыточности ОАО «Охотская горно-геологическая компания» за 2006-2008гг.

Показатели	2006	2007	2008
Производственная мощность предприятия, г	77 589 424	64 932 763	52 742 378
Цена изделия, руб.	23,24	36,42	37,70
Выручка (нетто)	1 803 384 046	2 364 793 149	1 988 596 411
Постоянные затраты	198 081 210	178 868 785	221 692 306
Переменные расходы на 1 продукции	11,33	15,25	20,84
Переменные расходы на весь выпуск	879 132 208	989 967 263	1 099 131 362
Прибыль от реализации продукции	726 170 628	1 195 957 101	667 772 744
Маржинальная прибыль	924 251 838	1 374 825 886	889 465 049
Доля маржинальной прибыли в выручке	0,51	0,58	0,45
Ставка маржинальной прибыли	11,91	21,17	16,86
Безубыточный объем продаж, руб.	386 492 598	307 666 362	495 642 323

Анализ показал, что безубыточный объем продаж составил в 2008 году 495 млн. руб., в то время как фактическая выручка принесла 1 989 млн. руб. Маржинальная прибыль имеет удельный вес 45% в составе выручки.

Таким образом, можно констатировать, что ОАО «Охотская горно-геологическая компания» имеет достаточно большую зону безопасности.

Заключение

В соответствии с целью и задачами в дипломной работе сделаны следующие выводы и предложения.

Рассмотрев экономическую сущность затраты на производство реализованной продукции, отметили, что это - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. В современных условиях становления рыночной экономики совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятия усиливается роль и значение бухгалтерского учета, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство выпускаемой продукции. Важную роль в этом участке играет выбранный метод учета затрат на производство.

В данной выпускной квалификационной работе, посвященной изучению учета и анализа затрат на производство, были рассмотрены как теоретические, так и практические аспекты данной темы, а именно: рассмотрены методы учета затрат на производство.

Были изучены работы наших ученных (М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой и др.) в разработке методов учета затрат на производство в условиях формирования полной себестоимости продукции, из чего можно сделать выводы:

- учет затрат на производство занимает очень важное место в отечественном бухгалтерском учете, он позволяет усилить контроль за производительной деятельностью и управление затратами производства, способствуя изысканию путей уменьшения затрат и достижения конечной цели деятельности предприятия - получение прибыли;

- предприятиям необходимо изучать историю развития систем и методов учета затрат на производство, особенности его применения в зарубежном учете с целью взять все лучшее, что создали а этой области ученые зарубежных стран, применить его основы в собственном бухгалтерском и управленческом учете и избежать ошибок в применении того или иного метода учета затрат;

Изучив материалы конкретного хозяйственного субъекта ОАО «Охотская горно-геологическая компания» можно сделать следующие выводы:

- компания ведет попередельный учет затрат, т.е. прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста-диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про-дукцию разных видов;

- самыми дорогостоящими переделами являются аффинаж и цементат, их удельный вес в общей сумме затрат составил 42,2 - 42,3%;

- документальное оформление движения материалов определяется «Регламентом учета поступления, выдачи и списания товарно-материальных ценностей», что соответствует требованиям к ведению бухгалтерского учета материальных ценностей;

- за последние три года материальные затраты составляют в среднем 35% всех производственных затрат, это объясняется спецификой производства исследуемого предприятия, добывающего золото и серебро из руды на разных стадиях ее переработки;

- следующим по величине элементом затрат являются затраты на оплату труда: их удельный вес в отчетном году составляет 21,2%;

- в рассматриваемом периоде общехозяйственные (управленческие) расходы предприятия составляют 10365 тыс. руб.;

- компания ведет полуфабрикатный учет затрат, при котором учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета;

- анализ безубыточности продемонстрировал, что предприятие имеет большую зону безопасности

- анализ затрат показал, что за последние три года более всего возросла себестоимость цемента в переработке.

При сложившейся ситуации руководству ОАО «Охотская горно-геологическая компания» следует большое внимание уделять анализу себестоимости затрат на производство и реализацию продукции, что позволит изыскать новые пути снижения затрат, проанализировать причины отклонений, что позволит сделать более гибким производственный процесс. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, предприятие, приняв за основу базу предшествующего года, смогло в отчетном году увеличить выпуск своей продукции, при этом снизив уровень как условно-переменных, так и условно-постоянных затрат, что говорит об устойчивой работе предприятия.

Установление продажной цены на изделие - важнейшая задача предприятия и искусство менеджеров, так как цена на продукт является одним из основных факторов, влияющих на финансовый результат. Политика цен позволяет путем постоянного контроля за отклонениями цены прослеживать связь между спросом и предложение, между объемом производства и прибылью.

Совершенствование учета и анализа затрат на производство позволит принять правильное управленческое решение, способствующее достижению намеченных целей: получению максимальной прибыли при возможном минимуме затрат, увеличению объема производства и повышению конкурентоспособности продукта.

Обращает на себя внимание недостаток ОАО «Охотская горно-геологическая компания» - недостаточно внимания уделяется поиску путей снижения себестоимости изделий.

Выявление резервов снижения себестоимости продукции должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучению технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федераль-ный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ) // БД КонсультаетПлюс.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ // БД КонсультаетПлюс.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н // БД КонсультаетПлюс.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н // БД КонсультаетПлюс.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // БД КонсультаетПлюс.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. // БД КонсультаетПлюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. №27н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. №27н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н;

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и готовой продукции утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н;

11. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, разработана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552

12. Инструкция о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях

13. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 1993.- 224 с.

14. Бабаева З.Д «Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций» - М: Финансы и статистика, 2003.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б.Иванкевич, Н.П.Кондратов и др. Под ред. П.С. Безруких - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Бух.учет, 1996.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / И. Е. Глушков. - М.: издательство «Кнорус-Экор-книга», 2002.

18. Друри К. Введение в бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие. «ЮНИТИ», М., 1998.

19. Ефремова, Анна Алексеевна. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова Анна Алексеевна. - Москва : Вершина, 2007. - 208 с. : ил., табл.

20. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бух. учет. - 2000 - № 5.

21. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - М., 1974. - 150 с.

22. Каплан А.И. Анализ баланса промышленного предприятия. - М.:Финансы и статистика, 1985.-103 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2006. - 688 с.

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815 с.

25. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях» - 2-е изд., перераб.и доп. - М: Финансы и статистика, 2002

26. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности.-М.: Финансы и статистика, 1992.

27. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

28. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии : планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат : практическое руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М.: Эксмо, 2007. - 128 с.

29. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных результатов. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

30. Палий В. Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

31. Попова, Людмила Владимировна. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях : учебное пособие / Л.В.Попова, И.А.Маслова, В.А.Константинов, М.М.Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 224с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: ИП «ЭКОПЕРСПЕКТИВА», 2001.

33. Салимова Татьяна Анатольевна. Управление качеством : учеб. по специальности «Менеджмент организации» / Т.А.Салимова. - 2-е изд., стер. - Москва: Издательство «Омега-Л», 2008. - 414 с.: табл.

34. Себестоимость продукции, работ, услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2009. - 336 с.

35. Сопко В.В., Патрик А.Н. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности. - К.: Техника, 1990.-112с.

36. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости - Калинин: КГУ, 1980. - 86 с.

37. Суйц В.П. Управленческий учет : учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

38. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова (5-изд., перераб. и доп.). - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 152(5-изд., перераб. и доп.) с.

39. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей / В.А. Фофанов. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. - 312 с.

40. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. «Финансы и статистика», М., 2001.

41. Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Учебник. М., Маркетинг, 2001.

42. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: издательство «ИД ФБК Пресс», 2000г.

43. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнитель-ный аспект - М.: Бухгалтерский учет, 2003г.