Финансовое положение организации в ежегодной финансовой отчетности

70

Министерство образования Российской Федерации

БГТУ им. Шухова В.Г.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Диплом

тема ВКР: Финансовое положение организации в ежегодной финансовой отчетности

Белгород 2006

Глава 1. Финансовая отчетность - основной источник информации о финансовом положении организации

1.1 Понятие, сущность, состав и назначение бухгалтерской финансовой отчетности

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования организации сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Основным, если не единственным, источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим организацию с обществом и ее партнерами - пользователями информации о деятельности организации.

В толковом словаре русского языка дано определение отчетности как «оправдательных документов, содержащих отчет о работе, о произведенных расходах». Отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскрывает различные стороны его функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета и в соответствии с ними подразделяется на оперативную, бухгалтерскую (финансовую), налоговую и статистическую.

Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты деятельности предприятия и используется для нужд текущего управления и контроля.

Бухгалтерская отчетность строится на основе данных оперативного, финансового, управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа данных в рамках отдельных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом.

Бухгалтерская отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены международным стандартом финансовой отчетности №1 «Представление финансовой отчетности». Регулирование основ формирования бухгалтерской отчетности в России, наряду с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», осуществляется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», определяющим принципы формирования бухгалтерских данных, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», регламентирующим состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерском отчете информацию, предприятия и организации вырабатывают тактику и стратегию финансового развития - оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм и включает в себя:

а) бухгалтерский баланс, содержащий информацию о средствах (активах) и об источнике их образования (капитал, в российском учете - пассив) - форма №1;

б) отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах), имеющий расшифровку основных направлений доходов, понесенных расходов и конечных результатов деятельности (прибылях и убытках) - форма №2;

в) приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие данные о движении денежных средств, капитала и других показателей отчетности - формы №3,4,5;

г) пояснительную записку, объясняющую основные моменты учетной политики и раскрывающую причины изменений в финансовом положении;

д) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом признается финансовый год - с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Каждому показателю итоговой отчетности соответствует оправдательный (первичный) документ, и все данные текущего учета находят отражение в итоговых показателях отчетности. Это вытекает из сплошного и непрерывного документирования всех хозяйственных операций на предприятии. Российская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях.

Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).

Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.

Неправильное отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до утверждения отчетности в установленном порядке, исправления производятся соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета последнего месяца отчетного периода, за который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных периодах, т. е. после их завершения и утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за соответствующий отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного периода, когда они обнаружены.

Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, кото-рый будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), является публичной.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в представлении ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде.

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяется предприятием самостоятельно. Возможны следующие варианты формирования составляющих частей финансовой отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. Субъекты малого предпринимательства имеют право исключить из отчетности формы №3,4,5 и пояснительную записку, в случаях, если они не обязаны в соответствии с законодательством проводить аудиторскую проверку или если отсутствуют соответствующие данные. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

2) стандартный - предполагает составление отчетности по тем формам, которые утверждает Министерство Финансов Российской Федерации, применяется в крупных и средних коммерческих организациях.

3) расширенный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. При расширенном варианте количество форм значительно увеличивается. Целесообразно, вместо одной формы №5 представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов в виде приложения к форме №2.

Кроме того, возможен и четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и не формирует ее параллельно по российским правилам. В эту группу входят открытые акционерные общества, акции, которых котируются на фондовом рынке.

Доктор экономических наук, профессор Кутер М.И.[] классифицирует бухгалтерскую отчетность по следующим признакам: по периодичности, по охвату, по назначению (рис1.1).

Рис.1.1. Классификация бухгалтерской отчетности

По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (за месяц, нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев).

По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная составляется министерствами и ведомствами для статистического обобщения показателей или внутри юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется финансовой группой (материнская компания и ее дочерние предприятия), рассматриваемой в качестве единой хозяйствующей организации.

По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах и называется публичной. Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, которая составлена по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

Как считает Безруких П.С. бухгалтерская отчетность по своему назначению является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

-оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

-учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений.

Кутер М.И. утверждает, что бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником информации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, для прогнозирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, для определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе информации, представленной в отчетности, пользователи - юридические и физические лица - принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов, и возможные риски предпринимательства.

По мнению Безруких П.С. бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства -- получения прибыли и сохранения источника дохода. Исходя из этих целей современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, т. е. обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового вложения) организации. Одновременно с этим менеджмент обязан сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы с его помощью в будущем можно было зарабатывать деньги (прибыль).

Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль -- через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

1.2 Требования и условия составления финансовой отчетности

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности: достоверности и полноты; нейтральности; целостности; последовательности; сопоставимости и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельном балансе (если таковые имеются).

В консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо объединять отчетные данные головной организации и ее дочерних, а также зависимых обществ.

При представлении бухгалтерской отчетности по формам, рекомендуемым Министерством финансов Российской Федерации, в них отражаются числовые значения предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов учета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.

Согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету, показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны иметь числовые значения минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Представление данных по отчетным показателям более чем за два года (три и более) возможно по самостоятельному решению организации при условии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в его образце, рекомендуемом Министерством финансов Российской Федерации.

Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли в первичной, сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам.

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом определенными хозяйственными условиями является характерный для части деятельности уровень рисков и прибылей.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная по сегментам информация, она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.

Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих условий:

- выручка от продаж данного сегмента внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условию, что количественный измеритель построения сегмента - 10%.

Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией, самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов для консолидированной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.

Выделенных отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для пользователей.

В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности входят следующие показатели:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

-совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:

- выручку от продаж внешним покупателям;

- балансовую величину активов;

- величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.

Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.

События после отчетной даты - факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).

Условные факты хозяйственной деятельности - факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.)

Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений до прекращаемой деятельности.

Сведения по прекращаемой деятельности - информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.

В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

-операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если они известны);

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.

Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго установленный критерий. По усмотрению организации он может быть иным.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчёта одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

- наименование формы;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;

- наименование организации;

- идентификационный номер налогоплательщика;

вид деятельности;

- организационно-правовая форма (форма собственности);

- формат представленных числовых показателей;

- почтовый адрес организации;

- содержание, определяемое соответствующими показателями;

- подписи ответственных лиц.

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

Согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности при формировании финансовой отчетности рекомендуются два основополагающих допущения: метод начисления и непрерывность деятельности.

Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных данных, оказывает непосредственное влияние качество последних. Такие требования называются качественными характеристиками отчетной информации. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность, сопоставимость (рис.1.2).

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем.



Рис.1.2. Классификация принципов подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.

Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Составители финансовой отчетности, однако вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми компанией из периода в период, а также другими компаниями. Соблюдение Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и раскрытие учетной политики, используемой компаниями, помогает достижению сопоставимости.

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Соотнесение выгод и затрат осложняется тем, что, с одной стороны, затраты не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, с другой стороны, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых предназначена информация.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Задача состоит в достижении оптимального соотношения между качественными характеристиками, с тем, чтобы реализовать основное предназначение финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения бухгалтера.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. В Международных стандартах финансовой отчетности непосредственно не рассматриваются эти концепции. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

1.3 Пользователи информации, предоставляемой в бухгалтерской финансовой отчетности

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией об организации, но с разной степенью понимания и компетенции.

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Их можно разделить на две основные группы: внешние и внутренние.

Согласно классификации Донцовой Л.В. внешние пользователи делятся на две группы:

1) непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2) опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;

д) служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов; а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям информации относятся:

а) высшее руководство организации;

б) акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности общества - его рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие вопросы;

в) работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т. п.

г) а также управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

Внутренние пользователи, такие, как администрация, служащие, производственный персонал, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. Собственникам (полные товарищи, коммандисты, акционеры, пайщики и т.п.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Кроме того внешних пользователей можно разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса (рис.1.3.).

Пользователи с прямым финансовым интересом - настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы - финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективе функционирования предприятия.

Третья группа пользователей (без финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

Таким образом, на основе всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении, поэтому в ней должна отражаться только достоверная информация, чтобы пользователи данных бухгалтерской отчетности, как внешние, так и внутренние могли без опасений воспользоваться ею в своих целях.

Глава 2. Краткая организационно- экономическая характеристика ООО «ЗХМ ЖБК - 1»

2.1 Организационно-правовая форма и структура предприятия

Завод Художественных Металлоизделий - это крупнейшее в России предприятие по производству кованых изделий, находящееся в старинном русском городе Белгороде. Юридический адрес предприятия: 308013, г. Белгород, ул. Коммунальная, 5.

«Завод художественных металлоизделий ЖБК - 1» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Учредителем выступает Открытое акционерное общество «Белгородский завод ЖБК - 1», зарегистрированное постановлением Главы администрации города Белгорода от 5.01.1993г № 10, с изменениями, внесенными свидетельствами Белгородской регистрационной палаты: № 389 от 15.08.1997г, № 69 от 25.02.1998г, № 616 от 3.09.1999г.

Уставный капитал общества составляет 4459 тыс. руб.

Основным видом деятельности предприятия является художественная ковка, производство и реализация строительных металлоизделий, а также монтаж металлоизделий, выполнение строительно-монтажных работ.

Согласно Уставу ООО «ЗХМ ЖБК - 1» также может заниматься следующими видами деятельности:

- оптовая и розничная торговля промышленными, продовольственными и иными видами товаров, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

- организация общественного питания (рестораны, кафе и т.д.);

- оказание посреднических, дилерских, рекламных, консультационных, маркетинговых и прочих услуг организациям и гражданам;

- осуществление сбора и распространение коммерческой и экономической информации;

- редакционно-издательская деятельность, в том числе выпуск и реализация информационной, художественной и рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий;

- полиграфическая деятельность;

- оказание услуг складского хозяйства;

- риэлтерская деятельность;

- проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ и оказание соответствующих услуг;

- внедрение в практику хозяйственной деятельности новейших достижений в области менеджмента, маркетинга, финансов, бухгалтерского учета, внешнеэкономических связей, новых технологий, подбора и обучения персонала;

- ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

- хранение грузов;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;

- брокерские и посреднические операции, включая экспорт, импорт товаров любой номенклатуры;

- рекламная деятельность;

- дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;

- оказание услуг бытового назначения;

- оказание медицинских услуг;

- организация выставок;

-гостиничный и туристический бизнес, включая международный и профессиональный туризм;

- осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом;

- внешнеэкономическая деятельность.

Также Общество вправе осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Основной целью финансово - хозяйственной деятельности ООО «ЗХМ ЖБК -1»является расширение рынка товаров и услуг, более полное и качественное удовлетворение потребностей российских и иностранных юридических лиц, граждан Российской Федерации в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а также получение прибыли.

Основными задачами предприятия являются:

-организация производства в соответствующем ассортименте кованых изделий для обеспечения этой продукцией спроса населения;

-максимальное использование производственных мощностей, повышение уровня механизации трудоемких процессов;

-проведение мер по экономному расходованию сырья, топлива, электроэнергии, снижению себестоимости и улучшению качества продукции;

-осуществление мероприятий, направленных на повышение производительности труда и рентабельность производства.

ЗХМ - очень молодое предприятие.

В 1998 году на Белгородском заводе ЖБК - 1 на базе арматурного цеха был образован участок, где работало 15 человек и запущено оборудование германской фирмы «KRIGER».

По мере развития и выхода на другие регионы, участок был переоборудован в цех. Количество работающих увеличилось, а производство перешло сначала на двух - затем на трехсменную работу.

В 1999 году было дополнительно приобретено оборудование фирмы «НЕВО» и начато строительство второй площадки цеха. Дальнейшее развитие показало, что при нормальной сбытовой политике производство может наращивать товарную продукцию до 25-30 % в год, для чего было закуплено оборудование и увеличено количество работающих.

В 2001 году произошла структурная перестройка завода ЖБК-1 и цех по производству кованых изделий превратился в дочернее предприятие ОАО БЗ ЖБК-1 - ООО «ЗХМ ЖБК-1».

Сейчас предприятие включает в себя следующие цеха:

- Цех по производству изделий из черного металла. В нем осуществляют приемку и контроль качества поставляемого металла, подготовку элементов и комплектацию из них готовых изделий, ее дальнейшую зачистку и окраску.

- Цех по производству изделий из цветного металла - здесь осуществляется производство изделий из цветного металла.

- Цех по выполнению строительно-монтажных работ - выполняется монтаж готовых изделий на крупных строительных объектах и объектах индивидуального строительства.

Бесперебойную работу цехов основного производства обеспечивает механическая служба завода.

В 2005 году в структуре организации производств цехов №1 и №2 произошли изменения. В цехе №1 был организован участок зачистки, состоящий из трех постов, что позволило облегчить труд слесарей-сборщиков, улучшить качество зачистки, зачистка перестала тормозить покраску изделий и производство в целом, в связи с чем возросла производительность труда в цехе. В цехе №2 в заготовительном производстве был внедрен ленточно-пильный станок, который позволяет отрезать заготовки из нержавеющего круга с шириной реза 1 мм, что улучшает качество и производительность труда.

После того, как ООО «ЗХМ ЖБК-1» стало дочерним предприятием и получило самостоятельность в принятии решений, перед предприятием встала нелегкая задача выжить в условиях конкуренции. Для изготовления конкурентоспособной продукции на предприятии стали применять квадратный профиль, широко используют фасонные (токарные) детали, а также большой ассортимент штамповки. Изделия могут дополняться вставками из цветного металла импортного производства, вставками из чугунного литья. Покраска металлоизделий производится высококачественными красками отечественного и импортного производства, с использованием антикоррозийных грунтов.

Мощность завода исчисляется тысячами квадратных метров кованых изделий в месяц. Хотя не все можно измерить в «квадратах». Ведь завод художественных металлоизделий ЖБК - 1, являясь одним из крупных заводов аналогичного профиля, производит свыше двух тысяч наименований продукции для строительства и благоустройства, декоративного оформления зданий и прилегающих территорий: