Удосконалення обліку фінансових результатів, як механізму формування та розподілу прибутку

Для виконання типових операцій застосовують шаблон типової операції. Шаблон типової операції - це алгоритм виконання господарської операції, що містить: правила заповнення основних і додаткових реквізитів, які передбачені в формі операції; список проводок операції, правила заповнення реквізитів проводок - кореспондуючих рахунків, суми, субконто, кількості, валюти і суми у валюті та формули розрахунку сум проводок.

Використання типових операцій значно зменшує час введення операцій і дозволяє уникнути помилок при розрахунках та визначенні кореспондуючих рахунків в проводці.

Також в програмі передбачений найбільш ефективний засіб введення проводок за фактами господарської діяльності - складання кореспонденції рахунків за документами.

Документ - це комплексний засіб введення облікової інформації, що забезпечує технологічну процедуру виписки первинного документа, в електронному вигляді (діалоговій формі документу) та на паперовому бланку. Внесена в діалогову форму інформація використовується програмою для формування та друку первинної (паперової) форми документу і автоматичного формування бухгалтерських проводок.

Відображенням бази даних програми "1С: Бухгалтерія 7.8" є журнал операцій, що має вигляд списку господарських операцій, які відбулись на підприємстві . Кожному рядку журналу відповідає одна операція. Структура журналу операцій задається на етапі конфігурування, але для кожної операції зазначається номер, назва виду документа, якому належить операція, дата здійснення операції (дата документу), час, сума операції, користувач, що виконав операцію та зміст операції. "Журнал операцій" безпосередньо пов'язаний з "Журналом проводок", що містить проводки, які відповідають операціям.

Програма дозволяє формувати велику кількість вихідних документів. Для формування вихідних документів використовуються різні команди з пункту головного меню Звітність. Вибір цих команд можливий після розрахунку підсумків

В програмі реалізовано можливість роботи як з регламентованими, так і зі стандартними звітами.

В типову конфігурацію включено набір стандартних звітів. Стандартні звіти - це цілісна система, яка дозволяє формувати одні звіти на підставі інших, деталізуючи дані звіту. Вони призначені для отримання даних за підсумками по бухгалтерських проводках в різних розрізах. Такі звіти можуть бути складені при використанні Плану рахунків бухгалтерського обліку, що використовується в програмі, незалежно від змісту та призначення конкретних рахунків. Стандартні звіти можуть застосовуватись для отримання як узагальненої, так і детальної інформації по будь-яких ділянках обліку.

В програмі також є набір регламентованих звітів - це передусім податкові та бухгалтерські звіти. Набір регламентованих звітів регулярно поновлюється.

Система дозволяє одержувати звіти довільної форми. Кожний звіт задається за допомогою текстового файлу, який містить форму звіту і формули розрахунку кожного показника. При їх використанні, звіти можна змінювати відповідно до встановленої форми звітності. Для формування звіту, слід вибрати команду Звіти з пункту меню Звітність. На екран виводиться список звітів, що містить практично всі документи, що вимагаються податковою інспекцією, пенсійною фундацією і статистичною службою: баланс, додатки до нього, розрахунки податків і т.д.

Структуру звіту можна створювати і змінювати за допомогою будь-якого текстового редактора. Всі звіти виводяться на екран і друк.

Отже, комп'ютеризація обліку на підприємстві ТОВ "СПП ЛАНА" надає йому ряд преваг для ведення обліку серед яких:

1. оперативне ведення інформації, її обробка і формування вихідної інформації;

2. безпосереднє забезпечення контролю інформації;

3. збільшення швидкості обміну інформацією між управлінськими органами і керованими об'єктами;

4. скорочення ручної праці, пов'язаної з розрахунками аналітичних показників і заповненням форм внутрішньої бухгалтерської звітності;

5. зменшення витрат часу на підготовку інформації;

6. значне вдосконалення самого процесу організації обліку та формування показників бухгалтерської звітності.

3.3 Удосконалення методики обліку формування фінансових показників діяльності підприємства

Із запровадженням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні відбулися суттєві зміни в методиці визначення фінансових результатів. Прийняті положення наближені за своїм змістом до міжнародних стандартів бухгалтерської фінансової звітності.

У світовій практиці фінансовий результат визначають за певним видом діяльності. Фінансовий результат розглядають з позиції, чи отриманий він в результаті звичайної чи надзвичайної діяльності.

Залежно від виду діяльності розрізняють доходи від:

звичайної діяльності;

надзвичайної діяльності.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які не можна віднести до звичайної. Вони виникають внаслідок надзвичайних подій і, як правило, відбуваються не регулярно (стихійне лихо, пожежа та ін). Діяльність, у свою чергу, поділяється на операційну та іншу звичайну діяльність (фінансову і інвестиційну).

Операційна діяльність - це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність є для сільськогосподарських підприємств це діяльність, пов'язана з виробництвом і реалізацією продукції рослинництва та тваринництва, що є головною метою створення підприємства і забезпечує основну частку його доходу.

Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів операційну оренду активів, отримання доходів або понесених витрат від операційної курсової різниці.

Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Інвестиційною діяльністю вважається придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру власного та позикового капіталу підприємства.

Таким чином, можна стверджувати, що кінцевий фінансовий результат (прибуток чи збиток) підприємства складається із фінансового результату від операцій, які є предметом його основної діяльності, іншої операційної, фінансової та інвестиційної, а також від операцій, які виникають як наслідок надзвичайних подій.



Рис. 3.5 - Класифікація доходів згідно з П(С)БО 3 та Планом рахунків

Як і будь-яка дефініція, визначення фінансових результатів діяльності не може дати повної характеристики всьому різноманіттю ситуацій, пов'язаних з визначенням фінансових результатів підприємства в процесі його господарської діяльності. Існує певна невідповідність між ознаками видів діяльності, доходів та формування фінансових результатів. Для того, щоб уникнути такої невідповідності у віднесенні операцій до того чи іншого виду діяльності, необхідно чітко розмежувати види діяльності та операції які до них відносяться.

Розглядаючи питання формування фінансових показників діяльності, слід зазначити, що в нормативних документах є певна невідповідність у визначенні класифікаційних ознак видів діяльності. Так, згідно з П(С)БО 3 і Планом рахунків формування показників здійснюється за такими видами діяльності: звичайна, основна, операційна, фінансова, інвестиційна, від надзвичайних подій, інша діяльність.

У П(С)БО 4 відсутні поняття “інша діяльність” і “звичайна діяльність”. Проведеним дослідженням визначено, що у понятті “інша діяльність” передбачаються операції, які віднесено до інвестиційної і фінансової діяльності. Така невідповідність є й у визначенні окремих операцій. Так, одержані дивіденди, відсотки, фінансові результати від інвестицій згідно з П(С)БО 3 і Планом рахунків віднесено до фінансової діяльності, а відповідно до П(С)БО 4 - до інвестиційної діяльності. На нашу думку, для того, щоб уникнути плутанини у віднесенні операцій до того чи іншого виду діяльності, необхідно чітко розмежовувати види діяльності та операції які до них відносяться. Така невідповідність має значний негативний вплив на формування фінансових показників діяльності, їх використання при прийнятті управлінських рішень.

Отже, в залежності від предмету діяльності підприємства склад фінансових результатів в межах вказаних вище груп може принципово відрізнятися. Таким чином, виникає необхідність уточнення складу фінансових результатів залежно від предмету діяльності підприємства.

Так, відповідно до П(С)БО 15 “Дохід” і до Плану рахунків доходи отримані від основної діяльності, називають “Доход від реалізації продукції (робіт, послуг)”. Як зазначалося вище, основна діяльність - це операції, що пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг). Вони є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Так, доход, отриманий від основної діяльності, доцільно називати “Доход від основної діяльності”, а рахунок 70 Доходи від реалізації” замінити назвою “Доходи від основної діяльності”.

Інформація про інші доходи від операційної діяльності узагальнюється за рахунком 71 "Інший операційний дохід". Облік витрат ведеться на відповідних рахунках 90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". Інші операційні витрати обліковуються на рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності". За дебетом рахунків відображаються суми визнаних витрат в розрізі статей, встановлених П(С)БО 16 "Витрати", а за кредитом - їх списання на результативний рахунок 791 "Результат операційної діяльності". Структура рахунку дозволяє співставляти загальну суму отриманого доходу з сумою понесених витрат від основної і іншої операційної діяльності.

Така ж невідповідність існує і між фінансовою і інвестиційною діяльністю й отриманими від неї доходами. Тому пропонуємо внести деякі зміни до Плану рахунків. Так рахунок 73 "Інші фінансові доходи" перейменувати у "Доходи від фінансової діяльності" з відповідними субрахунками:

- Дохід від безоплатно одержаних активів (731);

- Дохід від неопераційної курсової різниці (пов'язаний з фінансовою діяльністю) (732);

- Дивіденди одержані (733);

- Відсотки одержані (734);

- Інші доходи від фінансових операцій (735).

Облік фінансових витрат пропонується вести на рахунку 95 "Витрати від фінансової діяльності" з відповідними субрахунками:

- Відсотки за кредит (951);

- Втрати від неопераційних курсових різниць (пов'язані з фінансовою діяльністю) (952);

- Інші фінансові витрати (953).

Результат від фінансової діяльності буде узагальнюватися на рахунку 792 "Результат фінансової діяльності".

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснено в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Іншими словами, рахунок призначено для обліку доходів, одержаних від фінансових інвестицій. Тому цей рахунок пропонується перейменувати у "Доходи від інвестиційної діяльності" з відповідними субрахунками:

- Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства (721);

- Дохід від спільної діяльності (722);

- Дохід від інвестицій в дочірні підприємства (723).

А також для обліку інших витрат інвестиційної діяльності призначити рахунок 74 "Інші доходи" з відповідними субрахунками:

- Дохід від реалізації фінансових інвестицій (741);

- Дохід від реалізації необоротних активів (742);

- Дохід від реалізації майнових комплексів(743);

- Дохід від неопераційної курсової різниці (пов'язаний з інвестиційною діяльністю) (744);

- Інші доходи від інвестиційної діяльності (745).

Облік фінансових витрат пропонується вести на рахунках:

- 96 "Втрати від інвестиційної діяльності" з субрахунками: втрати від інвестицій в асоційовані підприємства (961); втрати від спільної діяльності (962); втрати від інвестицій в дочірні підприємства (963);

- 97 "Інші витрати" з субрахунками: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (971); собівартість реалізованих необоротних активів (972); собівартість реалізованих майнових комплексів (973) втрати від неопераційних курсових різниць (пов'язані з інвестиційною діяльністю) (974); уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій (975); списання необоротних активів (976) інші витрати інвестиційної діяльності (977).

Результат від здійснення інвестиційної діяльності буде відображатися на рахунку 793 "Результат інвестиційної діяльності".

Запропоновані пропозиції представлені в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Запропонована класифікація доходів, витрат і фінансових результатів в залежності від видів діяльності

ДОХОДИ	ВИТРАТИ
1	2
1.ОСНОВНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Дохід від основної діяльності (рах.70): - Дохід від реалізації готової продукції (701); - Дохід від реалізації товарів (702); - Дохід від реалізації робіт та послуг (703) - Вирахування з доходу (704) - Перестрахування (705).	Собівартість реалізації (рах.90): - Собівартість реалізованої готової продукції (901); - Собівартість реалізованих товарів (902); - Собівартість реалізованих робіт і послуг (903) - Страхові виплати (904). Адміністративні витрати (рах.92) Витрати на збут (рах.93)
Інша операційна діяльність
Інший операційний дохід (рах.71) - Дохід від реалізації іноземної валюти (711); - Дохід від реалізації інших оборотних активів (712); - Дохід від операційної оренди активів (713); - Дохід від операційної курсової різниці (714); - Одержані штрафи, пені, неустойки (715) - Відшкодування раніше списаних активів (716) - Дохід від списання кредиторської заборгованості (717) - Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів (718) - Інші доходи від операційної діяльності (719).	Інші витрати операційної діяльності (рах.94) - Витрати на дослідження і розробки (941) - Собівартість реалізованої іноземної валюти (942); - Собівартість реалізованих виробничих запасів (943); - Сумнівні та безнадійні борги (944); - Втрати від операційної курсової різниці (945); - Втрати від знецінення запасів (946); - Нестачі і втрати від псування цінностей (947) - Визнані штрафи, пені, неустойки (948) - інші витрати операційної діяльності (949).
Результат операційної діяльності (рах. 791)

Продовження табл.3.4

1	2
2. ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ
Доходи від фінансової діяльності (рах. 73) – Дохід від безоплатно одержаних активів (721) – Дохід від неопераційної курсової різниці (пов'язаний з фінансовою діяльністю) (732); – Дивіденди одержані (733); – Відсотки одержані (734); – Інші доходи від фінансових операцій (735).	Витрати від фінансової діяльності (рах. 95) - Відсотки за кредит (951); - Втрати від неопераційних курсових різниць (пов'язані з фінансовою діяльністю) (952); - Інші фінансові витрати (953).
Результат фінансової діяльності (рах.792)
3. ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Дохід від інвестиційної діяльності (рах.72) - Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства (721); - Дохід від спільної діяльності (722); - Дохід від інвестицій в дочірні підприємства (723). Інші доходи (рах.74) – Дохід від реалізації фінансових інвестицій (741); – Дохід від реалізації необоротних активів (742); – Дохід від реалізації майнових комплексів (743); – Дохід від неопераційної курсової різниці (пов'язаний з інвестиційною діяльністю) (744); – Інші доходи від інвестиційної діяльності (745).	Втрати від інвестиційної діяльності (рах.96) - Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства (961); - Втрати від спільної діяльності (962); - Втрати від інвестицій в дочірні підприємства (963). Інші витрати (рах 97) - Собівартість реалізованих фінансових інвестицій (971); - Собівартість реалізованих необоротних активів (972); - Собівартість реалізованих майнових комплексів (973) - Втрати від неопераційних курсових різниць (пов'язані з інвестиційною діяльністю) (974); - Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій (975); - Списання необоротних активів (976) - Інші витрати інвестиційної діяльності (977).
Результат інвестиційної діяльності (рах. 793)
4.НАДЗВИЧАЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Надзвичайні доходи (рах. 75) - Відшкодування збитків від надзвичайних подій (751); - Інші надзвичайні доходи (752).	Надзвичайні витрати (рах. 99) - Втрати від стихійного лиха (991); - Втрати від техногенних аварій(992); - Інші надзвичайні витрати (993).
Результат надзвичайних подій (рах. 794)

На основі цих пропозицій формується єдиний підхід для складання і подання всіх форм звітності щодо використання понять “операційної”, “інвестиційної”, “фінансової” діяльності підприємства і “надзвичайних подій”, з безпосередньою відповідністю їх з рекомендаціями щодо структури рахунків обліку фінансових результатів діяльності. Так трансформований Звіт про фінансові результати наведено у додатку В.

Проведені дослідження з удосконалення обліку і відображення у звітності інформації про результати діяльності підтверджують необхідність запровадження єдиних класифікаційних ознак і більшої конкретики обліку доходів, витрат, що потребує зміни у формі звіту про фінансові результати і методичних засадах формування інформації за показниками Звіту в системі рахунків бухгалтерського обліку. Такий підхід виправданий з економічної точки зору, оскільки співставлення показників доходів та витрат за джерелами та напрямками їх утворення дає можливість виявити найбільш прибуткові господарські операції.

Висновки до розділу 3

Розробивши рекомендації щодо вдосконалення механізму операційного обліку в системі планування прибутку можна відзначити наступне:

1. Впровадження управлінського обліку та проведений аналіз операційного ліверіджу для оцінки фінансових результатів підприємства, зв'язок цього показника з іншими елементами в системі "витрати - обсяг - прибуток", дозволить ефективно управляти прибутком в ситуаціях, пов'язаних зі зміною обсягів виробництва продукції;

2. Впровадження програмного забезпечення по формуванню фінансових результатів та розподілу прибутку дасть змогу ефективніше формувати загальну базу даних для всіх функціональних підсистем обліку (фінансового, управлінського, податкового). Такий диференційований підхід забезпечує формування даних кожної підсистеми і окремих завдань з урахуванням потреб інших підсистем.

3. На основі пропозицій щодо удосконалення методики обліку формування фінансових показників діяльності підприємства формується єдиний підхід для складання і подання всіх форм звітності щодо використання понять “операційної”, “інвестиційної”, “фінансової” діяльності підприємства і “надзвичайних подій”, з безпосередньою відповідністю їх з рекомендаціями щодо структури рахунків обліку фінансових результатів діяльності. Було запропоновано зміни до Звіту про фінансові результати.

РОЗДІЛ 4

ОХОРОНА ПРАЦІ ТА ДОВКІЛЛЯ

4.1 Аналіз фінансування працеохороних заходів та джерел фінансування

Планування організаційно-технічних заходів з охорони праці - одна з провідних функцій управління охорони праці. Перед плану-ванням обов'язково визначається фактичний стан охорони праці і його прогнозування на майбутнє.

Планування робіт по охороні праці буває перспективним (на тривалий відрізок часу), поточним (на рік) і оперативним (квар-тал, місяць, декаду).

До перспективних планів належить комплексний план покра-щення умов праці і санітарно-оздоровчих заходів, що передбачає створення, відповідно до нормативних актів з охорони праці, умов праці, пов'язаних з перспективними змінами підприємства. Таке планування, як правило, розраховане па термін від 2 до 5 років. Реалізація цих планів забезпечується через річні плани номенкла-турних заходів з охорони праці, які вносяться до угоди, що є невід'ємною частиною колективного договору.

Поточні плани передбачають реалізацію заходів із покращення умов праці, створення кращих побутових і соціальних умов на ви-робництві. Ці плани обов'язково забезпечуються фінансуванням згідно з розробленими кошторисами.

Питання охорони праці можуть віддзеркалюватися в інших по-точних планах, які підприємства та організації можуть складати на вимогу трудових колективів: план соціального розвитку колекти-ву; наукової організації праці; механізації важких і ручних робіт; охорони праці жінок; підготовки підприємства до робіт в осінньо-зимовий період; підвищення культури виробництва та ін.

Оперативні плани складаються для швидкого виправлення вияв-лених в процесі державного, відомчого і громадського контролю не-доліків в стані охорони праці, а також для ліквідації наслідків аварій або стихійного лиха.

Відповідно до ст. 21 Закону України "Про охорону праці" фінансування охорони праці здійснюється власником. Працівник не несе ніяких витрат на заходи щодо охорони праці. На підприємствах, в галузях, на регіональному та державному рівні створюються фонди охорони праці відповідно до Положення про державний, галузеві, регіональні фонди охорони праці та фонди охорони праці підприємств (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 09. 03. 1999 р. № 335).

Управління державним фондом охорони праці здійснює Держнаглядохоронпраці. Кошти державного фонду охорони праці використовуються на виконання національної програми покращення стану безпеки, гігієни праці та виробничого середовища, а також інших найважливіших робіт з охорони праці відповідно до переліку заходів, що можуть здійснюватись за рахунок фондів охорони праці.

Власники підприємств або уповноважені ними органи визначають порядок управління фондами підприємств, призначають відповідальних за це осіб. Кошти фондів підприємств використовуються на виконання комплексних заходів, що забезпечують досягнення встановлених нормативів з охорони праці, а також на подальше підвищення рівня охорони праці на виробництві відповідно до визначеного переліку.

Держнаглядохоронпраці здійснює загальний контроль за надходженням і витрачанням за призначенням коштів фондів.

Фонди підприємств формуються за рахунок:

- добровільних перерахувань підприємств з прибутку, що залишається у їх розпорядженні;

- коштів підприємств, повернених за отриману раніше допомогу на становлення і розвиток спеціалізованих виробництв, науково-технічних центрів, творчих колективів та експертних груп, якщо це передбачено умовами угоди про їх надання;

- коштів інших фондів, громадських організацій, що надійшли в порядку надання допомоги, а також інших надходжень.

До підприємств застосовуються штрафи за порушення нормативних актів про охорону праці, невиконання розпоряджень посадових осіб органів державного нагляду за охороною праці з питань безпеки, гігієни праці та виробничого середовища, нещасні випадки на виробництві та випадки професійних захворювань, що сталися з вини підприємств, а також штрафів, накладених на посадових осіб і працівників, винних у порушенні вимог щодо охорони праці. Кошти від оплати вищезгаданих штрафів перераховуються у державний бюджет.

Для підприємств, незалежно від форм власності, або фізичних осіб, які використовують найману працю, витрати на охорону праці станов-лять не менше 0,5% від суми реалізованої продукції.

Для підприємств, що утримуються за рахунок бюджету, виграти на охорону праці передбачаються в державному або місцевих бюдже-тах і становлять не менше 0,2% від фонду оплати праці.

Суми витрат з охорони праці, що належать до валових витрат юри-дичної чи фізичної особи, яка відповідно до законодавства викорис-товує найману працю, визначаються згідно з переліком заходів га за-собів з охорони праці, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

4.2 Розрахунок витрат підприємства на охорону праці

Класифікація витрат на охорону праці, які підлягають обов'язковому обліку та наводяться у звітах підприємства перед державними органами статистики, передбачає розподіл усіх витрат на охорону праці на п'ять груп, кожна з яких, у свою чергу, складається з декількох видів.

Таблиця 4.1

Основні витрати на охорону праці підприємства

ТОВ "СПП ЛАНА"

№ груп витрат	Назва і позначення групи витрат	Назва складових витрат
1	2	3
1	Відшкодування потерпілим внаслідок травм і профес. захворювань	Відрахування страхових внесків, Ф1
2	Пільги і компенсації працюючим у важких і шкідливих умовах праці	- додаткові відпустки; - скорочений робочий день; -лікувально-профілактичне харчування; - одержання молока або інших рівноцінних продуктів; - підвищені тарифні ставки; - доплати за умови та інтенсивність праці; - пенсії на пільгових умовах.
3	Витрати на профілактику травматизму, професійних захворювань	- витрати на заходи з охорони праці за рахунок усіх джерел фінансування регламентовані нормативними актами держави; - витрати на заходи з охорони праці за колективними договорами; - витрати на заходи з охорони праці з фонду охорони праці підприємства
4	Витрати на ліквідацію наслідків аварії та нещасних випадків на виробництві	- вартість зіпсованого устаткування, інструментів, зруйнованих будівель, споруд; - витрати на врятування потерпілих, розслідування нещасних випадків, транспорт, зв'язок, тощо; - виплати заробітної плати і доплати за час простою; - вартість ремонту частково зіпсованого обладнання, машин і механізмів, будівель і споруд; вартість підготовки чи перепідготовки працівників замість вибулих внаслідок загибелі чи інвалідності.

Продовження табл. 4.1
1	2	3
5	Штрафи та інші відшкодування	- штрафи виплачені за наявність нещасних випадків та приховування потерпілих від обліку; - штрафи на підприємствах, установах і організаціях за недотримання нормативних вимог щодо безпеки праці; - штрафи на працівників за порушення актів законодавства та інших нормативних актів з охорони праці; - компенсації за час вимушеного простою через небезпечність використання робіт органами державного нагляду за охороною праці; -штрафи, пеня, виплати за недотримання договірних зобов'язань із іншими підприємствами; - компенсація виплати за ураження населення, житлового фонду, приватного майна та забруднення оточуючого середовища.

Показники стану умов праці відбиваються у Звіті про стан умов праці, пільги та компенсації за роботу в шкідливих умовах, форма № 1-ПВ (умови праці); у Звіті про стан умов та безпеку праці, форма № 1-УБ (відомча); в картках умов праці на робочих місцях; в санітарно-технічних паспортах цеху.

Показники травматизму і професійного захворювання - у Звіті про травматизм на виробництві та його матеріальні наслідки, форма № 7-ТНВ; Журналі реєстрації нещасних випадків (виробничих травм, гострих отруєнь і захворювань); актах про нещасні випадки, форма Н.1 3віті про причини тимчасової непрацездатності, форма № 16-ВН; в екстреному повідомленні про гостре отруєння (захворювання на виробництві), додаток 2 до Положення про розслідування та облік нещасних випадків, професійних і аварій на підприємствах; в акті розслідування хронічного професійного захворювання (отруєння), додаток 12 до Положення.

Середньооблікова чисельність персоналу відображається у Звіті з праці, форма № 1-ПВ (термінова); у Звіті про використання робочого часу, форма № 3-ПВ; у Звіті про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, форма № 5-С.

Капітальні вкладення в заходи щодо поліпшення умов і охорони праці відображаються у Балансі підприємства, форма № 1 та у Звіті про фінансові результати та їх використання, форма № 2; у "Декларації про прибуток підприємства " додаток 19 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства (17 а , б, в); у розділі "Охорона праці " в колективному договорі; у кошторисно-фінансових розрахунках капітальних вкладень в охорону праці на підприємстві.

Поточні (експлуатаційні) витрати на охорону праці відображаються у Звіті про травматизм на виробництві та його матеріальні наслідки, форма №7-ТНВ; у Звіті про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, форма №5-С ; в Актах комісії, яка приймає виконання робіт по реалізації заходів з охорони праці.

Витрати на відшкодування потерпілим внаслідок нещасних випадків відображаються у Звіті про травматизм на виробництві та його матеріальні наслідки, форма № 7-ТНВ (розділ 2); у Звіті про нарахування страхових внесків і інших надходжень та витрачання коштів пенсійного фонду, форма № 4-ПФ; у Розрахунковій відомості про кошти фонду соціального страхування, форма № 4-ФСС ; у повідомленні про наслідки нещасного випадку з потерпілим, додаток 4 до Положення.

Собівартість виробничої продукції показується у Звіті про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, форма № 5-С. Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг, балансовий прибуток або збитки відображаються у Звіті про фінансові результати та їх використання, форма № 2; у Звіті про фінансові результати, форма № 5-Ф; у Декларації про прибуток підприємства, додаток 19 до Правил застосування Закону України " Про оподаткування прибутку підприємства ".

Податкові пільги відображають у Звіті про суми отриманих пільг по оподаткуванню в розрізі окремих видів податків і пільг щодо кожного виду податку, форма № 1-ПП.

4.3. Облік та контроль витрат на природоохоронні заходи

Охорона навколишнього природного середовища, раціональне використання природних ресурсів, забезпечення екологічної безпеки життєдіяльності людини -- невід'ємна умова сталого економічного та соціального розвитку України.

Завданням законодавства про охорону навколишнього природного середовища є регулювання відносин у галузі охорони, використання і відтворення природних ресурсів, забезпечення екологічної безпеки, запобігання і ліквідації негативного впливу господарської та іншої діяльності на навколишнє природне середовище, збереження природних ресурсів, генетичного фонду живої природи, ландшафтів та інших природних комплексів, унікальних територій та природних об'єктів, пов'язаних з історико-культурною спадщиною.

Згідно законодавству України „Про охорону навколишного середовища” статті 23. на підприємстві ведуть державні кадастри природних ресурсів для обліку кількісних, якісних та інших характеристик природних ресурсів, обсягу, характеру та режиму їх використання.

Згідно статті 42. ЗУ „Про охорону навколишного середовища” підприємство здійснює добровільні внески до фондів охорони навколишнього природного середовища.

Згідно статті 42. ЗУ „Про охорону навколишного середовища” на підприємстві нормативи збору та його розмір за використання природних ресурсів, викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище на утворення і розміщення відходів та інші види шкідливого впливу; (Пункт “г” статті 41 із змінами, внесеними згідно із Законом N 1288-XIV від 14.12.99).

Підприємству надаються кредити та пільги при впровадженні маловідхідних, енерго- і ресурсозберігаючих технологій та нетрадиційних видів енергії, здійсненні ефективних заходів щодо охорони навколишнього природного середовища.

Згідно законодавства України підприємство відшкодувує в установленому порядку збитків, завданих порушенням законодавства про охорону навколишнього природного середовища.( Стаття 41 із змінами, внесеними згідно із Законом N 186/98 - ВР від 05.03.98).

Об'єкти, що шкідливо впливають або можуть вплинути на стан навколишнього природного середовища, види та кількість шкідливих речовин, що потрапляють у навколишнє природне середовище, види й розміри шкідливих фізичних та біологічних впливів на нього підлягають державному обліку. (Частина перша статті 24 із змінами, внесеними згідно із Законом N 198-IV від 24.10.2002).

Підприємство проводить первинний облік у галузі охорони навколишнього природного середовища і безоплатно подають відповідну інформацію органам, що ведуть державний облік у цій галузі.

Збір, обробка і подання відповідним державним органам зведеної статистичної звітності про обсяги викидів, скидів забруднюючих речовин, використання природних ресурсів, виконання завдань по охороні навколишнього природного середовища та іншої інформації, ведення екологічних паспортів , визначається Кабінетом Міністрів України.

РОЗДІЛ 5

ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

ТОВ "СПП ЛАНА" Михайлівського району Запорізької області є колективним сільськогосподарським підприємством. Згідно із Статутом підприємство організоване і діє у відповідності до Законів України "Про підприємства в Україні", "Про власність", Господарського кодексу України та інших законодавчих актів України.

Основною нормативною базою, якою керується головний бухгалтер підприємства щодо обраної теми роботи, є:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.01.1999 р. №996-ХІV;

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (зі змінами і доповненнями);

3. Закон України "Про фіксований сільськогосподарський податок" N414-XIV від 3 лютого 1999 року (зі змінами і доповненнями);

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 № 87;

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" від 28 грудня 2000 року N 353;

6. та іншими.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої, та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична і інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів та задля удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства і установчих документів. Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства. Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). Підприємства зобов'язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів. Органам виконавчої влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства.

Контроль за додержанням законодавства про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні здійснюється відповідними органами в межах їх повноважень, передбачених законами.

Згідно Закону України "Про оподоткування прибутку підприємства" платниками податку є:

- з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами;

- з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

- сума амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок на прибуток у порядку і в розмірах, передбачених цим Законом, за підсумками звітного податкового року.

Валові доходи і витрати підприємств-виробників сільськогосподарської продукції, утримані (понесені) протягом звітного податкового року, підлягають індексуванню, виходячи з офіційного індексу інфляції за період від місяця, наступного за місяцем понесення таких витрат (отримання доходів), до кінця звітного податкового року.

Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському виробничому обороті.

При визначенні прибутку підприєхмства мають місце валові доходи і валові витрати.

Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Для спрощення податкових відносин з метою підвищення ефективності господарювання та стабілізації сільськогосподарського виробництва для сільськогосподарських товаровиробників була запроваджена спрощена система оподаткування. Першим кроком в цьому напрямку було прийняття Верховною Радою 17 грудня 1998 року Закон України "Про фіксований сільськогосподарський податок". Базою для розрахунків сум оподаткування стали площі сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди.

Законодавством України передбачено, що платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітній (податковий) рік, перевищує 75 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства.

Положенням бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності. Положення (стандарт) 17 застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності, які згідно з чинним законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ).

Положенням (стандартом) 17 визначено, що поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи) визнаються витратами або доходом у Звіті про фінансові результати, крім податку на прибуток, що нарахований внаслідок:

- дооцінки активів та інших господарських операцій, які відображаються збільшенням власного капіталу;

- об'єднання підприємств шляхом придбання.

Відповідно до положення (стандарт) 17 дебіторська заборгованість та зобов'язання з поточного податку на прибуток відображаються у балансі окремими статтями оборотних активів і поточних зобов'язань. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються в балансі окремими статтями необоротних активів і довгострокових зобов'язань.

Зробивши короткий огляд Законів України та інших нормативно - правових документів, якими регулюється бухгалтерський обліку та складання фінансової звітності на сільськогосподарських підприємствах в Україні, можна сказати, що в ТОВ "СПП ЛАНА" операції щодо фінансових результатів та прибутку здійснюються у повній відповідності до вимог чинного законодавства

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

За результатами проведеного дослідження виявлено:

1. Товариство з обмеженою відповідальністю "СПП ЛАНА" є правонаступником сільськогосподарського виробничого підприємства "ЛАНА". Підприємство є юридичною особою, створеною шляхом реорганізації СПП й ТОВ. ТОВ "СПП ЛАНА" знаходиться в с. Плодорідне Михайлівського району Запорізької області. Предметом діяльності підприємства є: виробництво, переробка і реалізація сільськогосподарської продукції; виробництво і реалізація насіння сільськогосподарських культур; створення інфраструктурної бази для обслуговування сільгосптехніки; виробництво й реалізацію будматеріалів, надання будівельних робіт; випуск і реалізація товарів народного споживання; організація торговельних точок; організація навчання й стажування керівників і фахівців сільгосппідприємств; участь у зовнішньоекономічній діяльності, здійснення внутрішніх і міжнародних автоперевезень.

Згідно наказу про облікову політику на підприємстві застосовується меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку.

2. За період 2002-2006 р.р. спостерігалось економічне зростання господарства. Відбулося збільшення за такими показниками: вартість валової продукції - на 29,55%; виручка від реалізації - на 70,31%; прибуток - на 6,45%; земельної площі - на 52,33%; середньорічна чисельність робітників - на 51,43%; середньорічна вартість основних фондів сільськогосподарського призначення - на 8,3%. Зменшення відбулось за середньорічною вартістю оборотних фондів - на 1,43%.

3. Для відображення доходів підприємства від реалізації продукції, витрат по ним та формування фінансових результатів Планом рахунків бухгалтерського обліку призначено рахунки: 70 "Доходи від реалізації"; 90 "Собівартість реалізації" з відповідними субрахункам до них; 79 "Фінансові результати", за кредитом якого відображається сума доходів від реалізації продукції, а за дебетом - витрати в порядку закриття рахунків 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації". За даними бухгалтерського обліку визначено фінансовий результат діяльності підприємства за І квартал 2006р., де було отримано чистий прибуток у розмірі 610 тис. грн.

4. ТОВ "СПП ЛАНА" не є платником фіксованого сільськогосподарського податку та сплачує податок на прибуток на загальних засадах. За період 2002-2006р.р.: дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) зріс на 74,62%, разом з тим відбулось збільшення податку на додану вартість в 2,3 рази. На протязі п'яти років підприємство не маючи інвестиційної та фінансової діяльності отримувало прибуток тільки від операційної діяльності, який збільшився у 2006 р. на 7,45% порівняно з 2002 р. На протязі 2002-2003 р.р. товариство сплачувало фіксований сільськогосподарський податок. Починаючи з 2004 р. прибуток підприємства оподатковувався на загальних засадах. Після сплати податку на прибуток у підприємства залишався в розпорядженні чистий прибуток, який у 2006 р. збільшився на 6,45% порівняно з 2002 р.

5. Розподіл чистого прибутку в ТОВ "СПП ЛАНА" здійснюється за такими напрямками: на виплату учасникам відводиться до 50%; на поповнення резервного та інших страхових фондів - до 5%; на матеріальне стимулювання розвитку персоналу - до 10%; залишена частина - на розширення виробництва та розвиток підприємства.

За аналізований період (2002-2006р.р.) на підприємстві збільшився чистий прибуток на 6,4%. Господарство збільшило частку виплати учасникам на 3,9% та стимулювання персоналу - 42,7%. З підвищенням розміру чистого прибутку поповнення до резервного фонду збільшились на 5,3%. З метою розширення виробництва товариство частину коштів з чистого прибутку розподіляє на виробничий розвиток, які в 2006р збільшились на 4,2% порівняно з 2002р.

На основі проведеного дослідження пропонується:

1. Впровадити управлінський облік витрат та доходів за операційною діяльністю підприємства в системі операційного аналізу "витрати - обсяг - прибуток". Це дасть можливість своєчасного одержання докладної і правдивої інформації про доходи і витрати, як на підприємстві в цілому, так і на окремих його ділянках, ефективно управляти прибутком в ситуаціях, пов'язаних зі зміною обсягів виробництва продукції.

Проведений аналіз беззбитковості продукції зернових дозволив стверджувати наступне, що за реалізації продукції зернових у 15362 ц (845 тис. грн.) ТОВ "СПП ЛАНА" досягає беззбиткового обороту. Кожна одиниця продукції, продана вище точки беззбитковості, дає підприємству чистий прибуток. Якщо обсяг реалізації продукту нижче точки беззбитковості, то це означає, що виробництво даного виду продукції є для підприємства збитковим. За настання непередбачуваних обставин товариство може здійснювати реалізацію зернових без ризику зазнати збитків у розмірі 23752ц (1322,8 тис. грн.).

2. Для покращення облікового алгоритму з формування фінансових результатів та розподілу прибутку на основі управлінського обліку ввести програмне забезпечення "1С: Бухгалтерія 7.8". Автоматизація обліку на підприємстві дозволить: оперативне ведення інформації, її обробка і формування вихідної інформації; безпосереднє забезпечення її контролю; збільшення швидкості обміну інформацією між управлінськими органами і керованими об'єктами; скорочення ручної праці, пов'язаної з розрахунками аналітичних показників і заповненням форм внутрішньої бухгалтерської звітності; зменшення витрат часу на підготовку інформації; значне вдосконалення самого процесу організації обліку та формування показників бухгалтерської звітності.

3. Покращити методологію обліку формування фінансових результатів діяльності підприємства на основі розмежування обліку показників за операційною, інвестиційною і фінансовою діяльністю. Це дозволить показувати більш розгорнуто форму Звіту про фінансові результати та визначити єдиний підхід до формування фінансових результатів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. / Укладач: Горецька Л.Л. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 112 с.

Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (зі змінами і доповненнями).

Закон України “Про підприємництво” № 698-ХІІ від 07.02.91 р.

Закон України "Про фіксований сільськогосподарський податок" N414-XIV від 3 лютого 1999 року (зі змінами і доповненнями);

Закон України "Про ціни і ціноутворення", ухвала Верховної Ради України № 508-12 від 03.12.1990 р. // Відомості Верховної Ради України. - 1990. - № 52. - З. 650.

Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291 // Все про бухгалтерський облік. Бібліотека.. - 2000. - № 1. - З. 73-123.

Методичні рекомендації по формуванню собівартості продукції (робіт, послуг) в промисловості, затверджені наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р. № 47.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 № 87;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" від 28 грудня 2000 року N 353;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318 // Все про бухгалтерський облік. Бібліотека. -2000. - № 1. - З. 51-55.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 р. // Все про бухгалтерський облік. Бібліотека. - 2000. - № 1. - З. 29-32.