Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретически и методологические основы учета денежных средств, анализа ликвидности и платежеспособности предприятия

1.1 Денежные средства предприятия, их движение. Задачи и принципы учета денежных средств

1.2 Денежные расчеты на предприятии, их виды формы и организация

1.3. Основы анализа платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса

2. Правовая характеристика предприятия, его учетная политика. Оценка имущества предприятия и источников его формирования.

2.1 Общие сведения о предприятии. Правовые основы деятельности ТОО «Дорожно-строительные рабочие Сарыколя»

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Оценка имущественного положения и структуры капитала. Анализ финансовой устойчивости, результатов деятельности предприятия

3. Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия

3.1 Состояние учета денежных средств предприятия

3.2 Анализ движения денежных средств. Пути преодоления дефицита денежной наличности

3.3 Анализ платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рынка самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагает полную экономическую ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед акционерами, работниками, бюджетом, банком и кредиторами. То есть финансово-экономическая деятельность должна быть таковой, чтобы предприятие в любой период времени имело возможность срочно погасить внешние обязательства, то есть быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства, то есть быть ликвидным.

Предприятие считается платежеспособным, если его общи активы больше, чем краткосрочные и долгосрочные обязательства. Предприятие ликвидное, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного управления финансовой деятельностью предприятия наличные денежные средства более важны, чем прибыль. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств (несовпадение момента потребности в них и высвобождения средств в каждый данный момент) может привести к кризисному финансовому состоянию предприятия.

Для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия осуществляется не только анализ ликвидности баланса, платежеспособности предприятия, но и анализ движения денежных средств.

Денежный оборот хозяйствующего субъекта является объектом учета. Посредством бухгалтерского учета осуществляется контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, за правильностью и эффективностью использования денежных средств на предприятии, обеспечивается сохранность документов и денежной наличности в кассе.

Данные учета и анализ движения средств на основе финансовой отчетности, прогнозных оценок денежных поступлений и выплат, их зависимости от изменения структуры активов и пассивов предприятия является основой разработки рациональной финансовой стратегии и тактики предприятия.

Цель данной дипломной работы - изучить состояние учета денежных средств на предприятии, проанализировать платежеспособность хозяйствующего субъекта и ликвидность его баланса, отследить денежные потоки (приток и отток денежных средств) в связи с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

Задачи настоящего исследования следующие:

- изучить теоретические и методологические основы учета денежных средств, анализа ликвидности и платежеспособности предприятия;

- рассмотреть правовые основы деятельности предприятия, его учетную политику, проанализировать активы и пассивы баланса предприятия;

- изучить особенности учета денежных средств на предприятии;

- провести анализ платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса.

Объектом исследования является ТОО «Дорожно-строительные рабочие Сарыколя».

1. Теоретические и методологические основы учета денежных средств, анализа ликвидности и платежеспособности предприятия

ликвидность баланс платежеспособность денежный

1.1 Денежные средства предприятия, их движение. Задачи и принципы учета денежных средств

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации-денежные средства, которые представляют её рабочий капитал.

Денежные средства можно определить несколькими способами в зависимости от цели анализа. Хотя их часто характеризуют как наличные средства, многие же аналитики считают денежные средства оборотным капиталом (текущие активы минус текущие обязательства), то есть дают более широкое толкование.

Денежные средства являются частью фондов обращения и частью оборотных средств предприятия. Особенностью оборотного капитала являются то, что он не расходуется процессе воспроизводства (единство повторяющихся процессов производства и реализации продукции) не потребляется, а авансируется в различные виды текущих затрат хозяйствующего субъекта. Авансирование означает, что использованные денежные средства возвращаются предприятию после завершения каждого производственного цикла или кругооборота.

Денежные средства могут быть, во-первых, в финансовых инструментах - на счетах в кредитно-банковских учреждениях, в ценных бумагах, выставленных аккредитивах, и во-вторых, в кассе предприятия и в расчетах (почтовых переводах и прочих расчетах, таких как потери, перерасходы).

Движение денежных средств представляет собой поступление и выбытие денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от реализации (работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов; роста кредиторской задолженности и т. д. Отток денежных средств возникает вследствие покрытия текущих (эксплутационных)затрат; инвестиционных расходов; платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; выплат дивидендов и т.д. Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности)формируется как и разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств. Движение средств предприятия представляет собой непрерывный процесс.

Денежный поток - это поток наличности характеризует результат движение денежных средств корпорации за тот или иной период времени.

Денежные потоки предприятия группируются по трем видам деятельности:

- текущий (операционная деятельность - основная деятельность предприятия по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой);

- инвестиционный (инвестиционная деятельность - это приобретение и использование долгосрочных активов, которые используются для обеспечения операционной деятельности);

- финансовый (финансовая деятельность - включает в себя получение и возврат заемных средств).

Следует подчеркнуть, что приоритетное значение имеют денежные потоки по текущей деятельности. Положительный из года а год денежный поток по текущей деятельности - это первостепенное условие успешной работы предприятия и свидетельство его финансовой устойчивости. Это означает, что поступлений от текущей деятельности достаточно не только на осуществление простого, но и расширенного воспроизводства.

Предпочтительно, чтобы погашение долгов и приобретение имущества в основном финансировались за счет положительных потоков от текущей деятельности. Предприятия, способные стойко следовать подобной стратегии, имеют более высокий кредитный рейтинг и являются более финансово стабильными.

Отрицательный денежный поток по текущей деятельности свидетельствует в первую очередь о недостатке собственных оборотных средств даже для простого воспроизводства. Предприятия, имеющие отрицательный поток по текущей деятельности, вынуждены прибегать либо к увеличению задолженности для поддержания производства на прежнем уровне, либо к продаже имущества на прежнем уровне, либо к продаже имущества и сворачиванию инвестиционных программ, а в более тяжелых случаях и к сокращению объемов производства. В случае устойчивой тенденции в отрицательных результатах текущей деятельности предприятия со временем становится неплатежеспособным, и вероятность наступления банкротства оценивается высоко.(8,29)

В условиях коммерческого расчета для принятия рациональных управленческих решений по обеспечению притока и использованию денежных средств, по формированию резерва денежной наличности, большое значение играет учет денежных потоков предприятия.

Задачами учета денежных средств является:

1. Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

2. Контроль за наличием денежных средств, их сохранность и целевым использованием.

3. Полное и своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся в безналичном порядке отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

4. Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявленных к организации требований осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

В настоящее время денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом у предприятий, поэтому результаты производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов во многом определяются эффективностью использование денежных средств.

1.2 Денежные расчеты на предприятии, их виды формы и организация

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказание услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.

Все расчеты предприятия можно разделить на две группы:

- платежи по товарным операциям - операциям связанным с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

- расчеты по нетоварным операциям - операциям, не обусловленным движением товара и связанным лишь движением денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, подотчетными лицами.

Внутрифирменные расчеты и некоторые из внешних могут осуществляется наличными деньгами через кассу предприятия. Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляется на счет получателя. В отличии от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю безналичные кредитные и расчетные операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках сводных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность. Платежи между юридическими лицами на сумму превышающую 4000 месячных расчетных показателей, осуществляется только в безналичном порядке.(Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» № 237 от 29.06.1998 г.)

Посредниками в безналичных расчетах являются коммерческие банки. Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами учреждения банков республики Казахстан открывают банковские счета. Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделятся на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Текущие (расчетные) и сберегательные счета - это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту регистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Хозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание денежных средств, находящиеся на счете допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан.

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если и не предусмотрено законодательством.

Платежи и переводы денег в Республику Казахстан осуществляется следующими способами передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; предъявление платежных требований - поручений; предъявление инкассовых распоряжений и др.

Основными фондами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование - поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными доверенностями). По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.

Расчеты плательщика поручениями являются широко распространенной формой расчетов по товарным операциям. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета.

Поручение используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги(в поручении должны быть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представать на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарных дней с указанной в ней даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии средства на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как в электроном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этих документов исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно. В основном платежное поручение составляется в двух экземплярах: первый - остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару, второй- возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка. Требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных документов (счет-фактуры, накладных, товарно-транспортных накладных и др.) стоимость товаров и услуг представляет собой платежное требование-поручение.

Платежные требования- поручения выписываются поставщиком на бланке и предоставляются в банк поставщика вместе с реестром в четырех экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование-поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращает поставщику. Банк покупателя, получив требование-поручение, регистрирует его, поставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

Акцепт оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляется печатью. Отказ от акцепта платежного требования-поручения заявляется в течение трех рабочих дней, не считая дня поступления его в банк плательщика. Отказ должен быть обоснован и подтвержден ссылками на условия договора.

Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращается непосредственно поставщику.

Безакцептно могут списываться лишь требования, разрешенные в законодательном порядке.

Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить сумму, предусмотренную в аккредитивном заявлении, на условиях представления поставщиком соответствующих документов. Аккредитивы бывают покрытыми (депонированными) и непокрытыми (гарантированными). Покрытые аккредитивы предполагают предварительное депонирование средств плательщика на специальном счете в банке. По окончанию срока аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на счет клиента. Выдача непокрытых аккредитивов производится банками под свою гарантию платежеспособным первоклассным клиентам. На каждом аккредитиве указывается его вид - отзывной или безотзывный. При отсутствии указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя по его поручению без согласия с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.

Аккредитивная форма ускоряет расчеты между покупателями и поставщиками, в то же время имеет значительное преимущество по сравнению с предварительной оплатой. Исключается бестоварное движение денежных средств. Даже при использовании покрытых аккредитивов денежные средства плательщиков не служат бесплатными кредитными ресурсами для получателя, а лишь депонируются банком для обеспечения своих гарантий. Поставщик получает оплату сразу же после осуществления отгрузки товаров в адрес покупателя и предъявления отгрузочных документов в свой банк.

В момент совершения хозяйственных операций при расчетах используются расчетные чеки. (Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 1998 года № 266 с изменениями от 13 октября 2000 г. № 390).

Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при котором платеж производиться путем выдачи чекодателем одноименного документа чекодержателю. Расчетный чек выписывается покупателем и передается получателю, который затем предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чеки могут быть покрытыми за счет клиента, зачисленных на специальный счет в банке, и непокрытыми, то есть гарантированными банком. На основании заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Расчеты чеками также ускоряют оборот денежных средств, они удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта.(6,16) При осуществлении своей производственно-хозяйственной деятельности предприятие может пользоваться представленным ему поставщиком коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется в форме открытого счета или вексельной форме.

Вексель-это долговое письменное обязательство выплатить указанную сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Эта ценная бумага дает бесспорное право его владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселя: простой и переводной.

Простой вексель(соло) - содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедателю.

Переводный вексель (тратта) содержит ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя(трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселе сумму денег.

Вексель должен иметь все реквизиты, установленные для этого вида ценных бумаг.

Документ в котором отсутствует какое-либо из требований, указанные выше, не имеет силу векселя, за исключением случаев, определенных ниже.

Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

При отсутствии особого указания, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.

Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать простой и переводной вексель в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону «О вексельном обращении в Республики Казахстан».

С целью сокращения расходов на инкассации, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира предприятия используют платежные карточки.

Платежные карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции. Платежные карточки подразделяются на:

Дебитные - карточки, представляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт - счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в приделах суммы займа предоставленного банком.

Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в приделах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, предприятия для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка - это платежная карточка, выдаваемая её держателю на основе договора о её выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом - владельцем карт - счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица или в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу. В настоящий момент карточная система платежей приобретает наибольшую популярность, почти во всех отделениях банка устанавливаются банкоматы.

1.3 Основы анализа платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса

Одним из основных аспектов оценки структуры баланса - определение уровня платежеспособности предприятия. Понятие « платежеспособность» означает способность предприятия заплатить все краткосрочные долги и одновременно продолжать бесперебойную деятельность.

Аналогичная точка зрения на данное понятие у Дюсембаева К.Ш., который понимает под платежеспособностью такое финансовое положение предприятия, которое позволяет погасить все свои долги, в том числе вернуть взятый банковский кредит. Таким образом. Он утверждает, что понятие « платежеспособность» более широкое, чем понятие «кредитоспособность».

Для анализа платежеспособности используют систему качественных и количественных показателей.

При анализе текущей платежеспособности используют качественные характеристики, не имеющие количественного измерения, которые могут быть охарактеризованы, как зависящие от финансовой гибкости предприятия. Причем под финансовой гибкостью понимается способность предприятия противостоять неожиданным перерывам в поступлении денежных средств в связи с непредвиденными обстоятельствами. Это означает способность занимать из различных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать и переразмещать активы, изменять уровень и характер деятельности предприятия, чтобы выстоять в изменяющихся условиях.

Способность занимать денежные средства зависит от разных факторов и подвержена быстрому изменению. Она определяется прибыльностью, стабильностью, относительным размером предприятия, ситуацией в отрасли, составом и структурой активов и структурой капитала. Больше всего она зависит от такого внешнего фактора, как состояние и направления изменения кредитного рынка. Способность занимать является важным источником денежных средств, когда они нужны, а также важна, когда предприятию необходимо продлить краткосрочные кредиты. Заранее договоренное финансирование или открытие кредитной линии, более надежные источники получения средств при необходимости, чем потенциальное финансирование. При оценке финансовой гибкости предприятия принимается во внимание рейтинг его векселей, облигаций и привилегированных акций; ограничение продажи активов; степень случайности расходов, а также способность быстро реагировать на изменяющиеся условия, такие, как забастовка, падение спроса или ликвидация источников снабжения.

Текущая (краткосрочная) платежеспособность - узкое понятие, так как оно может быть распространено на перспективу.

Для оценки перспективной (долгосрочной) платежеспособности (более одного года)предприятия используются как динамические, так и статичные показатели ликвидности. Одним из динамичных показателей является отношение выручки от реализации продукции (работ, услуг) к средним текущим пассивам. Для расчета в числителе можно взять (с некоторой долей условности) дебетовый оборот по расчетному счету за изучаемый период, а в знаменателе средние остатки текущих пассивов за этот же период. В данном расчете числитель представляет поток денежных средств за определенный период, а не на дату составления баланса, что устраняет статичность коэффициентов ликвидности. В теории и практики рыночной экономики известны и другие показатели, используемые для детализации и углубления анализа перспектив платежеспособности. Наиболее важное значение из них имеют прибыль от своей деятельности в будущем. Для оценки этой способности анализируются коэффициенты достаточности денежных средств и их капитализации.

Коэффициент достаточности денежных средств отражает способность предприятия их зарабатывать для покрытия капитальных расходов, прироста оборотных средств и выплаты дивидендов. Чтобы устранить влияние цикличности и других случайностей, в числите и в знаменателе используются данные за 5 лет. Коэффициент определяется как отношение выручки от реализации продукции к сумме капитальных расходов, выплаченных дивидендов и прироста оборотных средств. Коэффициент достаточности денежных средств равный единице, показывает, что предприятие способно функционировать, не прибегая к внешнему финансированию. Если этот коэффициент ниже единицы, то предприятие не способно за счет результатов своей деятельности поддерживать выплату дивидендов. Следует учитывать, что данный коэффициент может отражать и выявление инфляции на финансовые потребности предприятия, а также направления углубления анализа.

Коэффициент капитализации денежных средств используется при определении уровня инвестиций в активы предприятия и рассчитывается как отношение разности выручки от реализации и выплаченных дивидендов к сумме основные фонды по первоначальной стоимости, инвестиции, другие активы и чистый оборотный капитал. Уровень капитализации денежных средств считается достаточным в пределах 8-10%.

Для определения перспективной платежеспособности предприятие широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.

Ликвидность, по мнению Дюсембаева К.Ш., можно определить как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происходить это превращение, зависит платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Иными словами, ликвидность предприятия заключается в возможности его быстро мобилизовать имеющиеся средства (активы) для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам поступления. по существу ликвидность предприятия представляет собой ликвидность баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке - от наиболее к наименее ликвидным (актив), то есть в порядке убывания ликвидности, и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), то есть в порядке возрастания сроков, хотя возможен и обратный порядок, которого придерживаются, например, фирмы западноевропейских стран.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое положение с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. Однако он не всегда точно отражает фактическое финансовое положение предприятия на данный момент. Это обусловлено ограниченностью информации, которой располагает аналитик, проводящий внешний анализ на основе бухгалтерской отчетности. Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе использования данных учета, то есть в рамках проведения внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае необходимо акцентировать внимание на дебиторской задолженности (ее размерах, сроках платежей, источниках счетов дебиторов), так как она ближе всего стоит к денежной наличности и служит одним из основных источников погашения задолженности по краткосрочным ссудам.

В мировой практике для определения платежеспособности предприятия используется такой абсолютный показатель, как превышения всех активов над внешними обязательствами. Он представляет собой разницу между всеми активами предприятия и долгосрочными и краткосрочными долгами. Если предприятие не в состоянии выполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов, оно может быть признано неплатежеспособным.

Для более точной оценки платежеспособности предприятия исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика. Повышение или снижение уровня ликвидности предприятия устанавливается в мировой практике по изменению абсолютного показателя чистого оборотного капитала (собственного оборотного капитала).

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. поэтому в мировой практике по данным исчисляют относительные показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (покрытия). Они представляют условную величину. Так, ликвидность текущих активов зависит от их "качества" и срока окупаемости. Например, ликвидность запасов обуславливается потребительскими свойствами материалов, зависящими то условий и срока хранения, состоянием заделов незавершенного производства, ассортиментом и качеством продукции, наличием дефицитных либо залежных, не пользующихся спросом товаров. Ликвидность дебиторской задолженности зависит от платежеспособности покупателей и заказчиков, применяемых форм расчетов.

Вышеописанные показатели ликвидности носят не только условный, но и статический характер, так как рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих состояние текущих активов и срочных обязательств по состоянию на начало и конец периода. Однако при нормальном кругообороте текущих активов они находятся в постоянном движении: приток денежных средств обеспечивает пополнение использованных производственных запасов, которые трансформируются в готовую продукцию после прохождения производственного цикла, реализация готовой продукции обеспечивает новый приток денежных средств.

При оценке финансового состояния предприятия важное значение имеет анализ перспективной платежеспособности на ближайшее время (декаду, месяц) на основе сопоставления платежных средств и предстоящих обязательств. Для этого составляют краткосрочный (оперативный) баланс платежной готовности предприятия или финансовый план-прогноз на предстоящий месяц с подекадной разбивкой. Предприятие считается платежеспособным, если его обязательства на предстоящий период перекрываются платежными средствами.

Оперативный баланс платежной готовности предприятия составляется на основе бухгалтерских данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, о задолженности бюджету и внебюджетным фондам поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда за предстоящий период. Эти данные привлекаются из аналитического бухгалтерского учета.

В случае выявления неплатежеспособности предприятия необходимо выяснить причины превышения платежных обязательств над платежными средствами.

Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции, повышение ее себестоимости, невыполнение плана прибыли и как результат недостаток собственных оборотных средств предприятия. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть нерациональное управление оборотными активами: отвлечение средств в просроченную задолженность, вложение в излишние и ненужные запасы товарно-материальных ценностей. Несвоевременная уплата налогов, повлекшая за собой штрафные санкции, также может стать одной из причин неплатежеспособности предприятия.

2. Правовая характеристика предприятия, его учетная политика. Оценка имущества предприятия и источников его формирования

2.1 Общие сведения о предприятии. Правовые основы деятельности ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя"

ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя"для осуществления своей деятельности имеет на отдельном несамостоятельном балансе имущество, выделенное Предприятием, за целевое и рациональное использование которого несет полную ответственность директор. Предприятие вправе иметь в своем составе ДЭУ (дорожно-эксплуатационные участки), деятельностью которых руководит начальник участка.

Основными видами деятельности ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя" являются:

- осуществление дорог по содержанию, озеленению и текущему ремонту автомобильных дорог общего пользования Республики Казахстан для безопасного и бесперебойного движения автотранспорта.

- поддержание транспортно-эксплуатационного состояния автомобильных дорог общего пользования и сооружений на них.

- участие в соответствии с действующим законодательством в конкурсах (тендерах) на выполнение различных видов дорожных и других строительно-монтажных работ, заключение от имени предприятия договоров (контрактов) с отечественными и зарубежными организациями.

- строительство, реконструкция, капитальный и средний ремонты автомобильных дорог и искусственных сооружений.

- развитие сервисного обслуживания на автомобильных дорогах.

Директор ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя" действует от имени и в интересах Предприятия. Директор ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя":

- решает все вопросы деятельности ТОО.

- несет персональную ответственность перед Предприятием за состояние дел и выполнением установленных Предприятием нормативов.

- представляет интересы предприятия в органах государственного управления, правоохранительных и судебных органах, общественных организациях.

- от имени предприятия заключает договора (контракты), совершает иные сделки, не запрещенные действующим законодательством.

- в соответствии с трудовым законодательством заключает, изменяет, расторгает индивидуальные трудовые договоры с работниками ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя", применяет в отношении их меры поощрения и дисциплинарного взыскания.

- осуществляет от имени предприятия функции наймодателя при передаче в имущественный наем имущества, находящегося на балансе.

Учет и отчетность в ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя" осуществляется в соответствии с правилами, установленными Предприятием, и требованиям действующего законодательства. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в ежеквартальных и годовых отчетах, представляемых ТОО "ДСР-С" Предприятию в порядке и в сроки, установленные Предприятием. Ревизии и проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности ТОО осуществляются соответствующими управлениями предприятия.

ТОО "Дорожно-строительные рабочие Сарыколя" может быть ликвидирован по решению уполномоченного органа Предприятия. Предприятие вправе вносить изменения и дополнения в настоящее Положение. В этом случае директор ТОО обязан сообщить в регистрирующий орган по месту нахождения о снесенных в Положение изменениях и дополнениях.

Срок действия ТОО "Дорожно-строительные рабочие - Сарыколя" не ограничен.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельностью предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики предприятия - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года №234-III. Предприятие применяет Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Учет компьютеризирован. Применяется программа "1С:Бухгалтерия", версия 7.7, разработанная с учетом особенностей предприятия - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов, отчетов по производству. Данные первичных документов переносятся на электронные носители.

На предприятии разработана Учетная политика, которая утверждена приказом руководителя и согласована с учредителем предприятия. Данный нормативный документ сформирован в соответствии с требованиями, СБУ-1 "Учетная политика и ее раскрытие", НСФО № 2 и Типового плана счетов.

Учетная политика может быть изменена по требованию государственного уполномоченного органа. При возникновении необходимости включения в Учетную политику дополнений, они оформляются в виде приложений.

Учетной политикой предусмотрен Рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов, причем записи делаются в соответствии с классификацией счетов Рабочего плана и отражаются в главной книге.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер.

Учет движения наличных денежных средств ведется с помощью кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписью главного бухгалтера.

Доходы признаются в бухгалтерском учете отражаются в финансовой отчетности методом начисления на соответствующих счетах раздела VI Типового плана счетов. Доход определяется по стоимости реализации товаров.(счет 6010 "Доход от реализации"). Причем доход от неосновной деятельности отражаются на счетах подраздела 6200 "Прочие доходы".

Учет сомнительной задолженности на предприятии осуществляется методом прямого списания, когда убытки признаются после истечения сроков исковой данности, задолженность относят на расходы периода и включают в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное, а затраты, включаемые в себестоимость услуг и работ отражаются на производственных счетах подразделов 8100 "Основное производство" и 8300 "Вспомогательное производство".

На счетах по учету расходов ведется аналитический учет затрат с соблюдением требований Правил «Об особом порядке формирования затрат …».

Расходы, не включаемые в расчет тарифа, учитываются как расходы периода на счетах 7210 «Административные услуги» и 7400 «Прочие расходы».

Стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сторону в бухгалтерском учете, в основном, отражается на тех счетах, что и производство готовой продукции. В последствии они включаются в стоимость готовой продукции, что не искажает результат от финансовой деятельности, но приводит к искажению расходов включаемых в тариф.

Нормы расхода ГСМ утверждены приказом руководителя предприятия. Нормы разработаны на предприятии в соответствии с утвержденными линейными нормами, введенными в действие с 1 июля 2002 года по отдельным видам автотранспорта.

Учет основных средств ведется на соответствующих счетах подраздела 2410 «Основные средства», а учет их износа ведется на счете 2420 «Амортизация основных средств».Списание основных средств с баланса предприятия производится в результате их ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной передачи. Амортизация основных средств начисляется путем применения равномерного, прямолинейного метода списания стоимости по всем основным средствам. Затраты на текущий ремонт основных средств относятся на расходы предприятия за тот месяц, в котором ремонт проводится.

Учет товарно-материальных запасов осуществляется по их фактической стоимости с НСФО №2. Инвентаризация товарно-материальных запасов на складе производится один раз в год 1 октября, для чего создается инвентаризационная комиссия, которая составляет инвентаризационную ведомость.

Информация о задолженности предприятия бюджету по выплачиваемым налогам (корпоративный подоходный налог, земельный налог, социальный налог, имущественный налог, налог на транспортные средства, подоходный налог с физических лиц) отражается на счетах подраздела 3100 типового плана счетов.

Завершающим этапом учетной работы является составление отчетности. Отчетным периодом для годовой отчетности является год( с 1 января по 31 декабря),годовые финансовые отчеты предоставляются предприятием органам статистики, налоговым органом не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

2.3 Оценка имущественного положения и структуры капитала. Анализ финансовой устойчивости, результатов деятельности предприятия

Финансирование состояние предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и необоротные (иммобилизированные) средства, изучить динамику структуры имущества. Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов (таблица 1).

Уменьшение имущества предприятия в2008 году по сравнению с 2006 годом на 31278,5 тыс. тенге, а по сравнению с показателем 2007 на 513,0 тыс. тенге свидетельствует о суждении его деятельности.

При анализе активов необходимо выяснить, как они размещены в отчетном году, каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств. Для этого необходимо знать величину производственного потенциала предприятия.

По одной методике в стоимость величины производственного потенциала включает стоимость основных средств, производственных запасов незавершенного производства.

По второй методике в состав активов, определяющих производственный потенциал предприятия, добавляется к выше приведенной метод незавершенные капитальные вложения и стоимость оборудования. Эта методика точнее отражает происходящий процесс развития предприятия его материально-технической базы.

На практике нормальным считается следующее ограничение коэффициента имущества производственного назначения: Кп >=0.5.

Таблица 1. Состав и структура имущества предприятия

Размещение активов	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Отклонения (+,-)
	Тыс.тнг	%	Тыс.тнг	%	Тыс.тнг	%	2007гк 2006г	2008г к 2007г
Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквивалент	1794,9	0,6	32320,2	11,1	8297,6	2,8	6502,7	4,62
Краткосрочные финан инвестиц	60,7	0,0	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебетовая задолженность	66816,2	20,7	49242,1	16,9	50744,6	17,4	-16071,6	0,76
Запасы	48823,6	15,1	11431,5	3,9	11329,9	3,9	-37193,7	0,23
Прочие краткосрочные активы	-	-	49,9	0,0	129,1	0,1	49,9	79,2
Итого краткосрочных активов	117495,4	36,4	93043,7	31,9	70501,2	24,2	-46994,1	0,6
Долгосрочные активы
Основные средства	205640,6	63,6	198300,8	68,1	221356,3	75,8	15715,7	107,64
Итого долгоср активов	205640,6	63,6	198300,8	68,1	221356,3	75,8	15715,7	107,64
Стоимость производственного потенциала	254464,2	78,7	209732,3	72,0	232686,2	79,7	-21778,0	0,91
Баланс	323136,0	100,0	291344,5	100,0	291857,5	100,0	-31278,55	0,90

Из данных таблицы 1 видно, что в структуре совокупных активов доля текущих активов значительно меньше доли долгосрочных активов. Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры текущих активов предприятия.

Стоимость производственного потенциала, определенная по второй методике, составляла в 2006 году 254464,2 тыс.тенге, а в 2008 году - 232686, тыс. тенге, т.е. уменьшилась на 21778,0 тыс.тенге или на 8,8 %.

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса увеличилась в 2008 году по сравнению с показателем 2006 года на процентный пункт и составила 79,7% ,что соответствует нормальному значению коэффициента производственного назначения.

Данные таблицы 1 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в 2006 году было в пользу первых. Если в 2006 году в структуре имущества предприятия доля долгосрочных активов на 27,2 процентных пункта (63,6-36,4) больше доли срочных активов то в 2008 году тенденция такого превышения сохраняется и составляет 51,6 пунктов 975,8-24,2).

По доле текущих активов в валюте баланса судят о мобильности активов предприятия. Коэффициент мобильности активов определяется отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия.

На данном предприятии уровень этого коэффициента в 2006 году составил 36,4% (117495,4 : 323136,0), а в 2008 году этот показатель уменьшился и составил 24,2% (70501,2 : 291857,5) . Этот факт показывает снижение обеспеченности бесперебойной работы предприятия и возможность рассчитаться с кредиторами. С финансовой точки зрения уменьшение его является отрицательным сдвигом в структуре, так как имущество становится менее мобильным, следовательно, снижается его оборачиваемость и падает уровень эффективности использования.

Следующим показателем, характеризующим особенности размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированых средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Уровень его в ТОО «ДСР-С» В 2006 году составил 0,57 (117495,4: 205640,6), а в 2008 году - 0,32 (70501,2:221356,3),следовательно, в 2006 году на1 тенге иммобилизированого капитала приходилось 1,57 тенге мобильных средств, а в 2008 году соотношение было 0,32:1. понижение уровня этого коэффициента произошло в результате уменьшения доли мобильных средств и одновременного увеличения доли иммобилизованных средств в структуре активов баланса за изучаемый период.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов предпринимательской деятельности. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50 % от всей суммы активов баланса. На данном предприятии доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса в 2006 году составляет (205640,6:323136,0=0,636 или 63,6%), а в 2008 году(221356,3:291857,5=0,758 или 75,8%),что характеризует достаточно сильную материально-техническую базу предприятия, которая постоянно укрепляется.

Большой практический интерес представляет определение доли активной части основных средств. В 2006 году эта величина равна 22,7% (63986,5:281879,0), а в 2008 году она составила 19,5% (60851,1:312056,7). Снижение доли активной части основных средств на 3,2 пункта произошло в результате снижения стоимости активных основных фондов за изучаемый период и за счет роста стоимости совокупных основных фондов. Уменьшение удельного веса активных средств в общем их составе приводит к понижению фондоотдачи, являющейся показателем эффективности использования основных средств. Это, безусловно, отрицательный момент в развитии материально-технической базы ТОО «ДСР-С».

Основные средства используются предприятием для производства и поставке товаров, для оказания услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, для административных целей. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

По данным учета и отчетности можно рассчитать показатели состояния основных средств, т.е. коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации частей основных средств.

Ки = 100% (1)

Кг = 100- Ки (%) (2)

Где; Из - износ основных средств;

F - первоначальная стоимость основных средств.

Эти показатели измеряются в процентах или долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Важное значение для изучения движения основных средств имеют коэффициенты поступления (Кпос) и выбытия (Кв), которые определяются по формулам:

Кпос= (3)

Кв=.100 % (4)

Где: Fпос - стоимость поступивших основных средств за отчетный период;