Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия

Fн.г.; Fк.г. - стоимость основных средств за отчетный период;

Для наблюдения за состоянием и движением основных средств на предприятии рассмотрим таблицу 2.

Основные средства по первоначальной стоимости увеличились в конце 2008 года по сравнению с показателем 2006 года на 41338 тыс. тенге, а по сравнению с 2007 годом на 541,3 тыс. тенге.

Таблица 2. Характеристика состояния и движения основных средств

№ п/п	Показатели	2006год	2007год	2008год	Отклонение (+,-) 2008г к 2006г
1.	Полная первоначальная стоимость основных средств на начало года, тыс. тенге	241082,3	281879,0	282420,3	41338
2.	Поступило основных средств, тыс. тенге	52486,9	13459,0	63887,9	11401,0
3.	Выбыло основных средств, тыс. тенге	11690,2	12917,7	34251,5	22561,3
4.	Полная первоначальная стоимость основных средств на конец года, тыс. тенге	281879,0	282420,3	312056,7	30177,7
5.	Износ основных средств, тыс. тнг : на начало года на конец года	69309,6 76238,4	76238,4 84119,5	84119,5 90700,4	14809,9 14462,0
6.	Остаточная стоимость основных средств, тыс.тнг на начало года на конец года	171772,7 2055640,6	205640,6 198300,8	198300,8 221356,3	26528,1 15715,7
7.	Коэффициент поступления основных средств, %	18,6	4,7	20,4	14,4
8.	Коэффициент выбытия основных средств,5	4,8	4,6	12,1	7,3
9.	Коэффициент годности основных средств, % на начало года на конец года	71,3 72,9	72,9 70,2	70,2 70,9	-1,1 -2,0
10.	Коэффициент износа основных средств, % на начало года на конец года	28,7 27,1	27,1 29,8	29,8 29,1	1,1 2,0

Из таблицы видно, что в течение анализируемого периода продолжалось выбытие изношенных основных средств. Руководству предприятия необходимо впредь уделять серьезное внимание дальнейшему обновлению основных средств и тем самым добиться укрепления материально-технической базы предприятия.

О благоприятной тенденции свидетельствует динамика коэффициента поступления основных средств, величина которого увеличилась в2008 году на 1,8 пункта по сравнению с аналогичным показателем 2006 года т на 15,7 пункта по сравнению с 2007 годом.

Однако, следует отметить, что предприятие пополнило основные фонды не только новыми средствами, но и приобретало их на вторичном рынке основных средств за счет покупки инструментов, инвентаря, транспортных средств, ранее бывших в употреблен

Степень годности собственных средств ТОО «ДСР-С» за все годы изучаемого периода была достаточно высока. Если на конец 2006 года коэффициент годности составлял 72,9 % ,то к концу 2008 года он снизился до 70,9 % или уменьшился на 2,0 пункта.

В течение анализируемого периода продолжалось выбытие изношенных основных средств. Руководству предприятия необходимо впредь уделять серьезное внимание дальнейшему обновлению основных средств и тем самым добиться укрепления материально-технической базы предприятия.

Оборотные средства (активы) являются частью имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Оборотные активы - это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно, и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства заключается основное назначение оборотного капитала предприятия.

Проведенные в таблице 3 данные свидетельствует о том, что предприятие в целом имеет динамику сокращения размера мобильных активов. В условиях продолжающейся инфляции предприятия заинтересованы вложить денежные средства в производственные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, рыночные цены которых стабильно растут, а также на финансирование вложений, связанных с расширением и техническим перевооружением предприятия.

Материальные оборотные средства анализируется предприятия в 2008 году уменьшились по сравнению с 2006 годом на 37493,7 тыс. тенге или на 76,8 % и составили 11329,9 тыс. тенге. Их доля в текущих активах существенно сократилась (на 25,5) и составила 16,1 %. Возможно, сокращение размера материальных оборотных средств стало результатом освобождения предприятия от излишних и залежалых материальных ценностей. С другой стороны такие изменения стали причиной сокращения производственной деятельности предприятия. Поэтому, подобное положение требует углубленного анализа, со стороны руководства предприятия, состава и структуры материальных оборотных средств с тем, чтобы выяснить в каких материальных ценностях предприятие испытывает недостаток и что сдерживает расширение его деятельности.

Таблица 3. Состав и структура текущих активов ТОО «ДСР-С"

Показатели	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменения в 2008году по сравнению с 2006годом
	Тыс. тнг	Уд. Вес, %	Тыс. тнг	Уд. Вес, %	Тыс. тнг	Уд. Вес,%	Тыс. тнг	%
Текущие активы, всего в том числе:	117495,4	100,0	93043,7	100,0	70501,3	100,0	-46994,1	60,0
1.1Денежные средства	1794,9	1,5	32320,2	34,7	8297,6	11,8	6502,7	4,62 раза
1.2 Расчеты с дебиторами	60,7	56,9	49242,1	52,9	50744,6	71,9	-16071,6	75,9
1.3 Запасы и затраты	48823,6	41,6	11431,5	12,3	11329,9	16,1	-37193,7	23,2
1.4 Прочие	-	-	49,9	0,1	129,1	0,2	-	-

Из данных таблиц 3 и 4 видно, что в 2008году величина дебиторской задолженности составила50744,6 тыс. тенге, что на 16071,6 тыс. тенге меньше уровня показателя 2006 года, однако доля её в общей стоимости текущих активов увеличилась от 56,9% до 71,9% т.е. на 15,0 .Большая величина дебиторской задолженности и особенно сомнительной её части приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

Особую тревогу вызывает большой размер дебиторской задолженности. Проанализируем динамику размера и состава дебиторской задолженности (таблица 4).

Целесообразно изучить состав дебиторской задолженности, оценить перспективу погашения долгов и выявить безнадежные долги в её составе, т.е. выяснить, чем вызвана эта задолженность.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов. Различается нормальная и неоправданная задолженность. К неоправданной задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порча ценностей) и др.

Таблица 4. Динамика и структура дебиторской задолженности

п/п	Показатели	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменения в 2008году по сравнению с 2006годом
		Тыс .тн	Уд. Вес, %	Тыс. тн	Уд. Вес, %	Тыс. тн	Уд. Вес, %	Тыс.т н	%
1.	За товары, работы и услуги	62253,6	93,2	48987,3	99,5	33029,9	65,1	-29223,7	53,1 ё
2.	По авансам выданным	0,0	0,0	0,0	0, 0	375,4	0,7	375,4	-
3.	Прочая дебиторская задолженность	4562,6	6,8	254,8	0,5	17339,3	34,2	12776,7	3,8 раза
	Итого	66816,2	100,0	49242,1	100,0	50744,6	100,0	-16071,6	75,9

Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушения финансовой дисциплины.

Несмотря на то, что для анализируемого предприятия характерно уменьшение общего размера дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с показателем 2006 года, дебиторская задолженность покупателей, заказчиков за товары, работы и услуги все еще остается достаточно большой. Её размер уменьшился от 62253,6 тыс. тенге в 2006 году до 33029,9 тыс. тенге в 2008 году, что составляет 65,1 % от общего размера дебиторской задолженности свидетельствует о неблагополучном состоянии расчетной дисциплины, которая оказывает отрицательное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Наиболее мобильные активы - денежные средства уменьшились за период 2007 года по 2008 год от 32320,2 тыс. тенге до 8297,6 тыс. тенге.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие осуществляется преимущественно за счет самофинансирования, то есть собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет собственного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерческим кредитом, то есть за счет заемных средств. Произведем оценку динамики состава и структуры источников средств предприятия. (Таблица 5)

В процессе анализа источников активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменение за отчетный период, им дается соответствующая характеристика. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости.

Размер уставного капитала ТОО « ДСР-С» за все годы периода 2006-2008 годы был неизменен, он составлял 50000,0 тыс. тенге. Убыточная деятельность предприятия до 2007 года привела к тому, что непокрытый убыток прошлых лет составил 72664,7 тыс. тенге. Однако, в 2006-2008 годах ТОО « ДСР-С» сработал с прибылью, которая покрыла убытки прошлых лет и обеспечила предприятию нераспределенный доход в размере 1341,6 тыс.тенге. Собственный капитал предприятия в целом имел тенденцию роста за 2006-2008 годы. Его стоимость увеличилась от 4313,5 тыс. тенге в 2006 году до 77123,4 тыс. тенге в 2008 году. К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты с учредителями по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы. Анализ привлеченного капитала ТОО «ДСР-С» показывает, что анализируемое предприятие в 2006-2008 годах не имело краткосрочных и долгосрочных кредитов. В балансе анализируемого предприятия заемный капитал представлен только кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность может возникать вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода. Также кредиторская задолженность имеет место, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками; по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Таблица 5. Состав и структура авансируемого капитала ТОО « ДСР-С»

п/п	Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
		Сумма тыс.тнг	Уд. Вес,%	Сумма тыс.тнг	Уд. Вес,%	Сумма тыс.тнг	Уд. Вес,%	2007г к 2006 г	2008г к 2007г
1.	Заемный капитал	318822,5	98,7	225779,5	77,5	214734,1	73,6	-93043	-11045,4
1.2	Кредиторская задолженность	318822,5	98,7	225779,5	77,5	214734,1	73,6	-93043	-11045,4
2.	Собственный капитал	4313,5	1,3	65564,9	22,5	77123,4	26,4	61251,4	11558,5
2.1	Уставный капитал	50000	-	50000	-	50000	-	0,0	0,0
2.2	Дополнительно неоплаченный капитал	26978,2	-	26379,4	-	25781,8	-	-598,8	-597,6
2.3	Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет	-72664,7	-	-10814,5	-	1341,6	-	-	-
3.	Авансированный капитал, всего	323136,0	100,0	291344,5	100,0	2918547,5	100,0	-31791,5	513,0

Из данных таблицы 5 видно, что источники формирования активов предприятия уменьшились за 2007 год на 31791,5 тыс. тенге, увеличилась за 2008 год на 513,0 тыс. тенге и составили 291857,5 тыс. тенге. Это обусловлено уменьшением размера заемного капитала в 2007 году и ростом собственного капитала предприятия в 2008 году.

По данным баланса ТОО «ДСР-С» сумма кредиторской задолженности уменьшилась в 2007 году по сравнению с показателем 2006 года на 29,2% или на 93043 тыс. тенге, а в 2008 году её размер уменьшился на 11045,4 тыс. тенге. Причем, если в 2006 году около 88,2 % (281224,8 тыс. тенге) объема кредиторской задолженности составляли обязательства перед поставщиками за товары, работы и услуги, то в 2007 году анализируемое предприятие имело прочную кредиторскую задолженность в размере 172746,4 тыс. тенге (80,4%) и в том числе задолженность перед персоналом по оплате труда в сумме 529,3 тыс. тенге.

Далее следует провести сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности. Ориентировочно, соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется как 2:1.

Если кредиторская задолженность не обеспечена дебиторской задолженностью, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, так как оно может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств.

В ТОО «ДСР-С» сумма дебиторской задолженности за все три года изучаемого периода была ниже суммы кредиторской задолженности. В 2006 году она составила 21% (66816:318822,5) от размера кредиторской задолженности, в 2007 году 15,4% (49242,1:225779,5), а в 2008 году 23,6 % (50744,6:214734,1) соответственно, то есть за последний год на каждый тенге кредиторской задолженности приходилось всего 23,6 теинов дебиторской задолженности. Итак, за все годы изучаемого периода кредиторская задолженность не была обеспечена дебиторской задолженностью, что свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины в первую очередь самим предприятием и отрицательно сказывается на деятельности данного хозяйствующего субъекта.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и отрицательных показателей.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов величине запасов, получаемое в виде разницы между величиной источников средств и величиной запасов. При этом имеется в виду обеспеченность запасов источниками собственных и заемных средств.

Абсолютные показатели позволяют классифицировать финансовое положение предприятия по степени его финансовой устойчивости.

Для характеристики источников формирования товарно-материальных запасов определяют три основных показателя:

1. Наличие собственного оборотного капитала (Сок). Этот показатель характеризует собственные оборотные средства. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. Показатель (Сок) используется для расчета ряда важных аналитических коэффициентов;

2. Наличие собственных долгосрочных заемных источников формирования товарно-материальных запасов (Сок/д). Этот показатель определяется путем увеличения собственного оборотного капитала, на сумму долгосрочных обязательств по формуле:

Сок/д = Сок +До (5)

Где: До - долгосрочные обязательства.

3. Общая величина основных источников формирования ТМЗ определяется по формуле:

ОИ = Сок/д+Кк (6)

Где: Кк - краткосрочные кредиты и займы.

Определим основные показатели источников формирования ТМЗ на основе данных таблицы 6.

На основании данных таблицы проведем следующую классификацию финансового положения анализируемого предприятия.

1) Абсолютная устойчивость финансового положения З<Сок или Сок>З;

2) Нормальная устойчивость финансового положения СокД<З<ОИ;

3) Неустойчивое финансовое положение З>ОИ или ОИ<З;

4) Кризисное (критическое) финансовое положение.

Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятия имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность.

Финансовое положение ТОО «ДСР-С» за период 2006-2008 годов можно классифицировать как неустойчивое, практически кризисное, так как за все годы изучаемого периода сохраняется неравенство З > ОИ:

(2006 год) 48823,6 > -201327,1;

(2007 год) 11431,5 > -132735,8;

(2008 год) 11329,9 >-144232,8.

Данные соотношения говорят о том, что предприятие для покрытия своих товарно-материальных запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, например, кредиторскую задолженность, которая не является в известном смысле «нормальным», то есть обособленным источником.

К тому же как отмечалась раньше, за все три года анализируемого периода размер кредиторской задолженности значительно превышал сумму дебиторской задолженности, что также свидетельствует о неустойчивом финансовом положении ТОО «ДСР-С».

Отвержением тому является коэффициент зависимости (коэффициент концентрации привлеченного капитала), который является обратным показателем коэффициенту независимости и определяется как удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале. Он определяется по формуле Кз=1-Кн и характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала. Чем выше его доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. На анализируемом предприятии его уровень составил 0,987 в 2006 году, 0,775 в 2007 году и 0,736 в 2008 году. Поэтому можно сказать, что предприятие стремится к своей независимости.

Таблица 6. Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования в ТОО «ДСР-С»

№ п/п	Показатели	Символы	2006 год	2007 год	2008 год	Изменения 2007г. по сравнен с 2005г. (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
1.	Собственный капитал	Ск	4313,5	65564,9	77123,4	72809,9
2.	Долгосрочные активы	да	205640,5	198300,8	221356,3	15715,8
3.	Наличие собственного оборотного капитала	Сок	-201327,1	-132735,8	-144232,8
4.	Долгосрочные обязат-ва	д0	0,0	0,0	0,0	0,0
5.	Наличие собственных и долгосрочн источников формирован ТМЗ (3+4)	Сеид	-201327,1	-132735,8	-144232,8
6.	Краткоср. кредиты и займы	Кк	0,0	0,0	0,0	0,0
7.	Общая величина нормальных (основных) источников формирования (5+6)	ОИ	-201327,1	-132735,8	-144232,8
8.	Товарно-материальные запасы	3	48823,6	11431,5	11329,9	-37493,7
9.	Излишек (+) или недостаток (-) собствен капитала (3-8)	+Сок	-250150,7	-144167,3	-155562,7	-
10.	Излишек (+) или недостаток (-) собствен и долгосрочн источников формирования ТМЗ (5-8)	+Сокд	-250150,7	-144167,3	-155562,7	-
11.	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины нормальных источн формирован ТМЗ (7-8)	+ОИ	-250150,7	-144167,3	-155562,7	-

Из таблицы видно, что предприятие для покрытия своих товарно-материальных запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, например, кредиторскую задолженность, которая не является в известном смысле «нормальным», то есть обособленным источником.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования. Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование. Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных.

В ТОО «ДСР-С» В 2005-2007 года коэффициент финансирования имел положительную динамику. Так, если в начале 2006 году коэффициент финансирования составил 0,014 то к концу 2008 года он вырос до 0,359. Это свидетельствует о том, что в конце 2008 года на 1 тенге заемного капитала приходилось 35,9 теина собственного капитала предприятия, тогда как в 2006 году соотношение было 1:0,014 при норме 1:2. Этот факт говорит о низкой финансовой устойчивости предприятия, которая не обеспечивает его возможности получения кредитов у банков и инвесторов. В коэффициенте финансирования применяется его оборотный показатель - коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге, вложенных в активы собственных средств. Эти значения свидетельствуют о том, что если в 2006 году предприятие привлекло на каждый тенге собственных средств, вложенных в активы 73,913 тенге заемных средств, то в 2007 году только 3,444 тенге заемного капитала приходилось на 1 тенге собственных средств, а в 2008 году 2,784 тенге соответственно.

Следовательно, ТОО «ДСР-С» постепенно теряет зависимость от заемных средств.

Финансовую устойчивость предприятия можно охарактеризовать системой относительных показателей, которые представлены в таблице 7.

Для определения рациональности(оптимальности) формирования капитала рекомендуется также использовать коэффициент инвестирования. По данному предприятию в 2006 году коэффициент составил 0,021, в 2006 году-0,3631, а в 2008 году - 0,348. Эти данные говорят о том, что наблюдается рост инвестирования собственного капитала в основные средства предприятия.

При анализе важно определить не только абсолютную величину собственного оборотного капитала, но и его удельный вес в общей величине собственного капитала.

Этот показатель называется коэффициентом маневренности. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительной свободно маневрировать этими средствами и определяется по следующей формуле:

Км = Сок/Ск (7)

Где: Км - коэффициент маневренности;

Сок - Собственный оборотный капитал;

Ск - Собственный капитал.

Таблица 7. Показатели финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2008 по 2007(+,-)
1.	Имущество	323136	291344,5	291857,5	513,0
2.	Собственные средства	4313,5	65564,9	77123,4	11558,5
3.	Собственный оборотный капитал	-201327,1	-132735,9	-144232,9	-
4.	Заемные источники	318822,5	225779,5	214734,1	-11045,4
5.	Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
6.	Долгосрочные активы	205640,6	198300,8	221356,3	23055,5
7.	Основные средства	205640,6	198300,8	221356,3	23055,5
8.	Оборотные активы	117495,4	93043,7	70501,2	-22542,5
9.	Товарно-материальные зап	48823,6	11431,5	11329,9	-101,6
10.	Чистые оборотные активы	-201327,1	-132735,8	-144232,9	-
11.	Коэффициент независимос	0,013	0,225	0,264	0,039
12.	Коэффициент финансиров	0,014	0,290	0,359	0,069
13.	Коэффициент соотношения заемного капитала и собственного капитала	73,913	3,444	2,784	-0,66
14.	Коэффициент инвестирован	0,021	0,331	0,348	0,017
15.	Коэффициент фин устойчив	0,013	0,225	0,264	0,039
16.	Коэффициент концентрац привлеченного капитала	0,987	0,775	0,736	-0,039
17.	Коэффициент маневреннос	-46,673	-2,024	-1,870	-
18.	Коэффициент обеспеченнос оборотн актив собственным оборотным капиталом, %	-1,713	-1,427	-12,730	-
19.	Коэффициент обеспечен запасов собственным оборотным капиталом, %	-4,124	-11,611	-12,730	-
20.	Коэффициент прогноза банкротства, %	-0,623	-0,456	-0,494	-

Как видно из таблицы 7, наблюдается низкая финансовая независимость предприятия. Хотя коэффициент автономии (независимости) вырос в 2008 году по сравнению с показателем 2006 года на 25,1 процентных пункта и составил 0,264 он так и не достиг порогового уровня 0,5.

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое положение предприятия. Чем выше уровень этого показателя, тем больше возможности предпринимательской деятельности имеет хозяйствующий субъект. В качестве оптимальной величины коэффициента маневренности рекомендуется 0,5.

Км (2006 год) = -201327,1:4313,5=-46,67

Км (2006 год) = -132735,8:65564,9=-2,02

Км (2006 год) =-144232,8:77123,4=-1,87

Данные значения коэффициента маневренности имеют отрицательные значения, так как ТОО «ДСР-С» за все годы изучаемого периода 2006-2008 годы не располагало собственным оборотным капиталом, которым бы можно было свободно маневрировать, имеющийся у предприятия собственный капитал был закреплен в средствах иммобилизированого характера. Все это отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

В соответствии с определяющей ролью, которую играют для анализа финансовой устойчивости абсолютные показатели обеспеченности предприятия источниками формирования ТМЗ, одним из главных относительных показателей финансовой устойчивости предприятия является коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования. Этот показатель называют коэффициентом покрытия ТМЗ (товарно-материальные запасы). Он вычисляется по следующей формуле:

Ко/з = Сок/З (8)

Где: Ко/з - коэффициент обеспеченности ТМЗ;

Сок - Собственный оборотный капитал;

З - ТМЗ.

Этот коэффициент показывает, в коэффициент показывает, в какой степени ТМЗ и затраты покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных средств.

Нормальное значение данного коэффициента, полученное на основе статистических усредненных данных хозяйственной практики, составляет Ко/з >-0,6/0,8. Анализируемое предприятие во все годы изучаемого периода не располагало собственными средствами для покрытия материальных запасов и затрат, о чем свидетельствуют отрицательные значения найденных коэффициентов (-4,124 в 2006 году, -11,611 в 2007 году и -12,730 в 2008 году),которые еще раз подтверждают вывод о неустойчивом финансовом положении ТОО «ДСР-С».

Не смотря на положительную динамику всех относительных показателей финансовой устойчивости предприятия, они остаются ниже нормы, а отрицательные значения коэффициента банкротства за все годы изучаемого периода свидетельствуют о том, что предприятие не имеет чистых оборотных активов и по - прежнему продолжает находится в соответствии финансового кризиса. Следовательно, для выхода из кризисного финансового положения и его стабилизации предприятию необходимо проводить экономическое и финансовое оздоровление.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

С учетом расходов периода и расходов, связанных с уплатой налогов, ТОО «ДСР-С» допустил убыток в размере 43775,4 тыс. тенге в 2006 году, что вызвано высокой себестоимостью реализованной продукции (198050,8 тыс. тенге) и большими общими и административными расходами предприятия 925122,6 тыс.тенге). В 2007 году анализируемое предприятие получило чистый доход в размере 61806,2 тыс. тенге, при этом уровень рентабельности предприятия составил 64,8%, то есть на каждые 100 тенге затрат хозяйствующий субъект получил 64,8 тенге прибыли.

Несмотря на то, что в 2008 году доход от реализации продукции, работ и услуг ТОО «ДСР-С» уменьшился по сравнению с 2007 годом на 14515,4 тыс. тенге, а общие и административные расходы по реализации за этот период сократилась до 62463,2 тыс. тенге, анализируемому предприятию удалось получить чистую прибыль, которая составила 11099,2 тыс.тенге. это обусловлено опережающим темпом снижения себестоимости реализованной продукции, работ по сравнению с темпом уменьшения доходов предприятия. В 2008 году на каждые 100 тенге затрат, связанных с деятельностью ТОО «ДСР-С» получила прибыль в размере 17,8 тенге, что ниже показателя 2007 года на 47,0 .

Результаты проверенного анализа показывают, что в настоящее время предприятие не располагает нормальными условиями (недостаток собственного капитала) для осуществления своей деятельности, однако оно имеет некоторые резервы для улучшения своего финансового состояния. Ему следует рекомендовать более полно использовать свои производственные мощности.

Проанализируем финансовые результаты деятельности ТОО «ДСР-С» за период 2006-2008 годы (Таблица 8).

Таблица 8. Динамика финансовых результатов деятельности

п/п	Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
					2008г к 2006 г	2008г к 2007г
1.	Доход от реализации продукции (работ, услуг), тыс. тенге	179662,4	89341,2	74825,8	-104836,6	-14515,4
2.	Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. тенге	198050,8	80846,2	49778,9	-148271,9	-31067,3
3.	Валовой доход, тыс. тенге	-18388,4	8495,0	25046,8	-	16551,8
4.	Расходы периода, тыс. тенге	25122,6	14421,2	12684,3	-12438,3	-1736,9
5.	Доход (убыток) от основной деятельности	-43510,9	-5926,2	12362,6	-	-
6.	Доход (убыток) от не основной деятельности	-264,4	68788,2	236,6	-	-68551,6
7.	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	-43775,4	62861,9	12599,2	-	-50262,7
8.	Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения	-43775,4	61806,2	11099,2	-	-50707,0
9.	Чистый доход (убыток)	-43775,4	61806,2	11099,2	-	-50707,0
10	Уровень рентабельности,%	-	64,8	17,8	-	-47,0
11	Уровень окупаемости	80,5	-	-	-	-

Из данных таблицы 8 видно, что в отличии от реализации продукции, работ и услуг покрывали расходы, связанные с их производством и реализацией

3. Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия

3.1 Состояние учета денежных средств предприятия

ТОО «ДСР-С» для хранения, приема и выдачи денежных средств имеет кассу. Для обеспечения сохранности денег помещение кассы оборудовано в соответствии с требованиями по техническому укреплению касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации.

Все кассовые операции осуществляется кассиром, являющимся материально ответственным лицом согласно договору о его полной индивидуальной материальной ответственности. Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и иностранной валюте.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым операция ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача денег из кассы оформляется расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов (наименование и номера документа с указанием кем и когда он выдан) в ордере.

Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму тенге-прописью, цифрами. При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности», последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются (бухгалтерией) четко и ясно, шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Выписные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Ежедневно составляются кассовые отчеты. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход).

Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» (см. табл. 9). Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в главной книге по счету 1010.(16,31)

Таблица 9. Корреспонденция счетов по кассе ТОО «ДСР-С» за октябрь 2008 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Поступили деньги в кассу в счет погашения дебиторской задолженности	918728	1010	1210
2.	Поступила выручка от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию	245354	1010	1210
3.	Поступили деньги в кассу с расчетного счета	2165225	1010	1030
4.	Выплачены работникам суммы перерасхода по авансовым отчетам	88968	3390	1010
5.	Выданы из кассы подотчетные суммы	81472	1252	1010
6.	Оплачены из кассы расходы по рекламе	22743	7110	1010
7.	Выданы из кассы займы работникам	335568	1253	1010
8.	Выдача из кассы заработная плата и другие выплаты работникам	1253533	3350	1010

Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах и в теньговом эквиваленте.(16,31)

Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 1315 «Прочие материалы», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Учет бланков ведется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются приходно-расходной накладной. Ежемесячно материально ответственное лицо предоставляет в бухгалтерию «Отчет о движении бланков строгой отчетности». При подготовке бланков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный пересчет бланков. Результаты подсчета вносят в «Акт о результатах проверки абонементов, талонов и др.», выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. Бланки строгой отчетности учитываются на балансовом счете 006 по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется: по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости по материально ответственным и подотчетным лицам.

Списание использованных бланков строгой отчетности оформляются «Актом на списание использованных бланков строгой отчетности» составляемый комиссией. В нем указывается количество использованных книжек бланков, их серии и номера. На основании акта производятся записи по кредиту счета 006 и в карточке справке. Фактическая стоимость выданных бланков списывается по кредиту счета 1315 в дебет счета 7210 «Административные расходы».

В Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. ТОО «ДСР-С» хранит свои денежные средства в АО «Народный банк Казахстана» поселка Сарыколя. Банк принимает деньги, поступившие в пользу Товарищества, выполняет распоряжения предприятия о переводе (выдаче) соответствующих сумм денег и другие услуги, предусмотренные договором банковского счета. В договоре банковского счета отражается предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты. При открытии расчетного счета ТОО «ДСР-С» были предоставлены следующие документы: заявления на открытие счета; документ с образцами подписей и оттиска печати, заверенный нотариально; справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет; копия свидетельства о государственной регистрации в органах юстиции; копию Устава заверенная нотариально; копия учредительного договора, заверенного нотариально.

Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством Республики Казахстан и производятся на основании письменных приказов владельца счета в приделах свободного остатка денежных средств.

С согласия владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям - поручениями поставщиков и подрядчиков.

Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списание средств по распоряжениям взыскателей. Предприятие имеет право оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях - путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Все платежи со счетов предприятия, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступление сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам Товарищества, в случае его неплатежеспособности, определяется руководителем учреждения банка.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

При открытии сберегательного счета по договору банковского вклада банк обязуется принимать от вкладчика деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренными договором и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных действующими законодательными актами и договором.

Товариществом представлены в банк документы с образцами первой и второй подписи и оттиска печати по форме составленной на государственном и русском языках.

В документах с образцами подписи и оттиска печати правом первой подписи обладает руководитель или другие уполномоченные лица. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру и другим уполномоченным лицам. В документах с образцами подписей и оттиска печати есть образец оттиска печати Товарищества. При замене хотя бы одного образца подписи, либо оттиска печати, в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, производит изъятие (списание) указанных денег без соответствующего поручения владельца счета. Данное условие предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковским счетам производится банком в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам, если это предусмотрено договором, электронным способом либо нарочно.

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денежных средств, находящихся на банковском счете, производится в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, на основании соответствующих постановлений уполномоченных органов. Операции по банковским счетам возобновляют на основании письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке кроме вышеназванных служат такие документы, как чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными (приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными).

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах». По счетам предприятия банком открыты лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу - ручным способом). Первый является выпиской из лицевого счета (выдается хозяйствующему субъекту), второй - лицевым счетом. Выписка заверена подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». В настоящее время в банках применяется автоматизированный учет, лицевые счета распечатывают в 2-х экземплярах, один - подшивают в банковские документы, второй - вместе с подтверждающими документами передают клиенту.

Каждое исправление в выписках заверяется подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печатью банка. На документах, прилагаемых к выпискам, проставляется штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с предприятием, имеющим право первой или второй подписи, или другим работником по доверенности субъекта. Выписки высылаются банком по почте, либо выдаются через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. При получении выписки представитель предприятия расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке. Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а зачисленные - отражаются по дебету счета 1030 и кредиту счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Банковский счет может быть закрыт по заявлению предприятия. Запрещается его закрытие при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия или отсутствия денежных средств на его счете более одного года. При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Для отражения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетном счете анализируемого предприятия используются следующие корреспонденции счетов (Таблица 10).

Таблица 10. Корреспонденция счетов по расчетному счету предприятия

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Поступили деньги на расчетный счет из кассы	325225	1030	1010
2.	Поступили деньги на расчетный счет за реализованную готовую продукцию	1235432	1030	1210
3.	Поступили деньги на расчетный счет по полученным авансам	93522	1030	3510
4.	Перечислены авансы	26569	1610	1030
5.	Получение денег в кассу с расчетного счета	258765	1010	1030
6.	Погашение займов	885466	3010-3020	1030
7.	Погашение задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет	65830	3110-3190	1030
8.	Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	1015851	3310	1030
9.	Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	112568	7110-7210	1030

Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается.

Для совершения валютных операций, кроме обменных, ТОО «ДСР-С» открыт валютный счет в АО «Народный банк Казахстана» открыт валютный счет в АО «Народный банк Казахстана». Открытие, ведение и закрытие счета в иностранной валюте производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведение и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000г. Иностранная валюта, поступающая на счета предприятия в уполномоченный банк в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая ТОО «ДСР-С» в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

Предприятие при проведении платежа в пользу нерезидента представляет в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и (или) свидетельство о регистрации в банке, предприятие предоставляет в уполномоченный банк копии соответствующих документов. Уполномоченный банк вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства. Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляется по соглашению сторон в любой валюте.

Текущие валютные операции, осуществляемые через уполномоченный банк, проводятся без ограничений.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 г. и «Правилами регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31 марта 2001 г. № 88, установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов. Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республике Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

- получение кредитов от нерезидентов на срок более120 дней, включая лизинг;

- инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиций;

- переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

- переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор, документы, на основании которых осуществляется валютные операции, связанные сдвижением капитала) и ежеквартальное предоставление сведений о фактическом движении средств, по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Юридическое лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях о дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, место нахождения резидента, кроме досрочного расторжения),возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Установлен приводимый ниже порядок регистрации следующих видов валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов: получения кредитов на срок более 120 дней; осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более120 дней; инвестиций; переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость. Расчеты осуществляется в ТОО «ДСР-С» в пределах имеющихся на их счете валютных средств, в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: взносы в уставный капитал; финансовая помощь нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченного банка. А также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Наличная иностранная валюта с банковских счетов предприятия частично изымается на выплату заработной платы работникам - нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки.

Предприятию запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке.

Рыночный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

При двусторонних сделках купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам.

Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами. Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» (поручение).

Учет операций в валюте ведется на счетах 1060 «Прочие денежные средства».

Таблица 11. Корреспонденция счетов по движению денег на валютных счетах

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Поступили на валютный счет деньги в счет погашения задолженности за реализованную готовую продукцию	333855	1060	1210
2.	Возврат неиспользованных сумм авансов	135581	1060	1610
3.	Получение займов в иностранной валюте	77589	1060	3010-3020
4.	Авансы выданные	23025	1610	1060
5.	Оплата расходов, относящихся к будущим периодам	166300	2920	1060

На основании перечисленных и других документах банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.

Валютный счет закрывают по заявлению его владельца, которое передается в обслуживающее учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта, либо номера счета, владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

3.2 Анализ движения денежных средств. Пути преодоления дефицита денежной наличности

В мировой экономике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать её движение. В зарубежной практике для этих целей предприниматели составляют карту прогноза движения денежной наличности. Она позволяет им держать под постоянным контролем все статьи дохода и расхода фирмы.

Международным стандартом бухгалтерского учета № 7 рекомендовано составление отчета об изменениях в финансовом положении предприятия. Цель этого отчета - раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направление движения денежных средств рассматривают в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В отечественной практике учета и отчетности данные о движении денежных средств предприятия отражают в отчете о движении денежных средств (форма № 3).