Особенности имущественного налогообложения организации

Более подробно о том, каким будет новый налог, рассказал заместитель министра финансов Сергей Шаталов в интервью газете "Известия". "Наша идея в том, - пояснил замминистра, - чтобы перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив при этом ставки налога". Напомним, что сейчас налог рассчитывается на основе оценки БТИ.

Опасения, что новый налог сделает московские квартиры "золотыми", безосновательны, утверждает Сергей Шаталов. Местные власти смогут предоставлять различные льготы для пенсионеров, военных, инвалидов и других категорий граждан. "При этом будет предусмотрена система необлагаемого минимума, - говорит С. Шаталов. - Например, 15 метров на человека не облагается налогом, а все, что сверх этой суммы, облагается". При этом замминистра не уточнил, имеется в виду жилая или общая площадь квартиры.

Что касается ставки налога, то, по словам Сергея Шаталова, они должны быть значительно снижены по сравнению с действующими и составлять сотые доли процента. Конкретный размер необлагаемого минимума также еще только подлежит определению на местном уровне.

Законопроект о едином налоге на недвижимость будет внесен в Госдуму не ранее 2009 года. Учитывая длительность процедуры принятия и невозможность ухудшать положение налогоплательщиков задним числом, он начнет действовать только в 2010-м или 2011 году, подчеркивает минфин.

Эксперты тем не менее высказывают опасения, что для многих жителей центра Москвы (а возможно, и Санкт-Петербурга) и других престижных районов и такой налог окажется непосилен. Председатель налогового подкомитета Госдумы Наталья Бурыкина заметила, что было бы несправедливо проводить рыночную оценку жилья в условиях, когда "все расходы на строительство завышены". Кроме того, непродуманный налог на недвижимость может стать дополнительным препятствием для развития ипотеки. Процесс приватизации жилья, по мнению депутата, тоже может замедлиться из страха перед налогом.

Совершенствование амортизационной политики

Введение в действие 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации обеспечило более либеральный режим амортизационного списания в целях налогообложения прибыли и оказало положительное влияние на финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов реального сектора экономики. Вместе с тем, новая амортизационная система пока еще не стала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности в национальной экономике.

В настоящее время, по нашему мнению, объективно возникла необходимость устранения фискального характера положений Налогового кодекса в части учета стоимости амортизируемого имущества.

Следует отметить, что для целей налогообложения должен учитываться лишь обоснованный рост стоимости основных средств, с тем, чтобы организации при переоценках не могли в свою очередь неограниченно использовать данный фактор в целях снижения платежей в бюджет. Для этого необходимо четко регламентировать порядок проведения переоценки и зачета восстановительной стоимости при определении налогооблагаемой базы.

Несмотря на значительные резервы незадействованных мощностей в ряде отраслей промышленности, рост производства за счет увеличения эффективности их использования на сегодня ограничен. Увеличение производства происходит в основном за счет ввода новых мощностей, а не повышения степени использования существующих. Простаивающие мощности в основном неконкурентоспособны, имеют низкие технико-технологические характеристики, используют ресурсо- и энергозатратные технологии.

В связи с этим переоценке основных средств (в отличие от ранее проводимых) должна предшествовать их инвентаризация, с указанием работающих и неработающих основных средств.

При этом целесообразно провести указанные взаимосвязанные мероприятия единовременно по всем организациям российской экономики по единой методике, или как компромиссный вариант (учитывая значительные затраты на их реализацию) - засчитывать результаты переоценки основных средств для целей налогообложения при условии наличия документов об их инвентаризации и переписи.

ТПП России предлагает рассмотреть следующие предложения по совершенствованию амортизационной политики и обновлению основных фондов предприятий.

1. Об «амортизационной премии» и сверхускоренной амортизации для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.

С 1 января 2006 года вступила в силу поправка в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), разрешающая организациям списывать 10% первоначальной стоимости объектов основных средств единовременно при вводе в эксплуатацию оборудования (пункт 2.1. статьи 259 НК РФ). Данная норма является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств на модернизацию технологического оборудования. Но, очевидно, этого недостаточно.

Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует, на наш взгляд, рассмотреть возможность предоставления хозяйствующим субъектам права «сверхускоренной» амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.

В этой связи необходимо разрешить предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования не 10% как в настоящее время, а 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования и до 100%. Активное применение норм налогового стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала.

Считаем, что норма об «амортизационной премии» должна найти более широкое применение, особенно в наукоемких и технологических отраслях промышленности.

Существует и второй вариант решения проблемы модернизации устаревшего производственного капитала. Можно вернуться к уже опробованному порядку стимулирования инвестиций. Он был оговорен в ранее действующем Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в котором было предусмотрено освобождение от налогообложения 50% прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений.

Возврат этой «инвестиционной льготы» позволил бы предприятиям более активно развивать собственное производство и модернизировать основные фонды. Причем для отдельных отстающих отраслей промышленности и высокотехнологичных производств размер указанной «льготы» мог бы достигать и 100%.

О начислении амортизации бюджетными организациями.

Статьей 256 НК РФ предусмотрено, что не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, а также имущество, приобретенное с использованием бюджетного финансирования. Практика показывает, что данные правила применяются в отношении дотационных предприятий. Вместе с тем экономический смысл механизма амортизации состоит в накоплении средств на приобретение (восстановление) основных фондов предприятий (государственными унитарными предприятиями, сельскохозяйственными организациями, организациями жилищно-коммунального хозяйства).

Лишая указанные организации права на амортизацию какого-либо имущества, государство тем самым лишает их возможности накапливать средства на приобретение новых объектов. Поэтому, на наш взгляд, необходимо разрешить амортизацию того имущества, которое приобретено за счет средств бюджетного финансирования, так как это позволит бюджетным организациям хотя бы частично осуществлять инвестиции в собственные основные фонды.

Об определении сроков полезного использования.

Применяемые на сегодняшний день в налоговом законодательстве механизмы амортизации определения сроков полезного использования имущества не стимулируют организации к осуществлению инвестиций в основные фонды. Действующий механизм амортизации не дает возможности организациям накопить существенных ресурсов для осуществления инвестиций. В результате суммы начисленной амортизации чаще всего идут на пополнение оборотных средств организации.

Однако практика применения амортизационных механизмов развивается по пути ежегодного пересмотра сроков эксплуатации имущества.

Данный подход изложен в частности в МСФО-16 (IAS-16). В этой связи, по нашему мнению, в рамках всего государства должен осуществляться пересмотр сроков эксплуатации имущества.

При этом Постановление Правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 года «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» не учитывает отраслевых особенностей экономики. Для разных видов оборудования, эксплуатируемого в различных секторах экономики, должны быть предусмотрены свои особенности определения сроков использования имущества.

В этой связи в целях ускорения внедрения технологически прогрессивного оборудования сроки использования имущества, закрепленные данным Постановлением, должны постоянно, как нам представляется, пересматриваться в сторону сокращения.

Таким образом, следует поэтапно осуществить полный переход в бухгалтерском учете к срокам полезного использования, утвержденным указанным Постановлением. До настоящего времени в ряде случаев предприятия используют нормы амортизации, предусмотренные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое необходимо отменить.

Использование современной классификации основных средств позволит, во-первых, сократить сроки полезного использования в среднем с 24 до 18 лет и, во-вторых, существенно увеличить финансовый потенциал предприятий для инвестирования в основные средства (увеличить нормы отчислений в амортизационный фонд).

О необходимости изменения порядка учета произведенных реконструкций и модернизаций объектов основных средств.

Реконструкция и модернизация объектов основных средств влечет увеличение их первоначальной стоимости. Вместе с тем в российских стандартах бухгалтерского учета и налоговом законодательстве необходим механизм, при котором первоначальную стоимость объекта будет увеличивать только его последняя реконструкция или модернизация, а предыдущие реконструкции и модернизации будут признаваться убытком организации в размере их остаточной стоимости.

Таким образом, на наш взгляд, необходимо, чтобы для целей налогообложения учитывалась только последняя реконструкция или модернизация, а предыдущие относились на убытки организации, принимаемые для целей налогообложения.

О порядке списания убытков от реализации основных средств.

Статьей 268 НК РФ закреплен особый порядок списания убытка от реализации амортизируемого имущества. Закрепленный данной статьей порядок требует, чтобы организации списывали убыток от операции по реализации амортизируемого имущества в течение оставшегося срока полезного использования. Применение данного порядка не дает какого-либо экономического эффекта для налогоплательщиков. Более того, такой порядок отсутствует в стандартах по бухгалтерскому учету, что создает различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Предлагаем отменить специальный порядок списания убытков от реализации основных средств.

О необходимости начисления амортизации по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

Нормами налогового законодательства запрещено начисление амортизации в отношении объектов основных средств, которые получены безвозмездно. Данный запрет затрудняет применение соответствующих норм гражданского законодательства, а также порождает различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Считаем необходимым законодательно разрешить амортизировать любое имущество, полученное безвозмездно не только от государства, но и от предприятий. Кроме того, не должны облагаться налогом на прибыль денежные средства, полученные организациями на приобретение основных средств на безвозмездной и безвозвратной основе. Особенно важны данные поправки для предприятий сельского хозяйства, жилищно-коммунальной сферы.

Таким образом, считаем необходимым внести изменения в НК РФ в части амортизации имущества, полученного на безвозмездной и безвозвратной основе, а также налога на прибыль в отношении средств, полученных на приобретение основных средств на тех же основаниях.

О необходимости гармонизации норм бухгалтерского и налогового законодательства в целях совершенствования амортизационной политики.

Приказом Министерства финансов РФ № 147н от 12 декабря 2005 года были внесены изменения в пункт 5 «Положения по бухгалтерскому учету основных средств» ПБУ 6/01. Данный Приказ применяется к бухгалтерской отчетности организаций, начиная с 1 января 2006 года. Согласно внесенным изменениям, организациям разрешили учитывать в составе материально-производственных запасов основные средства стоимостью до 20000 руб., вместо прежних 10000 руб.

Однако указанный новый порядок не коснулся аналогичной нормы в налоговом законодательстве. Так, пункт 1 статьи 256 НК РФ предусматривает возможность единовременного списания основных средств только стоимостью до 10000 руб. Данные расхождения между нормами бухгалтерского и налогового законодательства делают весьма затруднительным применение нововведения в ПБУ 6/01.

Необходимо полностью унифицировать методы ускоренного списания основных средств, действующие в рамках НК РФ и бухгалтерского учета, то есть разрешить налогоплательщикам использовать методы ускоренного списания основных средств, которые сегодня действуют в рамках бухгалтерского учета.

О переоценке основных средств.

НК РФ изменил порядок отражения результатов переоценки основных средств предприятий. В настоящее время, если предприятие изменяет балансовую стоимость имущества, то эти результаты отражаются только в бухгалтерском учете. При этом стоимость имущества в налоговом учете остается неизменной. В результате предприятиям стало невыгодно проводить переоценку основных средств в сторону увеличения их стоимости: платежи по налогу на прибыль это не уменьшит, а налог на имущество придется платить больше.

Необходимо, на наш взгляд, внести поправку в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, предоставляющую право организациям учитывать результаты переоценки основных средств при определении прибыли для целей налогообложения, то есть проводить переоценку основных средств в целях налогообложения.

Для определения восстановительной стоимости основных средств следует также разработать прозрачный регламент проведения их оценки в зависимости от накопленной инфляции. Учитывая значительные масштабы неучтенных и бездействующих основных средств в производстве, осуществление переоценки должно быть синхронизировано с проведением централизованной переписи основного капитала.

О льготе по налогу на имущество предприятий.

По налогу на имущество организаций целесообразно предусмотреть льготу по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем 50 млн. руб. Данная льгота должна, на наш взгляд, предоставляться предприятиям на срок не менее 5 лет.

Этот шаг позволит дополнительно стимулировать обновление и пополнение основных фондов промышленных предприятий, в первую очередь - высокотехнологичных.

Об освобождении от таможенных пошлин отдельных видов оборудования.

24 марта 2006 года принято Постановление Правительства Российской Федерации № 167 по освобождению от таможенных пошлин отдельных видов импортного технологического оборудования и запасных частей, аналогов которых нет в России.

Следует, по нашему мнению, проанализировать складывающуюся практику применения вышеуказанного Постановления и по итогам рассмотреть вопрос о целесообразности расширения перечня видов оборудования и запасных частей, а также о возможном продлении срока действия указанных освобождений до 2008 года.

Использование Классификации в бухгалтерском учете для всех основных средств, независимо от сроков постановки их на учет, позволит:

- сократить сроки полезного использования основных средств в среднем с 24 до 18 лет;

- существенно увеличить собственные инвестиционные ресурсы хозяйствующих субъектов.

2. Уточнить сроки полезного использования основных средств, входящих в Классификацию, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в том числе для объектов нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленности.

Регулярное уточнение сроков полезного использования основных средств предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 и проводится в соответствии с порядком внесения изменений в Классификацию на основе предложений хозяйствующих субъектов.

Подготовка очередного распоряжения Правительства Российской Федерации о внесении изменений в Классификацию рекомендована на совещании в Минэкономразвития России 6 декабря 2006 года (протокол № 70-ГГ).

Стоимость объектов, относимых к амортизируемому имуществу, должна соответствовать величине, установленной Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н).

Единая граница стоимости амортизируемого имущества предлагается, в связи с тем, что в настоящее время граница имеет разные стоимостные значения (в бухгалтерском учете свыше 20 тыс. рублей, в налоговом - свыше 10 тыс. рублей).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н) из объектов, не подлежащих амортизации, исключен продуктивный скот. Это означает, что с 2006 года стоимость продуктивного скота, поставленного на баланс, списывается в течение срока полезного использования в порядке аналогичном амортизации основных средств.

В Налоговом кодексе Российской Федерации этот объект не подлежит амортизации.

Проведение переоценки основных средств позволит:

- оценить реальный имущественный потенциал предприятия и выявить объекты не участвующие в процессе производства;

- оптимизировать налогообложение путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

- устранить искажения в определении амортизации в налоговых целях;

- привести размер уставного капитала к реальной величине;

- привлечь инвестиции путем повышения инвестиционной привлекательности организаций для потенциальных инвесторов и кредиторов.

Необходимо также отметить, что переоценка основных средств разрешена в бухгалтерском учете коммерческих организаций и бюджетных учреждений.

Кроме того, кадастровый учет недвижимости также предполагает регулярную переоценку зданий и сооружений, земли для определения налоговой базы для исчисления налога на недвижимость.

Введению данной поправки должна предшествовать разработка нормативных правовых документов и мер экономического характера, стимулирующих хозяйствующих субъектов на целевое использование амортизации.

Разрабатывается законопроект по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в соответствии с планом мероприятий по развитию промышленности и технологий на 2006-2007 годы, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 8 декабря 2006 года № 1695-р.

Инвентаризация основных средств по формам собственности должна выявить не учтенные и не работающие основные средства и определить их восстановительную стоимость.

В Налоговом кодексе Российской Федерации срок полезного использования нематериальных активов составляет 10 лет, а согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н) - 20 лет.

В настоящее время расходы на капитальный ремонт списываются на затраты неограниченно и бесконтрольно.

Вместе с тем в процессе капитального ремонта, зачастую осуществляются инвестиционные затраты на модернизацию оборудования, изменяющие первоначальные параметры объектов, повышающие производительность, увеличивающие срок полезного использования и т.д.

Исходя из вышеизложенного, часть затрат на капитальный ремонт является капиталообразующей, однако хозяйствующие субъекты проводят свои инвестиционные расходы минуя амортизационную систему, в результате чего сокращается налогооблагаемая база по налогу на прибыль и, соответственно, уменьшаются доходы консолидированного бюджета.

В настоящее время амортизационная политика регулируется бухгалтерскими нормативными правовыми документами и Налоговым кодексом Российской Федерации, которые нередко противоречат не только собственно целям амортизационной политики, но и действующему порядку начисления амортизации в другой системе учета (например, бухгалтерский учет - налоговому учету).

Концепция совершенствования амортизационной политики - основополагающий документ, в котором должны быть прописаны:

- цели, задачи, принципы проведения амортизационной политики;

- направления ее совершенствования;

- конкретные меры нормативного правового и экономического характера, в том числе по стимулированию целевого использования амортизации.

Предпринимательское сообщество поддерживает указанные предложения Минэкономразвития России и выражает готовность принять участие в их разработке и последующей реализации.

3.5 Перспективы развития налогообложения имущества

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты (Приложение № 2).

В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х. Алиев, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100 %.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Владельцы же приватизированного жилья - средне- и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2 % от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организаций, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во необоротные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения».

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В практической части работы были рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

В перспективе ожидается, что налог на имущество организаций, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Список использованной литературы

Нормативные акты и судебная практика:

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Федеральный закон РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество организаций»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

13. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

14. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество организаций»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

15. Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

16. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

18. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2003 года № 9-П//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года №5861/02//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

20. Постановление Федерального арбитражного суда Московской области от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6939-05//Справочно-правовая системы «Консультант Плюс».

Книги, монографии, комментарии, статьи, публикации:

1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11.

3. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2005. № 8.

4. Брызгали А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.

5. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. - М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2.

6. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.

7. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36.

8. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: 2001.

9. Матусов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. - М.: Юрист, 2005.

10. Леньков А. Оптимизация налога на имущество организаций//Финансовый директор. 2003. № 6.

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

12. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.

13. Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2005. № 23.

14. Налоговое право России: Учебник/Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2005.

15. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Диск. канд. юрод. наук. - М.: 2002.

16. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2002.

17. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономист, 2005.

18. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. - М.: Юрист, 1996.

19. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.

20. Шилки С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главбух. 2005. № 5.

21. Гуляева В. Боремся с ошибками по налогу на имущество.// Главбух, -2009.- №2. - С.50.

22. Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ. - М.: Издательство: Вершина, 2005.

23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.

24. Толкушкин А.В. Изменения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ затрагивают интересы банков.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.-2007.-№10.

Приложения

Приложение № 1

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации)
Плательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Ставка	Срок уплаты
- российские организации; - иностранные организации	движимое и недвижимое имущество Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования; 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.	среднегодовая стоимость имущества а также: порядок определения налоговой базы; особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности); особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление	календарный год Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды	устанавливаются законами субъектов РФ, но не более 2,2% а также льготы	налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ

Приложение № 2

Приложение №3

Документация по налогообложению предприятия

Размещено на Allbest.ru