КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8.

КПП по месту нахождения недвижимого имущества - на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения недвижимого имущества на территории Российской Федерации по форме N 12-1-9.

При заполнении титульного листа указывается:

1) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0-", при представлении уточненной Декларации - указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.);

2) строка "Налоговый период (год)" не заполняется;

3) отчетный год - год, за который представляется Декларация;

4) код налогового органа по строке "Представляется в налоговый орган (код)" согласно документам, поименованным в пункте 3.2 настоящего Порядка, о постановке на учет в налоговом органе;

5) код по строке "по месту нахождения (учета) (код)" согласно приложению N 1 к настоящему Порядку, соответствующий месту представления Декларации в налоговый орган, установленному статьей 386 Кодекса;

6) по строке "налогоплательщик" указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена Декларация;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к Декларации.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2";

2) при представлении Декларации налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;

3) при представлении Декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;

4) при представлении Декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и дата подписания;

5) по строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления согласно коду в соответствии с приложением N 2 к Порядку; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления Декларации; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).

Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества,

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в случае представления российской организацией в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с Декларацией документов, перечисленных в пункте 2 статьи 386_1 Кодекса.

Сведения, указанные в Декларации по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью лица из числа лиц, указанных в пункте 3.4. настоящего Порядка, и проставляется дата подписания.

Раздел 2 Декларации заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам,

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации),

- в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации",

- в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства,

- в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Раздел 3 Декларации заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Таким образом, в 2008 г. была утверждена новая форма декларации по налогу на имущество организаций, а также форма расчета по авансовым платежам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения".

Приказ вступил в силу, начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2008 года.

С этого момента старая форма декларации, утвержденная Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению" перестала применяться.

1.4 Налогообложение имущества юридических лиц в зарубежных странах

В условиях принятия Налогового кодекса РФ для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходимо тщательное изучение налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности - налоги на имущество.

Главная цель данной главы - показать исторически сложившуюся национальную специфику налогообложения имущества в каждой рассматриваемой стране.

Во многих странах налог на недвижимость входит в состав поимущественных налогов. Единый налог на недвижимость свойственен странам с так называемой системой общего права (Великобритания, США). Что касается отдельных налогов, составляющих налог на недвижимость (земельный налог, налоги на имущество граждан и организаций), то их взимание свойственно континентальной правовой системе.

Поимущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах. В одних странах облагается единым налогом на недвижимость земля и все, что на ней построено, в других странах существуют отдельные налоги на имущество и на землю, в третьих странах объект налогообложения - только земля.

Существует два концептуальных подхода к выбору налоговой базы:

· исходя из рыночной стоимости объекта (США);

· с учетом годовой суммы арендной платы за объект (Великобритания).

Если налоговой базой является арендная плата, то она не включает в себя стоимость будущих разработок земли и неосвоенная земля не учитывается и не облагается налогом, что в развитых странах способствует развитию спекулятивных сделок с городскими землями.

В отношении рыночной стоимости как налогооблагаемой базы следует исходить из двух вариантов ее использования:

· налог на недвижимость исчисляется исходя из полной рыночной стоимости объектов, что подразумевает относительно низкую налоговую ставку;

· налогооблагаемая база представляет собой процент от полной рыночной стоимости объектов налогообложения. Размер процента устанавливается законодательно.

Рассмотрим подробнее сложившуюся практику и накопленный опыт поимущественного налогообложения в разных странах.

Развитие налогообложения имущества в США происходило одновременно со становлением в стране демократических принципов устройства общества. С течением времени налогообложение имущества становилось более организованным, расширялась судебная практика по налоговым делам, создавалась теоретическая база для оценки рыночной стоимости имущества.

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов. Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются по штатам. Минимальный ее размер составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Другие штаты гарантируют стабильную ставку налога для вновь созданных фирм в течение определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для отчистки отходов производства и предотвращения загрязнений окружающей среды.

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. Однако так было не всегда. В 20-х годах данный налог взимался на уровне штатов и представлял собой наиболее важный источник доходов из бюджетов. Но с 50-х годов роль поимущественного налога значительно уменьшилось для доходной части бюджетов штатов, и увеличилась для местных бюджетов. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

В середине 80-х годов данный налог обеспечил поступления в местные бюджеты немногим более 85 млрд. долл., в начале 90-х годов эта сумма составила свыше 160 млрд. долл., т.е. в 2 раза больше. К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления, что превышает 10% всех федеральных налоговых поступлений.

Ставки поимущественных налогов в бюджеты местных органов власти в США таковы: графство - 2,8%; муниципалитет - 22%; тауншип (поселок в сельской местности) - 55%; школьный округ - 37%; специальный (особый) округ - 12%.

Объектами обложения поимущественными налогами являются:

1. Недвижимое имущество (земли, здания, сооружения).

2. Материальное личное имущество (машины, товарно-материальные ценности)

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

1. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность.

Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие положения, сходные во всех административно-территориальных единицах. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяют две основные ее группы недвижимость и личная собственность. Недвижимостью является земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания, сооружения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальная собственность - это машины и оборудования, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот. Нематериальная собственность - это акции, денежные средства и т.п. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других - налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности, которая должна составлять, (на всех территориях), одинаковый процент от рыночной стоимости объекта (оценочный коэффициент). База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости имущества. Владелец получает один раз в 4 года письмо с уточненной оценкой его собственности. Реальная ставка налога определяется путем умножения номинальной ставки на оценочный коэффициент. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.

Существуют преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве.

Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты.

Для предотвращения уклонения от уплаты налога законодательно предусмотрены следующие принципы вмешательства в налогообложение:

1) во-первых, не повышая ставки налога, повышать стоимость налогооблагаемой базы, т.е. стоимость недвижимости, путем переоценки;

2) во-вторых, можно превышать ставку в 1%, если дополнительная сумма направляется для уплаты долгов местных органов власти (к примеру, деньги были взяты в кредит у банка на жилищное строительство), а также процентов по государственному долгу.

В США за счет налога на имущество местными органами власти финансируется: пожарная охрана, полиция, школы, здравоохранение.

Налоговой политике Германии сегодня уделяется особое внимание, поскольку она приобрела новый аспект, связанны с процессом объединения двух Германий.

Согласно конституции, все налоги подразделяются на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), местные (общинные) и церковные. При этом налоги на различные виды недвижимого имущества пополняют бюджет земель и общин. Налог на имущество является одним из основных видов налогов. Поимущественным налогом облагалось движимое и недвижимое имущество юридических лиц - все активы, имеющие рыночную цену, в том числе и земельная собственность. Ставка налога для юридических лиц - 0,6%, для физических лиц - 1%. С января 1997г прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц, а налог на имущество физических лиц заменен высоким налогом с наследства и дарения.

Налог на имущество организаций подвергается в Германии серьезной критике. Фактически оно подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.

Земли получают доходы от имущественного земельного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельных участков. Общины же получают только часть земельного налога. Объектом обложения при взимании земельного налога является земельная собственность организаций сельского и лесного хозяйства, а также земельные участки, принадлежащие юридическим и физическим лицам. Платежи по данному налогу не зависят от финансовых результатов. Льготы в виде пониженной ставки налога распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.

В Канаде (как и в США) налог на недвижимость один из крупных местных налогов. Обычно он исчисляется из стоимости земли, на которой имеется строение. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей, для формирования единого подхода в провинции облагается земля и здания. Оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются три фактора. Во-первых, расходы на создание данной стоимости. Во-вторых, доход, который оно реально приносит владельцу. В-третьих, рыночная стоимость на момент оценки.

Налог взимается обычно в размере 0,5-1% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определения видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов - 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

На основе мирового опыта налогообложения имущества можно сделать вывод, что в России наилучшим вариантом является налог на недвижимость, представляющий собой единый комплекс земельного участка и сооружений, построенных не нем, налоговой базой которого являются рыночная стоимость объектов. Целесообразно введение коэффициентов, корректирующих размер налогооблагаемой базы (0,1-0,5) т.е. определяющих, какой процент налогооблагаемая база составляет от рыночной стоимости недвижимости.

Также сегодня вполне разумно и обоснованно было бы рассмотреть возможность установления дифференцированных шкал для жилой и производственной недвижимости, принадлежащей гражданам и организациям.

1.5 Анализ контрольно-экономической работы налоговых органов по взиманию в бюджет налога на имущество организаций (на примере ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала)

Процесс налогообложения является объективной основой для проведения со стороны государства контроля за хозяйственной деятельностью организаций, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов. Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется полнота поступлений налогов в казну государства. Реализация контрольной функции налогов напрямую связана с повышением эффективности работы налоговых органов.

Под эффективностью работы органов ГНС понимается степень выполнения ими главной задачи - проверки соблюдения законодательства о налогах, обеспечения своевременного и полного поступления налогов во все уровни бюджетной системы.

Для анализа и оценки эффективности контрольно-экономической работы налоговых органов необходимо опираться на показатели, дающие качественную и количественную характеристику выполнения налоговыми инспекциями своих функций.

Применение их для анализа эффективности работы ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала позволило высветить следующую ситуацию Таблица №1 дает наглядное представление о динамике количества камеральных проверок по налогу на имущество организаций в анализируемой налоговой инспекции.

Из таблицы следует, что в 2008 году произошло некоторое уменьшение числа плательщиков по налогу на имущество организаций по сравнению с предшествующими годами. Так, например, по сравнению с 2006 годом этот показатель уменьшился на 1323 единицы, а по сравнению с 2007 г. на 1585 единиц. В 2006 году из 3614 налогоплательщиков было охвачено документальными проверками 766 организаций, что составляло примерно 21% от общего их числа. Показатель охвата налоговым контролем плательщиков налога на имущество организаций оставался относительно стабильным на протяжении всего исследуемого периода. Процентное отклонение составило соответственно + 3 % (2007 г. по отношению к 2006 году) и - 5 % ( 2008 г. по отношению к 2007 году).

Таблица № 1 Динамика количества камеральных проверок по налогу на имущество организаций за 2006 - 2008 г.*