Учет и анализ эффективности экспортно-импортных операций

Содержание

1. Содержание и порядок проведения экспортно-импортных товарных операций

1.1 Содержание и организация экспортно-импортных товарных операций

1.2 Условия поставок экспортно-импортных товарных операций

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета экспортно-импортных организаций

2. Бухгалтерский учет при экспортно-импортных товарных операций в ТОО «НОМАД»

2.1 Документальное оформление операций по экспорту и импорту товаров

2.2 Организация синтетического и аналитического учета экспортно-импортных товарных операций

3. Анализ и вопросы совершенствования экспортно-импортных товарных операций

3.1 Анализ динамики экспорта и импорта товаров

3.2 Анализ ассортимента экспортируемых и импортируемых товаров

3.3 Некоторые вопросы совершенствования учета и анализа экспортно- импортных товарных операций.

Список использованных источников

1. Содержание и порядок проведения экспортно-импортных товарных операций

1.1 Содержание и организация экспортно-импортных товарных операций

В условиях рыночных отношений коренные изменения произошли в сфере внешнеэкономической деятельности. Государственная монополия внешней торговли уступила место свободе частного предпринимательства, и все большее количество торговых фирм стали включаться во внешнеэкономическую деятельность.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Республики Казахстан с иностранными государствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются импорт и экспорт товаров. Импорт - это операции, связанные с приобретением и ввозом товаров на территорию Казахстан. Экспорт связан с вывозом товаров за пределы Республики Казахстан с целью их дальнейшей реализации или использования в других странах.

Для правильного понимания процедуры подготовки и документального оформления внешнеэкономических сделок в предпринимательской деятельности прежде всего необходимо разобраться в используемых при их совершении терминах (понятиях).

В Гражданском кодексе Республики Казахстан содержатся два понятия: сделка и договор. Сделками статья 147 ГК Республики Казахстан признает действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Договором же статья 378 ГК Республики Казахстан признает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей и устанавливает, что к договору применяются правила о двух- и многосторонних сделках. Говоря иными словами, фактически совершенной сделкой можно признать лишь практическое исполнение сторонами договора своих договорных обязательств (действия), а не подписание договора (соглашение совершить эти действия в определенное время или при определенных условиях). Кроме того, сделки могут быть односторонними и двух- или многосторонними, а договоры лишь двух- или многосторонними [1].

Все внешнеэкономические сделки (экспортные и реэкспортные, импортные и реимпортные деловые операции) должны заключаться только в письменной форме. В большинстве случаев несоблюдение письменной формы сделки не влечет ее недействительности, но лишает стороны права в случае спора подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями (допускается подтверждение лишь письменными документами).

Сделка, совершенная в письменной форме (договор, контракт), должна быть подписана сторонами или их представителями, если иное не вытекает из обычаев делового оборота. При совершении сделки допускается использование средств факсимильного копирования подписи, электронной цифровой подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников. Двусторонние сделки могут совершаться путем обмена документами, каждый из которых подписывается стороной, от которой он исходит.[2; 158с]

Заключение любой внешнеэкономической сделки требует очень тщательной подготовки, которая включает в себя две первоочередные задачи: подбор делового партнера и проведение с ним переговоров или деловой переписки.

В практике предпринимательской внешнеэкономической деятельности используются три основных способа выбора деловых партнеров:

1) использование рекомендаций коллег по бизнесу;

2) выполнение акта (решения) государственного органа или международного соглашения;

3) изучение рынка сбыта (реализации) производимых товаров или рынка производителей товаров, которые необходимо приобрести.

Каждый из перечисленных способов имеет свои особенности, но применение любого из них предполагает обязательное изучение потенциального партнера и установление с ним делового контакта.

Источниками информации о деловых партнерах являются профессиональные, коммерческие и экономические журналы, сборники и газеты, а также различные выставки.

Существуют и специальные консалтинговые фирмы, которые могут за определенную плату представить коммерческую информацию о конкретном производителе той или иной продукции и его финансовом состоянии.

Собранная информация о потенциальных деловых партнерах должна быть проанализирована и обсуждена с финансовой и юридической службами компании. Цель такого комплексного анализа заключается в проверке соответствия сделки требованиям законодательства стран обоих партнеров и составлении прогноза финансовых последствий сделки.

После того, как потенциальный деловой партнер определен, наступает стадия установления с ним делового контакта для достижения соглашения о заключении договора. Наиболее общепринятым считается следующий порядок установления взаимодействия участников внешнеэкономической сделки по инициативе экспортера.

Потенциальному партнеру направляется инициативное коммерческое предложение о заключении конкретной внешнеэкономической сделки (договора купли-продажи, договора поставки и т.п.). Такое предложение, если в нем указаны существенные условия договора или порядок их определения, в соответствии со статьей 395 ГК Республики Казахстан является офертой, а пославшее его лицо называется оферентом. Оферта может быть оформлена в виде делового письма, комплекта документов или в форме проекта конкретного договора, подписанного оферентом и содержащего все основные условия сделки. В ряде случаев оферта может быть сделана устно при личных встречах или по телефону с последующим подтверждением в письменной форме одним из вышеперечисленных способов.[3]

Составление оферты требует особого внимания. Оферент должен заинтересовать потенциального делового партнера, показать выгоды своего предложения. Обычно в оферте указываются все коммерческие условия сделки: наименование товара, количественные и качественные характеристики, базисные условия поставки и цена, срок поставки, условия платежа, порядок сдачи - приемки товара, характер тары и упаковки, гарантии и санкции.

Оферта может быть твердой (посланной только одному возможному покупателю) и свободной (посланной одновременно нескольким возможным покупателям). Если покупатель не согласен с одним или несколькими условиями оферты, то он посылает продавцу встречное предложение с перечнем своих условий и срока для ответа, которое называется контрофертой.

Обычаи делового оборота предусматривают, что если продавец имеет в стране экспорта монопольного посредника (генерального дистрибьютора), то первое предложение должно делаться обязательно ему и лишь в случае его отказа продавец может сделать предложения другим покупателям на тех же условиях.

Реклама и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц, рассматриваются как приглашение делать оферты, если иное прямо не указано в предложении. Содержащееся все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой. Чаще всего публичная оферта делается такими лицами или организациями, которые по роду своей деятельности обязаны делать предложения как можно более широкому кругу лиц.[4]

Полученная оферта должна быть акцептована. Согласно статье 396 ГК Республики Казахстан акцептом признается ответ акцептанта - лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцептом признается только такой ответ, в котором акцептант выражает полное и безоговорочное согласие с офертой (например, подписывает присланный ему проект договора без оговорок и изменений). Отказ от предлагаемых условий договора, их изменение, дополнение или предложение своих условий, а также неопределенность согласия акцептом не являются, договора не порождают, а выступают или как отказ от заключения договора, или как выдвижение новой оферты. Не является акцептом и молчание акцептанта, если иное не вытекает из законодательного акта, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон.

Формой акцепта может выступать совершение конклюдентных действий - отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ и т.п., из которых должно явно вытекать безоговорочное одобрение оферты.

Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке.

Импортер после заключения контракта, заблаговременно, до момента наступления срока исполнения обязательств по контракту любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке.

Импортер независимо от условий контракта (оплата до или после за-вершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в зоне деятельности которого он зарегистрирован.

Импортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки импортер/экспортер обязан представить в таможенный орган оригинал контракта либо его нотариально засвидетельствованную копию, на основании которого был составлен паспорт сделки, и электронную копию паспорта сделки. Для формирования досье по импорту/экспорту допускается использование копии контракта, подготовленной должностным лицом таможенного органа с оригинала контракта либо его нотариально засвидетельствованной копии и заверенной надписью "копия верна" и личной номерной печатью.

Оформление паспорта сделки требуется:

- по контрактам, заключенным на сумму в эквиваленте свыше пяти тысяч долларов США при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан по контрактам (договорам, соглашениям) купли - продажи товаров;

- при заявлении таможенным органам товаров для экспорта (выпуска для свободного обращения) в связи с переходом права собственности на эти товары от резидента к нерезиденту (нерезидента к резиденту), ранее оформленных в таможенном режиме, отличном от экспорта (выпуска для свободного обращения);

- при перемещении товаров (экспорт/выпуск для свободного обращения) по контрактам на услуги, в случае, если стоимость товара по контракту превышает эквивалент пять тысяч долларов США на дату заключения контракта.

Оформление паспорта сделки не требуется:

- при ввозе наличных денег банками на таможенную территорию Республики Казахстан;

- при вывозе Национальным Банком Республики Казахстан и банками драгоценных металлов для размещения на "металлических" счетах за границей;

- по контрактам, оплата товаров по которым производится за счет государственных внешних займов либо внешних займов, обеспеченных гарантией государства;

- по контрактам, не предусматривающим перемещение товаров через таможенную границу Республики Казахстан и не требующим соответственно таможенного оформления;

- по контрактам, заключенным на сумму, не превышающую на дату заключения экспортером/импортером контракта эквивалент пяти тысяч долларов США, при этом банки и таможенные органы также осуществляют контроль за такими операциями экспортеров/импортеров.

При оформлении договора (контракта), связанного с экспортом используются следующие основные понятия:

- юридическое лицо - лицо, зарегистрированное в качестве хозяйствующего субъекта, по законодательству Республики Казахстан;

- экспортер - юридическое лицо - резидент Республики Казахстан, заключивший контракт (договор, соглашение) на продажу (поставку) товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан;

- паспорт сделки по экспорту - документ валютного контроля, установленной формы, заполняемый экспортером и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке. А именно: реквизиты экспортера и его банка, реквизиты иностранного покупателя, реквизиты и условия контракта; а также подписи уполномоченных лиц от банка, от экспортера и от таможенного органа - импортер.

По импорту:

- импортер - юридическое лицо - резидент Республики Казахстан, заключивший контракт (договор, соглашение) на приобретение и ввоз на таможенную территорию Республики Казахстан товара;

- паспорт сделки по импорту - документ валютного контроля, установленной формы, заполняемый импортером и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке.

Экспортер / импортер после заключения контракта заблаговременно до момента наступления срока исполнения обязательств по контракту любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке. Экспортер или импортер независимо от условий контракта (оплата до или после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в зоне деятельности которого он зарегистрирован. Экспортер или импортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки экспортер / импортер обязан представить в таможенный орган оригинал контракта либо его нотариально засвидетельствованную копию, на основании которого был составлен паспорт сделки.[5; 312]

Экспортно-импортные операции в Республике Казахстан подлежат лицензированию в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)». Введение лицензионного порядка на импорт товаров (работ, услуг) в целях защиты интересов казахстанских производителей на внутреннем рынке осуществляется Правительством Республики Казахстан.

В соответствии со ст. 11-1 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» лицензированию подлежат следующие виды операций, связанных с использованием валютных ценностей:

- осуществление розничной торговли и предоставление услуг за наличную иностранную валюту;

- открытие резидентами счетов (включая счета в валюте Республики Казахстан) в иностранных банках и иных финансовых институтах, имеющих соответствующее право по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

- инвестиции резидентов за границу (за исключением брокерско-дилерской деятельности банков);

- переводы резидентов в пользу нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость;

- переводы резидентов в пользу нерезидентов для осуществления расчетов по импортным сделкам, предусматривающим авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок более 120 дней, а также превышение срока получения валютной выручки в оплату экспорта товаров (работ, услуг) резидентами более 120 дней с даты экспорта товаров (работ, услуг);

- предоставление резидентами нерезидентам кредитов на срок более 120 дней;

- зачисление иностранной валюты, получаемой резидентом в качестве кредита от нерезидента, на счета третьих лиц [6].

Правительство Республики Казахстан вправе освобождать от лицензионного порядка импорт товаров (работ и услуг) для государственных органов, обеспечивающих национальную безопасность, правопорядок и безопасность высшего должностного лица государства в пределах их компетенции.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий может сопровождаться расчетами с контрагентами в иностранной валюте.

В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Предприятие или организация вправе открыть валютный счет на территории Республики Казахстан в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка Республики Казахстан на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка Республики Казахстан.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных предприятий, имеющих множество иностранных партнеров и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия могут поступать валютные средства:

- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Валютные средства, по распоряжению владельцев валютных счетов, могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

- выданы на командировочные расходы;

- перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

- использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством Республики Казахстан. [7; с. 234].

Внешнеторговая сделка оформляется контрактом, который определяет права и обязанности сторон. При заключении контракта необходимо изучить конъюнктуру рынка товаров, провести рекламную компанию, определить момент заключения сделки, изучить финансовое положение и платежеспособность партнера и др.

Экспортеры / импортеры, осуществляющие в Республики Казахстан экспортно-импортные операции, имеют право:

- знакомиться с материалами проверок, проведенных органами валютного контроля;

- обжаловать действия органов и агентов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

- в случае необоснованного отказа или несвоевременного оформления паспорта сделки со стороны таможенных органов и уполномоченных банков, обращаться с жалобами в министерство государственных доходов Республики Казахстан и Национальный Банк Республики Казахстан;

- другие права, предусмотренные иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Экспортеры и импортеры, осуществляющие в Республики Казахстан экспортно-импортные операции, обязаны:

- обеспечить зачисление в полном объеме и в установленные законодательством Республики Казахстан сроки экспортной выручки по контракту на свой счет в уполномоченном банке либо на счет, открытый в иностранном банке при наличии соответствующей лицензии Национального Банка Республики Казахстан, а в случае невозможности получения экспортной выручки - возврат товара, ранее отправленного иностранной стороне;

- обеспечить получение в полном объеме и в сроки, установленные контрактом импортируемого товара, а в случае невозможности поставки товаров - возврат на счет импортера в уполномоченном банке суммы авансового платежа, ранее переведенной иностранной стороне;

- принять все необходимые меры для получения лицензии и (или) регистрационного свидетельства Национального Банка Республики Казахстан, если требование об их наличии установлено законодательством Республики Казахстан;

- представлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении экспортно-импортных операций;

- допускать работников органов валютного контроля к осуществлению проверки любых документов, связанных с осуществлением экспортно-импортных операций;

- представлять органам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по результатам проверок;

- вести учет и составлять отчетность по проводимым ими экспортно-импортным операциям, обеспечивая их сохранность в течение срока действия контракта, но не менее пяти лет;

- выполнять требования (указания, предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

- выполнять другие обязанности, установленные законодательством Республики Казахстан.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение контракта купли - продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, а покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. В качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по контракту возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки импорта или экспорта товара. В обязательном порядке предприятия импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике. [8; с.312]

Деятельность организаций, осуществляющих импортно-экспортные операции, регулируется законами Республики Казахстан «О валютном регулирова-нии»№ №54-I, «Об инвестициях» от 08.01.2003г. № 373-II, Таможенным кодексом Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года N 401-II, Постановлением Правительства Республики Казахстан «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)», Правилами осуществления валютных операций в Республике Казахстан», утвержденными постановлением правления Национального банка Республики Казахстан от 29 октября 2005 года № 134 [9].

В части налогообложения операций в иностранной валюте следует руководствоваться Налоговым кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года и Правилами администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения, утвержденными приказом МФ Республики Казахстан от 03.10.2002 года.

Порядок оформления операций по внешнеэкономической деятельности в бухгалтерском учете регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III и Международным Стандартом Финансовой Отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов».[10]

Документальное оформление приобретения товаров по импорту требует соблюдения условий поставок внешнеторговых сделок.

1.2 Условия поставок экспортно-импортных товарных операций

2.1 Документальное оформление операций по экспорту и импорту товаров

Товарищество с ограниченной ответственностью «НОМАД» является юридическим лицом, субъектом малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя по законодательству Республики Казахстан, создалось на неопределенный срок и имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Для выполнения своей деятельности ТОО «НОМАД» имеет в собственности торговый дом «НОМАД». ТОО «НОМАД» имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), текущий и иные счета в тенге в банках Республики Казахстан. В состав Товарищества как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая здания, сооружения, оборудования, инвентарь, сырье, продукция, право на земельный участок, право долгосрочной аренды земли, право требования долга, а также право на обозначение, индивидуализирующее его деятельность (фирменное наименование, товарный знак).

Товарищество самостоятельно разрабатывает планы своей деятельности, устанавливает цены на свою продукцию (товары, услуги). Вмешательство других органов в эту деятельность не допускается.

Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Учредителем и в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Единственным учредителем Товарищества является Канапин Ж.М. - резидент Республики Казахстан.

Основной целью ТОО «НОМАД» является получение прибыли.

Основными видами деятельности ТОО «НОМАД» являются:

- оптово-розничная торговля муки

- проведение товарообменных операций, заключение бартерных сделок;

- посредническая деятельность;

- закупка и продажа оптовых партий товара и продовольствия;

- оказание платных услуг населению.

Фирма «НОМАД» начала свою деятельность в 1994 г., уже в начале 2000 года основала свое производство хлебопекарной муки используя оборудование известных фирм Германии и Турции благодаря чему, конечный продукт остается конкурентоспособным и входит в тройку лучших торговых марок центрального Казахстана.

ТОО «НОМАД» с 2002 года является участником внешнеэкономической деятельности. Поэтому в течение ряда лет до заключения контракта с иностранным партнером предприятие проводит подготовительные работы по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический расчет) результата, определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору иностранного партнера, ведению переговоров с партнером, заключению контракта. После подписания контракта обеими сторонами представитель ТОО «НОМАД» заблаговременно производит оформление паспорта сделки в таможенном органе. Хочется также отметить, что в ходе работы на предприятии при сложившихся на то обстоятельствах происходят изменения контракта, на что составляется и подписывается обеими сторонами дополнительное соглашение к контракту. При этом также вносятся изменения в паспорт сделки, к которому также составляется дополнение.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности должен обеспечивать полное отражение состояния объектов учета на основе единой методологии ведения учета и Плана счетов по МФСО бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на то, что импортные товарные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную торговую деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета, осуществлять контроль за выполнением плановых заданий. А создание рациональной системы документирования внешнеэкономических операций и учетных регистров, даст возможность повысить достоверность и аналитичность учетной информации.

Поэтому при экспортно-импортных товарных операциях бухгалтерский учет должен обеспечивать

- контроль за соблюдением договоров, планов и обязательств, своевременный и точный учет расчетов по импортным товарным операциям;

- учет движения и контроль за сохранностью экспортно-импортных товаров;

- точное определение результатов деятельности и определение уровня эффективности импортных товарных операций;

- контроль за наличием и использованием валютных средств.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций в первую очередь должен строиться в соответствии с законами и правилами регулирования и ведения экспортно-импортных торговых операций, которые определяют порядок государственного регулирования сделок, форму расчетов, порядок перехода права собственности на импортируемые товары к покупателю, участие в экспорте/импорте посреднических организаций. [13, с.321]