Основным источником дохода во внешнеторговых операциях является внешняя торговля, то есть экспорт и импорт товаров и оборудования. При операциях экспорта и импорта необходимым условием для их успешного проведения является анализ эффективности экспорта и импорта. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности экспортно-импортных операций. Несколько существующих систем, с нашей точки зрения, далеки от совершенства. Так, методика Миролюбовой, разработанная в 1992 году, малоприменима в современных условиях из-за изменений в законодательной базе ВЭД (отмена обязательной продажи валюты и пр.). Ещё одна методика, применяемая на сегодняшний день многими крупными предприятиями, слишком узко рассматривает затраты при экспорте и при импорте, из-за чего, с нашей точки зрения, её коэффициенты эффективности носят слишком общий характер. Кроме того, эта методика не учитывает альтернативных затрат.

Эти соображения побудили нас разработать собственную систему анализа эффективности экспортно-импортных операций предприятия, которая и представлена в этой работе.

В ней осуществлен обзор общих теоретических положений анализа эффективности экспорта и импорта товаров. На основании представленных формул выручки и затрат при экспорте и импорте товаров разработаны коэффициенты эффективности экспорта и импорта товаров. Приведена классификация импортируемых товаров, на основании которой разработаны отдельные коэффициенты эффективности импорта товаров для товаров производства и товаров потребления.

В работе представлена методика анализа эффективности экспорта и импорта товаров. В ней приведены коэффициенты эффективности экспорта и импорта и коэффициенты эффективности продажи валюты, полученной от экспорта. Примеры использования этих коэффициентов представлены в таблицах.

Ниже представлены общие положения касательно анализа эффективности экспортно-импортных операций.

Вначале рассмотрим операции экспорта товаров. При экспорте товаров ТОО Фирма «Номад» продаёт товары за рубеж с целью получения прибыли. В этом случае предприятие несёт следующие издержки:

себестоимость экспортируемого товара,

транспортные расходы,

организационные расходы.

Под себестоимостью товара понимаются затраты на производство товара предприятием. Транспортные расходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несёт предприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.). При экспорте тоавров на ТОО Фирме «Номад» принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы - это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д.

Таким образом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортных расходов и организационных расходов.

Экспортный доход предприятия от экспорта товаров - это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия. В большинстве случаев экспортный доход должен быть представлен в гривневом эквиваленте. Перерасчёт в гривны может осуществляться либо по курсу Национального банка Украины на день получения валютной выручки или на день заключения контракта (это зависит от условий контракта), либо по курсу продажи иностранной валюты на центральных биржах Украины.

Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это гривневая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт, в Казахстане.

Если предприятие собирается в дальнейшем осуществлять операции с иностранной валютой, например, операции импорта или инвестирования, то для него весьма важным является вопрос о том, имеет ли смысл продавать валюту, полученную при экспорте, и использовать полученные гривневые средства для вложения их в банк под проценты, пуска их в оборот, инвестирования и т.д. Альтернативой продаже валюты может служить помещение валюты на валютный счёт в банке.

При операциях импорта товаров предприятие стремится выгодно закупить товары за рубежом с целью их дальнейшего использования в своей стране. В связи с этим предназначение товаров имеет большое значение. Предприятие может закупить товары для их последующей продажи на территории Казахстана. Такие товары необходимо классифицировать как товары потребления (ТП). Предприятие может также приобрести товары для их использования в собственном производственном цикле (оборудование, сырьё и т.д.). Такие товары необходимо классифицировать как товары производства (ТПР).

В случае импорта товаров потребления предприятие несёт следующие издержки:

- стоимость товара,

- транспортные расходы,

- организационные расходы,

Стоимость товара - это контрактная цена импортируемого товара. Транспортные и организационные расходы аналогичны экспортным транспортным и организационным расходам.

Импортные затраты равны сумме стоимости товара, транспортных и организационных расходов.

Импортный доход - это выручка за импортируемый товар.

Как и в случае с экспортом товара, импорт товара выгоден, если импортный доход превышает импортные затраты. Однако это условие также не является достаточным. Необходимо выяснить, выгодна ли закупка товаров за рубежом или же их выгоднее закупить внутри страны. Если импортная прибыль превышает внутреннюю прибыль, то импортировать товары выгодно. Импортная прибыль представляет собой разность импортного дохода и импортных затрат. Внутренняя прибыль, соответственно, разность внутреннего дохода и внутренней стоимости товара. Так как цены на импортный и отечественный аналогичный товар предполагаются одинаковыми, импортный доход равен внутреннему доходу, а внутренняя стоимость - это оптовая цена на данный товар внутри страны.

При импорте товаров производства ситуация усложняется. В данном случае необходимо учитывать доход, получаемый предприятием от использования импортируемого товара, а также расходы, связанные с использованием этого товара. Таким образом, доход от товара производства равен гривневой выручке от продажи товаров, произведённых с использованием ТПР (без расходов на реализацию). Затраты на товар производства - это сумма стоимости сырья и энергии, затраты на обслуживание и рабочей силы. В случае, если товар является не оборудованием, а сырьём или запчастями, необходимо в качестве затрат и дохода от товара производства взять доли, приходящиеся на него, от общих затрат и дохода от производства товаров с использованием импортированного ТПР.

Доход от товара производства прибавляется к импортному доходу, а затраты на товар производства - к импортным затратам. Дальнейшие расчёты аналогичны расчётам при импорте товара потребления.

Как в случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются. При необходимости они могут быть учтены в экспортных затратах и импортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте.

На основании этих теоретических положений разработаны коэффициенты эффективности экспорта и импорта товаров, которые приведены ниже.

Коэффициенты эффективности экспорта товара.

Рассмотрим коэффициенты эффективности экспорта и продажи валюты, полученной от экспорта:

Экспорт товара эффективен, если экспортный доход превышает экспортные затраты. Это отражает базовый коэффициент эффективности экспорта:

1

- Ээб - базовый коэффициент эффективности экспорта,

- Выручка экс. - выручка от экспорта,

- Себ - ть тов - себестоимость товара,

- Т расход - транспортные расходы,

- Организ расходы - организационные расходы.

Если базовый коэффициент эффективности экспорта > 1, экспорт эффективен. Чем выше этот коэффициент, тем выше эффективность экспорта.

Как уже отмечалось выше, для определения эффективности экспорта расчёта только базового коэффициента эффективности экспорта недостаточно. Необходимо выяснить, является ли экспорт товара более выгодной операцией, чем продажа этого товара внутри страны. Для этого служит альтернативный коэффициент эффективности экспорта:

2

Ээа - альтернативный коэффициент эффективности экспорта,

Вв - внутренняя выручка ( выручка от продажи товара внутри страны),

остальные элементы аналогичны элементам формулы (1).

Если альтернативный коэффициент эффективности экспорта > 1, экспорт эффективен.

Таким образом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитать коэффициенты Ээб и Ээа. При этом необходимо помнить, что все выручки и расходы должны быть представлены в денежном эквиваленте в тенге. В случае, если оба они больше единицы, экспорт товара эффективен.

Если базовый коэффициент эффективности экспорта < 1, а альтернативный коэффициент эффективности экспорта > 1, то в этом случае экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортный доход. Если базовый коэффициент эффективности экспорта > 1, а альтернативный коэффициент эффективности экспорта < 1, то и в этом случае экспорт также неэффективен, потому что прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта. В случае, если оба эти коэффициента меньше единицы, то экспорт товара неэффективен по вышеприведенным причинам.

Пример анализа эффективности экспорта с применением этих коэффициентов представлен в Таблице 12

Таблица 12. Анализ эффективности экспорта с применением альтернативного коэффициента эффективности экспорта и базового коэффициента эффективности экспорта

где:

Вэ - Выручка от экспорта;

Ст - Себестоимость товара;

Ор - Организационные расходы;

Вв - внутренняя выручка;

Ээб - базовый коэффициент эффективности экспорт;

Ээа - альтернативный коэффициент эффективности экспорта.

Таким образом на ТОО Фирме «Номад» следует рассчитывать ожидаемые выгоды и потери от экспортных операций.

Как уже отмечалось выше, при рассмотрении эффективности импорта важное значение имеет назначение импортируемого товара. Вначале рассмотрим коэффициенты эффективности импорта товаров потребления (ТП):

3

Эитпб - базовый коэффициент эффективности импорта товаров потребления,

Вв - внутренняя выручка от продажи импортируемого товара,

Си - стоимость импортируемого товара,

Тр - транспортные расходы,

Ор - организационные расходы.

Если базовый коэффициент эффективности импорта товаров потребления > 1, импорт товара эффективен.

Для того, чтобы импорт товара потребления был выгоден, необходимо, чтобы импортный доход превышал импортные затраты. Это отражает базовый коэффициент эффективности импорта товаров потребления:

Как и в случае с экспортом товара, для определения эффективности импорта необходимо также рассчитать альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров потребления:

4

Эитпа - альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров потребления,

Св - стоимость отечественного товара, аналогичного импортному,

остальные элементы эквивалентны элементам формулы (3)

Если альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров потребления > 1, импорт товара эффективен.

Методика определения эффективности импорта товара потребления аналогична методике определения эффективности экспорта. Примеры применения этой методики представлены в Таблице 13

Таблица 13. Анализ эффективности экспорта с применением альтернативного коэффициента эффективности экспорта и базового коэффициента эффективности экспорта

Преимуществом этой методики является то, что, кроме анализа базовой эффективности экспорта (т.е. покрытия затрат на экспорт выручкой от экспорта), она осуществляет также альтернативный анализ эффективности экспорта (т.е. является ли экспорт товаров за рубеж более выгодным, чем их продажа внутри страны).

На основании этой методики можно составить таблицы эффективности экспорта товаров в различные страны, и при их помощи выявить наиболее эффективную для предприятия экспортную сделку. Кроме того, предприятие имеет возможность выявить наиболее эффективные пути использования полученных от экспорта валютных средств.

Исследовав экспортные и импортные операции ТОО Фирмы «Номад»,изучив документальное оформление, организацию синтетического и аналитического учета экспортных и импортных товарных операций, а также проведя анализ динамики и ассортимента импортируемых товаров, в бухгалтерском учете ТОО Фирмы «Номад» можно внести некоторые элементы совершенствования.

Касательно Законодательных актов, хочется внести предложение по уравновешиванию курсов валют, применяющихся в таможенных органах при оценке отгруженных и полученных товаров, и поступления экспортной выручки, оплаты импортного товара в бухгалтерском учете. Это дополнение позволит проводить сверку между таможенными органами, банком и бухгалтерией, что облегчит работу таможенных сотрудников, банковских менеджеров и бухгалтеров в момент закрытия паспортов сделки по внешнеэкономическим контрактам.

В связи с тем, что в ТОО «Номад» оптовый закуп подсолнечного масла, осуществляется поставками непосредственно со склада поставщика, где из товаросопроводительных документов конкретно видно какая партия и по какой цене закуплена, то можно предложить применить метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»). Данный метод предполагает, что фактическая себестоимость товаров, поступивших первой поставкой, должна быть отнесена к товарам реализованным первыми. На анализируемом предприятии этот метод поможет более точно определить себестоимость товаров, что в свою очередь может повлиять в конечном итоге на доход предприятия.

В виду того, что в ТОО «Номад» оборот по импорту с каждым годом идет на увеличение, для планирования, контроля и внутреннего учета рекомендуется разработать и составлять реестр полученных грузовых таможенных деклараций. В данном реестре необходимо отразить: номер ГТД, номер счет-фактуры, количество полученного товара, стоимость товара в долларах США, рыночный курс доллара США на дату отгрузки и стоимость отгруженного товара в тенге. А так как в ТОО «Номад» бухгалтерский учет ведется в автоматизированном режиме, то при необходимости можно получить данный реестр на любую заданную дату, что позволит облегчить и ускорить работу бухгалтера по составлению необходимых учетных регистров.

Для того, чтобы обеспечить формирование полной информацией о доходах и расходах, полученных от внешнеэкономической деятельности, которая нужна для оперативного руководства и управления, необходимо счет 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» разделить на субсчет 6011 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан» и субсчет 6012 «Доход от реализации продукции (работ, услуг) иностранным покупателям». А также к счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции» открыть субсчета 7011 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных в Казахстане» и 7012 «Себестоимость реализованной продукции, приобретенных по импорту». Это позволит проводить своевременный анализ дохода по экспорту и импорту

Для повышения эффективности внешнеэкономических связей, в решении которых важная роль принадлежит анализу их развития, изучению накопленного опыта, тиражированию всего лучшего и обеспечения постоянного роста удельного веса объема экспортного и импортного товара предприятию рекомендуется организовать аналитическое бюро, которое в современных условиях экономики придаст анализу хозяйственной деятельности управленческий характер. Что поможет более эффективно функционировать предприятию, а также рационально и рентабельно использовать валютные средства в интересах развития производства и повышения его технического уровня.

Последовательность проведения анализа внешнеэкономической деятельности можно представить следующим образом:

1. Анализ выполнения задания по реализации и закупу соответственно экспортных и импортных товаров и услуг по номенклатуре товара. Сравнение фактических данных с данными соответствующего предыдущего периода. Указать причины отклонений от задания. Анализ цен, по которым реализуются товары иностранным покупателям. Анализ выполнения обязательств в разрезе стран и групп, по видам поставок.

2. Состояние расчетов с иностранными покупателями, наличие просроченной задолженности, причины и меры, принятые к ее погашению.

3. Анализ себестоимости реализованных и купленных товаров и услуг в сопоставлении с показателями плана. Анализ затраты на подготовку экспортных товаров к продаже, на доведение товаров до уровня требований рынка и на доукомплектование. Анализ расходов по транспортировке, хранению и страхованию импортных товаров, меры принятые к снижению себестоимости экспортно-импортных товаров и услуг.

4. Анализ остатков товаров, находящихся на складах. Анализ товарных запасов исходя из достигнутых объемов реализации товаров в отчетном периоде. Средняя оборачиваемость экспортно-импортных товаров в сравнении с соответствующим периодом прошлого года. Среднегодовые остатки экспортно-импортных товаров можно исчислить следующим образом: сумма половины стоимости товаров на начало и конец года плюс ос-татки товаров на 1 апреля, на 1 июля, на 1 октября, деленная на четыре. Оборот по экспортно-импортным операциям, деленный на среднегодовые остатки товаров, дает в итоге количество оборотов за год. Для определения средней продолжительности одного оборота в днях надо 360 разделить на полученный результат.

5. Анализ выручки и оплаты от экспортно-импортных операций и факторов на нее влияющих. Причины отклонений (если есть таковые) отчетных данных от запланированных. Дать подробные объяснения причин образования убытка или значительного превышения фактического дохода над суммой дохода по плану. Анализ дохода от экспорта продукции и ее влияние на общие финансовые результаты деятельности предприятия;

6. Оценка деятельности предприятия по изучению конъюнктуры рынка и возможностей расширения экспортно-импортных поставок. Оценка конкурентоспособности экспортной и импортной продукции и разработка мероприятий по повышению конкурентоспособности продукции, поставляемой на внешний рынок.

7. Анализ расчетов с иностранными фирмами по внешнеэкономическим операциям.

8. Анализ коммерческих расходов по экспортно-импортным операциям внутри страны и за границей.

9. Исполнение сметы торгово-операционных расходов. Подробные объяснения причин отклонения фактических расходов от ассигнований.

10. Анализ эффективности операций по экспорту и импорту. Факторы, влияющие на эффективность внешнеэкономической деятельности.

11. Оценка формирования и использования валютных средств предприятия.

Все предложения по совершенствованию учета и анализа на ТОО «Номад» расширяют возможности для анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, что в конечном итоге приводит к своевременным управленческим решениям, от которых зависит эффективная деятельность предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан по состоянию законодательства на 1 января 2008 г..- Алматы: ТОО «Баспа», 2001.- 400 с.

2. Мадиева К.С., Жакупова О.М. Бухгалтерский учет в торговле. - Учебное пособие. КЭУ. Караганда 2008 321с

3. Журнал «Мировая экономика и международные отношения», 2003, № 5, стр.26

4. Буторина О. Перспективы евро в качестве международной валюты. // Рынок ценных бумаг. 2001. №14.

5. Новая европейская валюта евро. Программа ТАСИС МГУ им. М.В. Ломоносова. Под руководством В.И. Рыбина - М: Финансы и статистика, 1998г, - 368с.

6. Закон Республики Казахстан от 29.12.08 № 116-IV «О лицензировании» (с изменениям и дополнениями по состоянию на 13.02.2009 г.)

7. Буторина О. Трудный путь к единой европейской валюте// МЭиМО №1 1998

8. Валютный рынок и валютное урегулирование. Под ред. И.Н. Платоновой, М: изд-во БЕК, 1996г.

9. Постановление Правительства Республики Казахстан «О лицензировании экспорта и импорта товаров» от 30.06.1997 (с изменениями от 06.01.2006 г.)

10. Рекомендации к МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

11. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 12.03. 2007 (С изменениями от 10.12.2008)

12. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

13. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях - учебное пособие. Алматы 2006. 472 с.

14. Борко Ю. Европейский союз: углубление и расширение интеграции// МЭиМО №8 1998