Таможенные платежи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

таможенный платеж налог бюджет

Введение

Глава 1. Теоретические основы таможенных платежей

1.1 Сущность таможенных платежей и их виды

1.2 Нормативно-правовое регулирование таможенных платежей

1.3 Механизм исчисления и уплаты таможенных платежей

Глава 2. Роль и значение таможенных платежей в налоговой системе Российской Федерации

2.1 Организационно-экономическая характеристика

2.2 Роль таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета

2.3 Роль федеральной таможенной службы в формировании доходов федерального бюджета

Глава 3. Совершенствование таможенного налогообложения в Российской Федерации

3.1 Пути повышения собираемости таможенных платежей

3.2 Совершенствование администрирования таможенных платежей

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Мировая экономика базируется на мировом рынке, материальной основой которого служит научно-технический прогресс и стимулируемое им общественное разделение труда. Практически все национальные экономики интегрированы в международное разделение труда и связанные с ним экономические отношения.

Таможенная политика государства играет решающую роль в развитии экономических отношений России с другими странами. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Таможенная политика - это мощный рычаг, при помощи которого государство может стимулировать рост отечественного производства, особенно в секторе производства экспортной продукции, и ввоз импортных товаров, призывая тем самым отечественных производителей к конкурентной борьбе. Особенно эта тема вызывает интерес в свете вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию. Это потребует значительных изменений в таможенной политике государства, в том числе снижения ввозных платежей, уравнивания условий функционирования на российском рынке отечественных и зарубежных производителей.

На сегодняшний день в импорте, как и во всей экономике нашей страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: РФ пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

Внешние экономические связи стали объективно обусловленными и превратились в важнейший фактор экономического роста. Во многих странах именно они определяют состояние национальной экономики, и эта тенденция в перспективе усилится.

Государственный бюджет любой страны, как правило (Россия в данном случае не является исключением), зиждется на двух основах - системе налогов и таможенных платежах.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).

Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.

В связи с этим, тема данной дипломной работы является актуальной.

Основной целью данной дипломной работы является изучение особенностей таможенных платежей, механизма исчисления, их значения и роли в налоговой системе.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

раскрыта сущность таможенных платежей и их виды;

изучены аспекты нормативно-правового регулирования таможенных платежей;

исследован механизм исчисления и уплаты таможенных платежей;

рассмотрены основные характеристики Белгородского таможенного поста Белгородской таможни;

дана оценка роли таможенных платежей в формировании доходов федерального бюджета;

исследована роль Федеральной таможенной службы России в формировании доходов федерального бюджета;

определены основные направления совершенствования таможенного налогообложения в Российской Федерации.

Объектом исследования является структурное подразделение Белгородской таможни - Белгородский таможенный пост. Период исследования включает 2007-2009 годы. Предмет исследования - таможенное налогообложение товаров в Российской Федерации.

Теоретическая база данного исследования основана на трудах ученых Драганова В.Г., Романовой Е.В., Милякова Н.В., Дегтяревой О.И., Голощапова Н.А., Халипова С.В., Краснолуцкой Н.Т. и других исследователей в области таможенного дела. При подготовке дипломной работы, с целью наиболее эффективного и глубокого анализа выбранной темы, широко используется нормативно-правовой материал Российской Федерации.

Методической основой выполнения дипломной работы явились общенаучные методы и приемы исследования: системный анализ и синтез, аналитические группировки. Для обработки информации использованы современные компьютерные технологии и различные пакеты программного обеспечения.

Структура дипломной работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения. В работе содержится 3 таблицы, 6 рисунков и 15 формул. Дипломная работа выполнена на 82 листах машинописного текста.

Глава 1. Теоретические основы таможенных платежей

1.1 Сущность таможенных платежей и их виды

Государственный бюджет любой страны, как правило (Россия в данном случае не является исключением), основывается на системе налогов и таможенных платежах.

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации и в других установленных законодательством случаях [1.13].

Это определение таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.

Во-первых, следует различать «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей [3.5].

Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным заведениям Федеральной таможенной службы Российской Федерации, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счёт таможенных органов [3.1].

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом Российской Федерации и представлены на рис.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Виды таможенных платежей в Российской Федерации [1.13]

Однако в Таможенном кодексе невозможно заранее предусмотреть появление новых видов таможенных платежей. Состав таможенных платежей расширяется и обновляется по сравнению с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Все перечисленные платежи взимаются российскими таможенными органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате [2.2].

Для реализации всего комплекса таможенных мероприятий создаются таможенные органы, составляющие единую систему, в которую входят: Федеральная таможенная служба России (ФТС), региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты. Основные функции таможенных органов закреплены в Таможенном кодексе Российской Федерации. Одной из них является взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. На рассмотрении основных из них остановимся особо.

Таможенная пошлина - платёж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [2.12].

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные [1.13].

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику;

оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;

рационализации структуры ввозимых на территорию России товаров;

создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации [2.3].

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

пополнение доходной части бюджета страны [1.13].

В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошлины применяются значительно реже, нежели импортные.

Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны (транзитом). Они могут устанавливаться для регулирования (сдерживания) потоков определенных групп товаров через территорию страны, а также для пополнения государственной казны [2.1].

Следует отметить, что в настоящее время транзитные пошлины почти не используются в мире. В России они полностью отсутствуют.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования [2.10].

Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин.

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза) [1.12].

Перечень стран, относящихся к той или иной группе в зависимости от режима торговли с Россией, определяется государством.

В таможенной практике для расчета таможенных пошлин используются международные принципы и правила определения страны происхождения товаров.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа исчисления ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

адвалорные - определяются в процентах от таможенной стоимости товаров;

специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

смешанные (комбинированные) - когда для расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки [1.12].

Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

Федеральным законом «О таможенном тарифе» от 21 марта 1993 г. № 5003-1 в редакции от 28.06.2009 г. определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины [2.8].

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации [1.12].

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными [2.16].

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации [1.1].

НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

основная ставка для большинства товаров установлена в размере 18%;

по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%; [1.1]

для экспорта - 0%.

Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии с российским законодательством подлежат освобождению от уплаты НДС.

НДС исчисляется в валюте контракта, т.е. в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров [2.2].

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению [2.7].

Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке.

При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Налоговым кодексом Российской Федерации [2.17].

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий [2.9].

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам внешнеэкономической деятельности. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не что иное как оплата услуг таможенной системы.

Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации. При этом они имеют целевое назначение и использование.

Объектом обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима [1.10].

Уплата таможенного сбора за таможенное оформление производится до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Особенностями порядка уплаты таможенного сбора за таможенное оформление является, во-первых, то, что отсрочка и рассрочка по уплате этого сбора не предоставляются, а во-вторых, возврат уплаченных сумм таможенного сбора за таможенное оформление не производится. Исключение составляют случаи, когда:

таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не проводили;

произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;

излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание вызваны изменением курса валюты уплаты или взыскания.

Ставки таможенного сбора за таможенное оформление применяются адвалорные, специфические и комбинированные [1.12].

Если же таможенное оформление осуществляется вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, то ставки таможенных сборов за таможенное оформление удваиваются.

От уплаты за таможенное оформление освобождаются:

гуманитарная помощь;

товары под таможенный режим отказа в пользу государства;

при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;

товары, ввозимые на российскую таможенную территорию для официального пользования дипломатических представительств иностранных государств;

культурные ценности, временно вывозимые и обратно ввозимые музеями, архивами, библиотеками и т.д.;

ввозимая или вывозимая Центральным Банком Российской Федерации наличная российская валюта;

порожние вагоны и контейнеры, а также перевозочные приспособления, принадлежащие российским железным дорогам, используемые в международных перевозках и другие [2.4].

Федеральная таможенная служба наделена правом уменьшать указанные размеры таможенного сбора за таможенное оформление, освобождать от его уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный валютный сбор.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой все виды платежей, взимаемых таможенными органами Российской Федерации при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации. К таможенным платежам в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации относятся: ввозная и вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также различные таможенные сборы и платы.

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. Нормативно-правовое регулирование таможенных платежей рассмотрено в следующем вопросе данной дипломной работы.

1.2 Нормативно-правовое регулирование таможенных платежей

В правовом регулировании применения таможенных платежей по-прежнему, несмотря на возрастание роли международно-правовых норм, сохраняют свое значение источники норм внутригосударственной (национальной) правовой системы. Для целей изучения источников регулирования таможенных платежей представляется целесообразным дать краткую характеристику таких источников норм национально-правовой системы России, обратив внимание на следующие их виды:

Конституция Российской Федерации;

законодательные акты;

подзаконные акты;

правовой обычай, общепризнанные правовые принципы, положения, доктрины [2.6].

Конституция закрепляет основы таможенного дела и таможенной политики в Российской Федерации. В ней устанавливается, что таможенное регулирование относится к ведению Российской Федерации [1.2, ст. 71, п. «ж»]. На конституционном уровне гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров на территории России [1.2, ст. 8]. Согласно Конституции Российской Федерации запрещается установление на территории государства таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств [1.2, ст. 74]. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

На конституционном уровне установлено, что принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов (к которым, в частности, относятся таможенная пошлина, акцизы, налог на добавленную стоимость), таможенного регулирования, а также ратификации и денонсации международных договоров (в том числе касающихся сотрудничества в таможенном деле) подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации [1.2, ст. 106].

Действующая в настоящее время Конституция России как источник правового регулирования применения таможенных платежей в буквальном смысле может рассматриваться условно, исходя из статуса Конституции как основного закона. Вместе с тем анализ текста Конституции позволяет найти и положения, имеющие непосредственное отношение к правовому регулированию таможенных отношений, в том числе связанных с применением таможенных платежей [2.13].

Так, закрепляя общие нормы и принципы государственного вмешательства в экономику, конституционные нормы создают юридическую основу таможенного, финансового, налогового и иных способов и форм регулирования. Конституция Российской Федерации относит таможенное регулирование к ведению федеральных органов [1.2, ст. 71, п. «ж»]. Таким образом, рассматривая Конституцию как источник правового регулирования, можно сказать, что совокупность ее положений образует суть одного из главных принципов всей основы правового регулирования применения таможенных платежей - принципа конституционности. Данный принцип предполагает строгое соответствие всех источников права основным принципам таможенного регулирования, закрепленным в основном законе [2.14], и подлежит неукоснительному соблюдению как при издании законодательных и подзаконных актов, так и в правоприменительной практике.

Среди источников правового регулирования применения таможенных платежей законы всегда играли главенствующую роль, которая определялась с точки зрения не только формы, но и содержания данных актов.

При этом длительное время в правовом механизме применения таможенных платежей, впрочем, как и во всей системе таможенного регулирования того времени (примерно до первой половины ХХ в.), законодательные акты играли определяющую роль прежде всего с содержательной точки зрения: именно законом первоначально определялись не только виды таможенных платежей, но и практически все аспекты их применения. В настоящее время данные вопросы часто являются объектом регулирования подзаконных актов.

В целях систематизации рассмотрения законодательных положений, выступающих в роли источника регулирования применения таможенных платежей, представляется целесообразным разделить их на несколько групп, например по содержанию (предмету регулирования) законодательных актов. С учетом этого последние можно условно классифицировать по трем группам:

таможенные законы, т.е. законодательные акты, предметом регулирования которых являются таможенные отношения в целом и применение таможенных платежей в частности;

законодательные акты, содержащие отдельные нормы применения таможенных платежей;

законы, содержащие таможенно-финансовые нормы, под которыми в данном случае понимаются нормы, регулирующие отдельные финансово-правовые отношения при использовании системы таможенных платежей [2.15].

Рассмотрим их более подробно. Таможенный закон - это нормативно-правовой акт, регулирующий общественные отношения в таможенной сфере, принимаемый высшим представительным органом государства и обладающий высшей юридической силой [3.2]. С помощью таможенных законов регулируются, как правило, наиболее важные и значимые общественные отношения в таможенной сфере. К их числу прежде всего относится Таможенный кодекс Российской Федерации. В механизме правового регулирования таможенных отношений, в том числе применения таможенных платежей, Таможенный кодекс занимает важное место, поскольку непосредственно затрагивает основные правовые вопросы, возникающие в таможенной практике.

Наряду с Таможенным кодексом Российской Федерации к числу таможенных законов, имеющих важнейшее значение в качестве источника регулирования таможенных платежей, относится и Закон РФ «О таможенном тарифе».

По юридической силе указанные законодательные акты являются той правовой базой, на которой строится и развивается все таможенное законодательство и в соответствии с которой осуществляется принятие подзаконных актов по таможенным вопросам. Таможенный кодекс представляет собой кодифицированный акт, содержащий детально разработанные таможенно-правовые нормы, сгруппированные и систематизированные по отдельным вопросам таможенного права. При его разработке учитывался опыт правового регулирования зарубежных стран, и прежде всего государств-членов Европейского союза, а также международно-правовые нормы таможенного регулирования [2.10].

В Таможенном кодексе Российской Федерации содержатся нормы, которые непосредственно затрагивают вопросы регулирования таможенных платежей: нормы раздела 3 «Таможенные платежи».

Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» был принят 21 мая 1993 г. (ред. от 28 июня 2009 г.). Объектом правового регулирования данного Закона являются общественные отношения, возникающие в процессе формирования и применения таможенного тарифа, а также при обложении пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенный тариф в данном Законе определен как свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [2.5]. Закон «О таможенном тарифе» не является собственно таможенным тарифом, в котором непосредственно устанавливаются размеры пошлин на всю номенклатуру товаров. Закон устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации - инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Закон состоит из 7 разделов и включает 38 статей [1.12].

Все они так или иначе связаны с процедурой обложения пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу. Структура Закона воспроизводит основные элементы таможенно-тарифной системы:

Раздел 1 - общие положения: понятийный инструментарий, порядок установления и виды ставок таможенных пошлин;

Раздел 2 - сезонные и особые пошлины;

Раздел 3 - таможенная стоимость товаров;

Раздел 4 - методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

Раздел 5 - определение страны происхождения товара;

Раздел 6 - тарифные льготы;

Раздел 7 - заключительные положения.

Нормы, регулирующие (прямо либо косвенно) отдельные вопросы применения таможенных платежей, могут содержаться не только в специальных таможенных законах, но и в других законодательных актах. К данной группе, во-первых, могут быть отнесены законодательные акты, определяющие основные условия и принципы внешнеэкономических отношений, а также регламентирующие порядок перемещения через таможенную границу отдельных предметов либо совершения отдельных операций во внешнеэкономической сфере. Например, в российском законодательстве к указанным актам можно соответственно отнести Закон Российской Федерации от 15 апреля 1993 г. № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» в редакции от 17 июля 2009 г. и Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ в редакции от 2 февраля 2006 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [3.4].

Во-вторых, к рассматриваемому виду относятся законы, устанавливающие специальный (в части порядка осуществления внешнеэкономической деятельности и применения таможенных платежей) статус отдельных территориальных образований. Такой статус, как правило, определяется комплексом норм различных отраслей права, затрагивая не только таможенное право, но и иные сферы государственно-правового регулирования.

Примеры нетрудно найти в современном российском законодательстве, в котором имеется ряд законов, регламентирующих использование «специальных экономических зон» (например, Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации», Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ с изменениями от 24 ноября 2008 г. «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» и др.) на территории которых применение большинства таможенных платежей имеет существенные особенности по сравнению с общеустановленным порядком [3.4].

И наконец, учитывая комплексный характер таможенного законодательства, к рассматриваемому виду источников могут быть отнесены иные законодательные акты различных отраслей права, которые содержат отдельные нормы, регламентирующие так называемые вторичные отношения, т.е. логически возникающие после обусловленного функционированием системы таможенных платежей собственно таможенного правоотношения (или в его рамках) и - в определенном смысле - обеспечивающие соблюдение условий применения таможенных платежей. В качестве примера можно назвать Гражданский кодекс Российской Федерации (в частности, положения, регламентирующие права и обязанности сторон по договорам хранения, перевозки, применяются для регулирования отношений в связи с использованием на договорной основе услуг таможенного склада, перевозчика и т.д.), а также Уголовно-процессуальный и Гражданский процессуальный кодексы и т.д. К данной группе источников, кроме того, можно отнести и законы о ратификации или одобрении международных договоров, содержащих таможенные нормы [2.11].

Законы, содержащие таможенно-финансовые нормы, выделяются в качестве самостоятельного вида источников. В данном контексте это обусловлено тем, что финансово-таможенные нормы по-прежнему занимают значительное место в правовом механизме применения таможенных платежей.

Законы, содержащие таможенно-финансовые нормы, могут быть условно объединены в три подгруппы [3.4].

Во-первых, следует назвать финансовые законы, определяющие доходы и расходы государства. Особое место здесь занимают так называемые бюджетные законы, т.е. финансовые законы, определяющие доходы и расходы текущего бюджетного года. Бюджетный закон создает юридические основания существования таможенно-финансовых норм в общей финансовой системе страны и облекает необходимыми полномочиями таможенную администрацию для их применения [3.4].

Во-вторых, можно выделить группу собственно налоговых законов, т.е. законов, имеющих своим предметом регламентацию отношений, возникающих в связи или по поводу уплаты налогов. Отдельные блоки таможенно-финансовых норм содержатся в налоговых законах. Например, таможенно-финансовые нормы, регламентирующие общий порядок налогообложения экспортируемых и импортируемых товаров, содержатся в налоговых кодексах.

И наконец, третью группу составляют законы, которые не имеют налогового характера, но содержат отдельные таможенно-финансовые нормы, регламентируют использование финансовых инструментов в регулировании применения таможенных платежей и т.д. Примером такого законодательного акта может служить Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ с изменениями от 22 июля 2008 г. [2.5]

По количественным параметрам достаточно многочисленным по своему составу видом источников норм правового регулирования применения таможенных платежей, как, впрочем, и таможенных отношений в целом, являются подзаконные акты. Важная роль подзаконных источников обусловлена большим числом отсылочных норм в текстах законодательных актов. Повышение значения подзаконных актов в системе источников таможенного права объясняется также наличием в таможенном законодательстве значительного числа неясностей и неоднозначно трактуемых формулировок.

Таможенное право России исходит из того, что вопросы, связанные с применением таможенных платежей, могут стать предметом осуществления нормотворческих полномочий не только высшего законодательного органа (парламента), но и иных высших органов государственной власти.

Подзаконные акты - источники регулирования таможенных платежей в зависимости от вида органа, их издавшего, могут быть поделены на четыре группы:

указы и распоряжения Президента Российской Федерации;

постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации;

подзаконные акты в области таможенного права, принимаемые совместно несколькими государственными органами;

подзаконные акты, принимаемые ФТС России и другими центральными органами исполнительной власти [2.5].

Рассматриваемый перечень источников правового регулирования применения таможенных платежей был бы неполным, если не выделить среди них весьма существенный по своему объему блок ведомственных нормативных правовых актов.

Потребность в разработке таких актов диктуется многообразием видов таможенных платежей, сложностью механизма их использования, необходимостью дополнительной регламентации применения таможенной нормы в конкретной ситуации. Законодательная основа регулирования, как бы детально и подробно она ни была разработана, не может предусмотреть всех аспектов применения таможенных платежей. Данные вопросы, как правило, составляют основу полномочий таможенных органов, когда последние действуют в соответствии с закрепленной за ними компетенцией на основе норм законодательства (актов Президента и Правительства РФ). Более того, таможенное ведомство путем издания циркуляров, инструкций получает возможность толкования содержания, уточнения способа применения нормы закона либо актов, издаваемых Президентом и Правительством РФ. При этом декларант имеет право обжаловать решение таможенного органа в суде или по каналам административной юстиции.

Правовые акты, имеющие характер нормативных и выступающие в качестве правовых источников, издаются ФТС России в различных формах:

- приказы (именно приказами утверждаются правила и положения, в частности положения о конкретных таможенных режимах, разрабатываемых на основе и в развитие соответствующих статей ТК РФ;

- инструкции [2.5].

В отдельную группу могут быть выделены подзаконные акты, принимаемые совместно несколькими государственными органами.

Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма предполагает четкую ориентацию во времени в отношении не только вступления в силу таможенно-тарифной нормы, но и возникновения у декларанта задолженности по уплате таможенных пошлин в соответствии с действующим на данный момент тарифным законодательством.

Таможенное законодательство Российской Федерации исходит из того, что при осуществлении таможенно-тарифного регулирования применяются нормативные акты, действующие на момент принятия таможенной декларации таможенным органом. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации таким днем считается день фактического перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Таможенно-правовые отношения по конкретной поставке возникают с момента пересечения товаром таможенной границы, однако моментом, по которому определяется размер действующей ставки таможенной пошлины, признается время принятия таможенной декларации.

Таким образом, нормативная база регулирования таможенных платежей в Российской Федерации является унифицированной и соответствует европейским стандартам.

Механизм исчисления и уплаты таможенных платежей будет подробно рассмотрен в следующем вопросе данной дипломной работы.

1.3 Механизм исчисления и уплаты таможенных платежей

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость, если иное не предусмотрено законодательством. Порядок определения таможенной стоимости закреплен в федеральном законе РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1.

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций. Таможенная пошлина в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации до 1 января 2005 года являлась видом налога, но в настоящее время таможенная пошлина регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации [1.1].

Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

фискальную, которая относится к импортным, и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;

протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;

балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.

В зависимости от применяемой ставки налогообложения используют несколько формул для расчета таможенной пошлины [2.3].

Для расчета ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара используется формула:

, (1)

где Пи - размер ввозной таможенной пошлины;

Вт - количество товара;

Си - ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Ке - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

В этом случае основой для исчисления является соответствующее количество товара.

При расчете ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара используется формула:

, (2)

где Ст - таможенная стоимость товара;

Си - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам применяются формулы 1 и 2: сначала исчисляется размер ввозной пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной пошлины по адвалорной ставке. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина [1.12].

, (3)

При исчислении вывозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара используется следующая формула:

, (4)

где Пэ - размер вывозной таможенной пошлины;

Сэ - ставка вывозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Ке - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Для исчисления вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, мы используем формулу:

, (5)

где Ст - таможенная стоимость товара;

Сэ - ставка вывозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз представляет собой индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень [2.2].

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых, - безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Механизм расчета акциза, уплачиваемого таможенным органам, рассчитывается по следующей формуле, которая используется для исчисления акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в евро за единицу товара:

, (6)

где А - размер акциза;

Вт - количество товара;

Са - ставка акциза в евро за единицу товара;

Ке - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации [2.2].

Формулой для исчисления акциза по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара является:

, (7)

где Ст- таможенная стоимость товара;

Са - ставка акциза в процентах к таможенной стоимости.

Для исчисления акциза по комбинированным ставкам используется следующий принцип: размер акциза рассчитывается в три этапа. На первом этапе рассчитывается размер акциза по ставке в евро за единицу товара. Затем исчисляется размер акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости. На третьем этапе устанавливается большая из двух величина. Она и будет являться акцизом, подлежащим уплате. Формула имеет вид:

, (8)

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [2.2].

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Особенностью исчисления НДС является то, что объект налогообложения (таможенная стоимость) увеличивается на размер таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - и на сумму акциза.

Для исчисления НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, используется формула:

, (9)

где Н - размер НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пи - размер ввозной таможенной пошлины;

Сн - ставка НДС в процентах.

Чтобы исчислить НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, используется следующая формула:

, (10)

При исчислении НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, мы можем использовать формулу:

(11)

И еще одной особенностью является исчисление НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, которые будут рассчитываться по формуле:

(12)

При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются до второго знака после запятой. Если же расчет ведется в российских рублях, суммы округляются до целых чисел. Следует отметить, что при уплате наличными деньгами в кассу таможенного органа таможенного платежа, величина которого, исчисленная в иностранной валюте, составляет дробную величину меньше единицы, округление размера платежа производится в большую сторону.

Таким образом, механизм исчисления таможенных платежей в Российской Федерации соответствует международным принципам.

Роль и значение таможенных платежей в налоговой системе Российской Федерации будут рассмотрены в следующей главе данной дипломной работы.

Глава 2. Роль и значение таможенных платежей в Российской Федерации

2.1 Организационно-экономическая характеристика Белгородского таможенного поста Белгородской таможни

Белгородский таможенный пост Белгородской таможни входит в единую систему таможенных органов Российской Федерации и осуществляет свою деятельность под общим руководством Федеральной таможенной службы России, руководством Центрального таможенного управления и непосредственным руководством Белгородской таможни.

Регион деятельности таможенного поста определен Федеральной таможенной службой России.

Создание, реорганизацию и ликвидацию таможенного поста осуществляет Федеральная таможенная служба России по представлению Белгородской таможни [1.7].

В настоящий момент структура Белгородского таможенного поста представлена следующими отделами (прил. 1):

отдел таможенного оформления и таможенного контроля № 1;

отдел таможенного оформления и таможенного контроля № 2;

отдел контроля за таможенным транзитом;

отдел таможенного досмотра;

отдел таможенной охраны и оперативно-дежурной службы и ряд других структурных подразделений поста (отделение административных расследований и так далее).

Белгородский таможенный пост в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Таможенным кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами Федеральной таможенной службы, а также положением Белгородской таможни «О Белгородском таможенном посте».

Таможенный пост решает возложенные на него задачи непосредственно и во взаимодействии с территориальными органами других федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.