Аудит учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВОЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Аудит учета основных средств

Выполни: Л.С. Барабанова

Проверил: Н.В. Ульянова

2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

1.2 Источники информации для проверки

1.3 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

1.3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

1.3.2 Аудит движения основных средств

1.3.3 Аудит правильности начисления амортизации

1.3.4 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки в учете основных средств

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Химторг плюс»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Химторг плюс»

2.2 Система бухгалтерского учета основных средств в ООО «Химторг плюс»

2.3 Учет движения основных средств в ООО «Химторг плюс»

3. Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Химторг плюс»

3.1 Проведение аудита учета основных средств на предприятии ООО «Химторг плюс»

3.2 Результаты аудита учета основных средств на предприятии ООО «Химторг плюс»

3.3 Направления совершенствования организации бухгалтерского учет в ООО «Химторг плюс»

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1 Программа аудиторской проверки учета основных средств

Приложение 2 Акт о приеме (поступления) оборудования форма № ОС14

Приложение 3 Акт о приеме-передачи объекта основных средств форма № ОС1

Приложение 4 Акт о списании объекта основных средств - форма №ОС4

Приложение 5 Вопросник тестирования внутреннего контроля учета основных средств в ООО «Химторг плюс»

Приложение 6 Программа аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Химторг плюс» за 1 квартал 2009г

Приложение 7 Бухгалтерский баланс ООО «Химторг плюс» за 1квартал 2008г

Приложение 8 Бухгалтерский баланс ООО «Химторг плюс» за 1квартал 2009г

Приложение 9 Отчет о прибылях и убытка ООО «Химторг плюс» за 1 квартал 2009г

Приложение 10 Отчет о проведении аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Химторг плюс» за 1 квартал 2009 г

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Российские аудиторы востребованы не только в частном секторе экономики, но и в государственном проводятся аудиторские проверки государственных унитарных предприятий и акционерных обществ. Развиваются процессы саморегулирования в рамках решений Правительства Российской Федерации по административной реформе. Все это способствует российскому аудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитие отечественной экономики, делать более прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом, стал составляющей частью развития экономики страны.

Важнейшим показателем, характеризующим экономическую мощь страны, является национальное богатство. Важнейшую часть национального богатства составляют основные фонды.

Основные фонды это произведенные нематериальные и материальные активы. Материальная часть основного капитала основные фонды, участвующие в процессе производства постоянно или многократно и переносящие свою стоимость на изготовляемые с их помощью продукт или услугу по частям, по мере износа. Именно многократное или продолжительное использование, а не долговечность является критерием определения основного капитала. Некоторые продукты, например уголь, могут храниться очень долго, но используются только один раз и поэтому не относятся к основному капиталу. Вместе с тем деревья и животные, которые культивируются с целью производства фруктов или молочных продуктов, и некоторые нематериальные продукты, такие, как программное обеспечение и оригиналы художественных произведений, классифицируются как основной капитал. В системе национальных счетов весь капитал трактуется как производственный, потому что сама трактовка производственной деятельности очень широка и включает производство продуктов и услуг.

Основные фонды народного хозяйства, являясь материальной частью основного капитала, составляют значительную часть национального богатства страны и оказывают большое влияние на результаты финансово-экономической деятельности предприятий.

Под основными фондами понимают совокупность произведенных материально-вещественных ценностей средств труда, которые многократно участвуют в процессах производства продукции и услуг, при этом не меняют своей натуральной формы, не входят вещественно в результат труда и переносят свою стоимость на изготовляемый продукт (услугу) не сразу, а по частям, по мере износа.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

Аудит может проводиться как в по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.

Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Актуальность проблемы проявляется в том, что построение грамотной системы учета основных средств на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, повышению эффективности их использования.

Цель работы провести аудит основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;

- рассмотреть порядок проведения аудита по основным средствам;

- определить законодательно-нормативную базу аудита;

- осуществить аудит основных средств на примере ООО «Химторг плюс»

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Химторг плюс».

Предметом исследования являются основные средства исследуемого предприятия.

1. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

«Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР №1072 от 22 октября 1990г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ №167 от 20 декабря 1994г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Приказом МФ РФ №160 от 30 декабря 1993г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями)» [19, с.486].

«12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ №114н от 19 ноября 2002г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. №49).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.)

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ №100 от 11 ноября 1999г.).

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30 октября 1997г. с изменениями и дополнениями).

18. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008г.» №28 от 16 марта 2007г.

19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01394 ( утв. постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. с изменениями и дополнениями)» [19, с.487].

1.2 Источники информации для проверки

«Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. ОС1» [19, с.487];

- «акт о приеме-передаче здания (сооружения) ф. ОС1а;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. ОС1б;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. ОС2;

- акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ф. ОС3;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС4;

- акт о списании автотранспортных средств ф. ОС4а;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС4б;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств ф. ОС6;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ф. ОС6а;

- инвентарная книга учета объектов основных средств ф. ОС6б;

- акт о приемке (поступлении) оборудования ф. ОС14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж ф. ОС15;

- акт о выявленных дефектах оборудования ф. ОС16.

- журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

Главная книга;

- баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчет об изменениях капитала (ф. №3);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительная записка;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.» [19, с.488].

1.3 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

«Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

5) проверка правильности налогообложения по основным средствам» [16, с.122].

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана (таблица 1) и программы (приложение 1) аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период аудита с 01.01 по 31.12.02

Количество человекочасов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

Таблица 1 Общий план аудита основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
2.	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И.
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного года	Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации ___________ А.А. Сидоров

(подпись)

Руководитель аудиторской группы ___________ И.И. Иванов

(подпись)

1.3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

«Основные средства часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [8, с.108]. Не относятся к основным с средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости

«К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам» [8, с.109].

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

«Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов, согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [8, с.109].

«Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов, может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации» [17, с.264].

«Аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск» [17, с.265].

«Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета» [17, с.266].

1.3.2 Аудит движения основных средств

«Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- учредительские взносы в уставный капитал;

- выкуп арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС1) с приложение к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям» [18, с.153].

«Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф.ОС9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности» [18, с.154].

«При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обратить внимание на следующие моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов входящих в комплект;

- при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

7. при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы)» [8, с.155].

8. для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

9. если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

10. все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10К 01)» [18, с.156].

1.3.3 Аудит правильности начисления амортизации

«В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются норы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права» [19, с.497].

«Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- линейный.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения» [19, с.498].

«Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые корректировки в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к не допущению подобных недостатков в будущем» [19, с.499].

1.4 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки в учете основных средств

«Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». При проверке учёта основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчётов аудируемого лица (пересчёт);

- инспектирование;

- наблюдение;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности расчётов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчётов, показателей отчётности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверки учета и отражения операций по расчетам по основным средствам

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма складов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п» [19, с.500].

«Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчёта об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчётности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.

Типичные ошибки в учете ОС:

В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

Отсутствие или несвоевременное оформление первичных документов;

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемые на счете 01 «Основные средства»;

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации;

Оприходование основных средств не по цене их приобретения;

При передаче основных средств в качестве вклада в уставной капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц;

Предприятие продолжает начислять амортизацию оп объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

Неправомерное ускорение начисление износа основных средств;

Неверное определение инвентарного объекта;

Неправильное формирование первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета;

Неверное определение срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета;

Начисление амортизации по объектам жилищного фонда, земельным участкам и пр.;

Применение разных методов начисления амортизации в пределах одной амортизационной группы;

Списание затрат на восстановление основных средств (модернизация и реконструкция) в состав расходов отчетного периода;

Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость при проведении переоценки ОС;

Несвоевременное отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета и в отчетности» [19, с.501].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ХИМТОРГ ПЛЮС»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Химторг плюс»

Предприятие ООО «Химторг плюс» расположено по адресу Россия, город Калининград, улица Сергеева, 2. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью (ООО), форма собственности - частная. Запись о создании ООО «Химторг плюс» внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 24 октября 2006 года, за основным государственным регистрационным номером 1033902825956. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица выдано - 27 октября 2006 года. Для обеспечения деятельности общества был образован уставный капитал в размере 1 000 000 рублей, путем единоличного взноса его учредителя. Учредителем является физическое лицо - Дмитриев Александр Владимирович. Численность работников общества составляет 26 человек. Самыми массовыми профессиями являются профессии менеджеров, бухгалтеров, операторов складского учета, кладовщиков, грузчиков.

Для предприятия характерна линейно-функциональная структура управления, поскольку при такой структуре всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий коллектив.

Основными поставщиками товаров являются: ООО «Золотая комета»,

ОАО «Реатекс», ЗАО «Русь», ЗАО «Союзснаб», ЗАО «Даниско», ООО «Русский свет», ООО «Мелидар», ООО «Мегаторг», ООО «Атрикс», ЗАО «Октекс», ООО «Балтспецодежда», ООО «Бизнеспродукция», ООО «Ювелис» и другие.

На рисунке 1 представлена организационная структура предприятия ООО «Химторг плюс».



Рисунок 1 Организационная структура предприятия «Химторг плюс»

Среднесписочная численность работников - 26 человек:

Генеральный директор - 1 человек;

Исполнительный директор - 1 человек;

Отдел кадров - 1 человек;

Бухгалтерия - 3 человека;

Отдел снабжения - 3 человека;

Отдел маркетинга и сбыта - 6 человек;

Договорно-правовой отдел - 1 человек;

Административно-хозяйственный отдел - 10 человек.

Эти отделы выполняют следующие основные функции:

- исследование и прогнозирование товарного рынка с одновременной реальной оценкой собственных возможностей;

- продвижение товаров на рынок и реклама;

- стимулирование сбыта;

- проведение ценовой и товарной политики;

- разработка плана маркетинга;

- организация сервисного обслуживания покупателей;

- установление коммерческих взаимоотношений с покупателями;

- формирование портфеля заказов;

- планирование сбыта; аудит основной средство

- составление графиков отгрузки товаров покупателям и их отгрузка;

- установление коммерческих отношений с поставщиками;

- заключение внешнеэкономических сделок.

Основными товарами, реализуемыми оптовым предприятием ООО «Химторг плюс» на рынке Калининградской области, являются бытовая химия, химия специального назначения, инвентарь, спецодежда. Большая часть в общем объёме товарооборота приходится на специальную химию: добавки для пищевой, молочной и рыбоперерабатывающей промышленности, предприятий агропромышленного комплекса; дезинфицирующие и моющие средства для медицинских учреждений и производств; химические реактивы.

Основными покупателями товаров являются: Калининградский Государственный Университет, Балтийская Государственная Академия, ЗАО «ГазОйл», АО Черняховский Общепит, Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Калининградской области, ОАО Калининградская ТЭЦ - 2, Светловский рыбоперерабатывающий комбинат (БАЛКО), Балтрыбпром, Балтптицепром, ОАО «Молоко», ООО «Гусевмолоко», Правдинский и Нестеровский сырные заводы, Областная наркологическая больница, Черняховская, Зеленоградская, Светловская и Гусевская районные больницы, Областной туберкулёзный диспансер.

Целью составления бухгалтерской отчетности является представление информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих и инвестиционных решений. Проведем краткий анализ основных технико-экономических показателей ООО «Химторг плюс» за 1квартол 2008 г. и 2009 г. (таблица 2).

Таблица 2 Краткий анализ основных технико-экономических показателей

Показатели	1 квартал 2008 год	1квартал 2009 год	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг тыс. руб.	6233	7311	1078	17,30
2.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг тыс. руб.	5486	6390	904	16,48
3. Затраты на рубль товарной продукции	0,88	0,87	0,01	1,14
4.Средне списочная численность работников, чел.	24	26	2	8,3
5. Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	3 693	4 754	1 061	28,73
6.Среднемесячная заработная плата работника, тыс. руб.	12,823	15,237	2,414	18,83
7.Среднегодовая выработка, тыс. руб./ чел.	259,71	281,19	21,48	8,27
8. Основные средства, тыс. руб.	977	1050	73	7,47
9. ФО	6,38	6,96	0,58	9,09
9. Валовая прибыль, тыс. руб.	747	921	174	23,29
10. Коммерческие расходы, тыс. руб.	546	637	91	16,67
11. Прибыль от продаж, тыс. руб.	201	284	83	41,29
12. Чистая прибыль, тыс. руб.	141	202	61	43,26

Проводя краткий анализ техникоэкономических показателей ООО «Химторг плюс» за 1 квартал 2008 и 2009 годы можно отметить повышение эффективности его деятельности : валовая прибыль, ради которой и осуществляет деятельность любая коммерческая организация, растет на протяжении года. В 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации товаров выросла на 1078 тыс. руб. Примерно также выросла и себестоимость проданных товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 904 тыс. руб.

Как известно, на выручку влияет два основных фактора - продажные цены на товары и количество проданных товаров. На себестоимость влияют закупочные цены и количество купленных товаров. Благополучно функционирующая организация имеет сбалансированные товарные потоки - входящий товарный поток примерно равен исходящему. Если бы менялись цены на товары, то темпы роста выручки и себестоимости, вероятно, имели бы более значительные расхождения. Вывод об изменении темпов роста именно количества товаров носит неокончательный характер. Безусловно, в росте выручки и себестоимости есть и доля инфляции. То есть свою роль сыграл и ценовой фактор. Для более точного анализа факторов роста выручки и себестоимости нужно было бы применить индексы роста цен и индексы роста физического объема.

Теперь проанализируем следующий показатель - затраты на 1 рубль товарной продукции. Он характеризует долю покупной стоимости проданных товаров (с учетом транспортно-заготовительных и складских расходов) в вы ручке от реализации. Этот показатель приближен к средней товарной наценке по всем товарам, только рассчитывается обратным методом - себестоимость проданных товаров делится на выручку от реализации. Мы наблюдаем падение этого показателя Таким образом, можно сказать, что ООО «Химторг плюс» постепенно увеличивает торговую наценку и оптимизирует свои товарные потоки, понемногу уменьшая затраты на приобретение и перевозку товаров. То, что удельные затраты понижаются, и торговая наценка, следовательно, увеличивается.

Еще один вид производственных факторов, который анализируется в таблице это основные средства. Мы видим сначала довольно значительный рост их величины - на 73 тыс. руб., в 2009 году по сравнению с 2008 годом. При этом растет фондоотдача - с 6,38 тыс. руб. выручки на 1 тыс. руб. стоимости основных средств до 6,96 тыс. руб. выручки на 1 тыс. руб. стоимости основных средств. То есть приобретение объектов основных средств вполне оправдан. Даже с учетом их роста отдача с одного тыс. рубля их стоимости не упала, а увеличилась.

В целом по итогам краткого анализа техникоэкономических показателей за 1 квартал 2009г. и 2008г. мы можем сделать вывод о повышении эффективности деятельности ООО «Химторг плюс».

2.2 Система бухгалтерского учета основных средств в ООО «Химторг плюс»

Предприятие ведет оптовую торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота.

В исследуемой торговой организации ООО «Химторг плюс» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия».

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Также главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Он подчиняется генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики

На рисунке 2 представлена структура бухгалтерии ООО «Химторг плюс».

Финансовый директор главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Рисунок 2 Структура бухгалтерии «Химторг плюс»

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Химторг плюс» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. Приказом МФ РФ №26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями), действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций

К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 20000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Химторг плюс» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В соответствии с ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Химторг плюс» единовременно выполняются следующие условия:

а) основные средства используются при оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ООО «Химторг плюс» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.

Каждому инвентарному объекту в ООО «Химторг плюс» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов в ООО «Химторг плюс» присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

В бухгалтерском учете ООО «Химторг плюс» основные средства отражаются, по первоначальной стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в ООО «Химторг плюс» слагаются из:

а) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором куплип-родажи (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

б) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

в) таможенных пошлин и иных платежей;

г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

е) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств в ООО «Химторг плюс» общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется актом № ОС3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации в двух.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ООО «Химторг плюс» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) дату и номер документа и причину выбытия.

Каждый год в ООО «Химторг плюс» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора организации. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер, бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (форма № ИНВ1) средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств.

2.3 Учет движения основных средств в ООО «Химторг плюс»

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате приобретения, осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие в ООО «Химторг плюс» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.

После оформления акт приемкипередачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).