Аудит учета основных средств

Синтетический учет поступления основных средств в ООО «Химторг плюс», осуществляется на следующих счетах: Осуществляется на следующих счетах:

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или принятых для эксплуатации на правах аренды. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в первом разделе актива баланса, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов. По его дебету учитывается остаток и поступления, а по кредиту - выбытие основных средств

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

081 «Приобретение земельных участков»;

082 «Приобретение объектов природопользования»;

083 «Строительство объектов основных средств»;

084 «Приобретение объектов основных средств »;

085 «Приобретение материальных активов»;

086 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

087 «Приобретение взрослых животных».

ООО «Химторг плюс» 18.01.2009г. приобрело объект основных средств сервер DEPO Storm 1000 по товарной накладной № 259 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб., согласно счету-фактуре. Поставщик оборудования одновременно является и отправителем. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе. Полученный сервер предназначен для использования в отделе снабжения взамен устаревшей модели, но пока замена производиться не будет, и приобретенный сервер передается на склад.

Приемка сервера производится на складе ООО «Химторг плюс» 18 января 2009 года с 14 часов до 14 часов 30 мин. Заведующая складом Гусева К.Г.

Сервер был упакован в коробку. При осмотре груза было установлено сохранность упаковки. Оборудование поставлено комплектно, дефектов оборудования при наружном осмотре не было обнаружено. Сопроводительный документ транспортная накладная № 259 от 18 января 2009 года.

Сервер сначала будет храниться на складе, поэтому для приемки основного средства на основании приказа № 5 директора ООО «Химтор плюс» Дмитриева А. В. от 16 января 2009 года № 27 была создана комиссия по приемке сервера в составе трех человек: программиста Иванова И.И - председателя комиссии, гл. бухгалтера Синицыной Т.Н, менеджера по сбыту ООО «Ромбо Проекты» Волковой З.М - представителя поставщика.

Приемка основного средства производилась 18 января 2009 года на на складе ООО «Химторг Плюс». Осмотрев оборудование, комиссия составляет акт № 8 в двух экземплярах по форме № ОС14 (приложение 2).

Основанием для ввода в эксплуатацию оборудования, бывшего ранее в запасе, служит качественно оформленный акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС1(приложение 3). При вводе в эксплуатацию объект основных средств передается на ответственное хранение материально ответственному лицу. В этот момент в акте приема (поступления) формы № ОС14 оборудования делается отметка о передаче с указанием даты, должности МОЛ, его табельным номером, с подписью и ее расшифровкой.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Форма № ОС1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, в нашем случае 21.01.2009г., срок полезного использования 36 месяцев или 3 года ,в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации - линейный.

Амортизация основных средств рассчитывается по формуле (1):

А = ПСЧN,

где

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

N - норма амортизации;

Норма амортизации рассчитывается по формуле (2):

N = 1/n Ч 100% ,

где

n - срок эксплуатации объекта в месяцах;

N = 1/36 Ч 100% = 2,78%

А = 31764,70 руб. Ч 2,78% = 883,06 руб. - сумма амортизации за 1 месяц

На конец отчетного периода 31.03.2009 года фактический срок службы составил 2 месяца, следовательно, сумма начисленной амортизации составит:

883,06 руб. Ч 2 мес. = 1766,12 руб.

Таким образом остаточная стоимость сервера составит:

31764,70 руб. 1766,12 руб. = 29998,58 руб.

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счетафактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства.

В журнале регистрации (таблица 3) хозяйственных операций ООО «Химторг плюс» поступление сервера отразили следующими проводками:

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Химторг плюс»

№ опер	Дата записи	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Д	К
1	18.01.09	Акцептован счет поставщика на сумму основного средства без НДС.	31764,70	08.4	60
2	18.01.09	Отражена сумма НДС уплачиваемая поставщику.	5717,65	19.1	60
3	18.01.09	Произведена оплата поставщику за основное средство	37482,35	60	51
4	21.01.09	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств	31764,70	01	08.4
5	21.01.09	НДС принят в зачет бюджета	5717,65	68.2	19.1
6	1.02.09	Начислена сумма амортизации за февраль	883,06	44	02
7	1.03.09	Начислена сумма амортизации за март	883,06	44	02

Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств в ООО «Химторг плюс» проводится в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н.

1) Создание комиссии.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

1. осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

3. выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

4. возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

5. осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

6. составление акта на списание основных средств (форма № ОС4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Составление акта на списание основных средств результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС4;

Акт о списании автотранспортных средств форма № ОС4а;

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС4б.

Акт составляется в двух экземплярах с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета ООО «Химторг плюс» списываются не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

1. продажи,

2. прекращения использования вследствие морального или физического износа,

3. ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

5. передачи по договору мены, дарения;

6. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

7. выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

8. К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие объекта основных средств в ООО «Химторг плюс» в случае продажи

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

В соответствии с договором куплипродажи № 18, заключенный 21февраля 2009г. ООО «Химторг плюс» продает ксерокс WorkCentre 5020/B

Продажная стоимость ксерокса 45000руб. в то числе НДС 18%. Ксерокс был приобретен 13 октября 2006г. и введен в эксплуатацию 18 октября 2009г. Срок полезного использования 7 лет. Первоначальная стоимость ксерокса 25000 руб., Сумма накопленной амортизации составила:

N = 1/84 мес. Ч 100% = 1,19%

А = 25000 руб. Ч 1,19% = 297,5 руб. сумма амортизации за один месяц

А = 297,5 руб. Ч 28 мес. = 8330 руб. сумма накопленной амортизации за период эксплуатации

Остаточная стоимость ксерокса = 25000 руб. - 8330 руб. = 16670 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 4) ООО «Химторг плюс» продажа ксерокса отражена следующими проводками:

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Химторг плюс»

№ опер	Дата записи	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Д	К
1	21.02.09	Предъявлен счет покупателю ксерокса	45000	62	91.1
2	21.02.09	Поступили платежи от покупателей	45000	51	62
3	21.02.09	Начислен НДС в бюджет со стоимости проданного ксерокса	6864,41	91.2	68.2
4	21.02.09	Списана первоначальная стоимость ксерокса	25000	01.2	01.1
5	21.02.09	Списана сумма накопленной амортизации	8330	02	01.2
6	21.02.09	Отражена остаточная стоимость ксерокса	16670	91.2	01.2
7	21.02.09	Выявлен финансовый результат от продажи ксерокса	21465,561	91.9	99

1. 45000 руб. - 6864,41 руб. - 16670руб. = 21465,56 руб.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала. То есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства.

При списании объекта, по которому амортизация не начислялась, нет никакой необходимости формировать промежуточную проводку с использованием субсчета «Выбытие основных средств». Поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Списание стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким основным средствам начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. В случае, когда при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта, указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 911 «Прочие доходы».

ООО «Химторг плюс» по решению комиссии в связи с моральным и физическим износом 25.03.2009г. списан системный блок ОкТоп LT 909 амортизация по которому начислена не полностью. Основанием для списания системного блока, служит качественно оформленный акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС4 (приложение 4).

Системный блок был введен в эксплуатацию 15.08.04г. Первоначальная стоимость системного блока 32 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма накопленной амортизации составила:

N = 1/60 мес. Ч 100% = 1,67%

А = 32000 руб. Ч 1,67% = 534,4 руб. сумма амортизации за один месяц

А = 534,4 руб. Ч 55 мес. = 29392 руб. сумма накопленной амортизации за период эксплуатации

Остаточная стоимость системного блока = 32000 руб. - 29392 руб. = 2608 руб.

Расходы на ликвидации системного блока выполнены с помощью подрядной организации и составили 600 руб. От списания блока поступил 12 микросхем по рыночной стоимости 80 рублей за шт.

В журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 5) ООО «Химторг плюс» ликвидация системного блока отражена следующими проводками:

Таблица 5 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Химторг плюс»

№ опер	Дата записи	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Д	К
1	25.03.2009	Списана первоначальная стоимость системного блока в результате морального и физического износа	32000	01.2	01.1
2	25.03.2009	Списана сумма накопленной амортизации	29392	02	01.2
3	25.03.2009	Списана остаточная стоимость выбывшего системного блока	2608	91.2	01.2
4	25.03.2009	Отражена сумма расходов на ликвидацию блока	600	91.2	60
5	25.03.2009	Отражено перечисление денежных средств за выполненные работы по ликвидации	600	60	51
6	25.03.2009	Оприходованы микросхемы, полученные при ликвидации блока	960	10.2	91.1
7	25.03.2009	Отражен финансовый результат от выбытия системного блока	2248	99	91.9

3. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ХИМТОРГ ПЛЮС»

3.1 Проведение аудита учета основных средств на предприятии ООО «Химторг плюс»

На основании приказа директора № 38 от 20.03.2009г. был проведен внутренний аудит учета основных средств ООО «Химторг плюс» за 1 квартал 2009 года. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в учете основных средств и отражения их в отчетности не содержится существенных искажений. Обязанности по исполнению аудита учета основных средств были возложены на заместителя главного бухгалтера Никитину Е.В.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применялся метод тестирования (приложение 5) , позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Из таблицы с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств и бухгалтерского учета хозяйственных операций по основным средствам можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать неплохую оценку работе по учету и контролю основных средств у ООО «Химторг плюс». В связи с этим аудитор будет проводить выборочную проверку основных средств.

До начала составления общего плана и программы необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 6).

Таблица 6 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта(тыс.руб.)	Доля	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	284	5%	14,2
Валовой объем реализации без НДС	7311	2%	146,22
Валюта баланса	2013	2%	40,26
Собственный капитал (Итог раздела III ,баланса)	1759	10%	175,9
Общие затраты предприятия	637	2%	12,74
Среднее ариф. показат. столбца 4		15
МАХ значение столбца 4		14,2
МINзначение столбца 4		12,74
МАХ значение отличается от среднего на (%)		3,35
МIN значение отличается от среднего на (%)		5,42

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(14,2 + 146,22 + 40,26 + 175,9 + 12,74)/5 = 77,86 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(77,86 - 12,74)/77,86 Ч 100% = 83,64%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(175,9 - 77,86)/77,86 Ч 100% = 125,92%

Поскольку значение 175,9 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(14,2 + 146,22+ 40,26 + 12,74 )/4 = 53,36 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(53,36 - 12,74)/53,36 Ч 100% = 76,12%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(146,22 - 53,36)/53,36 Ч 100% = 174,03%

Поскольку значение 146,22 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(14,2 + 40,26 + 12,74 )/3 = 22,4 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(22,4 - 12,74)/22,4 Ч 100% = 43,13%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,26 - 22,4)/22,4 Ч 100% = 79,73%

Поскольку значение 40,26 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(14,2 + 12,74 )/2 = 13,47 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(13,47 - 12,74)/13,47 Ч 100% = 5,42%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(14,2 - 13,74)/13,74 Ч 100% = 3,35%

Полученную величину допустимо округлить до 15 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(15 - 13,47)/13,47 Ч 100% = 11,36 %, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности определен в размере 15 тыс. руб.

В соответствии с рассчитанным уровнем существенности, был разработан общий план (таблица 7) и программа аудиторской проверки (приложение 6)

Таблица 7 Общий план аудита основных средств ООО «Химторг плюс»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	24.03.09г. 6.04.09г.	Никитина Е.В	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств	27.03.09г. 6.04.09г	Никитина Е.В
3.	Аудит правильности начисления амортизации	31.03.09г. 1.04.09г.	Никитина Е.В
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	2.04.09г. 6.04.09г.	Никитина Е.В

Согласно общему плану и программе аудита учета основных средств были установлены сроки проведения аудиторской проверки: 10 аудито-дней (30 часов).

Для этого были затребованы следующие документы:

- список основных средств;

- договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

- акты о приемке-передаче объекта основных средств;

- инвентарные карточки;

- акты на списание основных средств;

- накладные на внутреннее перемещение;

- документы, регламентирующие Учетную политику;

- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

- баланс (ф. № 1) (приложение 7,8)

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (приложение 9)

- иные системные документы (приказы)

3.2 Результаты аудита учета основных средств на предприятии ООО «Химторг плюс»

При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку правильности поступлений и выбытий, расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.

По окончании проведения аудита учета основных средств 10.04.09г. генеральному директору Дмитриеву А.В. был предоставлен отчет о проделанной работе (приложение 10).

Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно, с отражением все существенных моментов касающихся учета основных средств в данной коммерческой организации, используется бухгалтерией в полной мере для ведения бухгалтерского учета. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации.

Изучению подвергалась документация в части операций с основными средствами. Можно отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации не всегда отвечает выбранной цели о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

Анализ показателей движения основных средств был основан на расчете показателей и анализе обеспеченности организации основными средствами и эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдача, фондоемкость.

В ООО «Химторг плюс» соблюдаются предусмотренные законодательством условия проведения инвентаризации, что обеспечивает объективное отражение фактического состояния ценностей, исключение приписок и искажений действительной информации. На это направлены подготовительные к инвентаризации мероприятия, осуществление взаимного контроля в ходе проверки, порядок фиксирования фактических данных в инвентаризационных описях, порядок исправления ошибок в них и пр.

Проверка актов инвентаризации основных средств показала, что акты оформлены правильно стоит дата проведения инвентаризации, подписи всех участников инвентаризационной комиссии.

После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. В результате проверки списков работников предприятия было установлено, что должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

Произведена сверка стоимости закрепленных за материально ответственными лицами основных средств с данными по счету 01 расхождений не выявлено.

Сверка данных инвентарных описей с данными статьи баланса по счету 01 «Основные средства» установлена реальность статьи баланса «Основные средства».

Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, нарушений не выявлено.

В ходе проверки технических паспортов, записей характеристик объектов по учету основных средств было определено соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике предприятия ООО «Химторг плюс», по принадлежности основные средства разделены правильно.

В ООО «Химторг плюс» амортизация начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

На основании проверки можно сделать следующие выводы:

1) Все договора купли-продажи основных средств в ООО «Химторг плюс» оформлены в соответствии с законодательством РФ;

2) Основные средства поступающие в ООО «Химторг плюс» отражены по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой ООО «Химторг плюс»;

3) При приобретении объектов основных средств договор купли-продажи оформлен правильно с указанием первоначальной стоимости, амортизации и цены приобретения;

4) В ООО «Химторг плюс» создана комиссия по приемке и выбытию основных средств и оформлению ее результатов. Состав комиссии оформлен приказом по предприятию и утвержден руководителем предприятия;

5) Инвентаризация в ООО «Химторг плюс» производится своевременно с отражением ее результатов в бухгалтерском учете;

6) Операции по списанию всех основных средств оформляют актом на списание основных средств;

7) Амортизация в ООО «Химторг плюс» начисляется по всем видам основных средств, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения его стоимости;

8) Амортизация в ООО «Химторг плюс» начисляется линейным способом в соответствии с учетной политикой организации;

9) Основные средства приходуются по цене их приобретения;

10) В ООО «Химторг» прекращаются амортизационные отчисления по объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета;

11) Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

12) Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Химторг плюс» отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств»;

13) В ООО «Химторг плюс» не начисляется амортизация по объектам основных средств уже имеющим полный износ;

В ходе проведения аудита были обнаружены ошибки ведения бухгалтерского учета:

1) Проверка акта приемки передачи основных средств № 12 (форма № ОС1) показала, что акт оформлен неверно. В нем неправильно указана дата принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств. Дата принятия к бухгалтерскому учету должна совпадать с датой составления акта о приеме-передачи объекта основных средств. В данном случае это дата 21.01.2009 г.

2) На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации. Такая система, по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

3.3 Направления совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств в ООО «Химторг плюс»

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ООО «Химторг плюс» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) автоматизация учета. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, ИнтеллектСервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и др.

«1С: Предприятие 8.0» является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.

б) изменение способы начисления амортизации использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.

в) создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 20 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, предприятие сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, предприятие не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

д) использование отдельного счета 85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухгалтерском учете. Это позволит четко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки.

е) на постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

ж) одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон № 129ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119ФЗ от 7 августа 2001 года

5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.)

13. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01394 ( утв. постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. с изменениями и дополнениями).

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии.: Эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя.13е изд., перераб. и доп. Новосибирск.: КноРус, 2007.568с.

15. Ланина И. Б. Первичная документация в бухгалтерском и налогом учете.5е изд., прераб. и доп. Москва.: Омега Л, 2007.201с.

16. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие.3е изд., прераб. и доп. Москва.: ОмегаЛ, 2007.248с.

17. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.3е изд., прераб. и доп. Москва.: ИНФРАМ, 2007.368с.

18. Шеремет А.Д. Аудит: учебник.5е изд., прераб. и доп. Москва.: ИНФРАМ, 2007.448с.

19. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /Под ред. В.И. Подольского и др.4е изд., прераб. и доп. Москва.: ЮНИТИДАНА, 2009.744с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Программа аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период аудита с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И. И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Иванов И. И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере совершенствования операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Проверка движения основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Проверка правильнос ти начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Петров И.Я.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление аморти зации основных средств	Помесячно	Иванов И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НКРФ,гл.21, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счетафактуры, накладные, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 30, декларации, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Акт о приеме (поступлении) оборудования

форма № ОС-14

Унифицированная форма N ОС-14

Утверждена

Постановлением Госкомстата России

от 21.01.2003 N 7

----------¬

¦ Коды ¦

+---------+

Форма по ОКУД¦ 0306006 ¦

+---------+

Организация-получатель ООО «Химторг плюс» _______________ по ОКПО¦0710002 ¦

(наименование) L----------

г.Калининград, Сергеева 2,тел 46-61-04,факс 46-61-04______________

(адрес,телефон, факс)

р/с 30902840500500112800 в «Альфа-Банк»,к/с 41101643500000000364,

БИК 042748636,ИНН 3906115060, ОКПО 0710002______________________

(банковские реквизиты) ----------¬

¦ ¦

___________________________склад __________________________-------+---------+

(наименование структурного подразделения) ¦ номер¦ 5 ¦

Основание для составления акта: ___приказ__________________+------+---------+

(приказ, распоряжение, договор (с указание¦ дата¦ 16.01.09¦

его вида, основных обязательств) L------+---------+

Дата принятия к бухгалтерскому учету¦ 18.01.09¦

+---------+

Счет, субсчет, код аналитического учета¦ 08 ¦

+---------+

по ОКОД¦143020000¦

+---------+

Номер амортизационной группы

----------T-----------¬

¦ Номер ¦ Дата ¦

¦документа¦составления¦

+---------+-----------+