Бухгалтерский учет и ревизия производственных запасов звероводческого хозяйства

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему “Бухгалтерский учет и ревизия производственных запасов звероводческого хозяйства”

Выполнила студентка

заочного факультета

экономики и учета

группы Бс-44

специальности “Бухгалтерский

учет, анализ и аудит”

специализации “Бухгалтерский

учет, анализ и аудит в ПК”

Гомель 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ОЦЕНКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И РЕВИЗИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность и значение производственных запасов

1.2 Оценка производственных запасов, пути ее совершенствования

1.3 Методические и организационно-технические аспекты учета производственных запасов в учетной политике организации

1.4 Цель, задачи и принципы учета и ревизии производственных запасов

1.5 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

2. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕНННЫХ ЗАПАСОВ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление и контроль использования производственных запасов. Отчетность материально ответственных лиц

2.2 Методика учета использования производственных запасов

2.3 Аналитический учет производственных запасов

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов

3. МЕТОДИКА РЕВИЗИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Информационное и нормативное обеспечение ревизии производственных запасов организации

3.2 Анализ динамики и структуры производственных запасов

3.3 Методика ревизии производственных запасов организации, оформление ее результатов

3.4 Пути совершенствования методики ревизии производственных запасов организации

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной социально ориентированной экономики сопровождается дальнейшим возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе деятельности организации, поскольку, работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы и получать прибыль.

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы являются важнейшей составной частью национального богатства каждой страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и экономического анализа большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на каждой организации, а также обеспечение внутрихозяйственного контроля их сохранностью и использованием в производстве.

Эффективное использование производственных запасов во многом зависит от комплексного подхода к их реализации на всех стадиях кругооборота средств: заготовление (приобретение), производство и реализация. На стадии заготовления этот процесс предполагает применение рациональных систем обеспечения и складского хозяйства; более действенного контроля за количественной и качественной приемкой материальных ценностей; экономически обоснованного учета транспортно-заготовительных расходов с целью выявления реальной фактической себестоимости приобретаемых ценностей; усовершенствование первичных документов на поступление материальных ценностей на склад и отпуск их в расход; высокого уровня использования средств вычислительной техники по учету наличия и движения материальных ценностей.

Согласно международным стандартам различают бухгалтерский учет финансовый и управленческий. Непосредственно с процессами производства связан управленческий учет. Он обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, контроля и управления. От правильности организации управления производственными запасами во многом зависят результаты производственной деятельности.

В настоящее время сельскохозяйственным организациям приходится функционировать в условиях нарушенной интеграционной целостности, диспаритета во взаимоотношениях сфер и отраслей комплекса, а также финансовой дестабилизации, что приводит к резкому сужению резервов роста и самообеспечения производственными запасами. Управленческий учет производственных запасов исходит из приоритета целей пользователей информации. Выборка стандартных управленческих решений в условиях дефицита запасов, неполного использования производственных мощностей, неопределенности хозяйственной конъюнктуры на сырьевых рынках, выбора оптимального источника финансирования, альтернативной оценки ресурсов становится целью управленческого учета производственных запасов.

Управленческий учет производственных запасов необходимо строить в соответствии с многомерностью объектов - номенклатура товарно-материальных ценностей, места хранения, материально ответственные лица, структурные подразделения процесса заготовления, хранения, производства, натуральный учет, стоимостная оценка, контроль запасов и движения, отклонения от норм расхода, инвентаризация. Организация управленческого учета производственных запасов обеспечит необходимые ориентиры в определении политики финансирования текущих активов, соблюдении норм расхода, строгого контроля за отклонениями от норм, даст возможность применения запасов, минимализации затрат при их транспортировке, заготовлению, хранению, т. е. действенного управления ресурсосбережениями. Только при правильном учете возможно уменьшение затрат и на этой основе снижение себестоимости и повышение рентабельности производства. Сокращение материальных затрат на производство единицы продукции -- значительно более крупный резерв экономии по сравнению со снижением трудоемкости и фондоемкости промышленного производства.

Вопросы совершенствования учета и ревизии производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью такого раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на организации. Если принять во внимание, что на многих хозяйствующих субъектах одни и те же материалы хранятся в нескольких местах (складах, кладовых), а также различных подразделениях, то станет, ясна вся сложность организации учета материальных ресурсов. Этим учетом в настоящее время занято около одной трети всех работников бухгалтерии организации и значительное число оперативных работников (заведующих складов, кладовщиков и т. д.). Так исследованиями у области учета и ревизии производственных запасов проводили такие видные экономисты как В.Э.Керимов, Л.Л. Ермолович, В.И.Стражев, Н.А.Русак, Н.И.Ладутько, Е.В.Негашев, И.Е.Тишков, Г.М. Пупко, В.А. Хмельницкий, М.С. Шидловская и другие.

Перечисленные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы изучить и дать оценку бухгалтерскому учету и методике ревизии производственных запасов на звероводческом хозяйстве, выявить пути их улучшения, а также разработать конкретные мероприятия по их реализации. Целевая направленность дипломной работы обусловила постановку и решение следующих задач:

исследовать теоретические аспекты учета и ревизии производственных запасов организации;

определить цель и задачи бухгалтерского учета и ревизии производственных запасов организации;

изучить экономическую сущность, значение, классификацию, оценку и организацию учета производственных запасов как в Республике Беларусь, так и в международной практике;

исследовать действующий порядок организации синтетического и аналитического учета производственных запасов, транспортно-заготовительных расходов на промышленной организации и дать критическую оценку полученным результатам;

изучить информационное и нормативное обеспечение методики ревизии производственных запасов, методику ревизии производственных запасов и пути ее совершенствования;

определить пути совершенствования организации и методик бухгалтерского учета и ревизии производственных запасов в условиях автоматизации и применения международных стандартов.

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования и обработки практического материала: общенаучные - диалектика, синтез, системность и другие, а так же специальные способы бухгалтерского учета, экономического анализа и ревизии: балансовый метод, сравнения, выборка и другие.

Теоретической и нормативной основой дипломной работы являются: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, Постановления Совета Министров, Правления Белкоопсоюза, инструктивные и методические указания, современная экономическая отечественная и зарубежная литература и т.д. Большое внимание уделено изучению материалов периодической печати, которые отражают сегодняшнее состояние классификации, оценки и бухгалтерскому учету производственных запасов и проблемы их реформирования в современных условиях.

Объектом исследования является Молодечненское сельскохозяйственное отделение “Зверохозяйство”, которое является структурным подразделением Торгового частного унитарного предприятия “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” и подчиняется непосредственно Генеральному директору. Основной вид деятельности - звероводство.

Практический материал использован за 2006 - 2007 годы.

Структура дипломной работы определена целью и задачами исследования. Полный объем дипломной работы составляет 76 страниц, содержит 1 таблицу, 1 рисунок, 16 приложений. Список использованных источников включает 23 наименований.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ОЦЕНКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И РЕВИЗИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность и значение производственных запасов

В экономической литературе сущность категории “производственные запасы” трактуется довольно широко. Рассмотрение этой экономической категории неотделимо от исследований категории “запас”.

В словаре русского языка запас трактуется как “то, что запасено, приготовлено, собрано для чего-нибудь, то, что имеется для использования” [1, с. 207]. Создание запасов свойственно всем общественно-экономическим формациям и неотделимо от человеческого развития. Запас представляет собой массу материальных благ в натуральной форме (средства производства и предметы потребления).

Запас двойственен по своей природе. В экономической литературе запасы, с одной стороны, рассматриваются как элемент накопления. “Запас - это материальные ценности, выключенные на некоторое время из процесса непосредственного производства или потребления независимо от того, какую они имеют форму…” [2, с. 12]. Следовательно, наличие запаса в сферах производства, обращения, потребления означает, что какая-то часть общественного продукта временно приостанавливает свое движение. С другой стороны, это “бездеятельность” запасов всего лишь кажущаяся. Наличие запаса - это условие существования всего процесса воспроизводства, а “…его бездеятельность служит условием для непрерывного течения процесса производства” [3, с. 139], а также обращения и потребления.

К. Маркс, рассматривая совокупный общественный запас, указал, что в зависимости от места нахождения запаса в процессе воспроизводства выделяют его существование в форме “производительного капитала, фонда индивидуального потребления и товарного запаса или товарного капитала” [3, с. 159].

М. М. Дарбинян, раскрывая природу экономической категории “запас” писал, что: “в сфере производства запас выступает в виде производственных запасов - сырья, материалов, топлива, находящихся на предприятиях и предназначенных для производственного потребления. В сфере товарного обращения - это запасы товаров в пути, в оптовой и розничной торговле, а также у производителей. В сфере же потребления запасами являются имеющиеся у населения продукты питания, а также находящиеся в пользовании имущество…” [4, с. 8].

В определении термина “производственные запасы” и в обосновании его экономической сущности точки зрения экономистов, в основном, совпадают.

По определению Н. И. Ладутько производственные запасы (т. е. товарно-материальные ценности) “являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляют целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла” [5, с. 174].

В бухгалтерском словаре дается следующая характеристика: “производственные запасы - это совокупность всех материалов, которые имеет организация” [6, с. 142].

А. П. Шевлюков рассматривает производственные запасы как “средства производства, которые включают средства труда и предметы труда” [7, с. 268]. К предметам труда относятся сырье и основные материалы, полуфабрикаты собственного производства и приобретенные, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, отходы. Обычно к сырью относят продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, нефть и т. д.). Основными материалами считают продукты обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань и т.д.). Полуфабрикаты собственного производства - это материалы, которые прошли определенную стадию обработки и предназначены для последующей переработки на этой же организации. Покупные полуфабрикаты приобретаются от других хозяйствующих субъектов для комплектования произведенной продукции. Однако следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку это зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии, его роли в изготовлении продукции и других факторов. Топливо является вспомогательным материалом, но по причине его большого народнохозяйственного значения и специфического учета, его выделяют обособленной позицией. По этой причине обособленной позицией выделяют и запасные части для ремонта и обслуживания машин. В составе материалов учитывается также и тара. Тара и тарные материалы, используются для упаковки, хранения и транспортировки материалов и готовой продукции. Отходы собственного производства учитываются в зависимости от использования в составе основных или вспомогательных материалов [7, с. 270].

Виды запасов на предприятии состоят из запасов, образующихся в результате закупочной деятельности, так называемых запасов закупаемой продукции, и запасов, возникающих за счет собственного производства и именуемых запасами выпускаемой продукции.

Запасы закупаемой продукции имеются практически на всех предприятиях и организациях. В торговле и промышленности эти запасы - неотъемлемый атрибут деятельности, но они есть и в подавляющем большинстве организаций, действующих в сфере обслуживания.

Запасы выпускаемой продукции всегда относятся к производственной деятельности и состоят из полуфабрикатов или готовых изделий [8, с.181].

Материальные запасы подразделяются на следующие групп:

запасы в каналах сферы обращения или товарные запасы - запасы предназначенной к реализации продукции, хранящиеся на складах предприятий-изготовителей, на предприятиях оптовой, розничной торговли, в заготовительных организациях;

транспортные запасы или запасы в пути - это запасы продукции, на момент учета находящиеся в пути (в процессе территориального перемещения) от предприятий-изготовителей к потребителям, предприятиям оптовой торговли, погруженные в железнодорожные вагоны, автомобили, суда, самолеты;

сбытовые запасы - запасы готовой продукции, создаваемые на складах предприятий-изготовителей для обеспечения бесперебойной отгрузки;

производственные запасы - создаются на складах или в других местах хранения у потребителей средств производства для обеспечения бесперебойности производства, сглаживания неравномерности спроса, производства и снабжения. Они составляют на промышленных предприятиях значительную часть оборотных средств. Создание запасов - естественная часть деловой активности [9, с.143].

Производственные запасы на промышленной организации включают в себя большую часть совокупного запаса товарно-материальных ценностей. По натурально-вещественному составу производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

сырье и основные материалы - предметы, образующие материальную основу любого продукта;

вспомогательные материалы - предметы, используемые для оказания воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции специфических свойств, а также для обслуживания орудий труда, ухода за ними и облегчения процесса производства;

полуфабрикаты и комплектующие изделия - приобретенные материалы, подвергшиеся предварительной обработке и необходимые для процесса производства вместе с основными материалами и сырьем;

возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства;

топливо - смазочные материалы, предназначенные для технологических и хозяйственных нужд организации;

тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения продукции и всевозможных материалов;

запасные части - предметы, служащие для замены и ремонта износившихся деталей двигателей, оборудования и т.п.;

и быстроизнашивающиеся малоценные предметы [8, с.192].

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 2, запасы относятся к краткосрочным активам, от которых ожидается получение экономической выгоды. Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности; находится в процессе производства или хранится в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе. Состав запасов:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в т.ч.:

- земля;

- оборудование;

- прочие товары;

2) сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

3) незавершенное производство;

4) готовая продукция [10, с.83].

Сокращение размеров производственных запасов может быть очень весомым дополнительным источником материальных ресурсов на предприятии, способствующим увеличению объема производства продукции без дополнительных затрат. Вместе с тем следует отметить, что запасов не должно быть и мало.

Отсутствие запасов нередко вынуждает заменить материалы, полуфабрикаты или комплектующие другими, менее подходящими, или организовать срочный заказ и доставку недостающего материала. И то и другое порождает новые проблемы и часто приводит к неэкономному расходованию материальных ресурсов, дополнительным финансовым издержкам и снижению качества продукции, а в отдельных случаях - к невыполнению договорных обязательств, что влечет за собой штрафные санкции или потерю потребителя, крайне нежелательную в условиях обострения конкуренции.

1.2 Оценка производственных запасов, пути ее совершенствования

Оценка хозяйственных средств - способ перевода натуральных показателей в денежные. Одной из особенностей бухгалтерского учета является обязательное применение в нем денежного измерителя, что необходимо для получения обобщенных показателей о хозяйственных средствах и их источниках. Объекты, не имеющие денежной оценки, в бухгалтерском учете не отражаются (земля, залежи полезных ископаемых, воды и др.).

Основными требованиями, предъявляемыми к оценке, являются ее реальность и единство [6, с. 123].

В соответствии со ст. 11 Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18.10.1994 для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

На увеличение стоимости сырья и материалов относятся также расходы по их выпуску в свободное обращение на территории РБ (оформление паспорта сделки, таможенных и статистических деклараций, апробирование изделий из драгметаллов, клеймение и тому подобные расходы, предусмотренные законодательством). Также на увеличение покупной стоимости товара относится НДС, уплаченный продавцом - нерезидентом РБ, по ввозимым на территорию РБ товарам [11, с. 77].

Комментарием к счету 10 “Материалы” Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрено два способа оценки производственных запасов, поступивших от поставщиков (Рис. 1.2):

1) производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 “Материалы”;

2) производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей”. Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Кроме того, они могут отражаться на счете 10, субсчете “Отклонение от учетных цен” [12, с. 86].

На выбор способа оценки производственных запасов влияет тот факт, что в момент оприходования материалов организация не всегда может определить их точную стоимость по причине того, что на эту дату не определены все расходы на их приобретение.

По фактической себестоимости производственные запасы учитываются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 20, 23, 60, 71, 76 и т. д. в зависимости от источника поступления материалов, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

По учетной цене учет производственных запасов осуществляется на счете 10 “Материалы” с использованием следующих счетов:

15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей”;

16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

В данном случае информация с фактической себестоимости приобретения материалов формируется путем суммирования данных, отраженных по дебету счетов 10 “Материалы” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” с одновременным использованием вспомогательного счета 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей”. При этом по дебету счета 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей” в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются все затраты, связанные с приобретением материалов (фактическая себестоимость их приобретения). По кредиту счета 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей” в корреспонденции с дебитом счета 10 “Материалы” отражается стоимость поступивших материалов по учетным ценам (отпускные - фиксируемые поставщиками, договорные или рассчитанные как средняя величина). Разница, образовавшаяся по счету 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей” (между фактической себестоимостью и учетными ценами), подлежит ежемесячному закрытию со счета 15 “Заготовление и приобретения материальных ценностей” на счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” (при наличии такой разницы) [13, с. 56-60].

Отпуск материалов в производство производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

1) по средневзвешенным ценам;

2) по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

3) по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Стоимость материалов по средневзвешенным ценам рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения, фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам. В бухгалтерском учете сумма израсходованных на изготовление продукции материалов подлежит отражению по дебиту на счетах 20, 23, 25, 26 и т.д. в кредит счета 10 “Материалы”.

Метод оценки по ценам последнего приобретения (ЛИФО) - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: “последняя партия на приход - первая в расход”. Метод ЛИФО используется с 1 января 1995 года. Порядок его применения был изложин в письме Минфина РБ от 20.12.1994 № 15-6/194 “Об оценке стоимости сырья и материалов, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по методу ЛИФО” [19, с. 60-64].(ссылка на источник, где опубликовано письмо, а не статью)

В международной практикой также используют метод ФИФО (метод оценки запасов по ценам первого приобретения). Этот метод применяется и в Российской Федерации. Однако использование такого метода в Республике Беларусь законодательно не закреплено.

Также в международной практике материальные ценности оценивают методом специфической идентификации индивидуальных затрат, т.е. для материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполняемых по специальным проектам, необходимо определить себестоимость каждого конкретного изделия отдельно [10,с. 87].

Организация самостоятельно выбирает один из методов оценки материалов, включаемых в себестоимость изготовленной продукции. Выбранный метод целесообразно закрепить в учетной политике и необходимо использовать в течении года. Изменить его можно в случаях, предусмотренных ст. 6 Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”.

На Молодечненском сельскохозяйственном отделении “Зверохозяйство” производственные запасы при поступлении учитываются по учетным ценам. В бухгалтерском учете не используется счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” учитывают транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением производственных запасов.

Стоимость производственных запасов при отпуске их в производство оценивается по средневзвешенным ценам.

1.3 Методические и организационно-технические аспекты учета производственных запасов в учетной политике организации

Под учетной политикой организации понимается выбранная ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установленный порядок их в конкретной хозяйственной ситуации.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением и др.). В приказе, либо другом документе, оговариваются методические, организационные и технические стороны учета [14, с. 23].

Учетная политика на Молодечненском сельскохозяйственном отделении “Зверохозяйство” оформлена приказом “О формировании учетной политики ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” на 2008 год”, принятая 30 декабря 2007 года. В ней оговорены методические, организационно-технические стороны учета в ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” и всех его структурных подразделений, в т.ч. и в Молодечненском сельскохозяйственном отделении “Зверохозяйство”.

В разделе “Методические аспекты” учетной политики организации оговаривают следующие основные стороны учета производственных запасов:

1. Организация осуществляет свою хозяйственную деятельность в соответствии с Законом РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”, Уставом организации и другими нормативными документами, приказом организации.

2. Бухгалтерский учет хозяйственных субъектов ведут в соответствии с Типовым планом счетов в денежной единице, эмитируемой Национальным банком РБ. Организация осуществляет бухгалтерский учет по книжно-журнальной форме учета с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности.

3. Производственные запасы (сырье, материалы) оценивают в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включая затраты на приобретения, транспортировку, хранение, комиссионные вознаграждения и другие расходы. Сырье и материалы в течение месяца включают в себестоимость продукции по фактическому их расходу по учетным ценам, но не выше установленных норм.

4. Предметы в составе оборотных средств оценивают по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. Погашение предметов в составе оборотных средств производят путем начисления износа в размере 50% при передаче их в эксплуатацию, оставшиеся 50% - в момент их списания. Предметы стоимостью ниже одной базовой величии списывают в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких предметов вести по количеству. Для учета начисленного износа к счету 10 “Материалы” н открыть субсчет 13 “Износ предметов”. Аналитический учет по предметам в составе оборотных средств вести автоматизировано по наименованиям, с указанием цен, количества, стоимости, в разрезе МОЛ.

Для контроля за нормативными сроками эксплуатации предметов в составе оборотных средств в соответствующих графах необходима указывать дату их поступления.

5. Производственные материалы (корма, сырье) оценивают в бухгалтерском учете по фактической стоимости, включая затраты на приобретение, хранение, транспортировку и других расходов.

В разделе “Организационно-технические аспекты” учетной политики организации оговорены следующие основные моменты по приобретению, хранению и использованию производственных запасов:

1. Руководство бухгалтерским учетом субъектом хозяйствования возлажить на главного бухгалтера. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определены статьей 7 Закона РБ “О внесении изменений и дополнений в Закон РБ “О бухгалтерском учете и отчетности””, принятым Палатой представителей 16.05.2001г и одобренным Советом Республики 08.06.2002г.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются письменные договора о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет ведут в соответствии с постановлением правления Белкоопсоюза № 515 от 30.12.03. “О переходе на новый план счетов бухгалтерского учета”.

3. Установлены сроки предоставления отчетности для материально-ответственных лиц:

- по складам - по семидневкам;

- по представлению актов по списанию материальных ценностей материально-ответственными лицами - ежемесячно;

- по предметам в составе оборотных средств и материалам - ежемесячно;

4. Согласно с постановлением Белкоопсоюза № 40 от 21.04.1997 приняты к обязательному использованию сроки представления бухгалтерской отчетности:

- месячной - до 24 числа каждого месяца;

- квартальной - до 25 числа месяца за отчетной датой;

- годовой - до 1 апреля.

5. Возложен контроль за соблюдением норм расхода и эффективностью использования материальных и финансовых ресурсов:

- по Молодечненскому сельскохозяйственному отделению “Зверохозяйство”: вед. Зоотехник - Мешкович В.А., гл. ветврач - Боровко В.А., инженер-энергетик - Гилевича А.В., зав. складами - прораб ремстройбригады Черницкого П.А., бригадир по переработке кормов - Денисик В.П., все бригадиры звероводческих бригад.

6. Возложена ответственность за правильное оформление:

- товарно-материальных накладных по материалам, предметам в составе оборотных средств, основным средствам соответственно на бухгалтера Серегову Е.А., на ведущих бухгалтеров Гладкую Т.С., Дроздову Н.А.

7. Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств хозяйственного субъекта производить в соответствии с Законом РБ “О внесении изменений и дополнений в Закон РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”” от 8 июня 2001 года, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 № 54, Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях потребительской кооперации Белкоопсоюза, утвержденной зам. председателя Правления Белкоопсоюза Костыриной М. В. от 28 ноября 1996 года.

На Молодечненском сельскохозяйственном отделении “Зверохозяйство” ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” при ведении учета производственных запасов руководствуются выше изложенными аспектами учетной политики.

1.4 Цель, задачи и принципы учета и ревизии производственных запасов

Процесс обеспечения организаций производственными запасами и средствами производства, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности, является важнейшим объектам бухгалтерского учета на организациях. Он оказывает прямое влияние на величину затрат организаций и на себестоимость производимой продукции. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Производственные запасы занимают значительную долю в имуществе организации. Они мобильны и поэтому необходим контроль за их сохранностью и использованием. Одной из форм контроля является ревизия.

Под ревизией производственных запасов следует понимать форму последующего контроля, в процессе которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность операций связанных с приобретением, хранением и использованием производственных запасов организации.

Целью бухгалтерского учета производственных запасов является контроль за рациональным и эффективным их использованием, за соблюдением норм их расхода, а также своевременное формирование информации о наличии и использовании производственных запасов.

Целью ревизии производственных запасов является проверка соблюдения дисциплин цен, обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, обоснованности плановых заданий и договорных обязательств, применения действующих норм и нормативов, состояния учета и отчетности.

Исходя из поставленных целей, можно выделить следующие задачи учета и ревизии производственных запасов:

* правильное и своевременное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости от их учетной стоимости по направлениям затрат;

* выбор наиболее приемлемой оценки производственных затрат в текущем учете;

* своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с лимитами;

* своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;

* проверка соответствия фактического наличия производственных запасов данным бухгалтерского учета и потребностям организации;

* контроль за правильным оприходованием поступивших материальных ценностей;

* контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и в процесс е их переработки;

* контроль за соблюдением установленных норм расходования материалов в производстве;

* проверка соответствия первичной документации технологическому процессу производства, обеспечивает ли эта документация правильное отражение фактического расхода сырья и материалов в сравнении с нормами расходов;

* выявление излишних и неиспользуемых производственных запасов принятие мер по вовлечению их в оборот;

* проверка состояния контроля за качеством производственных запасов, наличие брака, причины этого и виновные лица, взыскиваются ли с них нанесенные убытки [15, с. 8-9];

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения на субъекте хозяйствования; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйств; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и других ценностей на единицу продукции.

В целях повышения роли учета и ревизии необходимо на организации иметь научно разработанный номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договора о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организаций следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдать разрешение на их вывоз из организации [16, с. 69-70].

В учете производственных запасов используются следующие принципы (Рис. 1.3):

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально ответственных лицам.

Рис. 1.3 Структура принципов бухгалтерского учета производственных запасов

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип организации реализуют путем применения типовых и специализированных форм документов для учета поступления, хранения, выбытия производственных запасов, которые являются бланками строгой отчетности.

3. Принцип периодической отчетности материально-ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки данных по движению производственных запасов.

4. Принцип использования в учете денежного и натуральных измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов.

5. Принцип соответствия в учете операций требует:

- отражение в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения материалов, результаты их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

- единство оценки поступивших и выбывших материалов;

- тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально-ответственным лицом при их внутреннем перемещении;

- тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета производственных запасов, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета [14, с. 34-37].

6. Принцип достоверности. Информация должна достоверно отражаться в учете.

7. Принцип полноты. В бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности.

8. Принцип постоянства. Для сопоставления данных нельзя в течение одного периода пользоваться разными формами и методами бухгалтерского учета.

9. Принцип консерватизма. Из имеющихся нескольких вариантов оценки средств в бухгалтерском учете выбирается вариант, обеспечивающий наименьшую оценку производственных запасов и др.

10. Принцип соответствия. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, т.е. для определения прибыли организации необходимо из выручки от реализации вычесть расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции [16, с. 9].

Полная реализация на практике поставленных целей и задач бухгалтерского учета и ревизии производственных запасов является гарантом установления законности, достоверности и экономической целесообразности операций, связанных с приобретением, хранением и использованием производственных запасов, устранением выявленных недостатков и предотвращением нарушений.

1.5 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Молодечненское сельскохозяйственное отделение “Зверохозяйство” является структурным подразделением частного унитарного торгового предприятия “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза”. ЧУП “Молодечненское зверохозяйство Белкоопсоюза” 13 апреля 2005 года было реорганизовано путем присоединения к ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” (решение Правления Белкоопсоюза № 171). Решением Минского горисполкома от 21 апреля 2005 года № 680 проведена реорганизация и данные юридического лица - ЧУП “Молодечненское Зверохозяйство Белкоопсоюза” ликвидированы, т.е. исключены из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Молодечненское сельскохозяйственное отделение ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” не является юридическим лицом, не имеет расчетного и иных счетов в учреждении банка, не имеет самостоятельного баланса, не может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” является правопреемником всех прав и обязанностей Молодечненского отделения “Зверохозяйство”.

Основными целями Молодечненского отделения “Зверохозяйство” являются:

получение прибыли;

организация клеточного звероводства, переработка и сбыт пушномехового сырья, обеспечение выполнения основных производственных показателей;

совершенствование технологии звероводства, направленной на улучшение качества шкурок и увеличение их площади, снижение себестоимости;

механизация трудоемких процессов;

рациональное использование топливно-энергетических и сырьевых ресурсов;

решение социально-бытовых вопросов, удовлетворение потребностей работников в услугах;

организация подсобного сельского хозяйства и других производств, направленных на удовлетворение социально-бытовых нужд работников.

Работа Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” характеризуется следующими основными показателями деятельности за 2006 - 2007 года (Приложение 1-10), представленные в таблице 1.1:

Таблица 1.1 Показатели деятельности Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” за 2006 - 2007 гг.

Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение (+;-)	Темпы изменения (%, разы)
А	1	2	3	4
1.Выпуск товарной продукции: 1.1. В действующих ценах, млн.р. 1.2. В сопоставимых ценах, млн.р.	1285 1285	1740 1880	455 595	135,41 146,30
2.Выручка от реализации продукции: 2.1. В действующих ценах, млн.р. 2.2. В сопоставимых ценах, млн.р.	629 629	1495 1364	866 735	2,4 2,2
3.Себестоимость от реализации: 3.1. В сумме, млн.р. 3.2. Затраты на 1 р. реализованной продукции, р.	510 0,811	1170 0,783	660 -0,028	2,3 96,55
4.Прибыль от реализации продукции: 4.1. В сумме, млн.р. 4.2. В % к выручке от реализации	6 0,95	85 5,69	79 4,74	14,2 6,0
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов (расходов), млн.р.	2	4	2	-
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов (расходов), млн.р.	-18	-36	-18	-
7. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.	-18	40	58	-
8. Налоги и сборы, платежи, расходы, произведенные из прибыли, млн. р.	8	13	5	162,50
10.Среднегодовая стоимость основ- ных производственных фондов, млн.р.	4414	4959	545	112,35
11. Фондоотдача, р.	0,143	0,301	0,158	2,1
12.Среднесписочная численность работников, чел.	206	209	3	101,46
13. Производительность труда, мль.р.	3,053	6,526	3,473	2,1
14. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	577022	599522	22500	103,90

По результатом анализа деятельности Молодечненского отделения “Зверохозяйство” можно сделать следующие выводы: в 2007 году по сравнению с 2006 годом выпуск продукции в действующих ценах увеличился на 455 млн.р. (35,41%), а в сопоставимых ценах на 595 млн.р. (46,30%). В отчетном году по сравнению с прошлым годом было насажено больше голов самок, что способствовало увеличению поголовья зверей (15 725 голов) и уменьшению себестоимости.

В 2007 году по сравнению с предыдущим аналогичным периодам затраты на 1 р. реализованной продукции уменьшились на 3,45%, но общая сумма себестоимости от реализации увеличилась на 660 млн.р. (129,41%). Также в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим увеличилась сумма выпуска продукции на 1 р. основных производственных фондов на 110,49 %. Повысилась эффективность труда в процессе производства на 113,76 % - произошла экономия общих затрат. Среднесписочная численность работников в 2007 году увеличилась на 3 человека (1,46%) по сравнению с 2006 годом. Увеличение связано с вводам в штат организации единицы зоотехника, экономиста, зверовода.

На основании статистических данных, данных бухгалтерской отчетности (Приложения 1-10), устава организации, проверок вышестоящими организациями, налоговыми и другими органами проведем финансовый анализ хозяйственной деятельности Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” за 2006 - 2007 гг., представленный в таблице 1.2:

Таблица 1.2 Данные о составе, структуре и динамике активов Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” ЧУП “Белкоопвнешторг Белкоопсоюза” на начало 2007 - 2008 гг.

Показатели	На 01.01.2007г.	На 01.01.2008г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	Сумма, млн р.	Удельный вес	Сумма, млн р.	Удельный вес	Сума, млн р.	Удельный вес
1. Внеоборотные активы	5005	54,76	6051	53,29	1046	-1,47	120,90
2. Оборотные активы	4135	45,24	5303	46,71	1168	1,47	128,25
В том числе: 2.1. Запасы и затраты	3868	93,54	5080	95,79	1212	2,25	131,33
2.2. Налоги по приобретённым ценностям	188	4,55	159	3,0	-29	-1,55	84,57
2.3. Дебиторская задолженность	79	1,91	64	1,21	-15	-0,7	81,01
Итого активов	9140	100	11354	100	2214	-	124,22

Из данных таблицы 1.2 видно, что в 2007 году сумма внеоборотных активов возросла на 20,90%, а сумма оборотных активов на 28,25%. Следует отметить, что наибольший удельный вес в общем объёме активов занимают внеоборотные активы. Но за 2007 год удельный вес внеоборотных активов снизился на 1,47 % (с 54,76% до 53,29%). Наибольший удельный вес оборотных активов в общем объёме занимают запасы и затраты. На 01.01.2007г. запасы и затраты составляют 93,54%, а на 01.01.2008г. - 95,79%, то есть увеличились на 2,25%. Следует отметить, что увеличение запасов приводит к тому, что увеличиваются расходы по хранению материалов и готовой продукции увеличивается время товарообращения, что приводит к уменьшению прибыли.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло снижение дебиторской задолженности на 18,99 % в суммовом выражении, в тоже время удельный вес уменьшился на 0,7 %.

В таблице 1.3 представлена информация о составе структуре и динамике источников финансирования активов организации:

Таблица 1.3 Данные о составе структуре и динамике источников финансирования активов Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” на начало 2007 - 2008 гг.

Показатели	На 01.01.2007г.	На 01.01.2008г.	Отклонение, (+; -)	Темпы роста, %
	Сумма, млн р.	Удель ный вес	Сумма, млн р.	Удельный вес	Сумма, млн р.	Удель ный вес
1. Капитал и резервы	3151	34,47	3887	34.23	736	-0,24	123,36
2. Обязательства	5989	65,53	7467	65,77	1478	0,24	124,68
В том числе: 2.1. Краткосрочные кредиты и займы	1840	30,72	-	-	-1840	30,72	-
2.2. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
3.3. Кредиторская задолженность	4149	69,28	7467	100	3318	30,72	179.97
Итого пассивов	9140	100	11354	100	2214	-	124,22

В 2007 году по сравнению с 2006 годом источники собственных средств в суммовом выражении увеличились на 23,36%, в то время как удельный вес в общем объёме пассивов сократился на 0,24%. Обязательства в анализируемом периоде возросли на 24,68% в суммовом выражении и на 0,44% увеличился их удельный вес. В составе обязательств уменьшилась сумма краткосрочных кредитов и займов на 1840 млн. руб., а удельный вес на 30,72%. Сумма кредиторской задолженности увеличилась на 79,97%, удельный вес этой статьи увеличился на 30,72%. Что свидетельствует о не эффективно проведённой работе по сокращению кредиторской задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности проведем анализ финансовой устойчивости и независимости Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” с помощью коэффициентов ликвидности и платежной способности.



Из данных таблицы 1.4 и рисунка 1.4 видно, что коэффициент промежуточной ликвидности в отчетном году увеличился по сравнению с предыдущим на 0, 319. Это говорит о том, что в отчетном году организация может погасить на 31,9 % больше своих краткосрочных обязательств, чем в предыдущем году.

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период увеличился на 2% и на 01.01.2008 г. составляет 0,710 пунктов, при нормативе 1,5. Данный коэффициент говорит о том, что Молодечненское “Зверохозяйство” за счёт оборотных активов в состоянии погасить только 71,0% кредиторской задолженности краткосрочного характера.

В ходе анализа экономического состояния организации важна информация о финансовой независимости Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство”.

Из анализа структуры капитала Молодечненского сельскохозяйственного отделения следует, что в 2007 году независимость предприятия от заемных источников финансирования уменьшилась на 0,003 раза по сравнению с 2006 годом. А зависимость от внешних кредиторов увеличилась в 2007 году на 0,003 раза. Собственные оборотные средства в бухгалтерской отчетности отражены с отрицательным значением. Это говорит о том, что собственные оборотные средства не участвуют в формировании оборотных активов. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами увеличился на 0,007, что свидетельствует о том, что на 01.01.2008г. за счет имеющихся активов Молодечненское сельскохозяйственное отделение “Зверохозяйство” может погасить 3,9 % просроченных обязательств.

В ходе анализа важно знать насколько активным является Молодечненское сельскохозяйственное отделение, о чем свидетельствуют показатели деловой активности, рассчитанные в таблице 1.6.

Так как Молодечненское сельскохозяйственное отделение “Зверохозяйство” не имеет своего расчетного счета, все расчеты, операции с денежными средствами, поступление и реализация продукции осуществляются через вышестоящую организацию. Соответственно суммы выручки и себестоимости от реализации, отраженные в балансе, не соответствуют объемам производимой продукции. Поэтому анализ оборачиваемости по данным баланса Молодечненского сельскохозяйственного отделения “Зверохозяйство” является не целесообразным.

Для осуществления своей деятельности Молодечненскому сельскохозяйственному отделению “Зверохозяйству” необходимо получение дохода, достаточного для покрытия расходов и получения прибыли. Следовательно, большое значение имеет анализ показателей рентабельности, который проводится на основании данных бухгалтерского баланса (форма №1) и “Отчета о прибылях и убытках” (форма №2) (Приложения 1-10)

По анализу рентабельности организации (табл. 1.7, рис. 1.6) можно сделать следующие выводы: за 2007 год организация получила 5,68 % прибыли с одного рубля продаж, и увеличила данный показатель на 4,73 % по сравнению с прошлым годам. Рентабельность всего совокупного капитала, вложенного в активы организации, в отчетном году составила 0,8 %, а по сравнению с прошлым годам увеличилась на 1,2 %. Рентабельность расходов в 2007 году составила 6,61 %, т.е. организация получила 6,61 % прибыли от реализации со 100 рублей понесенных расходов. По сравнению с 2006 годом этот коэффициент увеличился на 5,62 %.

На Молодечненском сельскохозяйственном отделении “Зверохозяйство” штат бухгалтерской службы утвержден в составе 6 человек, в том числе ведущий экономист и оператор ЭВМ 6 разряда. Обязанности между бухгалтерами распределены. Автоматизированы такие участки как: начисление заработной платы; учет основных средств и начисления амортизации; учет специальной оснастки и материалов, автотранспорта; пушнины для чего в бухгалтерии имеется четыре компьютера.