Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине:

Информационные системы в экономике

на тему:

«Автоматизированная камеральная проверка в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России»

Введение

Избранная для исследования тема весьма актуальна.

В настоящее время камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Камеральные проверки - прекрасный способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

Поэтому цель курсовой работы - анализ автоматизированной камеральной проверки в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятия камеральных налоговых проверок,

- определить порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок,

- проанализировать работу с налоговыми документами в АИС «Налог» на примере проведения камеральных проверок.

Структура данной работы включает введение, две главы, заключение и список использованных источников. Первая глава «Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок» раскрывает понятие, сущность, порядок проведения, а так же другие теоретические вопросы, посвященные камеральным налоговым проверкам.

Во второй главе работы рассмотрена технология работы с налоговыми документами в АИС «Налог» на примере проведения камеральных проверок.

В заключении сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

1. Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок

1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Поправки в часть первую Налогового кодекса были внесены Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ (далее - закон №137-ФЗ). Они вступили в силу с 1 января 2007 года.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.

Законодательного закрепления определения камеральных проверок как отдельного понятия не было вплоть до принятия НК РФ, который и является в настоящее время главным законодательным актом, определяющим порядок их проведения.

По месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо. В статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание.

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она проводится на основе анализа документов - как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

И в-пятых, правом проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством о налогах и сборах».

Согласно первого абзаца статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

- Организации;

- Физические лица;

- Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Объектами проверки являются в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у налоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки».

В п. 2 ст. 87 НК РФ установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в соответствии с новыми правилами, введенными в действие Федеральным законом №137-ФЗ, для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Помимо этого, необходимо отметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. согласно п. 4 ст. 88 НК РФ (в новой редакции) прописана норма, в соответствии с которой налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, если руководствоваться данными изменениями, по общему правилу у налогоплательщика нет обязанности, а у налогового органа нет права требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степени ограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной налоговой проверке.

Но из общего правила есть исключения, предусмотренные ст. 88 НК РФ и распространяющиеся на следующие случаи:

- при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика не только документы, обязанность по представлению которых одновременно с налоговой декларацией прописана в законе, но и другие документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Очевидны преимущества новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей, поскольку введенные Федеральным законом №137-ФЗ ограничения по истребованию документов у проверяемых лиц не ущемляют интересов налоговых органов, а соответствуют приоритетным направлениям налогового контроля. При этом они призваны лишь оградить налогоплательщиков от возможного произвола со стороны сотрудников налоговых органов по неоправданному и необоснованному истребованию необъятного количества документов, что в значительной степени способствует нормальному обеспечению защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и устранению ненужных конфликтных ситуаций.

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

Статья 88 НК РФ, изложенная в новой редакции, предоставляет сотрудникам налогового органа, проводящим камеральную налоговую проверку, право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в исключительных случаях.

В целом, приходится констатировать, что в НК РФ не раскрывается понятие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 88 Налогового кодекса содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

1.2 Методы проведения камеральных налоговых проверок

Традиционно под методом понимается «способ теоретического исчисления или практического осуществления чего-либо», «способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания деятельности». Таким образом, метод проведения камеральной налоговой проверки можно определить как совокупность методов и приемов, применяемые уполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней.

Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

- выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

- установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок».

Не основываясь на всем многообразии методов, В.И. Карпов выделяет три основных метода - «это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущность которых состоит в следующем:

«1. Негласный метод.

В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

2. Метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Данный метод основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные части, которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой отчетности. Например, для НДС и налога на прибыль основой является выручка, для единого социального налога и налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и т.п. Несоответствие одноименных величин или их производных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другой отчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее время все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.

3. Логически-дедуктивный метод.

Наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталонной структуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.

Данный метод позволяет выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы».

Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

Далее отдельно хотелось бы остановиться на следующем. При проведении камеральных налоговых проверок рекомендуется уделять повышенное внимание двум категориям хозяйствующих субъектов:

1. Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений. Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения.

2. Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.

Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связано с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект.

Основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

- проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;

- анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

«Конкретные формы и методы», уточняет Лермонтов Ю.М., «камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из:

- наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства;

- возможности обеспечения автоматизированной обработки информации;

- опыта сотрудника осуществляющего камеральную налоговую проверку»

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это 1) негласный метод; 2) метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; 3) логически-дедуктивный метод; 4) финансово-аналитический метод.

Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.

1.3 Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Черник уточняет, что «налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Налоговым кодексом установлена и ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление налоговой декларации. Так, согласно ст. 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки».

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. №БГ-3-32/169, а Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. №БГ-3-32/705@.

Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.

Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения. Такой вывод подтверждается Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.04.2006 N А19-22256/05-11.

Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).

- четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т.п.

Итак, налоговая и бухгалтерская отчетность сдана налогоплательщиками и передана должностному лицу налогового органа, правомочному проводить камеральную налоговую проверку. Налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, в процессе проверки должен выявить в первую очередь, своевременность представления отчетности. Интересным представляется то обстоятельство, что данный вопрос в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок не является предметом рассмотрения на стадии приемки документов. Как мы отмечали ранее, в подпункте 2.4 данного документа вопросы, которые проверяются на данной стадии, то о контроле своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова.

В соответствии подпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки», отмечает Лыкова В.А. «Показательным является Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.01 №А55-2919/01-23. При разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».

Сравнительный анализ подпункта 2.4 Регламента, посвященного процедуре принятия отчетности и подпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной проверке, показывает, что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это можно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Если мы вспомним о полном запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого «несоответствия» окажется, что называется, на поверхности. Выполнение данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с Регламентом данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не более. Это же можно сказать и о других моментах, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так и при проведении камеральной проверки».

Если в процессе камеральной проверки установлена недоплата налога в бюджет, то налоговый инспектор направляет налогоплательщику требование об уплате недоплаченных сумм налога и пени. Кроме того, при наличии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения по результатам камеральной проверки он может быть привлечен к налоговой ответственности.

Требуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, заверяемых подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам следует знать, что не требуется нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего требования.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым они не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить требуемые документы. В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков отдельным решением.

Отказ проверяемого лица представить запрашиваемые при проведении налоговой проверки документы или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, установленном ст. 94 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом. Таким образом, в Налоговом кодексе содержится общий запрет истребования от налогоплательщиков дополнительных документов, кроме случаев, названных в ст. 88 НК РФ.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

За непредставление затребованных документов предусмотрена налоговая ответственность по ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Кроме того, невыполнение данного требования влечет административную ответственность для должностного лица организации по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, в соответствии с которым непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или недостоверном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

По окончании камеральной проверки налоговая инспекция составляет акт по результатам проверки в течение 10 дней после ее завершения (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ) Однако это касается только тех случаев, когда установлен факт совершения налогового правонарушения.

Таким образом, можно говорить о том, что вводится обязательная процедура оформления результатов камеральных проверок. В плане защиты прав налогоплательщиков это крайне важно.

Если по результатам камеральной проверки налоговым органом выявлена недоимка, то он выставляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Общим положениям о направлении налоговыми органами требования об уплате налога и пени посвящена ст. 69 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ), под которой понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, основанием для его направления является установленный налоговой инспекцией факт наличия недоимки (неуплаты налога). Так, ФАС СЗО в Постановлении от 01.10.2003 N А56-30590/02 отказал налоговой инспекции в удовлетворении кассационной жалобы и согласился с решением суда первой инстанции о недействительности требования об уплате налога и пени по причине «недоказанности налоговой инспекцией наличия недоимки».

Не может быть выставлено налоговым органом требование об уплате налога и пени в случае обнаружения при камеральной проверке сумм недоплат по налогу в проверяемом периоде, но при наличии у налогоплательщика переплаты по результатам предыдущих периодов, когда сумма переплаты покрывает сумму недоплаты. В данной ситуации у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогу, а у налогового органа - основание выставить требование. Именно на этот момент указал ФАС МО в Постановлении от 25.04.2003 N КА-А40/2274-03. Направление требования об уплате налога при отсутствии по этому налогу недоимки не соответствует положениям ст. 69 НК РФ. Налоговым кодексом не предусмотрено направление требования об уплате налога в случае, когда у налогоплательщика имеется переплата налога - такую мотивировку привел арбитражный суд, отказав налоговому органу в кассационной жалобе.

Необходимость фактического наличия недоимки по налогам при выставлении требования об уплате налога и пени подтверждает и п. 1 ст. 45 НК РФ. В нем сказано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Содержанию требования об уплате налога и пени посвящен п. 4 ст. 69 НК РФ.

Перейдем к порядку выставления требования об уплате налога. П. 6 ст. 69 НК РФ содержит два способа направления требования налогоплательщику - основной и дополнительный (при наступлении определенных, предусмотренных законом обстоятельств).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Следовательно, налоговый орган должен будет доказать в суде факт вручения требования об уплате налога и пени уполномоченному лицу. Причем в корешке требования обязательно должна быть расшифровка подписи получившего его лица. В противном случае требование может быть признано судом ненаправленным. Судебными инстанциями правильно установлено, что факт получения истцом требования налоговым органом не доказан, поскольку подпись на корешке требования не расшифрована с указанием фамилии должностного лица (Постановление ФАС МО от 27.02.2003 N КА-А40/732-03).

При направлении требования об уплате налога заказным письмом оно считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней со дня отправления. Однако данное правило применимо, если налоговый орган соблюдет все условия, при которых правомерно использование данного способа отправления требования. Признание факта получения налогоплательщиком требования, выставленного в порядке ст. 69 НК РФ, по истечении шесть дней с даты его направления по почте заказным письмом возможно только в случае, когда руководитель либо законный представитель организации уклоняется от его получения (Постановление ФАС СЗО от 09.06.2006 N А05-16277/02-871/10).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

«Отказ налогоплательщика», уточняет Григорьев А.Г., «от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа, а также может повлечь за собой назначение в отношении данного лица выездной налоговой проверки».

Решение по результатам камеральной проверки принимается в течение трех месяцев после сдачи декларации.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику или его представителю под расписку либо иным способом. Решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению шести дней после его отправки.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. Срок направления требования - десять дней со дня вынесения решения. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы:

В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

2. Автоматизированная камеральная проверка в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России

2.1 Технология работы с налоговыми документами

Налогоплательщики в соответствии с налоговым кодексом обязаны вести учет своих доходов и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Представляемый комплекс предлагает к использованию две основных технологии обработки налоговых расчетов.

Первая технология основана на вводе только суммы налога, начисленной плательщиком, без ввода данных налогового расчета, на основании которых налог был рассчитан. Использование данной технологии предполагает проведение камеральной проверки визуально и вручную на основании бумажных документов, не позволяет автоматически получать статистические отчеты 5НБН и справочную информацию по данным представленных документов.

Эта технология ввода и обработки документов с начислениями, отсрочками и рассрочками предполагает выполнение следующей последовательности действий:

- регистрация документа в системе электронной обработки документов, которая может выполняться как самостоятельная технологическая операция при приеме документов от налогоплательщика или других организаций, так и непосредственно в процессе ввода данных документа;

- ввод данных документа (начислений плательщика);

- ввод доначислений по результатам камеральной проверки налоговых расчетов, если ранее были введены только суммы налога по данным налогоплательщика.

Вторая технология обеспечивает ввод налоговых расчетов полностью, автоматизированную обработку и проведение камеральной проверки данных документа. Данная технология позволяет получать различные аналитические отчеты по данным представленных документов. Предлагаемая технология использует заранее созданные представления (шаблоны) документов, которые содержат полное описание структуры документа, правила расчета начислений и контроля правильности заполнения документа. Пользователи имеют возможность создавать новые и редактировать ранее созданные шаблоны документов, а также формировать собственные функции расчета и контроля документов. Система также поддерживает механизмы централизованного обновления библиотеки шаблонов, что позволяет при недостатке опыта использовать шаблоны, подготовленные разработчиками.

Эта технология ввода и обработки налоговых расчетов предполагает выполнение следующей последовательности действий:

- регистрация документа в системе электронной обработки документов, которая может выполняться как самостоятельная технологическая операция при приеме документов от налогоплательщика или других организаций, так и непосредственно в процессе ввода данных документа;

- ввод данных документов налогового расчета и формирование начислений по данным налогоплательщика для последующего переноса их в КРСБ;

- камеральный расчет документов;

- камеральная проверка документов;

- регистрация и ввод документов о налоговом нарушении (Акт о нарушении правил составления расчетов и Постановление о привлечении к ответственности за нарушение правил составления расчетов, докладных записок, решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности, решение о подтверждении (об отказе в подтверждении) сумм возмещения, мотивированное заключение) по результатам камеральной проверки налогового расчета с указанием доначислений и штрафов НО с последующим переносом этих данных в КРСБ.

Дополнительно автоматизированная технология позволяет принимать налоговые расчеты, подготовленные в системах ввода документов на электронных носителях и по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Независимо от используемой технологии документы заносятся в реестр входящих документов. Каждый документ в реестре идентифицируется следующими основными реквизитами:

- регистрационный номер;

- вид документа (первичный налоговый расчет, уточненный налоговый расчет, баланс и т.д.);

- тип налогового расчета (расчет НДС, расчет налога на прибыль и т.д.);

- плательщик, представивший расчет;

- отчетный период, за который представлен расчет;

- даты.

Эти технологии являются взаимоисключающими для каждого конкретного документа, но, введя первичный налоговый расчет по первой технологии, уточненный расчет можно ввести, используя второй путь, и наоборот.

2.2 Прием и регистрация налоговых документов

Существует несколько этапов приема и регистрации налоговых документов. Первым этапом работы с документами налоговой отчетности является их принятие работниками отдела работы с налогоплательщиками. На титульном листе, каждой принятой налоговой декларации, проставляются сведения о представлении документа в налоговый орган. На данном этапе работник налогового органа проверяет наличие у документов обязательных реквизитов, таких как:

- полное наименования налогоплательщика,

- ИНН,

- код причины постановки на учет,

- период, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность,

- подписи лиц, подтверждающих достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя,

- полноту заполнения иных предусмотренных в формах налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности реквизитов.

В случае если в представленных налогоплательщиком документах отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов или обнаружены какие-либо неточности или ошибки, налоговый орган в трехдневный срок должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа в надлежащей форме.

Следующим этапом обработки предоставленных налогоплательщиком документов является их регистрация. Результатом этого процесса является создание записи о документе в реестре входящих документов системы с присвоением ему уникального регистрационного номера. В программном комплексе существует режим регистрации одного документа и режим массовой регистрации.

В программе нельзя регистрировать первичный налоговый расчет за один и тот же отчетный период для одного плательщика дважды, он определяется по уникальному номеру.



Рис. 2.1. Содержимое папки «Регистрация деклараций»

Есть ряд ситуаций, при которых на экран выводится сообщение об ошибке, но при этом документ регистрируется:

- отсутствует первичный документ - при вводе уточненного или дополнительного расчета,

- год даты представления документа не равен отчетному году, за который представляется расчет,

- смена отчетного периода документа по сравнению с предыдущим расчетом,

- если налогоплательщик является банкротом, либо по нему имеются сведения об открытии дела по банкротству.

При активизации режима на экран будет выведена часть шаблона документа, его заголовок, включающий в себя реквизиты:

Регистрационный номер - данный реквизит создается системой как уникальный номер в реестре входящих документов.

Тип налогового расчета - расчет, который был выбран из предлагавшегося перечня.

Вид документа - это перечень документов из справочника.

Номер корректировки - номер корректировки уточненного расчета.

Дата документа - дата, когда был составлен расчет плательщиком.

Дата представления - дата фактического представления документа в налоговый орган.

ИНН плательщика - вводится ИНН плательщика

Налоговый период документа - вводится налоговый период документа.

Отчетный год - по умолчанию это текущий год.

Место представления документа - выбирается по таблице.

Способ представления документа - проставляется «0» - лично, «1» - по почте или «2» - через уполномоченного представителя.

Дата отправки по почте - реквизит становится доступным, если в предыдущем реквизите было проставлено значение «1».

Рис. 2.2. Регистрация налогового расчета

После заполнения необходимо сохранить реквизиты, нажав кнопку «Сохранить». После чего документу присваивается регистрационный номер, помимо этого формируется номер документа, отражающий отчетный номер и отчетный год, за который представлен расчет. Номер состоит из восьми знаков, которые отражают следующее: первые четыре знака - отчетный год, два следующих - признак отчетного периода, последние два знака указывают на номер квартала или месяца, за который представлен расчет.

Зарегистрировав документ, можно переходить к регистрации следующего. Возможно 2 варианта: регистрация пачки документов одного плательщика и регистрация расчетов одного вида. Рассмотрим их подробнее.

1. Регистрация деклараций одного налогоплательщика.

Режим используется для массовой регистрации комплекта представленных конкретным налогоплательщиком налоговых деклараций.

Рис. 2.3. Массовая регистрация документов налогоплательщика

Работа осуществляется в следующем порядке. В нижней части экрана, где представлен перечень всех расчетов, отмечаются документы, которые будут включены в создаваемую настройку, устанавливаются для каждого путем выбора в колонке «Документы» вида документа и в колонке «Период» - отчетный / налоговый период. В случае, когда одному налоговому расчету назначено несколько действующих шаблонов, выбирается нужный шаблон. Затем активизируется клавиша «Настройки». В открывшемся экране в первую строку вводится наименование настройки, которая сохраняется.

Далее заполняются обязательные реквизиты. При сохранении происходит регистрация расчетов для выбранного плательщика, документам присваиваются регистрационные номера и состояние ввода / контроля.

2. Регистрация деклараций списка налогоплательщиков (массовая)

Режим используется для массовой регистрации налогового расчета / декларации для списка налогоплательщиков.

Рис. 2.4. Массовая регистрация документов списка плательщиков

2.3 Ввод данных налоговых документов

Следующая стадия обработки документов - ввод данных документа и формирование начислений по данным налогоплательщика.

Не позднее пяти рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела ввода, получив налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность из отдела приема, должны осуществить ввод данных из представленных документов в АИС «Налог». По окончании процедуры ввода на документах отчетности проставляется дата ввода и подпись должностного лица, осуществившего ввод данных.

Данные налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представленные на бумажных носителях и введенные в АИС «Налог», передаются из отдела ввода в отдел камеральных проверок либо в иной отдел, в котором осуществляется хранение налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим как на практике проходит данный процесс.

Пользователь выбирает следующий путь в дереве: Папка «Ввод и обработка налоговых документов» - Папка «Документы с начислением» - Папка «Документы налогоплательщика» - Папка «Налоговые декларации» - Папка «Ввод деклараций»

Затем выбирается нужный режим: «Ввод деклараций» или «Реестр деклараций для 1 го ввода». Пользователь выбирает «Ввод деклараций» если знает регистрационный номер декларации, данные которой планирует ввести. Режим «Реестр деклараций для 1-го ввода» используется для выбора деклараций из списка по определенным критериям. Использование режима «Реестр деклараций для ввода всех данных - 2-й ввод» в настоящее время отменено.

Режим «Новый документ» совмещает функции регистрации и ввода налогового расчета. Используется в случае, когда функции по регистрации и вводу документов в инспекции не разделены и выполняются одновременно.

При активизации режима на экран выводится доступный перечень налоговых расчетов, из которых выбирается нужный расчет. На экране появится форма налогового расчета для ввода.