Прибыль от реализации значительно уменьшилась в динамике за 2008-2009 гг. (на 46 млн. руб.), что произошло за счет того, что при существенном снижении товарооборота происходило увеличение расходов на реализацию.

Таким образом, в ООО для увеличения прибыли от реализации должны быть предприняты следующие мероприятия: осуществлены мероприятия по увеличению товарооборота, снижению себестоимости реализуемых товаров, уменьшению расходов на реализацию.



Рисунок 2 Динамика прибыли отчетного периода ООО за 2008-2009 годы

Следует отметить, что более эффективно ООО «Околица» работала в 2008 году, так как была получена большая по сравнению с 2009 годом прибыль отчетного периода и, следовательно, организация была в целом более прибыльной и рентабельной в 2008 году.

Рассмотрим механизм распределения и использования прибыли на ООО «Околица».

В процессе анализа распределения прибыли изучается:

- формирование налогооблагаемой прибыли;

- пропорции и конкретные направления распределения прибыли.

Налогооблагаемая прибыль формируется от прибыли отчетного периода, которая в общем виде распределяется на нужды общества в виде налогов и потребности предприятия.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется из прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Проведем анализ оборотных средств ООО «Околица» за 2009 год. Для этого составим таблицу 4.

Таблица 4 Анализ оборотных средств за 2009 год, млн. руб.

Виды оборотных средств	На начало года	На конец периода	Средне годовой показатель	Доля, %	Потребность на будущий период
1.Запасы и затраты	39	46	42,5	4,34	40,35
2.Налоги по приобретенным активам	8	8	8	0,82	7,63
3.Дебиторская задолженность	590	543	566,5	57,87	538,08
4.Денежные средства	522	112	317	32,38	301,07
5.Финансовые вложения	55	35	45	4,60	42,77
ИТОГО	1214	744	979	100	929,8

Таким образом, наибольшую долю оборотных средств составляет дебиторская задолженность (57,87%). Наименьшую же долю в оборотных средствах составляют налоги по приобретенным активам (0,82%).

Основными показателями эффективности использования оборотного капитала являются количество совершаемых оборотов за год и продолжительность одного оборота. Они рассчитываются по следующим формулам:

,

.

Рассчитаем оборачиваемость и продолжительность одного оборота для ООО «Околица»

2008 год:

об;

дн;

дн.

2009 год:

об;

дн.

Таким образом, в ООО «Околица» количество оборотов, проходимых оборотными средствами в течение года увеличилось в динамике на 0,03 оборота (4,13-4,1), а продолжительность одного оборота уменьшилась на 0,63 дн. (87,17-87,8).

На основе анализа динамики показателей общей оборачиваемости и ее слагаемых следует рассчитать влияние ускорения или замедления оборачиваемости на размер используемых ресурсов.

Таким образом, за счет ускорения оборачиваемости на 0,63 дня произошло дополнительное вовлечение в хозяйственный оборот 5,38 млн. руб. (0,63Ч3072/360).

За 2009 год оборотные средства совершили 4,13 оборота. Плановый объем продаж на 2009 год составляет 3840 млн. руб. Размер оборотных средств будет равен 929,8 млн. руб. (3840/4,13). Если структура оборотных средств остается прежней, то можно рассчитать потребность в оборотных средствах, что и будет произведено в графе 6 таблицы 1.4.

Важное значение для повышения эффективности деятельности организации в целом имеет ускорение оборачиваемости оборотных средств. Основными путями повышения эффективности оборотного капитала являются следующие: технические, организационные, экономические.

К основным средствам в соответствии с действующим законодательством относить введенные в эксплуатацию внеоборотные активы, сохраняющие свою материально-вещественную форму и используемые предприятием в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает 30 базовых величин.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного директором предприятия акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту хранится при инвентарной карточке.

В соответствии с решением Правительства Республики Беларусь проводится переоценка основных средств с отражением в установленном порядке в бухгалтерском учете предприятия результатов переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Начисление амортизации основных средств производить в порядке, установленном Положением о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры РБ (в редакции от 24.01.2003 г. № 33/10/15/1) при использовании линейного способа начисления амортизации. Текущая индексация амортизационных отчислений в течение года не производится.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включаемым в действующую классификацию, устанавливается комиссией на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции, а также в других случаях в соответствии с Положением «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Комиссия вправе также производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования, в случаях, предусмотренных вышеназванным Положением.

Основные средства были приобретены ООО «Околица» в 2008 году. На начало 2009года остаток по основным средствам составлял 2 млн. руб. и на протяжении 2009 года движения основных средств не было.

Источниками формирования основных средств в ООО «Околица» являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации товаров, а также от других видов деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

При осуществлении финансового планирования на предприятиях, в том числе и в ООО «Околица», составляются различные документы, основным среди которых является бизнес-план.

Бизнес-план - это технико-экономическое обоснование деятельности предприятия в рыночных условиях и рабочий инструмент, который при умелом использовании поможет управлять фирмой.

Процесс составления плана, детальный анализ, который предшествует его написанию, заставляют представить собственный бизнес в конкретных действиях. План, оформленный в документах, цифрах, графиках, образцах нового товара (услуги) - это прекрасный способ довести свои идеи до сведения сотрудников. Бизнес-план предназначен также для акционеров, чтобы убедить их купить акции и профинансировать дело; нужен как доказательство перспективности инвестирования средств, чтобы убедить банкиров в целесообразности кредитования.

Он составляется как для действующей фирмы, так и для вновь создаваемой. Применительно к новому предприятию бизнес-план разрабатывается в соответствии с общепринятой в международной экономической практике методикой, изложенной в теме. Для работающего предприятия бизнес-план составляется после проведения тщательного всестороннего анализа успехов и неудач фирмы. Содержание и объем бизнес-плана зависит от различных факторов: размеров предприятия (для малого бизнеса - 10-20 страниц, для крупной фирмы - 40-50); полноты основных частей (укрупненный или детализированный); назначения (для внутреннего использования, для инвесторов, как заявка на банковский кредит); периода планирования (на один год или несколько лет); квалификации составителей и практического опыта подготовки технико-экономического обоснования.

Процесс составления плана и детальный анализ, который предшествует его написанию, заставляют руководителя непредвзято и бесстрастно взглянуть со стороны на свое предприятие.

Если предприятие находится на грани банкротства, бизнес-план покажет, почему дешевле отказаться от сомнительных коммерческих операций и найти способы повышения платежеспособности и рентабельности.

Также в ООО «Околица» составляется годовой финансовый план, который разрабатывается в два этапа. Первый этап - май-июнь предшествующего года, т.е. он приурочивается к срокам составления бюджета республики. Второй этап - ноябрь-декабрь года, предшествующего планируемому. На этом этапе уточняются сделанные расчеты исходя из основных параметров народнохозяйственного плана.

Порядок разработки плана определяется предприятием самостоятельно. В зависимости от форм собственности план утверждается собранием трудового коллектива, собранием акционеров, учредителем, советом директоров и т.д.

Финансовый план или выписки из него о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет сообщаются финансовому и налоговому органу по месту нахождения предприятия. Финансовый план составляется в форме баланса и имеет три раздела:

- доходы и поступления средств;

- расходы и отчисления средств;

- взаимоотношения с бюджетом.

Наряду с годовым финансовым планированием, главной целью которого является согласование планируемых расходов и финансовых возможностей в годовом разрезе, не менее важное значение имеет финансовое планирование на более короткие отрезки времени (месяц, декаду, пятидневку). Для этого на предприятиях разрабатывают оперативные финансовые планы. К ним относятся платежный календарь и кассовый план.

Платежный календарь - основной оперативный финансовый план. Предназначен для управления денежными потоками предприятия. Составляется на месяц с разбивкой на более короткие сроки (декада, пятидневка), иногда может составляться на квартал. Установленной формы календаря нет.

В отличие от годового финансового плана платежный календарь конкретизирует плановые показатели очередного квартала, месяца и т.д. годового финансового плана. Его составление начинается с выявления предстоящих расходов и платежей, затем определяются источники финансирования. В расходной части календаря отражаются все предстоящие денежные затраты предприятия. В разделе Поступления денежных средств указываются собственные и привлеченные источники и поступления денежных средств. Платежный календарь разрабатывается финансовой службой предприятия. При его разработке уточняются и конкретизируются задания очередного планового периода исходя из реальной ситуации, т.е. предполагается анализ выполнения производственной программы, реализации продукции, предстоящих поступлений сырья, материалов и т.д., а также платежей в бюджет, кредитной системе, поставщикам, работникам и др.

Общая сумма денежных поступлений сопоставляется с расходами и таким образом устанавливается их излишек или недостаток и принимаются соответствующие меры.

Далее рассмотрим формы бухгалтерской отчетности, используемые в ООО «Околица».

Обязательными приложениями к балансу являются следующие документы:

- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2

- Отчет об изменении капитала - форма № 3

- Отчет о движении денежных средств - форма № 4

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5

- Справка о целевом использовании денежных средств, полученных из бюджета;

- Пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются все формы отчетности. Бухгалтерский баланс является также формой месячной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Основной формой отчетности о финансовых результатах предприятия является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Основное назначение этого отчета - характеристика финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период и сопоставление их с соответствующими показателями прошлого года. Отчет составляется по данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» с привлечением записей по некоторым другим счетам (44, 90,91, 92), связанным с формированием финансовых результатов.

В отчете об изменении капитала (форма № 3) раскрывается информация об изменениях фонда (уставного, добавочного, резервного) и других составляющих собственного фонда. Отчет составляется на основании данных аналитического учета по счетам 63, 80, 82, 83, 84, 86, 96.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода. Сведения о движении денежных средств организации отражаются на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». В отчете отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, услуги, также за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.), реализацию прочего имущества.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) приводится расшифровка отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также отражаются затраты, произведенные организацией по элементам затрат, и социальные показатели.

Справочно приводится наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Во многих разделах этого отчета движение показателей развернуто, т.е. приводится в последовательности начальный остаток, поступление, использование (расходование) средств и выводятся остатки средств на конец года.

В справке о целевом использовании денежных средств, полученных из бюджета, приводятся данные о целевом использовании денежных средств полученных из бюджета и их использование на: финансирование централизованных капитальных вложений; научно-исследовательских работ; возмещение убытков; производственное и социальное развитие и на другие цели.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме и в ней приводятся данные по показателям, не нашедшим отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации предоставляется в том случае, если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательной аудиторской проверке. В нем излагается мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности отчетности, дается оценка соответствия отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

На наш взгляд размеры и динамика товарооборота, дохода от реализации, прибыли от реализации товаров и прибыли отчетного периода - важнейшие показатели, определяющие эффективность деятельности торговой организации в целом: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемости активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность организации.

Планирование основных показателей хозяйственной деятельности в ООО «Околица» обычно осуществляется на основании сложившихся тенденций прошлых лет, но поскольку в динамике за 2008-2009 гг. наблюдается снижение основных показателей, то на 2010 г. Планирование осуществляется исходя из того, что товарооборот увеличится на 25%, себестоимость - на 21%, а расходы на реализацию - на 15%. В таблице 6 приведены данные планирования показателей ООО «Околица» на 2010 год. План-прогноз ООО «Околица» на 2010 год показан в таблице 5.

пищевой ценность сухарик ассортимент магазин

Таблица 5 План-прогноз ООО «Околица» на 2010 год, млн.руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %	План на 2010 г. (ст.3*ст.4/100)
1.Товарооборот	4977	3072	61,72	3840
2.Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг	4924	2943	59,77	3561
3.Доход от реализации	53	129	243,4	279
4.Расходы на реализацию	-	122	-	140,3
5.Прибыль от реализации	53	7	13,21	138,7
6.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-	-	-	-
7.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-2	2	-100	3
8.Прибыль отчетного периода	51	9	17,65	141,7

Таким образом, на 2010 год в ООО «Околица» темп роста товарооборота планируется - 125%, себестоимости - 121% и расходов на реализацию - 115%, а прибыль от реализации и прибыль отчетного периода получается расчетным путем исходя из запланированных вышеперечисленных показателей. На основании проведенных расчетов можно также сделать вывод, что резерв роста прибыли отчетного периода в ООО «Околица» составляет 150,7 млн. руб. (141,7+9).

Также для планирования дохода от реализации и расходов на реализацию ООО «Околица» можно использовать метод технико-экономических расчетов и произвести расчеты на основании достигнутого уровня дохода от реализации товаров и расходов на реализацию:

где РТОп - розничный товарооборот в плановом году;

УД1 - уровень доходов от реализации в отчетном году, %.



где РТОп - розничный товарооборот в плановом году;

УД1 - уровень расходов на реализацию в отчетном году, %.

В ООО «Околица» на 2010 год предполагается, что размер товарооборота составит 3840 млн. руб. С учетом данного увеличения можно рассчитать резерв роста прибыли за счет увеличения товарооборота:

где ДПт - изменение прибыли за счет изменения объема товарооборота;

Тпл - товарооборот планового периода;

Тотч - товарооборот отчетного года;

Ротч - прибыль от реализации отчетного года, % к товарообороту.

Следует отметить, что в течение отчетного периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли в какой-то период. Мобилизация этих резервов осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий.

Так как в ООО «Околица» существенное отрицательное влияние на размер прибыли отчетного периода оказывает большой размер расходов на реализацию, то в качестве оперативных мероприятий по снижению расходов на реализацию можно предложить усиление контроля за ними и проведение их детального анализа.

Предложение по дальнейшему развитию товарооборота ООО «Околица» могут быть следующими:

- совершенствовать товароснабжение организации и повышать эффективность использования товарных ресурсов;

С этой целью коммерческой службе организации производить закупки товаров непосредственно у производителей (промышленных предприятий, кооперативных предприятий и др.), значительно расширить закупку и реализацию сопутствующих непродовольственных товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.

- добиться роста эффективности труда торговых работников;

С этой целью привлекать на работу лиц на не полный рабочий день, осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.

- улучшить пользование материально- технической базы организации;

С этой целью установить оптимальный режим работы организации, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.

- экономической службе организации разрабатывать прогнозы развития товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации прогнозов;

- совершенствовать систему материального стимулирования труда работников организации (введение премий за увеличение количества реализованных товаров, за обслуживание наибольшего количества покупателей);

- внедрить в организации журнально-ордерную форму учета, оперативнее представлять данные по продаже для принятия управленческих решений;

- осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на всех структурных подразделениях организации, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснений и др.

Рассчитаем планируемый объем товарооборота ООО «Околица», исходя из потребности в чистой прибыли.

Потребность в чистой прибыли для удовлетворения нужд коллектива и учредителя составляет 143 млн. руб.

Расходы на реализацию в отчетном году составили 122 млн. руб., в плане предусмотрен их рост на 15%, т.е. плановая сумма расходов на реализацию составит 140,3 млн. руб. (122 Ч 1,15).

Средняя торговая надбавка планируется 15%.

Сумма операционных и внереализационных доходов планируется в пределах 5 млн. руб.

Исходя из потребности в чистой прибыли, необходимая прибыль будет равна (П):

С учетом суммы операционных и внереализационных доходов прогнозируемая прибыль составит:

Пр = 188+3 = 191 млн. руб.

Доход-нетто составит:

Д = Р+П= 140,3 + 191 = 331,3 млн. руб.

Тогда доход с отчислениями:

Дпр = 331,3Ч100/99 = 335 млн. руб.

Доход в соответствии со средней торговой надбавкой составит:

Ур. д. = 15Ч100/115 = 13%.

Отсюда товарооборот должен быть равен:

Т = 335Ч100/13 = 2577 млн. руб.

Тогда товарооборот с НДС составит:

Тс НДС = 2577Ч100/82 = 3143 млн. руб.

Далее рассмотрим возможность снижения расходов на реализацию, как одного из важнейших источников увеличения прибыли в торговле.

К основным резервам экономии расходов на реализацию в ООО «Околица» следует отнести:

1) рост товарооборота, равномерное и ритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

2) эффективное использование материально-технической базы торговли;

3) внедрение прогрессивных форм обслуживания;

4) повышение производительности труда;

5) своевременный ввод в действие новых, дополнительных рабочих мест;

6) соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

7) сокращение звенности товародвижения, простоя транспорта, большую механизацию погрузочно-разгрузочных работ;

8) прогрессивную доставку товаров (тара-оборудование т.п.);

9) сокращение и ликвидацию потерь продукции и потерь по таре;

10) ускорение оборачиваемости товаров;

11) усиление контроля за расходами в разрезе отдельных статей с целью выявления затрат, не работающих на отдачу;

12) разукрупнение статей;

13) введение сплошного или выборочного учета расходов на реализацию;

14) нормирование затрат с учетом потоварной издержкоемкости, услугоемкости и др.

В ООО «Околица» на 2010 год предполагается, что размер товарооборота составит 3840 млн. руб., а размер расходов на реализацию - 140,3 млн. руб. Следовательно, уровень расходов на реализацию составит 3,7% (140,3/3840).

С учетом данного изменения можно рассчитать резерв роста прибыли за счет снижения расходов на реализацию:



где ДПр - изменение прибыли за счет расходов на реализацию;

Тпл - товарооборот планового периода;

УРпл - фактический уровень расходов на реализацию планового периода, % к товарообороту;

УРотч - фактический уровень расходов на реализацию отчетного периода, % к товарообороту.

Следовательно, резерв роста прибыли за счет снижения расходов на реализацию составит 10,37 млн. руб.

Важное значение при прогнозировании деятельности предприятия имеет определение предельных характеристик, обеспечивающих безубыточную работу, таких как точка безубыточности и запас финансовой прочности.

Важным для предприятия является также определение точки безубыточности.

ВЕР = ПЗ/(МП/Т)

где ВЕР - точка безубыточности,

ПЗ - сумма постоянных затрат,

МП - маржинальная или валовая прибыль,

Т - товарооборот.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в денежном выражении, и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

В 2009 году товарооборот ООО «Околица» составил 3072 млн. руб., покупная стоимость товаров + расходы на реализацию - 3072млн. руб., в том числе постоянные затраты - 85 млн. руб., а переменные - 2987 млн. руб.

Рассчитаем точку безубыточности для ООО «Околица».

Маржинальный доход определяется как разница между товарооборотом и переменными затратами. Следовательно, маржинальный доход ООО «Околица»:

МП = Т-Зпер= 3072-2987 = 85 млн. руб.

Тогда точка безубыточности будет равна:

ВЕР = 85/(85/3072) = 85/0,03= 2833 млн. руб.

Таким образом, при товарообороте 2833 млн. руб. ООО «Околица» не получает ни прибыли, ни убытков, но покрывает затраты. А для того, чтобы получать прибыль товарооборот ООО «Околица» должен превышать 2833 млн. руб., при меньшем же товарообороте предприятие будет получать убытки.

Зону безопасности или запас финансовой прочности, которая представляет собой разность между фактическим и безубыточным объемом продаж можно рассчитать следующим образом:

ЗБ = (Т/оф-ВЕР)/Т/оф= (3072 -2833)/3072 = 0,0778 или 7,78%.

Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический товарооборот выше или ниже критического, при котором рентабельность равна нулю. Следовательно, в ООО «Околица» фактический товарооборот выше критического на 7,71% и запас финансовой прочности, следовательно, имеет такое же значение. То есть необходимо изыскивать возможности для дальнейшего повышения безубыточного объема реализации и повышения запаса финансовой прочности ООО «Околица».

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние организации, предприятия представляет огромный интерес для государства, для собственников (нынешних и потенциальных), инвесторов, кредиторов, акционеров, партнеров предприятия, работников организации и других лиц.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

В международной практике под финансовым состоянием предприятия понимают набор индикаторов и форм финансовой отчетности, отражающих финансовую устойчивость, платежеспособность, деловую активность и рентабельность предприятия.

Цель финансового анализа - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала.

Основными задачами анализа ФСП являются:

· оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения,

· оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения,

· анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

· анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса;

· анализ кредитоспособности предприятия и оценка потенциального банкротства.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Околица». Источниками информации для анализа финансового состояния предприятия послужили: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Под финансовым состоянием предприятия понимается совокупность индикаторов и финансовой отчетности, отражающих ту или иную сторону его финансового состояния. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.

Главная цель анализа финансового состояния предприятия - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов. К ним относятся горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают объективного изменения показателей, связанных с инфляционными процессами.

Горизонтальный анализ дополняется вертикальным анализом изучения финансовых показателей.

Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценка их изменения в динамике.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд.

Для проведения факторного анализа изучаемый показатель выражается через формирующие его факторы, проводятся расчет и оценка влияния этих факторов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, т.е. показатель изучается и раскладывается на составные части, и обратным (синтез) - отдельные элементы (составные части) соединяются в общий изучаемый (результативный) показатель.

Сравнительный (пространственный) анализ - это сравнение и оценка показателей деятельности предприятия с показателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными, с нормативами и т.п.

Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов предприятия, видов рентабельности. Анализ относительных показателей позволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия, ликвидности ее баланса.

Одновременное использование всех приемов (методов) дает возможность наиболее объективно оценить финансовое положение предприятия, ее надежность как делового партнера, перспективу развития.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой показателей - финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений со стандартными значениями и в изучении их динамики за несколько лет.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому, одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсам своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчета относительных показателей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине краткосрочных обязательств.

Ка. л. =

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Его оптимальный уровень 0,2-0,25.

Таблица 6 Оценка платежеспособности организации и оборачиваемости ее оборотных средств

Наименование показателя	На начало периода (года)	На момент установления неплатежеспособности (на конец года)	Норматив коэффициента
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,50	0,22	Кабсл >= 0,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,84	3,70	оборачиваемость оборотных средств снизилась

Коэффициент промежуточного покрытия - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами. Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) - показывает достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочных обязательств в течение определенного времени. Он характеризует устойчивость финансов. Чем выше его величина, тем лучше финансовое состояние предприятия.

Рекомендуемое значение от 1 до 2-3.

Еще один показатель ликвидности (коэффициент самофинансирования) отношение суммы самофинансируемого дохода (прибыль+амортизация) к общей сумме внутренних и внешних источников финансовых доходов:

Данные коэффициент можно рассчитать отношением самофинансируемого дохода к добавленной стоимости. Он показывает степень, с которой предприятие самофинансирует свою деятельность в отношении к созданному богатству.

Таблица 7 Анализ финансового состояния ООО «Околица» по состоянию на 01.01.2010 г.

№ пп	Наименование показателя	На начало года	На конец отчетного периода (момент установления неплатежеспособности)	Норматив коэффициента
1	Коэффициент текущей ликвидности K1	1,048	1,094	К1 >= 1,15
2	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,046	0,086	К2 >= 0,2
3	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3	0,952	0,913	К3 <= 0,85



Рис.5. Коэффициент текущей ликвидности

Рис. 6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Таким образом, из анализа финансового состояния организации ООО «Околица» можно сделать выводы о признании структуры баланса удовлетворительной, а предприятия платежеспособным, так как коэффициенты ликвидности не ниже нормативных.

В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной (быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшний день как отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки по счетам 50 и 51) к сумме возникшего обязательства.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создание условий для самопроизводства.

Финансовая устойчивость анализируется на основе расчета абсолютных и относительных показателей по данным формы № 1 и формы № 5.

С помощью абсолютных показателей определяется тип финансовой устойчивости. В ходе производственного процесса постоянно пополняются материальные запасы. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные источники. Достаточность источников для формирования материальных оборотных средств может характеризовать различные условия финансовой устойчивости. Выделяют следующие типы финансовой устойчивости:

- абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств.

МЗ? СК-ВА

- нормальная финансовая устойчивость, при которой материальные запасы формируются за счет чистых мобильных активов (собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов).

МЗ? СК - ВА + ДКЗ

- неустойчивое финансовое состояние - материальные запасы формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

МЗ? СК - ВА + ДКЗ + ККЗ

В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения собственных оборотных средств.

- кризисное финансовое состояние, при котором материальные запасы превышают величину источников их формирования.

МЗ > СК - ВА + ДКЗ + ККЗ

В этом случае предприятие считается неплатежеспособным, т.к не выдерживает условие платежеспособности - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность.

Для анализа финансовой устойчивости используются также относительные показатели. Они характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса и показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств:

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - рассчитывается как отношение величины обязательств к собственному капиталу:

3. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (платежеспособности) - рассчитывается как отношение собственного капитала к общей величине обязательств:

4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств - рассчитывается как соотношение стоимости мобильных средств к стоимости иммобилизованных:

5. Коэффициент маневренности - рассчитывается путем деления собственных оборотных средств на общую сумму собственного капитала:

6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками формирования - рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей сумме оборотного капитала:



7. Коэффициент имущества производственного назначения - рассчитывается как отношение суммы стоимостей (взятых по балансу) основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов, запасов к итогу баланса:

8. Коэффициент текущей задолженности - рассчитывается как отношение краткосрочных обязательств к итогу баланса:

9. Коэффициент постоянного капитала - рассчитывается как отношение суммы собственного капитала и долгосрочного заемного капитала к итогу баланса:

Эти коэффициенты находятся в прямой зависимости от изменения финансовой устойчивости, т.е. рост каждого из них (кроме коэффициента соотношения заемных и собственных средств) подтверждает укрепление финансовой устойчивости. Но одновременный рост всех показателей невозможен, так как некоторые из них могут повышаться только за счет снижения других.

Для общей оценки изменения финансовой устойчивости предприятия необходимо осуществить сопоставление расчетных значений показателей со стандартными.

Анализ финансового состояния предприятия выполняется на основе баланса, формы №2 и приложений к балансу, форма №3, форма №5.

Анализ начинают с просмотра статей финансовой отчетности с целью выявления критических статей и негативных моментов. К ним следует отнести: наличие непокрытого убытка, отсутствие прибыли от основной деятельности, отсутствие резервного капитала, наличие задолженности по налогам и сборам, снижение величины чистых активов.

Далее необходимо составить общее представление об изменениях и структуре важнейших показателей предприятия. Для этого составляется аналитический баланс, и на его основе выполняется горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ состоит в сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, вычислении относительных и абсолютных приростов. При проведении вертикального анализа рассчитывается удельный вес отдельных статей актива и пассива баланса или в итоге раздела баланса.

Анализ финансового состояния предприятия следует выполнять в следующих основных направлениях:

1) оценка имущественного положения и структуры капитала;

2) оценка эффективности использования капитала и деловой активности;

3) оценка финансовой устойчивости;

4) анализ ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

5) комплексная оценка финансового состояния предприятия.

Из данного в индивидуальном задании бухгалтерского баланса предприятия, сгруппируем данные и получим аналитический баланс.

Таблица 8 Показатели анализа аналитического баланса

Показатели	Обозначение	Начало года	Конец года	Изменение за период
		Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	млн. руб.	Темп прироста, %	В структуре, %
Актив
Внеоборотные активы	А4	2	0,16	1	0,13	-1	-50	-0,03
Запасы и НДС по приобретенным ценностям	А3	47	3,87	54	7,23	7	14,89	3,36
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	А2	590	48,52	543	72,69	-47	-7,97	24,17
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	А1	577	47,45	149	19,95	-428	-74,18	-27,52
Пассив
Капитал и резервы	П4	58	4,77	65	8,70	7	12,07	3,93
Долгосрочные обязательства	П3	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	П2	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	П1	1158	95,23	682	91,30	-476	-41,11	-3,93
Баланс		1216	100	747	100	-469	-38,57	0

В ходе проведения горизонтального анализа баланса выявлено, что в активе баланса внеоборотные активы уменьшились на 1 млн. руб., запасы и НДС по приобретенным ценностям увеличились на 7 млн. руб., денежные средства и краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 428 млн. руб. Дебиторская задолженность снизилась на 47 млн. руб. В пассиве баланса капитал и резервы увеличились на 7 млн. руб., кредиторская задолженность снизилась на 476 млн. руб.

Темп прироста внеоборотных активов снизился на 50%, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы уменьшились на 7,97%.

Анализируя платежеспособность предприятия, необходимо рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.

Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции; повышение ее себестоимости; невыполнение плана прибыли и как результат - недостаток собственных источников самофинансирования предприятия; высокий процент налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Эффективность использования капитала характеризуется его отдачей (рентабельностью) как отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости отношение выручки от реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент финансовой независимости (автономии), который характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств (таблица 9). Он равен доле источников средств в общем итоге баланса. Для предприятия ООО «Околица» этот показатель в 2008 году равен 4,8%, а в 2009 году увеличился до 8,7%. Это характеризует данное предприятие с положительной стороны.

Коэффициент рентабельности продаж рассчитывается посредством деления балансовой прибыли на объем реализованной продукции. В 2008 году на предприятии ООО «Околица» этот показатель составлял 1,1%, а в 2009 году снизился до 0,2%. Это говорит о том, что объем продаж снизился и, следовательно, организация получила меньше прибыли.

Рентабельность совокупного капитала (активов) характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала. Темп роста за анализируемый период по этому показателю снизился на 82,7%.

Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат организации.

Как видно из таблицы 10 в 2008 году она равна 1,1% и в 2009 году снизилась и составила 0,2%., т.е. показатель отражает, сколько прибыли приходится на 1 рубль затрат по реализованной продукции.

Таблица 9 Показатели эффективности использования средств ООО «Околица» и ее финансовой устойчивости

Наименование показателя	Формула расчета	Значение показателя на начало и конец отчетного года
Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала)	РА= Прибыль за отчетный период (Ф2 стр.200) Среднегодовая стоимость активов ((Б стр.300 гр.3 + Б стр.300 гр.4) / 2)	= 5,2% ..0,9% ... 0,9%
Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)	РП= Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070) Выручка (нетто) от реализации продукции в отчетном периоде (Ф2 стр.020)	= 1,1% . .0,2% ... 0,2%
Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат)	РЗ= Прибыль от реализации продукции отчетного периода (Ф2 стр.070) Полная себестоимость реализованной продукции (Ф2 сумма строк 030, 050, 060)	= 1,1% . .0,2% ... 0,2%
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации)	КФН= Собственный капитал (Б стр.490) Валюта баланса (Б стр.700)	= 4,8% .. 8,7% ... 8,7%
Коэффициент устойчивого финансирования (характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников)	КУФ= Собств.капит.+Долгоср.обязат.+Рез.предст.расходов. (Б стр.490+Б стр.590+Б стр.640) Валюта баланса (Б стр.700)	= 4,8% ..8,7% ... 8,7%

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Это выражается в уровне показателей рентабельности предприятия.

2.2 Организация торгово-технологического процесса в условиях магазина

Пищевые продукты принимаются в чистой, сухой, без постороннего запаха нарушений целостности таре и упаковке поставщиков. Хранение продуктов осуществляется в соответствии с действующей нормативной и технической документацией при соответствующих параметрах температуры, влажности и светового режима для каждого вида продукции. Хранение пищевых продуктов производится в соответствии с принципами товарного соседства и норм складирования. Товар по мере необходимости доставляется для экспонирования и реализации в торговый зал. При хранении соблюдается принцип товарного соседства.

Расчетно-кассовый узел оснащен кассовым терминалом в количестве 1 штуки.

Товары раскладываются в горках, стеллажах, паллетах, а также на прилавках и шкафах с охлаждением, приспособленных для самообслуживания. Стеллажи в отдельных секциях имеют высоту не более 2,5 м. Товары выкладываются в пределах видимости и их легко достать. Часть товара в некоторых секциях выложена на паллетах на полу, под навесными полками.

Процесс торговли пищевыми продуктами в магазине «Околица» соответствует требованиям СанПиН 2.3.6. 1066-01 «Санитарные правила для предприятий продовольственной торговли».

Ассортимент и объем реализуемых товаров согласован с центром Госсанэпиднадзора РФ.

Пищевые продукты, продовольственное сырье, реализуемые магазином, сопровождаются документом предприятия-изготовителя, подтверждающими качество и безопасность продукции для здоровья человека со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидслужбы в установленном порядке. Документы предприятия-изготовителя на импортную продукцию, подтверждающие ее качество и безопасность для здоровья человека, должен содержать отметку учреждения Госсанэпиднадзора РФ о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Хранение пищевых продуктов в магазине осуществляется в соответствии с действующей нормативно-технической документацией при соответствующих параметрах температуры, влажности и светового режима для каждого вида продукции.

Каждый месяц в магазине проводится инвентаризация. Данная операция направлена на проверку и документально подтверждение наличия товарно-материальных ценностей (товаров) и их количества.

Для проведения инвентаризации старшему продавцу распечатываются листы «Остатки товаров на …. (указывается дата)», где указывается количество каждого товара, который находится в отделе и он вносит данные в графу «остаток». Следующим этапом инвентаризации является занос данных о количестве товаров в отделах в компьютер, и рассчитывается сумма. Излишек товаров приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ООО «Околица». Недостачу товара и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки торговой организации, а сверх норм - на виновных лиц.

ООО «Околица» сотрудничает приблизительно с 30 поставщиками. Сотрудничество с поставщиками товаров начинается с заключения договора поставки (купли-продажи). Поставщики приезжают и предлагают торговому предприятию сотрудничать, либо инициативу проявляет директор магазина и обзванивает поставщиков. Доставка товаров осуществляется в основном силами и средствами поставщика (централизованный завоз). Оплата товара осуществляется наличным способом.

По договору купли-продажи одна сторона (поставщик) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму. Молочные и хлебобулочные товары завозятся каждый день; колбасные изделия, свежие фрукты и овощи - 2 раза в неделю; алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки - 2 раза в месяц. Каждый поставщик завозит товары в определённый день. Заказ товаров у поставщиков осуществляет продавец - кассир. Когда поставщик поставляет товары, то вместе с ними обязательно он предоставляет накладную и счет-фактуру

Товар принимает в магазине продавец-кассир по количеству и качеству. Он проверяет соответствие количества товара, указанного в накладной и поступившего, также проверяет, чтобы товар был без дефектов, с не истёкшим сроком годности и имел сертификат соответствия. Если не замечено никаких отклонений, то товар принимается, осуществляется расчёт с поставщиком и накладная передаётся системному администратору, для того чтобы внести в компьютер какой товар поступил и в каком количестве. Если в торговую организацию поставили товар, например молочные консервы, а через некоторое время или сразу же было обнаружено нарушение герметичности или истёк срок годности, то торговая организация извещает об этом поставщика и в этом случае составляется возвратная товарная накладная. Накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в торговой организации, а второй передаётся поставщику и подписывается материально-ответственными лицами соответственно поставщика (груз принял) и торговой организации (отпуск груза произвёл), ставится дата и печать. В случае последующей поставки торговая организация платит этому поставщику меньше на сумму указанную в этой накладной или поставщик осуществляет замену этого товара на аналогичный, но без дефектов.