Снижение издержек обращения на предприятии торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЖРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

БИЗНЕС - ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: « Снижение издержек обращения на предприятии торговли»

(На материалах предприятия ООО «Империя»)

Выполнил студент Феоктистов Иван Константинович

Ускоренное заочное отделение

Специальность 080502. - Экономика и управление на предприятии

торговли и общественного питания

Научный руководитель,

доцент, к.э.н. ______________ Е.В. Бакальская

РАБОТА ДОПУЩЕНА К ЗАЩИТЕ

Зав.кафедрой, проф., д.т.н.

___________ Е.М. Белый

Ульяновск

2011

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты издержек обращения на торговом предприятии

1.1 Сущность, роль и значение издержек обращения

1.2 Классификация издержек обращения торгового предприятия

1.3 Факторы и источники снижения издержек обращения

Глава 2. Анализ издержек обращения на торговом предприятии

2.1 Система показателей издержек обращения

2.2 Пути снижения издержек обращения на торговых предприятиях

Глава 3. Пути снижения издержек обращения на торговом предприятии

3.1 Характеристика торгового предприятия

3.2 Анализ издержек обращения ООО «Империя»

3.3 Факторы, влияющие на издержки обращения ООО «Империя»

3.4 Расчет мероприятий по снижению издержек обращения ООО «Империя»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Переход к рыночной экономике обусловил создание нового хозяйственного механизма, ориентированного на потребителя. Расширилась и укрепилась сфера действия товарно-денежных отношений, усиливая роль торговли. Процессы формирования многоукладного хозяйства на основе различных 7форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования торговых предприятий, которые получили самостоятельность в управлении и ведения хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда. В настоящее время благополучие и коммерческий успех торгового предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности торговых предприятий и их экономическое поведение. Каждое торговое предприятие в условиях новой рыночной экономики стремится к наилучшим результатам финансовой деятельности - повышению прибыльности и рентабельности, и стремится стать конкурентоспособным. А так как от условий формирования состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и уровень рентабельности каждого торгового предприятия, то анализ издержек обращения, как экономической категории имеет первостепенное значение. Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение.

Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов. Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия. Через торговую сеть определяются спрос, предложение и цены, которые воздействуют затем на структурные сдвиги в производстве.

Издержки обращения - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии издержек способствует росту прибыли, повышению уровня рентабельности.

Издержки обращения участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации, при прочих равных условиях их экономия позволит увеличить прибыль, упрочить конкурентные позиции торговых предприятий и организаций на рынке товаров и услуг.

С развитием и совершенствованием размещения производительных сил, углублением общественного разделения труда повышается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим снижается доля дополнительных издержек в торговле и относительно возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей.

Высокий уровень торгового обслуживания населения и сокращение издержек потребления - это важнейшие направления совершенствования торговли в развитом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.

В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информированием покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг.

Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

В связи с вышеизложенным, тема данной дипломной работы является весьма актуальной.

Целью дипломной работы является выявление путей сокращения издержек обращения на анализируемом предприятии.

Предметом исследования являются издержки обращения анализируемого торгового предприятия, объектом исследования - ООО «Империя».

Исходя из вышесказанного, в дипломной работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть экономическую характеристику издержек обращения;

изучить факторы, влияющие на издержки обращения;

- провести общий анализ издержек обращения и анализ показателей
эффективности издержек обращения исследуемого торгового предприятия;

- выявить пути снижения издержек обращения на ООО «Империя».

При написании данной дипломной работы были использованы материалы, опубликованные ведущими экономистами - М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, Т.И. Голованова, А.И. Гребнева, Л.И. Кравченко и др., научная и периодическая литература, бухгалтерская отчетность анализируемого предприятия.

При проведении экономического анализа издержек обращения были использованы экономико-математический метод, метод группировок, сравнений и др.

Глава 1. Теоретические аспекты издержек обращения на торговом предприятии

1.1 Сущность, роль и значение издержек обращения

Каждый вид ресурса в процессе производственного потребления порождает свойственный каждому ресурсу вид дохода: собственники или предприниматели получают доход в форме прибыли или процента; земля порождает земельную ренту, присваиваемую собственниками земли и арендаторами; труд, расходуемый посредством функционирования рабочей силы, связан с заработной платой.

Пахотная земля, полезные ископаемые, средства производства, транспортные средства и средства связи ограничены определенными рамками. Поэтому процесс производства, связанный с использованием ограниченных ресурсов, также ограничен, общество не в состоянии произвести и потребить такое количество продуктов и изделий, которое бы оно хотело иметь. Оно вынуждено составлять различные варианты производства тех или иных товаров, при этом увеличение выпуска одних изделий вызывает сокращение производства других товаров и услуг. Результативность производства зависит от того, с какими издержками оно функционирует. Издержки производства выступают характеристикой того, в каком объеме фирма способна поставлять продукцию на рынок и по какой цене она сможет реализовать ее [5, с. 78].

Главной целью современного этапа экономических преобразований, проводимых в торговле является создание благоприятных условий для эффективной деятельности торговых предприятий. Достижение этой цели, с одной стороны, предполагает совершенствование законодательной, финансовой, налоговой среды, в которой работает торговое предприятие, а с другой требует кардинального улучшения работы самих предприятий в условиях рыночных отношений.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения. Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения. Роль издержек обращения в современном механизме хозяйствования состоит в том, что они приводят в движение основные фонды отраслей товарного обращения, способствуют целесообразному использованию авансированных ресурсов. Кроме того, в условиях рыночного ценообразования они выступают, как решающий фактор стабилизации прибыли и рентабельности предприятий отраслей товарного обращения. От условий формирования состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и налога на прибыль предприятий. Поэтому состав издержек обращения регламентируется государственными органами власти и находится под пристальным вниманием налоговых органов.

За рубежом в изучении издержек обращения в торговле в начале XIX в. были сделаны лишь первые попытки, связанные с именем профессора Шера. Исследования того времени еще не давали удовлетворительных методов калькулирования, расходоемкость по товарным группам определялась в них весьма условно[5, с. 148].. Распределение общих издержек между группами товаров производили пропорционально объему или стоимости товарных запасов, товарообороту, весу реализованных товаров и др. Метод учета прямых расходов не применяли. Первые попытки исследовать издержки в СССР были предприняты в конце 20-х -- в начале 30-х годов. В 1931--1932 гг. Центросоюзом и центральным институтом экономических исследований (ЦИЭИ) Наркомснаба СССР были разработаны методические указания, по которым изучались издержки обращения по товарным группам в нескольких регионах страны. Собранные данные, хотя и давали некоторое представление о структуре цен отдельных товаров, все же были весьма условны, так как затраты в основном распределялись по товарным группам с помощью ряда грубо исчислявшихся коэффициентов.

В конце 30-х годов проблемой изучения издержек обращения занимался научно-исследовательский институт торговли и общественного питания (НИИТОП) Наркомторга СССР. В разработке методических материалов участвовал научный сотрудник института Н.Н.Ряузов. Институт рекомендовал два принципиально различных метода изучения издержек обращения: один -- расчетный для пищеторгов, второй -- его назвали отчетной калькуляцией -- для промторгов. Первый путь сглаживал различия между магазинами. Его результаты имели сравнительно невысокую достоверность. Второй путь отличался чрезмерной трудоемкостью.

Для определения издержкоемкости были также разработаны метод коэффициентов, метод экономико-математического моделирования, метод прямого счета. Однако всесторонняя экспериментальная проверка показала, что метод экономико-математического моделирования не обеспечивает необходимой достоверности. При использовании метода коэффициентов в процессе эксперимента было выявлено, что уровень издержек оказался завышенным на 35-80% по одним товарам и заниженным на 40--85% по другим, что делает и этот метод непригодным[5, с. 58]..

Идею о системном бухгалтерском учете издержек обращения впервые высказал и обосновал М.И. Баканов. Первые статьи, в которых эти вопросы обстоятельно освещались, появились в 1938 г. Позднее профессор Баканов привлек преподавателей кафедры, многих своих аспирантов и студентов-дипломников к получению уникальных данных по этой проблеме. Накопленные материалы использованы правительственными органами для обоснования торговых скидок (наценок) в оптовой и розничной торговле, общественном питании, что предположительно обеспечило дополнительное получение 2,6 млрд. руб. торгующими организациями системы Министерства торговли РСФСР

Издержки (вообще) - это вложение средств в хозяйственные операции. То есть в торговле издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Или, другими словами, издержки обращения - это большая часть текущих расходов торговых предприятий, которые им необходимы для осуществления своих функций, т.е. по своей сути - затраты на реализацию [23, с. 218]. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и издержки обращения в сфере потребления, связанные с нахождением, покупкой и доставкой покупателями товаров на дом. Издержки потребления составляют примерно половину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят величину текущих затрат торговли.

Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

Как показывает практика, доля чистых издержек в оптовой торговле составляет 10-12%, в розничной торговле продовольственными товарами - до 40 %, в розничной торговле непродовольственными товарами - около 50 % [7, с. 98]. Соотношение между чистыми и дополнительными издержками не является постоянным.

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов.

Издержки начали исследовать еще классики политической экономии: А. Смит ввел понятие «абсолютные издержки», а Д. Рикардо - «сравнительные издержки» Под термином «издержки» они понимали средние общественные затраты на производство единицы продукции на среднем предприятии.

Существенный вклад в изучение издержек внес К. Маркс. По Марксу, «издержки производства - это то, что стоит товар капиталисту, а именно сумма расходов на приобретение средств производства и рабочей силы (постоянного (С) и переменного (V) капитала)»: W=C+V+т. Первые два элемента (C+V) составляют затраты капитала на производство товара и образуют издержки, а остальная часть - прибавочная стоимость (т) в качестве излишка над издержками и ничего не стоит предпринимателю. После реализации товара прибавочная стоимость превращается в определенную денежную сумму, называемую прибылью.

Неоклассическая концепция рассматривает издержки как сумму затрат на приобретение факторов производства, т.е. как денежную оценку затрат физических и духовных способностей предпринимателя. Понятие издержек рассматривается применительно к предприятию (фирме).

Издержки с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки фирмы.

К издержкам общества относятся затраты всего живого и овеществленного труда, отраженные в стоимости продукции [6, с. 217].

Издержки фирмы - денежные затраты на приобретение и реализацию ресурсов (средства производства и заработная плата).

Следовательно, издержки фирмы состоят из издержек производства и издержек реализации (обращения) или коммерческих издержек.

Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торгового предприятия, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Любое предприятие, прежде чем начать свою деятельность должно четко представлять, на какую прибыль оно должно рассчитывать. Для этого ему необходимо изучить спрос, определить по какой цене товар может продаваться, и сравнить доходы с издержками. Поскольку цена на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения, в условиях свободной конкуренции она автоматически выравнивается.

Другое дело - затраты на реализацию продукции, которые могут вырастать и снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники. Следовательно, для увеличения прибыли торговое предприятие располагает множеством рычагов снижения затрат, которые оно может привести в действие при умелом руководстве.

Несоблюдение принципа самоокупаемости, когда все расходы торгового предприятия должны покрываться его доходами, отсутствие внутреннего хозрасчета, бесхозяйственность и отсутствие контроля со стороны руководителей, наряду с сокращением объема хозяйственной деятельности, приводят к устойчивой тенденции превышения издержек обращения над полученными доходами. Целенаправленная работа по снижению издержек обращения и производства, соблюдению режима экономии должна стать одной из главных задач в работе по преодолению убытков.

Рассмотрим кратко расчет затрат по каждой из статей издержек обращения.

Расходы по заработной плате занимают преобладающее место в издержках розничной торговли и общественного питания и составляют соответственно 40--45% и 58--60%. В план издержек обращения включается фонд заработной платы в сумме и в процентах к товарообороту, исчисленный по работникам, состоящим в штате. Заработная плата лиц, привлекаемых на временные работы (переборка или консервирование овощей, текущий ремонт помещений, протирка стекол и др.), отражается на соответствующих статьях издержек обращения [11, с. 147].

Транспортные расходы исчисляются отдельно по видам перевозок: железнодорожным, водным и воздушным, а также автомобильным транспортом. Расходы на железнодорожные и водные перевозки в плане розничных и оптовых организаций предусматриваются в том случае, если товары завозятся от иногородних поставщиков с оплатой франко-вагон станция (пристань) отправления. В этом случае оплачивается стоимость доставки грузов по тарифам, а также налоги, сборы и расходы, связанные с подачей и оборудованием вагонов, взвешиванием и хранением грузов, погрузочно-разгрузочными работами, и др. Для исчисления плановой величины расходов исчисляется объем перевозок товаров, среднее тарифное (оплачиваемое) расстояние, используются результаты анализа.

Для снижения расходов по железнодорожному и водному транспорту изучаются возможности устранения нерациональных перевозок, увеличения закупок товаров местного производства, расширения контейнерных перевозок.

В отличие от указанной группы издержек расходы на автомобильные перевозки рассчитываются на весь грузооборот с учетом объема завоза товаров в розничную сеть, а также на склады и базы. Расчеты производятся отдельно по товарам, доставляемым централизованно и перевозимым самостоятельно наемным или собственным транспортом торговых организаций.

Расходы по централизованной доставке исчисляются в зависимости от суммы планового поступления по каждой группе товаров и действующих норм (тарифов) оплаты, установленных за единицу перевозимого товара или в процентах к розничной цене и отчисляемых на возмещение расходов поставщика.

Для обоснования расходов по доставке товаров транспортом, привлеченным со стороны, необходимо знать объем грузооборота в тоннах, класс, к которому относятся грузы, среднее расстояние перевозки и установленные тарифы.

Объем перевозок товаров в тоннах определяется делением плановой суммы поступления по данной товарной группе на среднюю цену одной тонны. Общий вес перевозимых товаров и тары называется физическим грузооборотом, а с учетом коэффициента повторных перевозок--транспортным грузооборотом.

Для исчисления среднего расстояния перевозки составляются карты движения грузов от поставщика и складов торга к торговым предприятиям. С учетом того, что тарифы установлены в зависимости от класса грузов, предварительно целесообразно сгруппировать товары. К первому классу относятся наиболее тяжелые грузы, обеспечивающие максимальный коэффициент использования грузоподъемности.

Более высокие тарифы применяются при перевозке грузов четвертого и пятого классов. Сумма транспортных расходов определяется умножением размера тарифа за перевозку 1 т данного класса груза при установленном среднем расстоянии на общий вес перевозимых товаров (транспортный грузооборот) [23, с. 49]. И оплата погрузочно-разгрузочных работ в стоимость перевозки включается лишь в том случае, если они выполняются работниками, не состоящими в штате торговой организации.

При планировании транспортных расходов необходимо предусматривать их снижение за счет более рационального прикрепления покупателей к поставщикам, развития более экономичных способов доставки товаров, своевременной подачи и разгрузки транспортных средств, предварительной подготовки к погрузке товаров и тары.

Расходы по аренде и содержанию зданий, помещений и инвентаря определяются исходя из размера площади арендуемых помещений, ставок арендной платы, норм потребления электроэнергии, топлива, действующих цен и тарифов на топливо и услуги.

Расходы по амортизации собственных основных- средств определяются путем умножения среднегодовой стоимости основных фондов на нормы отчислений в процентах, дифференцируемые по различным видам основных средств отдельно на полное и частичное их восстановление.

Расходы на капитальный ремонт арендованных основных фондов предусматриваются в тех случаях, когда в договоре оговорено его проведение за счет арендатора. Затраты определяются на основе планов капитальных ремонтов и сметно-финансовых расчетов.

Расходы на текущий ремонт предусматриваются в плане в соответствии с потребностями в ремонте отдельных помещений, оборудования и инвентаря; К ним относятся стоимость материалов и заработная плата лиц, привлекаемых для выполнения ремонтных работ [23, с. 51]. При расчете расходов пользуются нормами расхода материалов на 1 м2 площади, ценами на строительные материалы и расценками оплаты ремонтных работ.

Экономия затрат по эксплуатации основных фондов достигается за счет эффективного использования площадей и оборудования, увеличения товарооборота на каждый метр торговой площади, соблюдения плановых сроков и выполнения ремонтных работ на высококачественном уровне при бережном отношении к материальным ресурсам.

- Износ санспецодежды, столового белья и малоценных предметов списывается на издержки торговли и общественного питания ежемесячно по нормам, установленным по видам предметов, в зависимости от сроков их службы. Малоценные (стоимостью ниже 100 руб. за единицу) и быстроизнашивающиеся предметы (срок службы которых менее одного года) могут списываться отнесением на издержки 50% стоимости при передаче их со складов в эксплуатацию и остальных 50 % -- при выбытии за непригодностью.

Износ санспецодежды зависит от плановой численности работников, норм потребления для отдельных их категорий, стоимости и сроков износа санспецодежды. Расходы по стирке и починке белья зависят от норм и стоимости материалов, а также от ставок за услуги прачечных или ремонтных мастерских.

Издержки по износу производственного инвентаря, столовой посуды и приборов планируются в общественном питании на основе нормативов списания эксплуатационных потерь, установленных по видам оснащения в процентах к товарообороту или обороту по реализации продукции собственного производства.

Расходы на топливо, пар, электроэнергию для производственных целей планируются на предприятиях общественного питания по видам топлива с учетом плана выпуска обеденной и другой продукции и норм расхода условного топлива или времени эксплуатации механического, теплового и других видов торгового оборудования и установленных тарифов,

Издержки по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров, по закупке льда и содержанию холодильных установок планируются по элементам затрат.

Расходы на упаковочные материалы (бумага, шпагат, пакеты и т. д.) определяются на основе плана продажи товаров, требующих упаковки, и норм расхода упаковочных материалов.

Расходы, связанные с содержанием холодильных установок, включают стоимость технического обслуживания, силовой электроэнергии и воды. Их величина определяется по нормативам, исчисленным с учетом количества, видов и продолжительности работы холодильных установок, сроков хранения продуктов, стоимости электроэнергии, воды, смазочных материалов, а также размера оплаты за услуги сторонних организаций [23, с. 214].

В расчетах предусматривается сокращение расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров за счет увеличения поставки фасованных товаров, расширения механизации и автоматизации процессов упаковки и подсортировки, улучшения использования средств механизации и материалов, повышения производительности труда на этих операциях.

Проценты за кредит взимаются банком за предоставление ссуд для оплаты товаров по текущему товарообороту, накопления сезонных запасов товаров, на временные и другие нужды торговых организаций.

Величина расходов по этой статье зависит от среднего планового размера кредита и установленных Госбанком процентных ставок, дифференцированных по их видам.

Планирование издержек обращения включает в качестве неотъемлемой составной части разработку системы мер по организации действенного контроля за ходом выполнения плана. В процессе, контроля необходимо систематически оценивать целесообразность затрат, вносить коррективы в план издержек обращения в случаях ввода в действие или передачи торговых предприятий, изменений ставок заработной платы и других объективных причин.

1.2 Классификация издержек обращения торгового предприятия

Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа. Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами [17, с. 84]. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью. Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия. Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа. Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.

Информационное обеспечение анализа издержек обращения связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью. В годовой и квартальной отчетности организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации. Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения. Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей. В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам [8, с. 277]. Затраты могут подразделяться на следующие группы:

Затраты на капитал;

Затраты на услуги третьих фирм;

Затраты на налоги;

Принудительные отчисления;

Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги, телефон;

Косвенные налоги, отчисления и др. в различные фонды, связанные с решением государственных социальных задач;

Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки;

Расходы на оплату труда;

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

Амортизация основных средств;

Отчисления и затраты на ремонт основных средств;

Износ санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и приборов;

Расходы на хранение, подработку, тару, подсортировку и упаковку товаров;

Расходы на торговую рекламу;

Проценты за пользование кредитом и займами;

Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации;

Отчисления на социальные нужды;

Прочие расходы [23, с. 195].

Классификация по отраслям хозяйственной деятельности предусматривает учет и планирование издержек по:

розничной торговле;

оптовой торговле;

общественному (массовому) питанию;

- по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля,

овощей, фруктов (в рублях на тонну продукции);

- издержки по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растениеводству в рублях, на тонну заготовленной продукции; по животноводству - в процентах к закупочной стоимости; в потребительской кооперации - в процентах к объему заготовленной продукции) [15, с. 261].

В соответствии с классификационным признаком - по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина.

Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат:

- пропорционально обороту отделов;

пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т.е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр. [6, с. 166].

При распределении издержек и затрат в торговых фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяют следующие способы:

а) на магазины-филиалы относят только прямые издержки обращения;

б) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс некоторую
долю косвенных затрат;

в) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс накладные

расходы, исчисленные в процентах к обороту;

г) прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки [6, с. 166].

Издержки обращения непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капитала. Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды - затраты собственного оборотного капитала; амортизация - собственного основного капитала; прочие затраты -собственного и заемного оборотного капитала, заемного основного капитала.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. Все элементы можно разделить на явные и неявные издержки обращения. Явные (бухгалтерские) издержки - это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Они делятся [5, с.414 - 415]:

Материальные затраты.

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных фондов

Прочие расходы

В материальные затраты торговых предприятий включают следующие виды расходов :

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу;

на приобретение материалов для обеспечения торгово-технологического процесса, для упаковки и иной предпродажной подготовке

на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инвентаря и т.п.;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление;

связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

В дополнение к названному к материальным расходам торговых предприятий для целей налогообложения приравниваются:

потери от недостач и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары включена в цену товарно-материальных ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей [5, с. 356].

Расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды - это расходы предусматривают обязательные отчисления торговых предприятий по установленным законодательством нормам органам:

- государственного социального страхования - 2,8%;

пенсионного фонда - 20%;

медицинского страхования - 3,2%. Общая сумма - 26%).

Имеются особенности при определении сумм расходов на пенсионное, медицинское и прочее страхование. Налоговый кодекс устанавливает эту норму таким образом: «Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования... учитывается... в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда... Взнос по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда» .

Амортизация основных фондов - включает в себя величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчисленный на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов) [6, с. 211].

Последняя большая часть расходов, связанных с производством и реализацией, - это так называемые прочие расходы. Они включают:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе расходов по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды. Причем расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по ряду видов добровольного страхования. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а в том случае, если размеры этих тарифов не утверждены, - в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в прочие расходы в размере фактических затрат;

суммы части налогов и сборов, утвержденных законодательством;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов за выполнение работ третьими
организациями;

- расходы по оплате услуг по охране имущества;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности;

расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;

арендные (лизинговые) платежи;

расходы на оплату консультационных, информационных услуг;

представительские расходы;

- расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные,

телеграфные и другие подобные услуги;

- другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Неявные издержки - это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию[24, с. 120]. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Традиционно в состав издержек обращения торгового предприятия включаются следующие статьи:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду;

-расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на водоснабжение;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на выплату процентов по кредитам;

расходы на тару;

прочие расходы.

Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения[2, с. 41].

По участию в образовании стоимости издержки бывают:

дополнительные издержки обращения -- это денежное выражение затрат, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения (торговли). Это расходы по транспортированию, подработке, сортировке и фасовке товаров, хранению товарных запасов и другие производственные издержки. Источником возмещения этих издержек является труд, затрачиваемый на производственные процессы и участвующий в создании стоимости товаров;

чистые издержки обращения - это денежное выражение затрат, связанных с расходами на выплату заработной платы продавцам, кассирам, административно-управленческого персонала в торговле, на рекламу. На долю чистых издержек в современных условиях приходится до 70% всех издержек обращения.

В отличие от дополнительных чистые издержки обращения не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в отраслях материального производства (включая производственные процессы в торговле). Деление издержек торговли на дополнительные и чистые позволяет точнее установить границы сферы материального производства, правильнее исчислить величину общественного продукта и национального дохода, глубже понимать процессы, происходящие в торговле, и целенаправленно управлять ими, выявлять пути разумной экономии средств.

Соотношение между дополнительными и чистыми издержками обращения не является постоянным. Его изменение обусловливают объективные процессы развития экономики в целом, и торговли в том числе.

По выполняемым задачам:

- операционные - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности. Операционные издержки обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К ним относят: транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт и т.п.

- административно-управленческие - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления. Административно-управленческие издержки обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретных предприятий. К административно-управленческим относят расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, расходы по командировкам и др.

По степени зависимости от объема товарооборота торгового предприятия издержки обращения делятся на постоянные и переменные [4,с.259-263].

Условно-постоянные издержки обращения представляют собой статьи затрат, которые не зависят от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц, амортизация основных фондов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам и т.д. Эти затраты не зависят от объема товарооборота[3, с.14].

Условно-переменные издержки обращения - это такие издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. К таким издержкам обращения относятся: транспортные расходы, затраты по упаковке и подработке товаров, расходы на рекламу, затраты по оплате процентов за пользование займами, расходы на оплату труда работникам по сдельным расценкам и др. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

Характер зависимости переменных издержек обращения от объема оборота имеет различную степень зависимости:

Когда переменные издержки изменяются в одинаковых пропорциях с объемом товарооборота. Такие издержки называются пропорциональными.

Когда большая часть переменных издержек изменяется в одинаковом направлении с изменением объема товарооборота, но в относительно меньшей пропорции. Такие издержки называются депрессивными.

Когда расходы изменяются в относительно большей степени по сравнению с объемом товарооборота. Такие издержки называются прогрессивными.

Оптимальные издержки обращения - это издержки, которые позволяют увеличивать объемы деятельности торгового предприятия, получать максимальную прибыль, при этом не снижать качества обслуживания. Это важно в любой деятельности, т.к. оптимизация издержек обращения повышает конкурентоспособность предприятия, а, соответственно, и его дальнейшею судьбу.

В предприятиях торговли оптимизация издержек обращения также актуальна, но не стоит забывать о качестве обслуживания покупателей. Торговое предприятие- это сфера обслуживания и основные затраты, помимо расходов на транспорт, рекламу и содержание задний, это затраты на заработную плату. Можно пойти на уменьшение затрат по расходам на персонал, но это может отразиться на выкладке товара в магазине, его упаковке, передачи покупателю. Также количество кассиров - их недостаточное количество может провести к образованию очередей, недовольству покупателей, а, как следствие, потери покупателей.

1.3 Факторы и источники снижения издержек обращения

Любая организация, выполняющая свои хозяйственные функции, имеет собственную миссию и цель. Миссия - это предназначение организации, ее место в экономике государства. А цель носит экономически выраженный характер. Она заключается в следующем: любая коммерческая организация должна работать безубыточно, для того чтобы иметь средства для собственного развития и удовлетворения потребностей собственника. Такой подход был в России до 2003 - 2005 годов[18, с.45]. Цель выражалась в получении прибыли. Но с развитием экономических отношений свободного рынка предприятия сами стали выступать объектом купли-продажи и, естественно, цель предприятия (имеем в виду собственника предприятия) видоизменилась, а именно: организация ориентируется на максимизацию стоимости компании. А с учетом выхода на фондовый рынок, где акции компании отражают не прибыль, а капитализацию предприятия, то задача любой организации - стремиться к увеличению собственной стоимости.

Для реализации намеченных целей руководители фирм выполняют соответствующие управленческие функции. Для этого им нужна информация, которая содержится в управленческом учете. Он служит для обеспечения менеджеров компании достоверной оперативной информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия обоснованных решений. Его данные составляют коммерческую тайну, так как его источниками служат нормы расходов материальных ресурсов, технология, результаты исследования рынка, ноу-хау и т.д. Кроме того, результатом управленческого учета являются: учет накладных расходов, калькуляция себестоимости, анализ безубыточности, составления смет расходов, затрат, контроль и анализ себестоимости и других затрат по отклонениям.

Управленческий учет позволяет оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности. В конечном счете уменьшение или оптимизация затрат - это получение прибыли предприятием.

Существует три варианта действий, позволяющих увеличить прибыль: повышение цен, увеличение объема продаж, снижение затрат.

Для того чтобы эффективно управлять затратами, необходимо понимать, какие виды затрат существуют и от чего они зависят[17, с.98].

Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы: 1)зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); 2)не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:

1. Объем товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торгового предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы издержек обращения[11, с. 74]. Однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения остается неизменной). С ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих издержек обращения торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды издержек обращения, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако, начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а частично и постоянных издержек обращения, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темп роста объема товарооборота. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды издержек обращения, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на торговом предприятии.

Влияние объема товарооборота на издержки обращения определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения плана товарооборота и итог делят на 100 всем к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную плановую сумму издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величину издержек обращения, получим влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения.

2. Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так, в продовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи плодоовощных товаров намного выше. Чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам[14, с.71].

Расчет влияния структуры товарооборота на уровень издержек может быть произведен и так:

Н = ЕА0 НО1 / ЕТ0 - ЕА1 НО0 / ЕТ1 / 100 (2)

где ЕА0, ЕА1 - объем товарооборота отдельных товаров и товарных групп в плановом (базисном) и отчетном периоде, НО0, НО1 - плановый (базисный) и отчетный уровень издержек обращения товаров и товарных групп, процент к обороту; ЕТ0, ЕТ1 - общий объем товарооборота, соответственно в базисном (плановом) и отчетном периодах.