Аналіз діяльності малих підприємств

"Особливості аналізу діяльності малих підприємств"

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ДОСЛІДЖЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ

1.1 Поняття малих підприємств та їх характеристика

1.2 Методика проведення аналізу діяльності малих підприємств

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛОГО ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА "БОРІС" за 2005-2006 рр.

2.1 Економічна характеристика МПП "Боріс"

2.2 Аналіз фінансових результатів МПП "Боріс"

2.3 Аналіз фінансового стану МПП "Боріс"

РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ

3.1 Сучасні проблеми діяльності малих підприємств в Україні

3.2 Пропозиції щодо підвищення ефективності діяльності малих підприємств

3.3 Зарубіжний досвід діяльності малих підприємств

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Формування ринкової системи господарювання в Україні пов'язане зі зростанням підприємницької активності в усіх сферах економіки. Підприємництво, без сумніву, відіграє визначальну роль у реалізації завдань перехідного періоду. При цьому успішна трансформація адміністративно-командної економіки в соціально спрямовану ринкову неможлива без діяльності малих підприємств, які обумовлюють відповідні зміни як на мікро- так і на макроекономічному рівні. Одним з перспективних напрямів створення конкурентно-ринкового середовища є розвиток малого бізнесу.

Оскільки спрощена система оподаткування є основним чинником, який стимулює розвиток малого підприємництва в Україні, її необхідно розвивати і вдосконалювати.

Проблема оптимізації системи оподаткування як на рівні держави, так і на рівні окремого підприємства актуальні впродовж всього періоду формування і розвитку економічної науки. Дослідження цього питання проводилися як засновниками економічної науки, зокрема У. Петті, П. Буагільбером, А. Смітом та ін., так і сучасними вітчизняними і зарубіжними дослідниками. Оскільки сфера малого підприємництва у нашій країні доволі нова, то варто активно запозичати досвід інших країн, система оподаткування яких повною мірою сприяє розвитку малого бізнесу.

Ефективність діяльності підприємств малого бізнесу залежать від багатьох факторів: форма власності, галузь, місцезнаходження. Кожен з цих факторів по-своєму впливає на ефективність малих підприємств, тому досліджувати та визначати ефективність малого бізнесу більш доречно в аспекті кожного фактору, формуючи тим самим відповідні програми їх підтримки.

Для досягнення успіху в підприємницькій діяльності, забезпечення стабільності ринку в умовах конкуренції необхідна копітка аналітична робота в усіх сферах діяльності підприємства з метою оцінки слабких місць і недоліків, з'ясування причинно-наслідкових зв'язків економічних показників, виявлення винуватців та визначення дольової участі партнерів у отриманих результатах.

Метою оцінки фінансового стану підприємства є пошук резервів підвищення рентабельності виробництва і зміцнення комерційного розрахунку як основи стабільної роботи підприємства і виконання ним зобов'язань перед бюджетом, банком та іншими установами.

Обрана тема є актуальною, тому що саме від фінансового стану підприємства залежить здатність підприємства здійснювати свою господарську діяльність. Він визначає конкурентоздатність підприємства, його потенціал в діловому співробітництві, дозволяє оцінити, якою мірою гарантовано економічні інтереси самого підприємства та його партнерів у фінансових та інших відносинах.

Сьогодні життєво важливим є вирішення проблем розвитку малого бізнесу в Україні, налагодження його ефективної та тісної співпраці з великими підприємствами. Розбудова економіки України та її інтеграція до європейської економіки обов'язково повинні відбуватись з використанням малого підприємництва як потужного важеля цієї розбудови.

Мета даної курсової роботи полягає в оцінці фінансового стану малого підприємства та знаходження шляхів його покращення.

Завданнями даної курсової роботи є:

* висвітлити сутність малого бізнесу; розглянути проблеми розвитку підприємництва в Україні;

* розглянути теоретичні основ оцінки фінансового стану підприємства;

* оцінити ефективність фінансово-господарської діяльності досліджуваного підприємства;

* визначити напрямки удосконалення діяльності малих підприємств.

Об'єкт дослідження ? МПП "Боріс", діяльність підприємств малого бізнесу Чернівецької області.

Теоретично-методологічну основу написання курсової роботи складають законодавчі та нормативні акти, що стосуються питань малого бізнесу, інформаційні дані Чернівецького обласного статистичного управління.

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ДОСЛІДЖЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВ

1.1 Поняття малих підприємств та їх характеристика

Мале підприємництво представляє самий численний шар дрібних власників, які внаслідок своєї масовості в значній мірі визначають соціально - економічний і частково політичний рівень розвитку країни. По своєму рівню життя і соціальному положенню вони належать до більшості населення і являють собою і безпосередніх виробників, і споживачів широкого спектра товарів і послуг одночасно. Мале підприємство є "клітинкою" малого підприємництва. Звідси слідує, що останнє є особливий сектор економіки, що утворюється сукупністю малих підприємств і тому є специфічною суспільною формою дрібного виробництва в умовах ринку.

Як показує світова практика, основним критеріальним показником, на основі якого підприємства різних організаційно правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є насамперед середня чисельність працівників, зайнятих за звітний період на підприємстві. Більшість вчених під малим бізнесом розуміють діяльність, яка здійснювана невеликою групою осіб, або підприємство, кероване одним власником. Як правило, найбільш загальними критеріями, на основі яких підприємства відносяться до малого бізнесу, є: чисельність персоналу, розмір статутного капіталу, величина активів, об'єм обороту (прибутку).

Згідно з Указом Президента України "Про державну підтримку малого підприємництва" суб'єктами малого підприємництва є зареєстровані у встановленому порядку фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, а також юридичні особи - суб'єкти підприємництва будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середня облікова чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 осіб та обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.

Основними економічними рисами малого підприємництва є:

відособленість (тобто господарювання на свій страх і ризик);

спеціалізація на якому-небудь виді діяльності;

реалізація вироблених товарів (послуг) через купівлю - продаж на ринку;

Можна сформулювати декілька груп стійких меж малого підприємництва, зумовлених:

Характером виробничого процесу:

обмеженість масштабів засобів виробництва, що застосовуються і технологічних процесів;

невелика номенклатура виробів, що випускаються, тобто вузька спеціалізація;

спрощеність системи збуту.

Специфікою системи управління і керівництва:

єдність права власності і безпосереднього управління підприємством;

особливе значення ролі керівника в житті підприємства, його безпосередня включеність практично у всі функціональні області;

компактність управлінської команди і багатофункціональності менеджерів;

відсутність громіздких управлінських структур, простоту інформаційних зв'язків, неформальний характер планування і контролю;

швидкість прийняття рішень.

3. Станом окремих компонентів (кадри, фінанси і т.д.):

особливий, персоніфікований характер відносин між працівником і господарем;

гнучкість, сприйнятливість до нововведень;

невеликий масштаб фінансових ресурсів, що використовуються;

низька капіталізація, що означає, що власники пускають на розширення основного капіталу лише малу частку прибутків;

висока оборотність капіталу;

істотний вплив на кадрову політику, прийняття стратегічних рішень, вибір правових форм і на інші параметри господарської діяльності сімейних і родинних зв'язків, що зумовлено правом успадкування.

4. Особливостями зовнішніх впливів:

локальність ресурсних і збутових ринків;

не формальність взаємовідносин з вузьким довкола постачальників і споживачів;

положення "веденого" в системі коопераційних зв'язків з великими і середніми підприємствами;

надчутливість до коливань економічної кон'юнктури, політичної обстановки, змінам законодавства;

обмеженість джерел фінансування і хронічна недостача капіталів (якщо "гіганти" черпають необхідні ресурси головним чином через фондові біржі, то малі підприємства покладаються на обмежені кредити банків, власні заощадження, грошові кошти друзів, знайомих і родичів);

велика міра залежності від системи підтримки малого підприємництва.

Мале підприємництво - цілком самостійна і найбільш типова форма організації економічного життя суспільства зі своїми відмітними особливостями, перевагами і недоліками, закономірностями розвитку. Функціонування на локальному ринку, швидке реагування на зміну кон'юнктури цього ринку, безпосередній зв'язок з споживачем, вузька спеціалізація на певному сегменті ринку товарів і послуг, можливість почати власну справу з відносно малим стартовим капіталом ? всі ці межі малого підприємства є його перевагами, що підвищує стійкість на внутрішньому ринку, але при певних умовах стають недоліками, стримуючими його розвиток. З одного боку, швидке реагування малого підприємства на зміни умов функціонування робить його більш мобільним і що пристосовується, а з іншою ? залежним від кон'юнктури ринку, динаміки зовнішніх соціально-економічних і політичних умов. Відносно невеликий капітал звужує рамки виробництва, обмежує можливість залучення додаткових ресурсів (науково-технічних, фінансових, виробничих, трудових і т.д.). Обмежені масштаби виробництва і невелика кількість зайнятих обумовлюють простоту і ефективність управління підприємством. Однак характерне для малого підприємства поєднання функцій власника і менеджера в особі господаря підприємства, встановлення особистих зв'язків з працівниками підприємства, неформальний стиль управління, знижуючи управлінські витрати, можуть привести - і часто приводять - до самоексплуатації і понаднормовим роботам. Нестійкість малого підприємства внаслідок обмеженості ресурсів набагато вище, ніж у великих і середніх підприємницьких структур.

На розвиток малого бізнесу найбільший вплив надають наступні чинники:

розвиток коштів зв'язку;

розширення сфери послуг, що базується на малих підприємствах;

зменшення вартості і спрощення використання інформаційних систем;

підвищився загальноосвітній рівень людей з одночасним накопиченням досвіду у великих компаніях;

сприяння малими фірмами розв'язанню питання про безробіття;

скорочення робочої зміни;

велика конкурентоздатність за рахунок менших витрат, пов'язаних зі зниженням накладних витрат і меншими коливаннями заробітної плати.

Малі підприємства, звичайно ж, як з'являються, так і розпадаються з багатьох причин. Частка банкрутств підприємств малого бізнесу завжди вище, оскільки, йдучи на ризик, підприємець вирішує досить складну проблему конкурентоздатності продукції, що випускається. Починаючому підприємцеві на самому початку треба провести свою роботу при більш високих витратах, ніж підприємцеві вже існуючої фірми. Початкова вартість ставить фундаторів фірми в невигідне положення в порівнянні з діючою фірмою. У зв'язку з цим починаюча фірма завжди має більш високу собівартість продукції. Найбільш часті причини банкрутства малих підприємств це невдачі в сфері збуту продукції, а також недостатня компетентність і відсутність досвіду.

Але все ж, незважаючи ні на що, кількість фірм, що створюються перевершує число ліквідованих, що говорить про абсолютне збільшення числа підприємств малого і середнього бізнесу в економіці.

За підсумками 2006 року в Україні функціонувало 307,4 тис. малих підприємств , що на 12,3 тис., або на 4,2%, більше, ніж у попередньому році. У середньому у розрахунку на 10 тис. осіб населення припадало 66 малих підприємств. За галузевою структурою понад половину малих підприємств було зосереджено у сфері торгівлі та послуг. Так, 33,5% від їх загальної кількості були торговельними, 21,7% -- займалися операціями з нерухомим майном, орендою, інжинірингом та наданням послуг підприємцям, 5,0% -- працювали у сфері транспорту та зв'язку, по 3,3% припадало на малі підприємства зі здійснення готельної і ресторанної діяльності, з надання комунальних та індивідуальних послуг, діяльності у сфері культури та спорту. Виробничу сферу для своєї діяльності обрали 29,9% МП, серед яких 14,4% -- промислові підприємства, 10,2% -- будівельні, 5,1% -- сільськогосподарські. У 2006 році середньорічна кількість зайнятих працівників на МП зменшилася на 3,9% і становила 1816,6 тис. осіб, у тому числі кількість найманих працівників -- відповідно на 4,8% і 1746,0 тис. осіб. На одному малому підприємстві, як і в 2005 році, в середньому працювало шість осіб. Кількість малих підприємств, які реалізовували продукцію та надавали послуги, становила 206,2 тис., або 67,1% від їхньої загальної кількості. Обсяг реалізованої ними продукції (робіт, послуг) становив 90,3 млрд. грн., або 4,8% від загального обсягу реалізації в економіці України. У порівнянні з 2005 роком ці показники зменшилися відповідно на 2,5 млрд. грн. та 0,7 відс. пунктів [37].

Одним з напрямів державної підтримки малого підприємництва є запровадження спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, сутність якої полягає у:

* заміні низки існуючих податків та зборів (обов'язкових платежів) єдиним податком, який фактично є податком з реалізації;

* відсутності податкового обліку;

* спрощенні бухгалтерського обліку та звітності.

Єдиний податок є найбільш прозорим з існуючих. Він має чітко визначений Указом Президента України від 03.07.98 р. №727/98 об'єкт оподаткування ? виручка від реалізації товарів, робіт, послуг. Витрати платника податку, пов'язані із здійсненням його господарської діяльності, не враховуються при обчисленні суми єдиного податку, відповідно, сума податкових зобов'язань не залежить від суми отриманого ним прибутку. У зв'язку з цим перед платником єдиного податку не постає проблема оптимізації витрат виробництва та обігу з метою зменшення суми оподатковуваного прибутку, а також величини податку до бюджету.

Введення спрощеної системи оподаткування змінює мотивацію підприємства щодо обчислення об'єкта оподаткування та його складових. Завдання збільшення валових витрат, і відповідно собівартості продукції, яке постає перед абсолютною більшістю підприємств, що працюють за загальною системою оподаткування і сплачують податок на прибуток та ПДВ, змінюється на завдання зменшення витрат і собівартості продукції, внаслідок чого зростає прибуток підприємства (різниця між виторгом та витратами). Переважна частка вивільненого від оподаткування прибутку може бути спрямована на розвиток підприємства, реконструкцію, модернізацію виробництва, що є основою для розвитку підприємництва, окремих галузей економіки, та формування ринку внутрішніх інвестицій в економіку України. В такій ситуації інтереси підприємницьких структур збігаються з інтересами держави. Саме ці чинники зробили спрощену систему оподаткування, обліку та звітності найбільш привабливою для суб'єктів малого підприємництва. Щоб мати право переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб?єкт підприємницької діяльності повинен відповідати й критеріям суб?єкта малого підприємництва і критеріям платника єдиного податку, згідно Указу Президента України від 28.06.1999 року №746/99 „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (рис.1.1).

Рис. 1.1. Алгоритм визначення критеріїв застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва

1.2 Методика проведення аналізу діяльності малих підприємств

Функціонуючи в ринковій економіці як суб'єкт підприємницької діяльності, кожне підприємство має забезпечувати такий стан своїх фінансових ресурсів, за якого воно стабільно зберігало б здатність безперебійно виконувати свої фінансові зобов'язання перед своїми діловими партнерами, державою, власниками, найманими працівниками. Набуваючи в ринкових умовах не уявної, а справжньої фінансової незалежності, несучи реальну економічну відповідальність за ефективність господарювання і за своєчасне виконання фінансових зобов'язань, підприємства здатні досягти стабільності своїх фінансів лише при суворому додержанні принципів комерційного розрахунку, головним серед яких є зіставлення витрат і результатів, одержання максимального прибутку за мінімальних витрат. Саме ця умова є визначальною для формування фінансового стану підприємства.

Метою оцінки фінансового стану малого підприємства є пошук резервів підвищення рентабельності виробництва і зміцнення комерційного розрахунку як основи стабільної роботи підприємства і виконання ним зобов'язань перед бюджетом, банком та іншими установами.

Аналіз фінансового стану підприємства є необхідним етапом для розробки планів і прогнозів фінансового оздоровлення підприємств.

Інформаційною базою аналізу фінансового стану підприємств слугують показники надходження і витрачання грошових коштів: виписки з рахунків установ банків, які обслуговують підприємство; платіжні календарі, складені фінансовим відділом підприємства; планові дані руху грошових коштів; звітно-статистичні дані бухгалтерського обліку. Керуючись принципами ведення обліку та складання звітності за національними стандартами, обліково-аналітична робота базується на пріоритетності економічного змісту господарських явищ і процесів чи управлінських рішень над їх юридичною формою, а тому визначальною є ефективність підприємницьких дій над застережністю відхилень від регламентів ієрархічної управлінської надбудови. Така трансформація економічного мислення підприємців і менеджерів вимагає глибоких знань економічної природи господарських процесів, їх правового статусу, оперативності в оцінках ризику, вміння прогнозувати розвиток подій, динамізм у випередженні подій тощо. Широкого економічного світогляду, якісно нового аналітичного мислення вимагають принципи дохідливості, доречності, обачності інформації, що значно посилює роль економічного аналізу у забезпеченні ефективності управлінських рішень.

Орієнтуючись на вимоги нових положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нова облікова та звітно-статистична інформація може забезпечувати інформаційні потреби аналітиків щодо діагностики, оцінки та пошуку за напрямами: сучасний стан і зміна, розвиток економічного потенціалу господарюючого суб'єкта; рух капіталу й ефективність участі у капіталі підприємства; ефективність придбання, продажу та володіння цінними паперами; ефективність партнерських стосунків і здатність господарюючого суб'єкта своєчасно виконувати свої зобов'язання за поставками і за платежами; ефективність і якість виробничо-фінансового менеджменту та пайову участь у кінцевих фінансових результатах; дієвість та результативність тактичного регулювання діяльності господарюючого суб'єкта; реальна забезпеченість зобов'язань підприємства, поява кризових ситуацій і ефективність антикризового управління; стан дивідендів і результативність дивідендної політики.

Згідно з п.3 ст.11 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” для суб'єктів малого підприємництва встановлено скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Оскільки фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва менш інформативна (табл.1.1) порівняно з фінансовою звітністю, яка складається відповідно до П(С)БО 2, 3, 4 і 5, для проведення оцінки фінансового стану підприємства ? суб'єкта малого підприємництва слід враховувати таке:

Таблиця 1.1.

Інформаційна база аналізу фінансового стану малого підприємства

Інформаційне джерело	Форма	Аналітичні можливості
Публічна фінансова звітність	Баланс ф. №1-м	Оцінка динаміки майнового стану, розрахунок середньої вартості відповідних груп активів та капіталу в системі оцінки рентабельності. Розрахунок показників ліквідності, платоспроможності, фінансової незалежності.
	Звіт про фінансові результати Ф. №2-м	Оцінка ефективності господарювання на основі показників рентабельності та ділової активності.
Статистична звітність	Звіт про основні показники діяльності підприємства Ф. №1-під-приємницт-во (м)	Оцінка динаміки основних показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Оцінка ефективності господарювання на основні обчислення коефіцієнта окупності виробничих витрат, коефіцієнта покриття виробничих витрат.
Податкова звітність	Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва ? юридичною особою	Сума єдиного податку, що вказана у Розрахунку відображується в рядку 130 „Інші операційні витрати” ф. №2-м.
Інша інформація	Дані внутрішньо-господарського обліку	Інформаційна база про основні засоби для розрахунку показників оновлення, вибуття основних засобів. Інформація про запаси ? розшифровка рядка 100 ф. №1-м., для розрахунку коефіцієнтів оборотності.

1. Показники, для визначення яких достатньо даних Балансу (ф. 1-м) ? показники ліквідності, платоспроможності, фінансової незалежності та структури капіталу, обчислюють так само, як і для підприємств, що складають балансові звіти згідно з П(С)БО 2, оскільки нумерація рядків збережена для тих статей, що залишилися в ф. №1-м

2. Для аналізу показників, обчислення яких здійснюється за допомогою ф. №2-м, треба враховувати, що показники „чистий дохід” відображено в рядку 030 ф. №2-м, "чистий прибуток" ? у рядку 190 ф. №2-м, для обчислення деяких показників слід використовувати дані аналітичного обліку.

3. Для оцінки показників майнового стану обов'язково необхідно залучати дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Для оцінки майнового стану підприємства використовують наступні показники (табл.1.2).

Таблиця 1.2.

Показники оцінки майнового стану

Показник	Алгоритм розрахунку	Характеристика	Позитивна тенденція
Сума господарських коштів	Валюта балансу	Визначає виробничий потенціал підприємства	Позитивним є зростання показника
Питома вага активної частини основних засобів	Вартість активної частини основних засобів / Первісна вартість основних засобів	Під активною частиною розуміють машини, обладнання і транспортні засоби	Позитивним є зростання його показника
Коефіцієнт зносу	Сума зносу / Первісна вартість основних засобів	Показує стан і ступінь зносу основних засобів	Позитивним є зниження значення показника
Коефіцієнт оновлення	Вартість основних засобів, що надійшли за період / Вартість основних засобів на кінець періоду	Показує темпи оновлення основних засобів	Позитивним є стабільне значення показника, що свідчить про планомірну заміну основних фондів
Коефіцієнт вибуття	Вартість основних засобів, що надійшли за період / вартість основних засобів, на початок періоду	Визначає фізичний і моральний знос основних фондів	Позитивним є стабільне значення показника

Аналіз ліквідності і платоспроможності здійснюється за даними балансу та дозволяє визначити спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання. Ліквідність активів - це здатність окремих елементів трансформуватись у грошові кошти. Для оцінки залучається форма фінансової звітності - баланс, де статті активів розміщено за принципом зростання ліквідності зверху донизу. Платоспроможність - це здатність підприємства протягом певного періоду часу виконувати перед кредиторами зобов'язання, які виникають у результаті здійснення ним фінансово-господарської діяльності.

Здійснюючи оцінку ліквідності активів підприємства та його платоспроможності, обчислюють ключові показники, подані в табл. 1.3

Таблиця 1.3.

Показники ліквідності та платоспроможності

Показник	Алгоритм розрахунку	Характеристика	Позитивна тенденція
1	2	3	4
Коефіцієнт загальної ліквідності	= оборотні активи / короткострокові зобов'язання	Визначає платоспроможність підприємства у середньостроковому періоді	Нормативне значення - більше 2. Але значне перевищення нормативу вказує на неефективне управління оборотними активами
Коефіцієнт швидкої ліквідності	=(дебіторська заборгованість +короткострокові фінансові вкладення+грошові кошти) / короткострокові пасиви	Визначає платоспроможність підприємства у короткостроковому періоді	Нормативне значення - 0,7-0,8
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	=короткострокові фінансові вкладення + грошові кошти /короткострокові зобов'язання	Характеризує миттєву платоспроможність підприємства	Нормативне значення - 0,2-0,35. Менше значення свідчить про дефіцит грошових коштів
Сума власних оборотних коштів	=короткострокові зобов'язання - оборотні кошти	Показує наявні власні кошти для фінансування оперативної діяльності	Позитивним є зростання показника
Частка оборотних коштів в активах	Поточні активи / валюта балансу	Характеризує Питому вагу оборотних коштів в майні підприємства	Позитивна тенденція. Відповідність плану
Частка запасів в поточних активах	Запаси / Поточні активи	Характеризує питому вагу запасів в майні оборотного капіталу	Позитивним є тенденція збіль-шення показника

Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства слід доповнити оцінкою його фінансової стійкості, яка має на меті об'єктивний аналіз величини та структури активів і пасивів підприємства і визначенню на цій основі міри його фінансової стабільності й незалежності, а також відповідності фінансово-господарської діяльності підприємства цілям його статутної діяльності.

Оцінка фінансової стійкості підприємства здійснюється на основі комплексу показників (табл.1.4).

Таблиця 1.4.

Показники фінансової стійкості

Показник	Алгоритм розрахунку	Характеристика	Позитивна тенденція
1	2	3	4
Коефіцієнт автономії	=власний капітал / валюта балансу	Характеризує залежність підпри-ємства від зовнішніх джерел фінансування	Норматив - більше 0,5
Коефіцієнт співвідношення позичкових і власних коштів	=позичковий капітал /власний капітал	Характеризує за-лежність підпри-ємства від зовнішніх джерел фінансування	Нормативне значення - 0,7
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами	=власні оборотні кошти / оборотні кошти	Показує наявність у підприємства власних оборотних коштів, що необхідні для фі-нансової стійкості	Норматив - більше 0,1
Коефіцієнт маневреності власних коштів	=власні оборотні кошти / власні кошти	Показує спроможність підприємства попов-нювати оборотні кошти за рахунок власних джерел	Норматив - 0,2 - 0,5
Коефіцієнт фінансової залежності	Всього капіталу / власний капітал	Показує, яка сума загальної вартості активів підприємства припадає на 1 грн. власних коштів	Нормативне значення - менше 2. Позитивна тенденція - зменшення показника
Коефіцієнт фінансової стабільності	Власний капітал /позиковий капітал	Характеризує співвідношення власних та пози-кових коштів	Нормативне значення - більше 1. Позитивна тенденція - збільшення показника

Обов'язковою і важливою складовою фінансового аналізу має бути оцінка показників рентабельності підприємства (табл.1.5).

Таблиця 1.5.

Показники прибутковості і рентабельності

Показники	Алгоритм розрахунку	Характеристика	Позитивна тенденція
1	2	3	4
Рентабельність продажу	=прибуток від реалізації / виручка від реалізації	Показує доходність реалізації - напряму пов'язаний з ціною і затратами, характеризує їх ефективність	Позитивним є зростання показника
Рентабельність основної діяльності	=прибуток від реалізації / собівартість реалізації	Показує прибуток від понесених затрат на виробництво	Позитивним є зростання показника
Рентабельність капіталу	=чистий прибуток / валюта балансу	Визначає ефективність використання всього майна	Позитивним є зростання показника
Рентабельність активів	Чистий прибуток / середня величина активів підприємства (валюти балансу)	Характеризує величину одержаного прибутку в розрахунку на 1 грн. активів підприємства	Позитивна тенденція - збільшення показника

Узагальнюючими показниками оцінки фінансового стану підприємств є показники ділової активності, яку доцільно оцінювати за такими показниками (табл.1.6).

Отже, на основі поданого комплексу показників можна оцінити реальний фінансовий стан підприємства.

Метою економічного аналізу є вивчення наслідків діяльності всіх підприємств і господарських установ, визначення впливу факторів і виявлення в подальшому недоліків і резервів, а також розробка заходів, спрямованих на відновлення і збільшення обсягів виробництва та реалізації, підвищення ефективності та стабільності їхньої роботи.

Таблиця 1.6.

Показники ділової активності підприємства

Показники	Алгоритм розрахунку	Характеристика	Позитивна тенденція
Загальний коефіцієнт оборотності	=виручка від реалізації / оборотні кошти	Показує кількість оборотів, що здійснюють оборотні кошти за період	Позитивним є зростання показника
Період обороту запасів	=середня вартість запасів х 365 /собівартість реалізації	Показує тривалість відволікання фінансових ресурсів у запаси	Позитивним є скорочення показника
Період обороту дебіторської заборгованості	=середня сума дебіторської заборгованості х 365 / виручка від реалізації	Показує середній період погашення дебіторської заборгованості	Позитивним є скорочення значення показника
Період обороту кредиторської заборгованості	=середня сума кредиторської заборгованості х 365 /виручка від реалізації	Показує середній період кредитування постачальниками підприємства	Необхідно дотримуватись такого періоду погашення кредиторської заборгованості, щоб максимально скористатися позикою і вчасно її погасити

Предметом економічного аналізу є фінансово-господарська діяльність підприємств і установ. Проте наявні методи аналізу дають змогу вивчати роботу окремих галузей та регіонів і всього господарства країни взагалі.

Об'єкти аналізу - це насамперед окремі економічні явища, процеси, проблеми, питання, показники. Останнім часом економічний аналіз використовується в аудиторській практиці і податковою адміністрацією і, отже може розв'язувати нове завдання - контроль за роботою підприємств і установ усіх форм власності.

Метод економічного аналізу є головним поняттям у теорії економічного аналізу. Під методом розуміють спосіб, підхід до явищ, які вивчаються, спланований шлях наукового пізнання дійсності та встановлення істини.

За допомогою аналітичного методу таке складне явище, як господарська діяльність підприємства уявно розкладається на окремі більш прості складові елементи, а потім вивчаються їхні кількісні сторони, зв'язки й взаємодії.

Більшість показників, що характеризують роботу підприємства, - підсумкові. В них взаємознищуються від'ємні і додатні відхилення. Розкладання підсумкових показників дає змогу побачити серйозні відмінності і різноманітність первісних показників. Тому виникає потреба йти від загальних показників до деталізованих, послідовно розчленовуючи загальні показники на складові. Такий аналітичний засіб називають деталізацією.

Якісну оцінку предметів і явищ можна дати за допомогою порівняння. Порівняння - це метод, за допомогою якого предмет (явище), що вивчається, характеризується через співвідношення, вимірювання, зіставлення з іншими одноякісними предметами або явищами.

Балансовий метод набув поширення як науковий у бухгалтерському обліку. Використання балансового методу ґрунтується на обмеженості, кінцевості величини матеріальних ресурсів і жорстких взаємозв'язках між окремими елементами сукупності, які у зв'язку з цим виникають. Особливо часто застосовують сальдовий метод як різновид балансового методу.

Якщо на показник, що аналізується, здійснюється вплив кількох факторів, потрібно встановити роздільний вплив кожного з них. Для цього застосовують спеціальний метод - елімінування. Суть цього методу полягає у тому, що, абстрагуючись від взаємовпливу факторів, послідовно розглядається вплив кожного фактора на результативний показник за незмінності інших факторів.

Аналіз повинен носити науковий характер, бути комплексним, забезпечувати системний підхід, має бути об'єктивним, конкретним, точним, проводитись за планом.

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ МАЛОГО ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА "БОРІС" ЗА 2005-2006 РОКИ

2.1 Економічна характеристика МПП "Боріс"

Мале приватне підприємство “Боріс" створено згідно з Законом України "Про підприємства в Україні". За організаційно-правовою формою і змістом господарювання мале приватне підприємство засноване на власності окремого громадянина України, з правом найму робочої сили. Підприємство - самостійний господарюючий статутний суб'єкт, що здійснює підприємницьку діяльність на правах юридичної особи, має самостійний баланс, поточний рахунок, печатку із своїм найменуванням та символікою, фірмовий знак, штампи, бланки документів та інші реквізити.

Підприємство самостійно визначає свою організаційну структуру, штатний розклад, системи та форми оплати праці.

Основною метою діяльності підприємства є надання населенню та юридичним особам послуг по продажу та технічному, гарантійному, сервісному обслуговуванню і ремонту легкових та вантажних автомобілів; реалізація запасних частин до автомобілів.

Метою діяльності є комерційна діяльність та надання всіх видів сервісних послуг населенню.

Структура підприємства означає його внутрішню будову і зв'язок складових частин. Це повне кількісне і якісне співвідношення елементів цілого, що визначають життєдіяльність підприємства і процес його розширеного відтворення. Структурна модель МПП “Боріс" представлена на рис.2.1.

Мале приватне підприємство, згідно з ціллю та предметом його діяльності та обсягами зобов'язань, що можуть бути прийняті МПП на себе відповідно до Статуту та чинного законодавства України, виходячи із засад повного господарського саморозрахунку, самостійно планує свою фінансово-господарську та іншу діяльність.

Рис. 2.1. Організайційно-правова структура МПП "Боріс"

Майно підприємства складається з основних фондів, оборотних коштів, а також інших цінностей, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Прибуток МПП “Боріс"” утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних затрат та прирівнених до них витрат та виплат на оплату праці.

Вищим органом управління МПП є Власник. Власник МПП "Боріс" правоспроможний приймати рішення з будь-яких питань діяльності МПП. Господарська діяльність МПП “Боріс", відносини підприємства з юридичними особами і громадянами здійснюються на основі договорів.

Система основних показників, що комплексно характеризують діяльність МПП „Боріс” за 2004-2006 роки наведена в табл.2.1.

Дані табл. 2.1. показують зниження ефективності управління МПП „Боріс” за 2006 рік в порівнянні з 2005 та 2004 роками, про що свідчить зменшення чистого прибутку на 10,9 %. Відмітимо також негативне співвідношення темпів приросту чистої виручки та собівартості реалізованої продукції, які дорівнюють відповідно 19,2 % та 19,3 %. Зменшення фінансового результату від операційної діяльності на 7,1% за 2006 рік пояснюється збільшенням операційних витрат за звітний рік на 67,9%.

Таблиця 2.1.

Основні показники діяльності МПП „Боріс” за 2004-2006 роки тис.грн.

П о к а з н и к и	2004	2005	2006	В і д х и л е н н я
				абсолютне, +/-	відносне, %
				2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
1	2	3	4	5	6	7	8
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	293,6	279,6	333,3	-14,0	+53,7	-4,8	19,2
Інші операційні доходи	-	-	5,0	-	+5,0	-	100,0
Інші операційні витрати	29,0	59,5	52,5	+30,5	-7,0	1,0р.	11,7
Матеріальні затрати	151,2	145,0	153,1	-6,2	+8,1	4,1	5,6
Чистий прибуток	6,4	6,4	5,7	0	-0,7	0	-10,9
Фонд оплати праці	67,8	53,6	84,5	-14,2	+30,9	-20,9	57,6
Середьооблікова чисельність працівників, чол.	13	10	10	-3	0	23,1	-
Середня заробітна плата, грн. / міс.	434,0	446,0	704,0	-12,0	258,0	2,8	57,8
Продуктивність праці	4,3	5,2	3,9	+0,9	-1,3	20,9	-25,0
Середня вартість основних фондів	524,9	529,4	529,4	+4,5	0	0,8	0
Середня вартість власного капіталу	295,3	273,0	258,9	-22,3	-14,1	-7,6	-5,2
Статутний капітал	27,7	27,7	27,7	0	0	0	0
Поточні зобов'язання	62,4	53,4	57,6	-9,0	+4,2	-14,4	7,9

На досліджуваному підприємстві покращилося соціальне становище робітників, про що свідчить зростання середньомісячної заробітної плати на 258,0 грн. або на 57,8 %.

МПП „Боріс” у своїй діяльності керується Указом Президента України „Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва” від 28.06.99 р. №746/99.

З 2000 року підприємство є платником єдиного податку за ставкою 6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) в разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України „Про податок на додану вартість” (6% + ПДВ).

В першому кварталі 2005 року підприємство сплачувало 3% від суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у зв'язку з прийняттям Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 р” від 23.12.2004 р. №2285-ІV. Водночас підприємство сплачувало на загальних підставах разом із єдиним податком внески на загальнообов'язкове пенсійне та соціальне страхування. З другого кварталу 2005 р., у зв'язку з прийняттям Закону України „Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України” від 25.03.2005 р. №2505-ІV, МПП „Боріс” знову повернулося до сплати єдиного податку 6%+ПДВ а також сплачує внески на загальнообов'язкове пенсійне страхування в розмірі 33,2%, 0,9% у фонд нещасних випадків. Інші внески до фондів безробіття та в соцстрах відрахування не провадяться.

МПП „Боріс” здійснює оперативний контроль і бухгалтерський облік результатів своєї роботи, веде статистичну звітність у порядку, встановленому чинним законодавством. Підприємство надає державним органам інформацію, необхідну для оподаткування і ведення загальнодержавної системи збору і обробки економічної інформації у порядку, встановленому чинним законодавством.

2.2 Аналіз фінансових результатів МПП "Боріс"

Мета аналізу фінансових результатів - визначити повноту та якість їх отримання, оцінку динаміки абсолютних і відносних показників, з'ясувати спрямованість, ступінь і частку впливу окремих факторів на зміну прибутку і рентабельності, виявити та оцінити можливі резерви їх зростання.

Прибуток ? це частина чистого доходу, який безпосередньо одержують підприємства після реалізації продукції як винагороду за вкладений капітал і ризик підприємницької діяльності. Кількісно він становить різницю між сукупними доходами (після сплати податку на додану вартість, акцизного податку та інших відрахувань з виручки в бюджетні і фонди) і сукупними витратами звітного періоду.

Основні завдання аналізу фінансових результатів:

аналіз обгрунтованості плану (прогнозу) досягнення фінансових результатів;

аналіз і оцінка динаміки показників прибутку і рентабельності;

аналіз виконання планових показників з прибутку і рентабельності;

визначення та вимірювання впливу факторів на відхилення прибутку і рентабельності;

виявлення резервів підвищення фінансових результатів діяльності підприємств та обгрунтування заходів щодо їх мобілізації;

аналіз розподілу і використання прибутку.

Для формування фінансового результату підприємства визначне місце займає правильне вирахування доходу (виручка) від реалізації продукції, товарів та наданих послуг. Основною сферою діяльності досліджуваного підприємства є надання населенню та юридичним особам послуг по продажу та технічному, гарантійному, сервісному обслуговуванню і ремонту легкових та вантажних автомобілів; реалізація запасних частин до автомобілів.

Динаміку і структуру доходів підприємства представлено в табл. 2.2.

Таблиця 2.2.

Динаміка, склад та структура доходів МПП "Боріс" за 2005-2006 рр.

Показники	2005	2006	Відхилення
	тис.грн.	пит.вага, %	тис.грн.	пит.вага, %	+/?	%
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	335,5	х	364,2	х	+28,7	8,5
Чистий дохід	279,6	100,0	333,3	98,5	+53,7	19,2
Інші операційні доходи	-	-	5,0	1,5	+5,0	1,0р.
Інші звичайні доходи	-	-	-	-	-	-
Надзвичайні доходи	-	-	-	-	-	-
Разом чисті доходи	279,6	100,0	338,3	100,0	+58,7	21,0

Як видно з даних табл.2.2, у звітному 2006 році потоки доходів формувались від продажу товарів ? 100%. Загальний обсяг доходів становив 364,2 тис.грн., а чистих доходів ? 333,3 тис.грн., що на 53,7 тис.грн. або 19,2% більше, ніж у минулому році. Чисті доходи в розмірі 5,7 тис.грн. або 1,7% від загальної їх суми формували чистий прибуток підприємства.

Фактори, які вплинули на збільшення обсягу реалізованої продукції, товарів та послуг:

якість виготовленої продукції, реалізованих товарів та наданих послуг;

розширення асортименту продукції, товарів;

ритмічність виробництва, надання послуг;

рівень забезпеченості кадрами, устаткуванням і відповідними виробничими приміщеннями;

загальний рівень організації роботи з маркетингу;

вибір форм розрахунків із замовниками і споживачами;

своєчасність і якість оформлення документів на реалізовану продукцію, товари та виконані послуги, а також стан контролю за їх оплатою;

вивчення платоспроможності покупців і можливих форм співпраці з ними;

зміна цін і кон'юктури ринку.

Здійснимо аналіз формування чистого доходу МПП "Боріс" балансовим методом. В цьому аналізі кілька однорідних показників пов'язані між собою і за допомогою їх рівноваги можна визначити значення одного показника при відомих значеннях інших, або перевірити їх взаємозв'язок (баланс активів підприємства та зобов'язань, фінансовий план надходжень коштів та їх витрачання, формування і використання фінансових результатів тощо). Аналітичне дослідження показника виручки підприємства можливо здійснити в розрізі асортименту реалізованих об'єктів господарювання покупцям (товари, послуги, роботи), за видами одержаних активів від покупців, за характеристикою покупців (фізичні та юридичні особи) (табл.2.3).

Як видно з даних табл.2.3, МПП "Боріс" найбільшу питому вагу у загальній виручці складає реалізація товарів 68,9%. За видами розрахунків у виручці переважають готівкові кошти, вони складають 54,0% від загальної суми одержаного доходу.

Таблиця 2.3.

Динаміка формування чистого доходу по МПП "Боріс" за 2006 р.

Формування чистого доходу (виручки) підприємства
за асортиментом об'єктів господарської діяльності	за видами одержаних активів (коштів) від покупців та замовників	за характеристикою покупців
найменування об'єктів	тис.грн.	%	види активів	тис.грн.	%	покупці	тис. грн.	%
Товари	329,6	68,9	Готівкові кошти	180,0	54,0	Фізичні особи	233,3	70,0
Роботи	5,3	1,6	Безготівкові кошти	120,0	36,0	Юридичні Особи	100,0	30,0
Послуги	98,4	29,5	Бартерні розрахунки	33,3	10,0
Разом	333,3	100,0	Разом	333,3	100,0	Разом	333,3	100,0

Вхідні потоки доходів підриємства використовувались для відшкодування витрат (табл.2.4), пов'язаних з формуванням матеріальних затрат ? 45,9% (153,1 : 333,3 * 100), витрат на оплату праці ? 25,3% (84,5 : 333,3 * 100), відрахувань на соціальні заходи ? 8,7% (29,1 : 333,3 * 100), інших операційних витрат ? 4,4% (14,6 : 333,3 * 100); єдиного податку ? 11,4% (37,9 : 333,3 * 100).

Таблиця 2.4.

Аналіз формування витрат МПП "Боріс" за 2005-2006 рр.

Показники	2005	2006	Відхилення
	тис.грн.	пит.вага, %	тис.грн.	пит.вага, %	+/?	%
Непрямі податки та інші відрахування з доходу	55,9	17,0	30,0	8,5	-25,0	44,7
Матеріальні затрати	145,0	44,0	153,1	42,1	+8,1	5,6
Витрати на оплату праці	53,6	16,3	84,5	23,2	+30,9	57,6
Відрахування на соціальні заходи	0,7	0,2	29,1	8,0	+28,4	40,6р.
Амортизація	14,4	4,4	13,4	3,7	-1,0	6,9
Інші операційні витрати	39,7	12,0	14,6	4,0	-25,1	63,2
Інші звичайні витрати	-	-	-	-	-	-
Надзвичайні витрати	-	-	-	-	-	-
Єдиний податок	19,8	6,1	37,9	10,5	+18,1	91,4
Разом витрат	329,1	100,0	363,5	100,0	+34,4	10,4

Як видно з даних табл.2.4., питома вага витрат на оплату праці і відрахувань на соціальні заходи збільшилась. Зменшилась питома вага непрямих податків, інших операційних витрат у структурі витрат.

Основним узагальнюючим показником Звіту про фінансові результати є чистий прибуток, який підприємство отримало за звітний період (або збитки, яких воно зазнало).

В умовах ринкової економіки чистий прибуток є основою економічного та соціального розвитку підприємства. Постійне збільшення чистого прибутку - це стале джерело фінансування розвитку виробництва (реінвестування прибутку), виплати дивідендів, створення резервних фондів, задоволення соціальних і матеріальних потреб працівників підприємства, благодійної діяльності.

Чистий прибуток - найважливіший показник для оцінювання виробничої та фінансової діяльності підприємств, оскільки відбиває ступінь його активності та фінансового благополуччя, а також ефективність менеджменту. Чистий прибуток є одним з основних джерел збільшення капіталу підприємства. Постійне збільшення прибутку за умов припустимого ризику, тобто в разі залучення додаткових позикових коштів чи додаткового розміщення акцій, зміцнює конкурентні позиції підприємства на ринку капіталу.

Методологічною основою аналізу фінансових результатів в умовах ринкових відносин є прийнята для всіх підприємств, незалежно від організаційно-правової форми і форми власності, модель їхнього формування і використання.

Аналіз фінансових результатів МПП "Боріс" наведений в табл.2.5.

Горизонтальний аналіз абсолютних показників, наведених в табл.2.5. показує, що підприємство у звітному році досягло високих фінансових результатів у господарській діяльності порівняно з даними минулого року. За звітний період чистий дохід підприємства зріс на 53,7 тис.грн. або 19,2%. Зростання витрат відбулося на 59,4 тис. грн. або 21,7%. Тобто темпи зростання витрат більші за темпи зростання доходів ? це негативно вплинуло на формування прибутку. Як наслідок, чистий прибуток підприємства зменшився на 0,7 тис.грн. або 10,9%.

Таблиця 2.5.

Динаміка показників кінцевих фінансових результатів

МПП "Боріс" за 2005-2006 рр. (тис.грн)

Показники	2005	2006	Абсолютне відхилення +/?	Відносне відхилення %
Дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг	335,5	364,2	+28,7	8,5
Чистий дохід від реалізації товарів, робіт, послуг	279,6	333,3	+53,7	19,2
Інші операційні доходи	-	5,0	+5,0	1,0р.
Інші звичайні доходи	-	-	-	-
Надзвичайні доходи	-	-	-	-
Разом чисті доходи	279,6	338,3	+58,7	21,0
Матеріальні затрати	145,0	153,1	+8,1	5,6
Витрати на оплату праці	53,6	84,5	+30,9	57,6
Відрахування на соціальні заходи	0,7	29,1	+28,4	40,6р.
Амортизація	14,4	13,4	-1,0	6,9
Інші операційні витрати	39,7	14,6	-25,1	63,2
Інші звичайні витрати	-	-	-	-
Надзвичайні витрати	-	-	-	-
Єдиний податок	19,8	37,9	+18,1	91,4
Разом витрати	273,2	332,6	+59,4	21,7
Чистий прибуток (збиток)	6,4	5,7	-0,7	10,9

Прибуток відображає загальний фінансовий результат виробничо-господарської діяльності підприємства. Найважливіший складник загальної величини прибутку - це прибуток від реалізації продукції, величина якої формується під впливом таких показників-факторів: обсяг реалізації; структура продукції; відпускні ціни на сировину, матеріали, паливо, тарифи на енергію та перевезення; рівень витрат матеріальних і трудових ресурсів тощо. Найважливіші умови зростання прибутку від реалізації продукції такі: збільшення обсягу забезпечення ритмічності виробництва та відвантаження, зниження її собівартості, підвищення якості, конкурентоздатності і т.ін.

Проведемо факторний аналіз прибутку - це оцінювання впливу окремих факторів на результативний показник. Для проведення цього аналізу за методикою, запропонованою О.Кононенко [18], Звіт про фінансові (форму 2-м) необхідно трансформувати у форму №2 як для великого підприємства. Для цього використаємо дані аналітичного обліку. Застосуємо метод елімінування на підставі вихідних даних табл. 2.6. і визначимо вплив кожного фактора на прибутковість реалізації.

Таблиця 2.6.

Розробна таблиця для факторного аналізу прибутку

МПП "Боріс" за 2005 - 2006 роки (тис.грн.)

Показники	2005 базисний (Хо)	2006 звітний (Х1)	Зміни ( ?Х)
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (В)	279,6	333,3	+53,7
Собівартість реалізованої продукції (С)	145,0	153,1	+8,1
Адміністративні витрати (АВ)	67,2	119,1	+50,1
Витрати на збут (ЗВ)	1,5	2,9	+1,4
Інші операційні витрати (ІОВ)	39,7	14,6	-25,1
Фіінансові доходи (ФД)	-	-	-
Фінансові витрати (ФВ)	-	-	-
Єдиний податок (ПП)	19,8	37,9	+18,1
Чистий прибуток (ЧП)	6,4	5,7	-0,7

Вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у вигляді адитивної моделі:

П = В - С - АВ - ЗВ - ІОВ + ФД - ФВ - ПНП. ( 2.1 )

Розмір виручки від реалізації залежить від таких факторів, як ціна на реалізовану продукцію, питома вага кожного виду продукції у загальному обсязі реалізації і кількість реалізованої продукції.

Таку залежність можна записати у вигляді такої формули:

В = N х Z х Ц,

де, Z - показник структури реалізованої продукції (послуг);

N - обсяг реалізованої продукції (наданих послуг),

Ц - ціна продукції (тариф на послуги).

Факторну модель собівартості реалізованої продукції (наданих послуг) можна представити у вигляді виразу:

С = N х Z х З_зм, (2.2 )

де, Z - показник структури виробленої продукції;

N - обсяг виробництва продукції;

З_зм - змінні затрати на виробництво одиниці продукції.

Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив всіх вказаних факторів на фінансовий результат неможливо, так як нам не відомий питомий показник реалізованої і виробленої продукції, ні цін, ні собівартості одиниці. В той же час, знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку змін цін, обсягу реалізованої продукції. Допустимо, що ціни на послуги у звітному році зросли на 5%, тобто індекс цін склав 1,05.

Визначимо вплив факторів на зміну виручки від реалізації. Загальні зміни виручки від реалізації знаходимо за формулою:

?В_заг = В₁ - В_о = 333,3 ? 279,6 = 53,7 тис. грн.

Тобто за звітний період виручка від реалізації продукції збільшилась на 53,7 тис.грн. Ці зміни є результатом впливу двох факторів: ціни реалізації і обсягу реалізованої продукції. Розрахунок впливу цих факторів можна визначити наступним чином:

?В_ц = В₁ - В₁ : І_ц = 333,3 - 333,3 : 1,05 = 15,9.

?В_NZ = В₁ : І_ц - Во = 333,3 : 1,05 - 279,6 = 37,8.