Анализ состояния и использования основных фондов авиапредприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Ростовский филиал Московского государственного технического университета гражданской авиации

Курсовая работа

Специальность: 080200 «Менеджмент»

Дисциплина: «Анализ производственно-хозяйственной деятельности авиапредприятия»

Тема: «Анализ состояния и использования основных фондов авиапредприятия»»

Выполнила: студентка Жаворонкова А.С.

Проверил: доцент Победённый В.Д.

г. Ростов-на-Дону 2015г.



Оглавление

Введение

1. Основные фонды авиапредприятий их состав и структура

2. Оценка основных фондов ее виды

3. Физический и моральный износ основных фондов авиапредприятий

4. Амортизация и воспроизводство основных фондов авиапредприятий

5. Эффективность использования основных фондов: понятие и критерии оценки

Заключение

Список литературы



Введение

В рыночных условиях хозяйствования лишь эффективное использование всех экономических ресурсов, в том числе, и средств труда, даёт возможность предприятию выдерживать острую конкуренцию. Средствами же труда являются основные производственные фонды, которые также являются одним из важнейших факторов производства. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности любого предприятия. Их состояние и эффективность использования влияют на конечные результаты его деятельности. фонд амортизация износ

Практически для любого предприятия, одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте.

Целью любого анализа является объективная оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и дальнейшее развитие и совершенствование этой деятельности. С помощью анализа выявляется тенденция развития, влияние факторов на изменения результатов деятельности предприятия, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Так как основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму, то становится необходимым их максимально эффективное использование.

Поэтому, чтобы выявить это, на предприятиях используется анализ состояния и использования основных средств. Этот анализ поможет предприятию увидеть, как влияет использование основных средств на экономические показатели деятельности предприятия: поможет понять, насколько используются основные фонды, эффективно или нет; установить причины изменения их уровня; поможет выявить пути повышения эффективности их использования.

Так или иначе, анализ состояния и использования основных средств необходим предприятию, чтобы обеспечить максимальную рентабельность производства и повысить экономическую эффективность оборудования.



1 Основные фонды авиапредприятий их состав и структура

«Основные фонды - важнейшая и преобладающая часть всех фондов предприятия (имеются в виду основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную мощь предприятия, характеризуют его техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Основные фонды предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа».

Существует следующая классификация основных фондов (ОФ). В зависимости от характера участия основных фондов в производстве различают производственные и непроизводственные ОФ.

Основные производственные фонды (ОПФ) принимают непосредственное участие в производстве (здания, аэровокзал, авиационно-техническая база (АТБ), автохозяйство, самолеты, вертолеты и авиадвигатели (СВАД)).

Непроизводственные основные фонды, необходимые для обслуживания личных, бытовых и культурных потребностей работников, включают в себя принадлежащие авиапредприятиям общежития, сооружения.

В состав основных фондов гражданской авиации входит огромное число различных средств труда, различающихся между собой характером выполняемых функций, сроками службы, особенностями ремонта и другими признаками. Для правильной организации учета и планирования основных фондов, начисления амортизации, определения себестоимости выпускаемой продукции основные фонды в зависимости от их целевого назначения группируются определенным образом.

В соответствии с принятой классификацией основные производственные фонды гражданской авиации по характеру выполняемых функций делятся на следующие группы:

1. Здания - строительные объекты, которые создают необходимые условия для протекания производственного процесса, обеспечивают сохранность оборудования, защиту его от внешних атмосферных воздействий (аэровокзалы, ангары, здания цехов и мастерских, лабораторий и складов, доки для технического обслуживания летательных аппаратов, гаражи, гостиницы для пассажиров и др.).

2. Сооружения - инженерно-строительные объекты, выполняющие те или иные технические функции по обеспечению производственного процесса, не связанные при этом с изменением предметов труда (взлетно-посадочные полосы, рулежные дорожки, перроны, места стоянок самолетов, гидроаэропорты, эстакады, резервуары горюче-смазочных материалов, мосты, подъездные железнодорожные пути авиапредприятий, водонапорные башни и др.).

3. Передаточные устройства, осуществляющие передачу электрической, тепловой и механической энергии от двигателей к рабочим машинам, а также передачу жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы для передачи воды, пара, газа, масла, нефти, воздуха, кислоты и всех видов ГСМ, воздушные и кабельные линии, водораспределительные сети водопроводов, телефонная сеть).

4. Машины и оборудование: а) силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, а также все виды двигателей, превращающих энергию разного вида в механическую (двигатели внутреннего сгорания, паровые и электрические двигай тели, генераторы, паровые и газовые турбины, котлы, трансформаторы, передвижные электростанции, распределительные устройства и др.); б) рабочие машины и оборудование, предназначенные для непосредственного воздействия на предмет труда либо перемещения " предметов труда в процессе производства (металлообрабатывающее оборудование и станки технических мастерских и цехов АТБ, оборудование и приборы для диагностики технического состояния самолетов и их агрегатов, подъемно-транспортное оборудование и погрузочно-разгрузочные механизмы, моечные машины, грейдеры для очистки ВПП от снега и др.); в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры, манометры, вольтметры” барометры, компасы, гальванометры, авиационные тренажеры, радиомаяки, свет оборудование взлетно-посадочных полос, приборы и аппаратура самолетовождения, связи и навигации как установленные на самолетах, так и в виде наземного оборудования, лабораторное оборудование и пр.); г) прочие машины и оборудование (пожарные машины, механические пожарные лестницы, киносъемочные камеры, магнитофоны, телевизоры и радиоприемники обыкновенные, музыкальные инструменты, холодильники бытовые и т. д.).

Кроме того, из группы “Машины и оборудование” выделяются все виды автоматических машин и оборудования, т. е. выполняющих операции производственного процесса в определенной технической последовательности и заданном ритме без непосредственного участия работника (машины-автоматы цехов и мастерских, телефоны-автоматы, билетные автоматы).

5. Транспортные средства, предназначенные для перемещения людей (пассажиров) или грузов, т. е. подвижной состав всех видов транспорта. Принятая в ГА классификация основных фондов предусматривает выделение из группы “Транспортных средства такой подгруппы, как “Самолёта-вертолётный парк” (СВП), в которую включаются самолеты, вертолеты и двигатели на них, а также запасные авиадвигатели. Кроме СВП, к транспортным средствам относятся также прочие транспортные средства (вагоны, тепловозы, буксировщики, автотягачи, автопоезда, автокары, легковые машины, электрокары, прицепы и полуприцепы и др.).

6. Инструменты и приспособления, применяемые для закрепления предметов труда в процессе их обработки. При этом в состав. основных фондов не входят инструменты и приспособления, имеющие стоимость менее 100 р. (независимо от срока службы) или срок службы менее одного года (независимо от стоимости).

7. Производственный инвентарь и принадлежности летательных аппаратов (парашюты и шкафы для их хранения, самолетные стремянки, сигнальные фонари, предназначенные для обслуживания ЛА, рабочие столы, стеллажи, верстаки, оборудование, способствующее выполнению правил техники безопасности и охраны труда).

8. Хозяйственный инвентарь - предметы, необходимые для хозяйственного оснащения помещений (обстановка контор, служебных помещений и аэровокзалов, шкафы, вешалки, кресла, портьеры, предметы противопожарного назначения -- гидропульты, ручные лестницы и т. п.).

Классификация основных средств представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. - Классификация основных средств.



Для наилучшего использования основных фондов различные их виды должны находиться между собой в определенных соотношениях. Процентное отношение стоимости отдельных групп основных фондов от общей стоимости носит название технологической структуры основных фондов. Сна дает представление о качественном составе средств труда отдельного предприятия или отрасли.

В пособии по изучению сущности основных фондов говорится о структуре, «структура основных фондов зависит от ряда факторов, что предопределяет ее специфику по отдельным отраслям народного хозяйства. На нее влияют технико-экономические особенности данной отрасли, темпы научно-технического прогресса, географическое размещение предприятия, формы организации производства, структура капитальных вложений и др. Влияние перечисленных факторов приводит к тому, например, что в промышленности в общей стоимости основных фондов преобладает доля машин и оборудования, зданий и сооружений. На транспорте высокий удельный вес занимают транспортные средства».

Анализ технологической структуры основных фондов имеет большое практическое значение, так как соблюдение определенных пропорций в стоимости отдельных групп основных фондов позволяет произвести необходимую продукцию с наименьшими затратами. Наиболее эффективной является такая структура основных фондов, при которой в процессе все возрастающего объема производства фондоотдача максимальна. В активную часть входят те средства труда, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и определяют производственную мощность предприятия. В гражданской авиации активная часть основных фондов включает в себя самолёта-вертолётный парк, сооружения, машины и оборудование. Остальные виды средств труда, обеспечивающие нормальное функционирование, активной части основных фондов отряжают пассивную часть.

Эти виды основных фондов оказывают наиболее активное влияние на объем и качество продукции.

Наряду с эксплуатационными предприятиями гражданская авиация располагает также промышленными предприятиями. В их состав входят авиаремонтные предприятия, а также опытно-экспериментальные заводы, изготавливающие средства наземной механизации и автоматизации.

Особенностью структуры основных производственных фондов авиаремонтных предприятий ГА является высокий удельный вес зданий, что объясняется наличием на авиаремонтном производстве больших помещений ангарного типа, а также машин и оборудования. Вместе с тем, доля машин и оборудования в стоимости основных фондов авиаремонтных предприятий является более низкой по сравнению с ее значением в машиностроении, чем в определенной мере и объясняется недостаточно высокий уровень механизации и автоматизации производственных процессов на авиаремонтном производстве.

Особенностью ОФ авиапредприятий проявляющейся в их классификации, является наличие запасных деталей и авиадвигателей на каждый приписной самолет или вертолет.

По своему отношению к производству активной частью ОФ являются самолеты, вертолеты и авиадвигатели (СВАД), остальные OФ - пассивная часть, поскольку они лишь создают условия функционирования непосредственного производителя продукции (СВАД)

2. Оценка основных фондов ее виды

Основные фонды на предприятиях гражданской авиации планируются и учитываются в соответствии с их классификацией в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. Оба вида учёта ведутся параллельно, дополняя друг друга. Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности предприятиям выделяют необходимые основные фонды в их натуральной форме. Учет основных фондов в натуральном выражении позволяет установить потребность в отдельных видах основных фондов, осуществлять планирование и учет их использования, рассчитать производственную” мощность предприятия, выявлять резервы производственных площадей и т. д.

Планирование и учет основных фондов в натуральных показателях осуществляются на основании материалов инвентаризации основных фондов, проводимой на предприятиях не менее 1 раза в год, паспортов предприятий и их подразделений, технических паспортов (ведутся по самолетам, вертолетам, авиадвигателям), а также данных по объектам учета.

Учет основных фондов в денежном выражении необходим для определения стоимости основных фондов, динамики и структуры их как в целом, так и по группам, начисления амортизации и характеристики процесса воспроизводства основных фондов, расчета ряда показателей производственно-хозяйственной деятельности' авиапредприятий (фондоотдачи, рентабельности и т. д.).

«Для учета и планирования воспроизводства основных фондов, важное значение имеет правильная их оценка. Различают несколько видов оценки основных фондов: по полной первоначальной (балансовой) стоимости, полной первоначальной стоимости с учетом износа, восстановительной стоимости, восстановительной стоимости с учетом износа».

Первоначальная стоимость основных фондов включает в себя сумму фактических затрат на их приобретение или постройку, а также затраты на доставку и монтаж основных фондов, расходы на разработку проектно-сметной документации. По этой оценке основные фонды учитываются на балансе предприятия в течение-всего срока их службы. В этом случае величина основных фондов предприятия складывается из стоимости объектов, произведенных в разные периоды, в ценах этих периодов (в момент приобретения). Оценка по первоначальной, стоимости служит основой для учета движения основных фондов, определения степени их износа в денежном выражении и начисления амортизации, расчета рентабельности и фондоотдачи предприятий. Первоначальная стоимость основных фондов может быть изменена лишь в результате их переоценки, производимой по специальному решению правительства, либо в случае переоборудования объектов (реконструкции, модернизации и т. п.). Недостатком этого метода оценки является выражение их стоимости в смешанных ценах (ценах разных лет), что снижает точность и достоверность величины основных фондов и их динамики, а также искажает размеры амортизации. Кроме того, этот метод оценки основных фондов не отражает степени их изношенности.

«Пример. Авиакомпания в начале 2014 г. Приобрела воздушное судно общей стоимостью 100 млн. дол.(без НДС).

Оценка по первоначальной стоимости служит основой для учета движения ОФ, определении степени их износа в денежном выражении и начисления амортизации, расчета рентабельности и фондоотдачи. Первоначальная стоимость ОФ может быть изменена лишь в случаи переоборудования объекта (реконструкция, модернизация) или в результате их переоценки по решению правительства».

Первоначальная стоимость основных фондов с учетом износа (остаточная стоимость) представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой износа. Необходимость определения остаточной стоимости связана с тем, что по мере использования основных фондов их стоимость постоянно уменьшается до тех пор, пока средства труда не отслужат установленный для них срок службы и полностью не перенесут свою стоимость на изготавливаемый продукт. Учитывая степень износа основных фондов, остаточная стоимость показывает в смешанных ценах ту часть их стоимости, которая на данный момент сохранилась в основных фондах и которая будет перенесена на изготавливаемую продукцию в будущих периодах.

Восстановительная стоимость основных фондов выражает, сумму затрат, которые были бы необходимы для воспроизводства имеющихся в данный момент основных фондов в современных условиях (при действующих ценах) с учетом морального износа и удешевления их производства и строительства. Разрыв между первоначальной и восстановительной стоимостью основных, фондов создается вследствие изменения (роста) производительности общественного труда. Единообразие в оценке основных фондов, т. е. определение восстановительной стоимости их может быть достигнуто только в результате проведения переоценки основных фондов, введенных в действие в разные годы. Она проводится периодически в одно и то же время в масштабах всего народного хозяйства по единой программе и методологии (примерно 1 раз в 10 лет) с учетом действующих оптовых цен и тарифов в строительстве. Устраняя смешанные цены, восстановительная стоимость основных фондов в то же время не фиксирует степень их износа.

«Восстановительная стоимость основных фондов с учетом износа показывает величину еще не перенесенной на изготовленную продукцию части стоимости средств труда, но исчисленную в ценах года их переоценки».

Экономическое значение этого метода оценки состоит в том, что он позволяет уточнить фактическую стоимость существующих основных фондов и темпы их роста, позволяет сравнивать объем основных фондов отдельных предприятий и отрасли, дает представление об отраслевом строении основных фондов и размещении их по территории страны.

«Ликвидационная стоимость - стоимость реализации ОФ после окончания его срока службы.

Среднегодовая стоимость ОФ (Фср) может быть определена по упрощенному методу следующим образом:

Фср = Фо +( Фввґм / 12 - Фвыбґм1 / 12)

Где: Фо - стоимость основных фондов на начало года;

м (м1) - количество месяцев до конца года с момента ввода (выбытия) основных фондов;

Фвв - стоимость вводимых основных фондов;

Фвыб - стоимость выбывших основных фондов.»

Единицей учета ОФ является инвентарный объект.

«В авиакомпаниях структура основных производственных фондов (ОПФ) следующая (в среднем по всем авиакомпаниям):

здания производственые - 9,6%;

сооружение и передаточные устройства -6,5%;

машины и оборудование -14,9%;

транспортные средства -58,0%;

в т. ч. самолетно-вертолетный парк -52,7%;

инструмент и прочие ОФ -1,0%.

Приведенные данные показывают, что в авиакомпаниях более 50% при-ходится на активную часть ОФ (СВП), на ремонтных же заводах активная часть (машины и оборудование) составляет приблизительно 30% от всего объема ОФ.»

3. Физический и моральный износ основных фондов авиапредприятий

Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом.

Различают два вида износа основных фондов -- физический и моральный.

« Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенства (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса (скорости и силы резания, подачи и т.п.), времени действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам».

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительств или текущая замена изношенных основных фондов).Частичный износ возмещается путем ремонта.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф):

Где: И - сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации;

Пс-первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов. Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле:

Где: Тф и Тн - фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактических срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по следующей формуле:

Где: Тв - возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экспертным путем.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле:

Где: di - удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания, %;

ai - процент износа i-го конструктивного элемента здания.

Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

Коэффициент годности основных фондов может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

Кгф = 100 - Киф.

Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что не всегда совпадает с реальной действительностью.

«Моральный износ основных фондов. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.»

Моральный износ проявляется в двух формах:

Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления - недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

Некоторые экономисты выделяют третий вид износа - социальный, когда происходит расхождение социальных характеристик объекта основных средств (безопасности, уровня вредных выбросов, освещенности) с их нормальным уровнем в обществе.

От степени износа основных производственных фондов предприятия напрямую зависят объем и качество выпускаемой продукции, ее конкурентоспособность, уровень издержек производства и эффективности работы предприятия. Поэтому одной из важнейших задач управления является контроль за состоянием основных фондов с целью не допустить их чрезмерного физического и морального изнашивания.

Для экономического возмещения износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений ежемесячно включается в затраты на производство продукции.

4. Амортизация и воспроизводство основных фондов авиапредприятий

В процессе производства продукции, часть стоимости основных производственных фондов, предназначенная для возобновления их на новой технической основе, переносится на вновь созданный продукт. Процесс перехода стоимости основных фондов из производительной формы в денежную, в результате чего обеспечиваются возмещение их стоимости и накопление денежных средств для последующего воспроизводства средств труда носит название амортизации.

«Амортизация - это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на вновь созданную продукцию.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из норм амортизации и балансовой стоимости основных производственных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.»

Перенесенная часть стоимости, отделившись от потребительной стоимости средств труда, совершает самостоятельное движение и после реализации произведенной продукции аккумулируется в амортизационном фонде. При этом одновременно осуществляется накопление средств, предназначенных как для частичного воспроизводства основных фондов в течение всего периода их эксплуатации, так и для полной замены средств труда после выбытия их из процесса производства. Амортизация основных фондов, таким образом, представляет собой важную народнохозяйственную проблему, от правильного решения которой во многом зависит создание необходимых источников воспроизводства и обеспечение сохранности средств труда в течение срока их службы.

Амортизационный фонд, в первую очередь, должен служить источником средств для возмещения выбывающих средств труда, изношенных физически и устаревших морально. Обслуживая простое воспроизводство, амортизационные отчисления в то же время представляют собой дополнительный источник расширенного воспроизводства основных фондов, поскольку накапливаются эти средства постепенно, а расходуются лишь по истечении сроков службы основных фондов. Ускорение научно-технического прогресса увеличивает возможность использования амортизационных отчислений для финансирования расширенного воспроизводства основных фондов, так как непрерывное качественное совершенствование средств труда сокращает их число, обособляющееся в фонде возмещения.

Система амортизации включает в себя разработку научно обоснованных норм амортизации, а также определение порядка планирования, начисления и использования амортизационных отчислений. Под нормой амортизации следует понимать установленный размер амортизационных отчислений на образование амортизационного фонда. Важное требование, предъявляемое к нормам амортизации, заключается в том, чтобы их значение не только отражало долговечность средств труда в конкретных условиях их эксплуатации, но и учитывало моральный износ основных фондов, а также экономическую целесообразность их замены, обеспеченную имеющимися для этого в народном хозяйстве ресурсами.

Нормы амортизации установлены раздельно по каждому виду средств труда или отдельным объектам на полное их восстановление (реновацию) и капитальный ремонт, включая и модернизацию. Нормы амортизации на капитальный ремонт основных фондов определяются, кроме того, с учетом затрат на проведение среднего ремонта, осуществляемого с периодичностью свыше одного года. Корректирование одной нормы за счет другой не допускается. Общая норма амортизации равна сумме норм амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов.

В случае особого режима эксплуатации основных фондов, когда происходит повышенный или пониженный износ средств труда, к нормам амортизационных отчислений применяются соответствующие поправочные коэффициенты. Они учитывают сменность работы машин и оборудования, естественные условия, влияние агрессивной среды и другие факторы. Для норм амортизации на капитальный ремонт предусмотрено применение поправочных коэффициентов, поскольку эти расходы зависят от степени износа средств труда в процессе их эксплуатации. Для отдельных видов основных фондов, эксплуатируемых на предприятиях ГА, применяется различная методика определения норм амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Сумма амортизации - это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Ф*n / 100,

Где: Ф - балансовая стоимость основных фондов;

n - норма амортизации.

Норма амортизации - это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период. При этом за балансовую стоимость принимается стоимость основных производственных фондов по данным последней переоценки или их первоначальная стоимость:

n = А / Т*Ф

Где: Т - нормативный срок службы;

А - полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, грн.;

Ф - первоначальная стоимость основных производственных фондов, грн.

По наземным основным фондам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, инструментам и инвентарю) нормы амортизации установлены в процентах к полной первоначальной стоимости. В этом случае нормы амортизации зависят от стоимости основных фондов и срока их службы, затрат и капитальный ремонт и модернизацию средств труда в течение всего периода их функционирования.

По самолетам, вертолетам и авиадвигателям до 1980 г. нормы амортизации устанавливались в рублях на 1 ч налета. Указанная система начисления амортизации не стимулировала предприятия воздушного транспорта в увеличении времени использования самолетов и вертолетов. Кроме того, начисление норм амортизации на полное восстановление самолета-вертолетного парка в рублях на один летный час в основном учитывало физический износ авиатехники, связанной со степенью ее использования. В период же нахождения авиатехники в ремонте, на техническом обслуживании, простоя самолета амортизация вообще не начислялась. Недостаточное возмещение морального износа самолетов, вертолетов авиадвигателей, в свою очередь, влекло за собой замедление темпов замены устаревшей техники.

На сегодня отсутствуют четкие правила (рекомендации) относительно выбора метода амортизации, который был бы наилучший для предприятий разных организационно-правовых форм и областей, объектов основных средств и способов их использования.

«Предприятия могут начислять амортизацию основных средств (кроме других необоротных материальных активов), согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” утвержденным Приказом Министерства финансов от 27 апреля 2000 года № 92, который приобрел силу с 1 июля 2000 года, применяя такие методы: прямолинейный; уменьшение остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный.»

Три последних являются методами ускоренной амортизации. Кроме того, предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации предусмотренные налоговым законодательством. Но, к сожалению, пока что на практике предприятия вынуждены применять лишь методы начисления амортизации предусмотренные п. 26 Положение (стандарта) 7 “Основные средства”: “предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством”.

Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается в месяце, следующим за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств.

Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы затрат предприятия и износа необоротных активов.

Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств разными методами, представленными в таблице 1.

Таблица 1

Методы начисления амортизации основных средств

Суть метода	Сумма амортизации годовая	Дополнительные показатели	Примечания
1. Прямолинейный метод
Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств	Агод = АмС : Т	АмС = ПС - ЛС	Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС. Преимущества: этот метод отличается легкостью расчета. стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации. Недостатки: не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС)
2. Метод уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость	Агод = ОСТ (ПС) х На	1/Т На = 1 - (ЛС : ПС)	Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается. Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).	Агод = ОСТ (ПС) х На	На = (АмС : Т) х 2	Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 -- 70 % их стоимости
4. Кумулятивный метод
Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования	Агод = АмС х kі	ki = Кл : Сл	Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит: -- в первый год -- 5/15; -- во второй год -- 4/15; -- в третий год -- 3/15; -- в четвертый год -- 2/15; -- в пятый год -- 1/15. Преимущества: 1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости. 2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС. 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатки: определенная степень трудоемкости
5. Производственный метод
Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств	Амес = Nмес х На	На = АмС : Nобщ	Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущества: этот метод очень рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования. Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, как будет применяться этот метод в связи с введением обязательного минимально допустимого срока амортизации ОС

Условные обозначения:

Агод -- годовая сумма амортизации;

АмС -- амортизируемая стоимость;

Т -- срок полезного использования объекта;

ПС -- первоначальная стоимость;

ЛС -- ликвидационная стоимость;

ОСТ -- остаточная стоимость;

На -- норма амортизации;

kі -- кумулятивный коэффициент;

Кл -- количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

Сл -- сумма числа лет полезного использования объекта ОС;

Nмес -- фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

Nобщ -- общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС.

Рассмотрим методы начисления амортизации на примере предприятия. Предприятие приобрело производственное оборудование:

1) первоначальная стоимость - 25000 грн.;

2) ожидаемый срок полезного использования оборудования - 6 лет;

3) ликвидационная стоимость оборудования - 1500 грн.

4) ожидаемый объем продукции, которая будет произведена с использованием данного оборудования - 36800 кг.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

«Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, на протяжении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с них использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Прямолинейный метод амортизации основных средств.

По этому методу затратами текущего периода в течение всего срока полезного использования актива определяется всегда одинаковая часть стоимости объекта основных средств, который амортизируется.

Сумма амортизации определяется делением стоимости основных средств, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. За год в нашем случае это будет составлять (25000 - 1500) : 6 =3916 грн.(табл. 13.3). Сумму начисленной амортизации также можно рассчитывать как произведение стоимости основных средств, и нормы амортизации. Годовая норма амортизации по этиму методу является величиной обратной ожидаемому сроку использования объекта в процентах:

1/6 х 100 % = 16,67 %.

Отсюда годовая сумма амортизации равняется:

(25000 - 1500) х16,67 % = 3916 грн.

Эта сумма амортизации из года в год, в течение срока полезного использования объекта, будет включаться в затраты предприятия и будет отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту сумму равномерно будет увеличиваться накопленная амортизация (износ) и соответственно будет уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе предприятия.

Этот метод используется для тех объектов основных средств, которые выполняют относительно постоянный объем работы в течение всего срока службы и для которых основным фактором, который ограничивает срок службы, есть их физическое старение.

Он наиболее распространен в мире и сравнительно с другими методами амортизации наиболее прост в применении. Использование этого метода целиком оправдано при условии, когда не существует вероятность быстрого морального старения.

К таким средствам относят здания, сооружения, большинство видов производственного оборудования, инструментов, приборов. Хотя игнорируется то, что со временем степень изношенности основных средств возрастает и они нуждаются в больших затратах на обслуживание и ремонт.

Производственный метод.

Этот метод базируется на том, что амортизация объекта зависит в основном от интенсивности его использования. Он применяется, как правило, к активной части основных средств, которые эксплуатируются неравномерно. Он основывается на том, что величина амортизации является результатом эксплуатации объекта и зависит от объема произведенной на нем продукции. Поэтому для определения нужно иметь данные о расчетном суммарном объеме продукции в натуральных показателях за весь срок полезного использования и фактический объем единиц продукции в конкретном периоде. Сумма амортизации определяется как произведение фактического объема продукции на производственную ставку амортизации. Производственная ставка определяется делением разницы первоначальной и ликвидационной стоимости объекта на ожидаемый общий объем продукции с использованием данного оборудования. Начисление по производственному методу можно считать обоснованным в случае, если фактически полученный доход от использования основного средства действительно связан с объемом производства с его помощью в каждом учетном периоде. При использовании этого метода амортизация производственного оборудования рассматривается как сменные затраты, поскольку их сумма меняется прямопропорционально к количеству единиц изготовленной продукции. Этот метод целесообразно использовать, например, для амортизации грузовых автомобилей. Он эффективен также для амортизации тех основных средств и нематериальных активов, которые могут самостоятельно выполнять конкретный определенный объем работ. В нашем случае производственная ставка:

Производственная ставка = (25000-1500):36800 = 0,64 грн. за кг.

С 1 июля 2000 года, со вступлением в силу долгожданного Положения (стандарта) 7 “Основные средства” предприятия Украины получили право самостоятельно избирать методы начисления амортизации. Среди таких методов есть методы ускоренной амортизации. Использование методов ускоренной амортизации позволит предприятиям быстрее обновлять производственный аппарат, материально-техническую базу предприятия, повышать и на этой основе увеличивать качество и конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках. Ускоренная амортизация отображает процесс износа основного капитала, активизирует вывод из эксплуатации физически и морально сработанного оборудования, отвечает расширению самостоятельности предприятий и развития рыночных отношений, выполняет задачу ускоренного обновления основного капитала.

Метод уменьшения остаточной стоимости.

Согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение годовой нормы амортизации на остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года (или первоначальная стоимость на начало начисления амортизации).

,

где Т - количество лет полезного использования объекта основных средств.

В нашем случае годовая норма амортизации 34 %. Сравнительно более сложные математические подсчеты нормы амортизации дадут возможность получить более точный, систематический и рациональный метод распределения стоимости основных средств. Единственное, что ликвидационная стоимость должна быть немного больше нуля.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Норма амортизации, вычисленная по прямолинейному методу удваивается и применяется к остаточной стоимости объекта. В зарубежной практике его еще называют методом двойного уменьшения остатка. Ликвидационная стоимость в этот расчет не входит. Ее величина нужна лишь для расчета амортизации за последний год

Этот метод ограничивает свободу выбора ускорения отечественным бухгалтерам. Вместе с тем предоставления такого права, как отмечают специалисты, увеличивает субъективизм в учете.

Кумулятивный метод.

Метод заключается в том, что для подсчета суммы амортизации за учетный период стоимость актива, которая амортизируется, умножают на кумулятивный коэффициент. В нашем примере сумма чисел лет полезной эксплуатации оборудования равняется 1+2+3+4+5+6=21. Кумулятивный коэффициент составляет для первого году, второго, третьего, четвертого, пятого, шестого соответственно 6/21, 5/21,4/21, 3/21, 2/21, 1/21

Этот метод можно применять и в обратном порядке, когда, например, под конец срока полезного использования предполагается выпуск больших объемов производства и потому оборудования во второй половине срока эксплуатации большей мерой изнашивается (замедленная амортизация). Кумулятивный метод есть простым и рациональным, обеспечивает полное возмещение стоимости объекта, который амортизируется, но имеет определенный недостаток, который зарубежные ученые считают значительным. При использовании этого метода не всегда соблюдается принцип соответствия: сумма амортизации, признанная затратами текущего периода часто не согласовывается с фактической эксплуатацией актива, а следовательно, и с полученными от него доходами.

Мы рассмотрели все рекомендованные Положениям (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” методы начисления амортизации основных средств и методы установлены Законом Украины “ О налогообложении прибыли предприятий”. Исходя из этого можно сделать выводы:

-прямолинейному методу начисления отвечают следующие факторы, которые влияют на ожидаемый способ получения экономических выгод:

а) производство разнородной продукции,

б) равномерная эксплуатация объекта,

в) незначительный моральный износ;

-методу уменьшения остаточной стоимости:

а) объект используется в производстве разнородной продукции,

б) быстрый физический и моральный износ,

в) необходимость быстрого накопления средств для ускоренного восстановления основных средств;

-кумулятивному методу:

а) объект используется в производстве разнородной продукции,

б) быстрый физический и моральный износ,

в)необходимость быстрого накопления средств для ускорения обновления основных средств;

- методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости:

а) объект используется в производстве разнородной продукции,

б) быстрый моральный и физический износ,

в) необходимость быстрого накопления средств для ускоренного обновления основных средств ;

- производственному методу:

а) объект используется для производства одного вида продукции или предоставления тех самых услуг;

б) срок полезного использования объекта непосредственно определяется его ресурсом: количеством выпущенных с его помощью единиц продукции т.п.;

в) неравномерность эксплуатации объекта;

г) количество плановой и выпущенной продукции с его использованием постоянно измеряется;

д) роль морального износа незначительная;

методу уменьшения остаточной стоимости (налоговый):

а) не учитывает сроков эксплуатации,

б) не учитывает физический и моральный износ,

в) не учитывает производственных факторов использования основных средств и рассчитан только для целей налогообложения;

-методу ускоренной амортизации (налоговый):

а) рассчитан в основном для целей налогообложения,

б) недоработан нормативно.

Подробный анализ этих методов приводит к выводу, что между некоторыми из них нет существенного отличия, как в теоретическом плане, так и по практическим результатам, что может быть основанием для их сокращения. Речь идет о методе ускоренного уменьшения остаточной стоимости и методе уменьшения остаточной стоимости.

Этот метод не полностью отвечает своему названию и его использование предопределяет потребность в корректировании начисления амортизации в последние годы срока эксплуатации. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости отвечает своему названию лишь при условии небольших сроков эксплуатации и при довольно значительной ликвидационной стоимости. Когда же ликвидационную стоимость принимают такой, что она равная нулю, условий для применения метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости практически не остается.

Кроме того, неизвестно как быть, когда ликвидационная стоимость объекта имеет отрицательное значение, то есть затраты преобладают над доходами от ликвидации и при условиях продолжительного срока использования объектов, а также инфляционных процессов, довольно сложно реально подсчитать стоимостное значение ликвидационной стоимости. Нужно учитывать, и то что, ликвидационная стоимость объектов может иметь разную величину в зависимости от того, будут объекты реализованные или ликвидированные, что заведомо неизвестно. При ликвидации оборудования доходом является стоимость полученного от ликвидации металлолома, драгоценных металлов, запасных частей и др., а при реализации этих объектов - реализационная стоимость объекта. Поэтому необходимая методика расчета ликвидационной стоимости объектов необоротных активов.