Як показують розрахунки темпів приросту податків та зборів, які підлягають сплаті до бюджетів та позабюджетних цільових фондів, у 2009, 2010, 2012 та 2013 рр. суми практично всіх нарахованих податків і зборів зменшилися. В цілому за аналізований період середній темп приросту загальної суми нарахованих податкових платежів становить -26,12%, при цьому середні темпи приросту сум податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування та інших податків і зборів - -7,19%, -38,24%, -21,61%, -23,49% та -3,24%.

Таблиця 2.15. Розрахунок податкового навантаження на ТзОВ «Галрембуд» протягом 2006-2013 рр.

Показники	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Коефіцієнт податкового навантаження доходів, %	29,10	21,89	18,83	28,27	12,59	11,02	9,24	9,19
Коефіцієнт податкового навантаження прибутку з податку на прибуток підприємств, %	-	35,29	29,70	-	-	14,65	-	-
Коефіцієнт податкового навантаження виручки від реалізації продукції з ПДВ, %	13,20	11,77	5,90	13,98	5,28	5,09	2,27	1,81
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці за єдиним соціальним внеском, %	41,41	38,82	41,06	39,99	39,16	38,86	37,51	37,48
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці, %	52,15	47,70	56,00	54,54	52,61	52,19	50,09	49,71

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ТзОВ «Галрембуд»

Найбільшу питому вагу у податковому навантаженні на ТзОВ

«Галрембуд» становлять податок на додану вартість та єдиний внесок на загальнообов'язкове соціальне страхування (див. рис. 2.18).



Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ТзОВ «Галрембуд»

Рис. 2.18. Рівень податкового навантаження ТзОВ «Галрембуд»

З діаграми видно, що розраховані для суб'єкта підприємницької діяльності коефіцієнти податкового навантаження мали таку амплітуду коливань: коефіцієнт податкового навантаження прибутку з податку на прибуток - з 14,65% (2011 р.) до 35,29% (2007 р.), коефіцієнт податкового навантаження виторгу від реалізації продукції з ПДВ - з 1,81% (2013 р.) до 13,98% (2009 р.), коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці з єдиного соціального внеску - з 37,48% (2013 р.) до 41,41% (2006 р.), коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці - з 47,7% (2007 р.) до 56,0% (2008 р.). За аналізований період податкове навантаження на прибуток суб'єкта господарювання та на виторг від реалізації продукції в цілому має тенденцію до зниження. Достатньо стабільним є рівень податкового навантаження на витрати на оплату праці за соціальними зборами та податку на доходи фізичних осіб і простежується тенденція до його зниження.

У таблиці 2.16 представлені коефіцієнти загального рівня податкового навантаження та по окремих податках за період з 2006 по 2013 рр. на ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд».

Як бачимо, загальний рівень податкового навантаження на цьому підприємстві найвищим був у 2006 р. (14,5%), а найменше його значення спостерігалося у 2009 р. (7,32%).

Таблиця 2.16. Розрахунок податкового навантаження на ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» протягом 2006-2013 рр.

Показники	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Коефіцієнт податкового навантаження доходів, %	14,50	12,53	11,98	7,32	8,01	8,24	9,53	10,02
Коефіцієнт податкового навантаження прибутку з податку на прибуток підприємств, %	43,83	-	-	-	-	-	-	-
Коефіцієнт податкового навантаження виручки від реалізації продукції з ПДВ, %	11,05	12,53	9,25	0,00	18,35	2,73	2,93	3,15
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці з єдиного соціального внеску, %	48,11	50,22	41,44	40,33	44,13	36,84	36,04	36,83
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці, %	52,79	55,18	43,87	51,86	53,98	45,85	44,98	45,72

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд»

Як видно з додатку, темпи приросту практично всіх податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджетів та цільових фондів були від'ємними, лише у 2011 та 2012 роках ситуація була дещо покращилася. Загалом середній темп приросту податкових платежів за цей період становить -33,09%.

Найбільшу питому вагу в податковому навантаженні суб'єкта підприємництва у 2006 та 2007 рр. становив податок на додану вартість (11,45%, 11,12% відповідно), з 2008 р. його частка значно зменшилася (4,51%, 1,73% 1,64%, 1,76% та 1,85% у 2008 р., 2010 р., 2011 р., 2012 р. Та 2013 р. відповідно), а у 2009 р. даний суб'єкт підприємницької діяльності задекларував від'ємне значення ПДВ. Значну частку у податковому навантаженні займає також нарахування єдиного соціального внеску, зокрема у 2008 - 2013 рр. (4,35%-5,89%). Щодо податку на прибуток підприємств, то з 2007 р. ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» не нараховувало його, оскільки було збитковим (див. рис. 2.19).

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд»

Рис. 2.19. Рівень податкового навантаження ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд»

Окремі коефіцієнти податкового навантаження демонструють тенденцію до періодичного збільшення податкового навантаження витрат на оплату праці з єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб.

Так, коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці з 52,79% у 2006 р. зріс до 55,18% у 2007 р., у 2008 р. зменшився до 43,87% і далі поступово зростав до 53,98% у 2010 р., а з 2011 р. знову зменшився до 45,72%. Коефіцієнт податкового навантаження виторгу від реалізації продукції з ПДВ у 2006 - 2008 рр. коливався від 9,25% до 12,53%, у 2010 р. різко зріс до 18,35%, а у 2011 р., 2012 р. та 2013 р. знизився до рівня 2,73%; 2,93% та 3,15% відповідно.

У таблиці 2.17 наведені коефіцієнти податкового навантаження ще одного будівельного підприємства ІП «Комфортбуд».

Податкове навантаження на доходи цього суб'єкта господарювання за період з 2006 по 2013 рр. коливається в межах від 11,34% (2008 р.) до 17,28% (2010 р.).

Таблиця 2.17. Розрахунок податкового навантаження ІП «Комфортбуд» протягом 2006-2013 рр.

Показники	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Коефіцієнт податкового навантаження доходів, %	14,05	14,23	11,34	15,59	17,28	16,32	15,05	13,78
Коефіцієнт податкового навантаження прибутку з податку на прибуток підприємств, %	40,17	46,93	44,85	43,55	56,35	54,08	31,34	22,97
Коефіцієнт податкового навантаження виручки від реалізації продукції з ПДВ, %	11,77	11,89	10,27	13,38	15,05	14,26	11,26	11,88
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці за єдиним соціальним внеском, %	44,39	42,15	40,09	40,13	39,03	36,93	37,21	38,74
Коефіцієнт податкового навантаження витрат на оплату праці, %	56,42	52,70	49,38	49,89	48,81	46,43	46,47	48,12

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ІП «Комфортбуд»

До 2009 р. темпи приросту всіх податків та зборів на ІП «Комфортбуд» були додатними, в 2009 р. нараховані суми податку на прибуток підприємств та ПДВ зменшилися (-48,25% та -15,07% відповідно), а у 2012 та 2013 рр. суми всіх податкових платежів, нарахованих суб'єктом господарювання, знизились (-35,61% та -6,2% відповідно). Загалом, середній темп приросту нарахованих податків та зборів цього суб'єкта підприємницької діяльності за аналізований період становить 6,5% (податку на прибуток - 1,48%, ПДВ - 4,72, податку на доходи фізичних осіб - 13,58%, єдиного соціального внеску - 15,51%, інші - 12,44).

Найбільша питома вага у податковому навантаженні припадає на ПДВ (див. рис. 2.20).



Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ІП «Комфортбуд»

Рис. 2.20. Рівень податкового навантаження ІП «Комфортбуд»

Частка податку на прибуток підприємств у прибутку у 2007 - 2011 рр. була дуже високою (43,55% - 56,35%), а в 2013 р. знизилась до 22,97%. Коефіцієнт податкового навантаження виторгу від реалізації продукції з ПДВ впродовж аналізованого періоду був достатньо стабільним (10,27% - 15,05%) і до 2008 р. мав тенденцію до зменшення, яку відновив знову з 2011 р. Податкове навантаження витрат на оплату праці з єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб також стабільне впродовж даного періоду.

Динаміка рівня податкового навантаження на підприємствах будівельної галузі показує, що у 2006 та 2007 роках він був достатньо стабільним і на всіх підприємствах спостерігалися тенденції до зниження рівня податкового навантаження. Найбільші коливання рівня податкового навантаження спостерігалися у 2008 та 2009 роках. Як бачимо, у 2009 році цей показник різко зріс у порівнянні із 2008 роком на таких підприємствах як ЛКП «Рембуд», ТзОВ «Галрембуд» та ІП «Комфортбуд» (див. рис. 2.21). Такі коливання, очевидно, пов'язані із фінансовою кризою, яка припала на цей період. У 2009 році ЛКП «Рембуд» та ТзОВ «Галрембуд» не отримали прибутку, відповідно, і податку на прибуток не нарахували, на ІП «Комфортбуд» значно зменшилися доходи, проте податкове навантаження на доходи зросло, що ще раз свідчить про наявність кризових явищ, коли виторг зменшується швидше, ніж нараховані суми податків і зборів.

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ЛКП «Рембуд», ТзОВ «Галрембуд», ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» та ІП «Комфортбуд»

Рис. 2.21. Рівень податкового навантаження окремих підприємств будівельної галузі

У 2010 р. на ЛКП «Рембуд» податкове навантаження зросло ще на 9,16% і на кінець року даний суб'єкт господарювання мав позитивне значення фінансового результату, на ІП «Комфортбуд» - лише на 1,91%. ТзОВ«Галрембуд» у 2010 р. зазнало збитків, а показник податкового навантаження зменшився на 15,68%.

ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» ще до 2008 р. декларувало від'ємні значення фінансових результатів і з настанням фінансової кризи в даного суб'єкта підприємницької діяльності фінансові труднощі поглибилися, а коефіцієнт податкового навантаження поступово знижувався.

З 2011 р. податкове навантаження на дані суб'єкти господарювання відновило тенденцію до зниження, за винятком ЛКП «Рембуд», де даний показник у 2012 р. зріс майже в два рази. Такі показники спричинені найперше зменшенням сум нарахованих та сплачених податків і зборів.

Ще одним показником, який характеризує фінансовий стан суб'єкта господарювання та відповідно до нього спроможність сплачувати податкові латежі є коефіцієнт податкоспроможності. Даний показник визначаємо шляхом ділення суми податкового зобов'язання на активи підприємства за відповідний звітний період. Наближення величини даного показника до 1 свідчить про дуже низьку податкоспроможність підприємства, адже йому вистачає коштів лише щоб виконати свої зобов'язання перед державою по сплаті податків та зборів. Вважаємо, що критичного значення даний коефіцієнт набуває від 0,6 і більше, допустимим є величина на рівні 0,4 - 0,6 і високу податкоспроможність відображають значення менше 0,4. Варто відзначити, що за період, коли підприємства мають від'ємне значення фінансового результату податкоспроможність буде дещо завищена, адже в сумі податкового зобов'язання немає податку на прибуток, а зменшення чисельника веде до зменшення значення даного коефіцієнта.

Джерело: Розраховано автором згідно даних податкової та фінансової звітності ЛКП «Рембуд», ТзОВ «Галрембуд», ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» та ІП «Комфортбуд»

Рис. 2.22. Динаміка податкоспроможності будівельних підприємств за 2006-2013 рр.

На графіку видно, що податкоспроможність ЛКП «Рембуд» та ІП «Комфортбуд» впродовж аналізованого періоду була стабільно високою. Податкоспроможність ТзОВ «Галрембуд» у 2006, 2007 та 2008 рр. була за критичною межею (0,74; 0,96; 0,7), а з 2009 р. підвищилася (0,42; 0,33; 0,42; 0,22; 0,15), проте останні значення є дещо завищені, адже підприємство було збитковим у 2009, 2010, 2012 та 2013 рр. Щодо ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд», то графік демонструє дуже високу податкоспроможність даного суб'єкта господарювання, проте ці показники є завищені, оскільки впродовж майже всього аналізованого періоду воно декларувало від'ємні значення фінансового результату, відповідно податок на прибуток не нараховувався і у 2009 р. сума податкового кредиту з ПДВ перевищила суму податкового зобов'язання. Така ситуація є наслідком незадовільного фінансового стану суб'єктів підприємницької діяльності, який спричинила фінансова криза.

Розраховані величини даних показників підтверджують загальні тенденції розвитку будівельної галузі у межах Львівської області. Як свідчать статистичні дані, фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування в даній галузі у Львівській області у 2006, 2007 рр. становили 97,4 та 160,4 млн. грн. відповідно, у 2008, 2009 та 2010 рр. був від'ємним (-46,2; -167,1 та -90,9 млн. грн.), а в 2011 р. даний показник знову набув додатного значення (56,4 млн. грн.). У 2012 р. ситуація у галузі погіршилася і фінансовий результат підприємств до оподаткування становив -62,5 млн. грн. Відповідно рентабельність операційної діяльності підприємств будівельної галузі з 2007 р. постійно знижувалася, і в 2009 р. була від'ємною (-2,0%). За цей період (2007-2012 рр.) частка прибуткових суб'єктів господарювання в галузі знизилася від 69,7% до 57,8%, тоді як у 2006 р. їх було 71% [236].

Таким чином, податкоспроможність будівельної галузі у післякризовий період дуже знизилася. За таких обставин суб'єктам господарювання необхідно ретельно продумувати свою податкову поведінку, адже надмірні податкові зобов'язання лише поглиблюють його незадовільний фінансовий стан.

В подальшому отримані показники податкового навантаження порівнюють із запланованими, встановлюють відхилення, їх причини та розробляють заходи щодо їх усунення. Тут дуже тісно взаємодіють такі функціональні елементи корпоративного податкового менеджменту, як податковий аналіз та внутрішній податковий контроль.

Застосування процедур внутрішнього податкового контролю сприяє зменшенню кількості помилок, допущених при розрахунку податкових платежів. Крім цього, організація внутрішнього податкового контролю передбачає недопущення протермінування сплати податків. Однак, не варто упускати можливість відтермінувати їх сплату, якщо це передбачено законодавством.

Одним із основних завдань податкового контролю суб'єктів господарювання є контроль за виконанням податкового плану. З цією метою здійснюють контроль за рівнем податкового навантаження, достовірністю та своєчасністю нарахування і сплати податкових платежів, виявлення відхилень фактичних показників від планових та встановлення їхніх причин, а також вжиття заходів щодо усунення цих відхилень.

Відхилення фактичних показників податкового навантаження від планових з урахуванням граничних та нормативних показників відображаються у шкалі відхилень (див. табл. 2.18). Для суб'єктів підприємництва, які ми аналізуємо, можна визначити приблизні нормативні та граничні значення відповідних показників податкового навантаження, а в зв'язку із відсутністю на більшості цих підприємств податкового планування, вважаємо недоцільним вказувати планові показники, бо вони будуть необґрунтовані. Проте для суб'єктів господарювання, де здійснюють податкове планування, необхідно включати в таку шкалу планові показники та визначати відхилення від них фактичних.

Нормативні та граничні показники можна визначити на підставі середніх показників по будівельній галузі та показників, отриманих в результаті аналізу конкретних суб'єктів підприємництва.

Як бачимо з таблиці 2.18, відхилення коефіцієнта податкового навантаження витрат на оплату праці на всіх підприємствах від нормативного його значення є незначними. На ТзОВ «Галрембуд» та ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд» коефіцієнт загального податкового навантаження, податкового навантаження прибутку з податку на прибуток та податкового навантаження виторгу з ПДВ не перевищують нормативних значень, а, навпаки, значно відхиляються в сторону зменшення. Така ситуація пов'язана із збитковістю даних суб'єктів господарювання в цьому періоді. На ЛКП «Рембуд» та ІП «Комфортбуд» ці коефіцієнти переважно є більшими за нормативні та інколи наближаються до граничних показників. Це, очевидно, є наслідком кризових явищ у попередньому періоді.

У практичній діяльності суб'єктів господарювання найбільш поширеними причинами податкових помилок є:

- неправильне оформлення (згідно з вимогами податкового законодавства), відсутність чи втрата первинних документів;

- неправильне тлумачення норм податкового законодавства;

- несвоєчасне реагування на зміни в податковому законодавстві;

- помилки при арифметичних розрахунках;

- неправильне оформлення та несвоєчасне подання податкової звітності;

- протермінування сплати податків.

Таблиця 2.18. Шкала відхилень фактичних показників податкового навантаження на будівельних підприємствах у 2013 р.

Показники, які підлягають контролю	Граничне значення, %	Відхилення від граничного значення, %	Нормативне значення, %	Відхилення від нормативного значення, %
Податкове навантаження доходів	33,00	1.0,32	18,00	1.-14,68
		2.19,81		2.8,81
		3.15,22		3.4,22
		4.18,98		4.7,98
Податкове навантаження прибутку з податку на прибуток	19,00	1. 7,25	17,00	1. 5,25
		2.-		2.-
		3.-		3.-
		4.-3,97		4.-5,97
Податкове навантаження виторгу з ПДВ	20,00	1.2,92	10,00	1.-7,08
		2.18,19		2.8,19
		3.16,85		3.6,85
		4.8,12		4.-1,88
Податкове навантаження витрат на оплату праці з єдиного соціального внеску	40,00	1.0,93	38,00	1.-1,07
		2.2,52		2.0,52
		3.3,17		3.1,17
		4.1,26		4.-0,74
Податкове навантаження витрат на оплату праці	60,00	1.4,6	50,00	1.-5,4
		2.10,29		2.0,29
		3.14,28		3.4,28
		4.11,88		4.1,88

Примітка: 1 - ЛКП «Рембуд», 2 - ТзОВ «Галрембуд», 3 - ПрАТ «ПБО «Львівміськбуд», 4 - ІП «Комфортбуд» Джерело: Складено автором

Таким чином, внутрішній податковий контроль є невід'ємним елементом корпоративного податкового менеджменту і тісно пов'язаний з іншими його елементами: податкове планування - контроль виконання податкового плану, податковий аналіз - визначення розміру і причин відхилень фактичних показників від граничних і нормативних та відповідні коригування, податковий облік - контроль за правильність нарахування та своєчасністю сплати податків та зборів (первинний контроль).

Отже, податковий аналіз суб'єктів господарювання повинен бути зорієнтований, в першу чергу, на вивчення його податкового поля, розрахунок та оцінку рівня податкового навантаження, дослідження факторів, що на нього впливають, а також пошуку резервів для оптимізації оподаткування підприємницьких структур. Проведений аналіз рівня податкового навантаження вітчизняних суб'єктів підприємницької діяльності дає підстави стверджувати, що податковий аналіз на них не здійснюється, а податковий контроль обмежується первинним контролем в рамках податкового обліку.

Висновки

Механізмом, який відповідає вимогам сьогодення та може забезпечити оптимізацію податкових витрат, є корпоративний податковий менеджмент. Усі інструменти корпоративного податкового менеджменту визначають і використовують, виходячи із чинної системи оподаткування та податкової політики держави, які мають сприяти розвитку економіки та підприємництва.

1. Серед напрямів реформування вітчизняної податкової системи, які забезпечать досягнення таких завдань, є спрощення механізму нарахування і сплати податків, відміна неефективних податків та зборів, удосконалення податкового законодавства, удосконалення амортизаційної політики, зниження податкового навантаження на прибуток суб'єктів господарювання, підвищення якості адміністрування податків.

Проведений аналіз рівня податкового навантаження в Україні за 2004 - 2013 рр. та впливу податкової політики на діяльність вітчизняних платників податків-юридичних осіб показав, що після проведення податкової фінансові показники суб'єктів господарювання погіршилися, а податкове навантаження зросло. Таким чином, задекларовані у Податковому кодексі кроки на зустріч підприємницьким структурам на практиці не виправдали себе і потребують перегляду та удосконалення.

2. У рамках корпоративного податкового менеджменту підприємства використовують різноманітні схеми оптимізації податкових платежів. Розроблення таких схем та досягнення податкової економії суб'єктами господарювання в рамках чинного законодавства можливе за належної організації системи податкового планування, яка передбачає виділення таких елементів: податкова стратегія, облікова політика, схеми податкового планування та податковий календар. Оцінка стану реалізації податкового планування та податкового обліку на вітчизняних підприємствах дає підстави стверджувати, що такі функції практично не здійснюються, суб'єкти господарювання обмежуються бухгалтерським обліком, в межах якого складають та подають податкову звітність і використовують податковий календар.

3. Ще одним важливим функціональним елементом корпоративного податкового менеджменту є податковий аналіз, який виступає інформаційною складовою та основою для прийняття рішень. В межах податкового аналізу необхідно аналізувати формування бази оподаткування, нарахування і сплату податків та зборів, податки та збори, які мають значну питому вагу у загальній сумі податкових платежів підприємства, методики визначення податкового навантаження та вибір оптимальної для конкретного суб'єкта господарювання, податкове поле та фактори, які його утворюють, можливі податкові пільги, враховуючи особливості діяльності суб'єкта підприємництва та його територіальне розташування.

Одним із головних завдань податкового аналізу є визначення рівня податкового навантаження. Для цього використовують комплекс показників, а саме: загальне податкове навантаження, податкове навантаження з податку на прибуток підприємств, податкове навантаження з ПДВ, податкове навантаження з податку на доходи фізичних осіб, податкове навантаження за соціальними зборами.

4. Проведений розрахунок показників податкового навантаження на підприємствах будівельної галузі показав, що за період з 2006 до 2007 року загальний рівень податкового навантаження був достатньо стабільним, а у 2008 та 2009 роках спостерігалися різкі коливання цього показника. Більшість суб'єктів господарювання у 2009 та 2010 рр. були збитковими і їх податкове навантаження у 2010 р. у порівнянні із 2009 р. практично не змінилося, а у 2011 - 2013 рр. - мало тенденцію до зниження. Найбільшу питому вагу у податковому навантаженні займають податок на додану вартість та єдиний соціальний внесок. За аналізований період податкове навантаження на прибуток суб'єктів господарювання в цілому має тенденцію до зниження.

5. Контроль за рівнем податкового навантаження, достовірністю та своєчасністю нарахування і сплати податкових платежів, виявлення відхилень фактичних показників від планових та встановлення їхніх причин, а також вжиття заходів по усуненню цих відхилень проводять в межах внутрішнього податкового контролю. Застосування процедур та принципів такого контролю сприяє зменшенню кількості помилок, допущених при розрахунку податкових платежів та запобігає простроченню термінів сплати податків.

Література

1. Войчук, Г. І. Податковий менеджмент : посібник / Г.І. Войчук, І.В. Філон. - Харків : Видавництво ХНАУ, 2008. - 119 с.

2. Воронкова О.М. Основи податкового менеджменту : Навч. посібник /

О.М. Воронкова. - Ірпінь : НУДПС, 2008.

3. Гаврилова Т.В. Податкове регулювання як механізм зовнішньої активізації діяльності підприємства та податкове планування як механізм внутрішньої активізації діяльності підприємства // Економіка та держава. - 2007. - № 9. - С. 31-33.

4. Глущенко Я.И. Налоговое планирование в системе управления предприятиями / Я.И. Глущенко, Т.Б. Сайгина // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія : економічна. - Донецьк : ДонНТУ, 2003. - Вип. 65. - С. 45-49.

5. Горб В.А. Податкова політика підприємства / В.А. Горб // Економіка : проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Д. : ДНУ, 2002. - Вип. 158. - С. 27-31.

6. Горб В.А. Управління податковими платежами підприємства: автореф. дис. … канд. екон. наук : спец. 08.06.01 «Економіка, організація і управління підприємствами» / В.А. Горб. - Маріуполь, 2005. - 20 с.

7. Горобінська І.В. Аналіз податкового навантаження та його вплив на динаміку ділової активності / І.В. Горобінська // Актуальні проблеми економіки. - 2004. - № 10. - с. 26-33.

8. Господарський кодекс України від 11 березня 2007 р. № 436-15 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://gospodar.org.ua.

9. Готаидзе Д.Н. Пути повышения эффективности выездных налоговых проверок // Экономичeский вестник Ростовского государственного университета. - 2009. - Том 7. - № 4. - (часть 2).

10. Гриньова В.М. Тлумачний словник економічних термінів / В.М. Гриньова, В.О. Коюда. - Х. : Гриф, 2001. - 184 с.

11. Грушко В.І. Податковий борг: причини виникнення та шляхи скорочення / В.І. Грушко, К.В. Павлюк // Вісник Київського національного університету ім.. Т.Г. Шевченка. Економіка. - 2004. -№ 69. - С. 48-49.

12. Грохотова Н.В. Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации : автореф. дисс. … канд. екон. наук : 08.00.01 / Н.В. Грохотова- Иркутск, 2005.

13. Данілов О.Д. Податкова система та шляхи ї реформування : навчальний посібник / О.Д, Данілов, Н.П. Фліссак. - К. : Парламентське в-во, 2001. - 216 с.

14. Данілов О.Д. Проблеми справляння акцизного збору та шляхи їх усунення / О.Д. Данілов, Т.В. Паєнтко // Фінанси України. - 2010. - №5. - С. 58-65.

15. Демянчук Ю.Г. Організаційно-правові засади уникнення міжнародного подвійного оподаткування в Україні : автореф. дис. … канд. юр. наук / Ю.Г. Демянчук ; Академія праці і соціальних відносин федерації професійних спілок України. - Київ, 2011. - 20 с.

16. Державне регулювання економіки: навчальний посібник / І. Михасюк, А. Мельник, М. Крупка, З. Залога ; за ред. д-ра. екон. наук, проф., акад. АН Вищої школи України І.Р. Михасюк. - Львівський національний університет ім. І. Франка. - Львів : Українські технології, 1999. - 640 с.

17. Державне управління : навчальний посібник / А.Ф. Мельник, О.Ю. Оболенський, А.Ю. Васіна, Л.Ю. Гордієнко ; за ред. А.Ф. Мельник. - К.: Знання - Прес, 2003. - 343 с.

18. Державні фінанси: теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі / за ред. Юрія Немеца та Глена Райта : Пер. з англ. - К. : Основи, 1998. - 542 с.

19. Десятнюк О.М. Планирование и прогнозирование налогоых поступлений : минимизация рисков и пути развития / О.М. Десятнюк, А.Я. Кизыма // Налоги и финансовое право. - 2012. - № 3. - С. 183-187.

20. Десятнюк О.М. Моніторинг податкових ризиків : теорія та практика: монографія / О.М. Десятнюк. - Тернопіль : ТНЕУ, 2009. - 309 с.

21. Дєєва Н.М. Оподаткування в Україні / Н.М. Дєєва - Київ : ЦУЛ, 2009.

22. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. - 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2004. - 672 с.

23. Дорнберг Р. Міжнародне оподаткування / Р. Дорнберг. - англ. - К. : Абрис, 1997. - 304 с.

24. Дубовик О.Ю. Рівень податкового навантаження на підприємстві та податкове планування / О.Ю. Дубовик // Вісник Хмельницького національного університету. - 2008. - №4. - Т.2. - С. 42-44.

25. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - 1-е издание. - СПб. : Питер, 2004. - 288 с.

26. Єлісєєв А.В. Організація податкового планування на підприємстві [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://www.vlasnasprava.info/ua.

27. Єлісєєв А.В. Податкове планування : мінімізація оподаткування законними способами / А.В. Єлісєєв, М.П. Підлужний. - Львів : Ліга- Прес, 2003. - 272 с.

28. Єфименко Т.І. Податковий кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної податкової системи / Т.І. Єфименко // Фінанси України. - 2010. - №12. - С. 3-11.

29. Єфименко Т.І. Податок на прибуток : концепція визначення об'єкта оподаткування / Т.І. Єфименко, Л.Г. Ловінська, Ф.О. Ярошенко - К. : НДФІ, 2004. - 192 с.

30. Жарко Р.П. Окремі аспекти оцінки податкової системи України як інструменту регулювання розвитку підприємницької діяльності / Р.П. Жарко // Економіка. Фінанси. Право. - 2005. - № 5. - С. 11-17.

31. Жеревчук Ю.В. Фіскальний потенціал прибуткового оподаткування : автореф. дис. … канд. екон. наук / Ю.В. Жеревчук ; Державна податкова служба України, Національний університет державної податкової служби України. - Ірпінь, 2011. - 20 с.

32. Жерліцин Д.М. Особливості підготовки облікової інформації у системі податкового менеджменту підприємства / Д.М. Жерліцин // Збірник наукових праць Черкаського технологічного університету. Серія : Економічні науки. - Черкаси : ЧДТУ, 2003. - Випуск 8. - С. 63-70.

33. Жерлицын Д.М. Финансовый аналіз в системе налогового менеджмента предприятия / Д.М. Жерлицын // Проблеми формування ринкової економіки : Міжвід. наук. зб. Заснов. у 1992 році. Спец. вип. Трансформація курсу «Економічний аналіз діяльності підприємств». - К. : КНЕУ, 2002. - С. 210-216.

34. Жигаленко О. Принципы налогового контроля / О. Жигаленко // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - №2(68). - С.119-127.

35. Загородній А.Г. Фінансовий словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Т.С. Смовженко - 3-те вид., випр. і доп. - К. : Знання ; КОО, 2000. - 576 с.

36. Загородній А.Г. Податкове планування в системі фінансового менеджменту підприємства / А.Г. Загородній, А.В. Єлісєєв // Фінанси України. - 2001. - № 8. - С. 131-134.

37. Замасло О.Т. Вплив податкової політики держави на фінансову діяльність підприємств / О.Т. Замасло // Фінанси України. - 2002. - № 7. - С. 39-43.

38. Замасло О.Т. Податкова система : Навч. посібник / О.Т. Замасло, І.І. Приймак, О.В. Грін ; МОНМС України, Л. : Львів. нац. ун-т ім. І. Франка, 2011. - 377 c.

39. Земельний Кодекс України від 25 жовтня 2001 року N 2768-III [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://zakon.rada.gov.

40. Іваницька М. Податкова компонента формування місцевих бюджетів Тернопільської області / М. Іваницька, В. Дем'янишин // Регіональні аспекти розвитку продуктивних сил України. - 2011. - Вип.16. - С. 20-24.

41. Іванов Ю.Б. Альтернативні системи оподаткування : монографія / Ю.Б. Іванов. - Х. : ХДЕУ : Торнадо, 2003. - 517 с.

42. Иванов Ю.Б. Налоговый менеджмент : учебное пособие / Ю.Б. Иванов, В.В. Карпов. - Х. : ИНЖЭК, 2006. - 488 с.

43. Іванов Ю.Б. Податковий облік і звітність / Ю.Б. Іванов, О.Є. Найденко. Харків : ВД Інжек, 2007.

44. Іванов Ю.Б. Податковий менеджмент : підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима, В.В.Карпова - К. : Знання, 2008. - 525 с.

45. Іонін Є.Є. Реформування податкової системи України / Є.Є. Іонін // Актуальні проблеми економіки. - 2008. - №8. - С.20-21.

46. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент : Навч. посібник. - К. : ЦУЛ, 2003. - 260 с.

47. Каламбет С.В. Податковий потенціал : теорія, практика, управління. - Д. : Наука і освіта, 2001. - 304 с.

48. Калінеску Т.В. Стратегічний потенціал підприємства : формування та розвиток : монографія / Т.В. Калінеску, Ю.А. Романовська, О.Д. Кирилов. - Луганськ : Вид-во СНУ ім.. В. Даля, 2007. - 272 с.

49. Карп М.В. Налоговый менеджент : учебник для вузов / М.В. Карп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.

50. Карпова В.В. Формирование системы налогового планирования на предприятии / В.В. Карпова // Податкове планування. - 2005. - №4. - С. 39-42.

51. Кас'яненко Л.В. Податковий менеджмент в системі ефективного державного управління: автореф. дис. … канд. наук з держ. Управління / Л.В. Кас'яненко; Донецький державний університет управління. - Донецьк, 2011 - 21с.

52. Квасов В. Оцінка податкового навантаження на рівні підприємства / В. Квасов, О. Пономарьов, В. Корнус // Економіст. - 2007. - № 10. - С. 47-49.

53. Кізима А.Я. Адміністрування податку на прибуток у контексті камеральної перевірки / А.Я. Кізима // Збірник наукових праць«Економіка : проблеми теорії і практики». - Дніпропетровськ : ДНУ, 2010. - Випуск 264: В 9 т. - Т.6. - С.1630-1637.

54. Кізима А.Я. Еволюція поглядів на поняття податковий менеджмент / А.Я. Кізима // Інноваційна економіка. - 2012. - № 10. - С. 219-222.

55. Кізима А.Я. Теоретичні підходи до трактування поняття «податковий менеджмент» / А.Я. Кізима // Економіка ринкових відносин. - 2014.

56. Клебанова Т.С. Моделювання податкового навантаження підприємства в умовах трансформаційної економіки : монографія / Т.С. Клебанова, Г.С. Ястребова ; Міністерство освіти і науки України, Харківський національний економічний університет. - Харків : Інжек, 2009. - 267 с.

57. Кміть В.М. Актуальні проблеми податкового планування на різних рівнях управління процесами оподаткування / В.М. Кміть // «Соціально-економічна ефективність державного управління : теорія, методологія та практика». Матеріали щорічної науково-практичної конференції 23 січня 2003 р. / За заг. ред. А. Чемериса. - Львів : ЛРІДУ УАДУ, 2003. - Ч.2.- С. 141-144.

58. Кміть В.М. Вплив рівня оподаткування на діяльність суб'єктів господарювання в Україні // Фінансова система України. Збірник наукових праць. - Острог : в-во «Національний університет «Острозька академія», 2006. - Вип. 8. - Ч.3. - С.78-85.

59. Кміть В.М. Податкова політика як фактор стабілізації економіки / В.М. Кміть // Вісник Львівського університету. Серія економічна. - Львів : ЛНУ імені Івана Франка, 2005. - Випуск 34. - С. 88-100.

60. Кміть В.М. Оцінка діючих схем мінімізації (оптимізації) та ухилення від оподаткування / В.М. Кміть, І.Я. Журовська // Формування ринкової економіки України : зб. наук. праць. - Львів: Львівський національний університет імені Івана Франка, 2010. Випуск 21 (Фінансово-економічні перспективи розвитку економіки України в умовах глобалізації). - С. 186-194.

61. Кміть В.М. Роль держави у формуванні податкового механізму фінансового оздоровлення підприємств / В.М. Кміть, А.Я. Соломаха // Актуальні проблеми розвитку економіки регіону : Науковий збірник / За ред. І.Г. Ткачук. - Івано-Франківськ : В-во Прикарпатського національного університету ім. Василя Стефаника, 2011. - Вип. 7. - Т.2. - С. 317-325.

62. Кміть В.М. Офшорні зони як інструмент міжнародної податкової конкуренції / В.М. Кміть, Л.П. Ткачик // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. Електронне фахове видання. №1. - Ірпінь. - 2009 р. - С.151-157.

63. Ковальчук К.Ф. Податковий менеджмент на промисловому підприємстві / К.Ф. Ковальчук, Т.М. Рева // Фінанси України. - 2001. - №5. - С. 87-94.

64. Ковалюк О.М. Роль податкової політики у фінансовому оздоровленні національної економіки [Текст] / О.М. Ковалюк // Фінанси України. - 2002. - №5. - С. 118-128.

65. Кодекс України «Про надра» від 27 липня 1994 року N 132/94 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://zakon.rada.gov.

66. Козуля І.В. Податковий кодекс України у питаннях та відповідях / [І.В. Козуля, Є.В. Олейніков, Л.Г. Олейнікова]. - Харків : Фоліо, 2011.

67. Коефіцієнт відносної податкоспроможності : десять запитань та відповідей. Бюджетний та Податковий огляд. Третій квартал 1999 р. Група фіскального аналізу при Комітеті Верховної Ради з питань бюджетної політики. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://www.fisco-id.com/?module=an&action=view&id=39.

68. Кожинов В.Я. Налоговое планирование / В.Я. Кожинов. - М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998

69. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовый результат деятельности организации : автореф. дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2000. - 20 с.

70. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова. - М. : А и Н, 2005. - 562 с.

71. Конституція України : Прийнята на п'ятій сесії ВРУ 28 червня 1996 р. // Голос України. - 1996. - 13 лип.

72. Косова Т.Д. Амортизація як інвестиційний ресурс підприємства / Т.Д. Косова // Економіка підприємства. - 2003. - № 9. - С. 157-166.

73. Кравчук Г.В. Податковий менеджмент : Навч. Посібник / Г.В. Кравчук, С.М. Шкарлет. - Чернігів, 2005. - 331 с.

74. Крисоватий, А.І. Податкова гармонізація та національні особливості оподаткування високорозвинених країн / А.І. Крисоватий, Т.В. Кощук // Економіка і прогнозування. - 2009. - № 4. - С. 126-139.

75. Крисоватий А.І. Податкова система / А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк. Тернопіль : Видавн «Карт-бланш», 2004. - 345 с.

76. Крисоватий А.І. Податковий менеджмент / А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима. - Тернопіль : Видавн. «Карт-бланш», 2004. - 304 с.

77. Крупка М.І. Формування та особливості корпоративного податкового менеджменту в сучасних умовах господарювання / М.І. Крупка, В.М. Кміть, Л.П. Ткачик // Фінанси України - 2014. - №3. - С. 69-82.

78. Кудріна О. Ю. Планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.04 / О. Ю. Кудріна ; Східноукр. нац. ун-т ім. В. Даля. - Луганськ, 2010. - 21 с.

79. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия / М.И. Литвин // Финансы. - 1998. - № 5. - С. 29-34.

80. Литвиненко Я.В. Особливості планування податкових платежів на різних рівнях управління / Я.В. Литвиненко // Вісник Хмельницького національного університету. - 2007. - № 3. - С. 169-170.

81. Литвиненко Я.В. Податкова політика : Навч. посібник / Я.В. Литвиненко. - К. : МАУП, 2003. - 224 с.

82. Лісовий Кодекс України від 21 січня 1994 року N 3852-XII [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://zakon.rada.gov.

83. Маглаперідзе С.В. Податковий менеджмент : Навч. посібник / С.В. Маглаперідзе, В.В. Храпкіна. - Донецьк : Видавництво «Норд- Прес», 2006.

84. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. -- М. : ИНФРА- М, 1996.

85. Мельник В.М. Сутність податків як проблема категорійно-понятійного апарату податкових фінансів / В.М. Мельник // Актуальні проблеми економіки. - 2004. - № 5. - С. 22-25.

86. Механизмы налогового менеджмента : монография / А.А. Васильев. [та ін.] ; Донецкий национальный университет, Кафедра экономической кибернетики - Донецк : Юго-Восток, 2005. - 247 с.

87. Митний кодекс України від 11 липня 2002 року № 92-ІV (остання редакцiя вiд 01.08.2009 р.). [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=92-15.

88. Міжнародне оподаткування / За ред. Ю.Г. Козака, В.М. Сліпа. - Київ : Центр навчальної літератури, 2003. - 550 с.

89. Минунова М.И. Методика формирования экспертной оценки значимости налоговых рисков / М.И. Мигунова, Т.А. Цыркунова // Финансовый менеджмент. - 2007. - № 2. - С. 93-105.

90. Мурашко В.М. Податковий облік / В.М. Мурашко, О.В.Сторожук, О.С. Мосійчук, О.В. Мурашко. - Ірпінь, 2007.

91. Налоговые реформы. Наука и практика. Монография /Под ред. И.А. Майбурова и Ю.Б. Иванова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 463 с.(Серия «Magister»).

92. Налоговый менеджмент : учебник / [Д.Г. Черник, Б.И. Замятин, Е.А. Кирова], под ред. А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА_М, 2003. - 440 с.

93. Наконечний С.І. Математичне програмування : Навч. посіб. / С.І. Наконечний, С.С. Савіна. - К. : КНЕУ, 2003. - 452 с.

94. Національна доповідь // Економіст. - 2009. - №5.

95. Недрянко А.О. Амортизаційна політика та оновлення основних фондів в Україні / А.О. Недрянко, А.Ю. Бусько. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: -http://www.rusnauka.com/2_KAND_2008 /Economics/26123.doc.htm.

96. Новиков С. Налоговий кодекс : малое предпринимательство / С. Новиков. - Харьков : Фактор, 2011. - 198 с.

97. Олейнікова Л.Г. Підвищення фіскальної й економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л.Г. Олейнікова // Фінанси України. - 2010. - №10. - С. 47-59.

98. Оподаткування в Україні : навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / [Н.М. Дєєва ... [та ін.] ; Міністерство фінансів України, Дніпропетровська обласна державна адміністрація, Дніпропетровська державна фінансова академія. - Дніпропетровськ, 2009. - 550 с.

99. Оптимізація оподаткування та незаконне ухилення від сплати податків : позиція підприємців, фіскалів та юристів. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://www.audyt.lviv.ua/uk/nashi-publikacii.

100. Паєнтко Т.В. Мінімізація податкових платежів та її наслідки для держави / Т.В. Паєнтко // Фінанси України. - 2010. - №8. - С. 44-52.

101. Паранчук С.В. Податковий менеджмент / С.В. Паранчук, Є.М. Романів, О.С. Червінська. - Львів : Видавн. Національного університету «Львівська політехніка», 2005. - 576 с.

102. Парнюк В. Про необхідність зміни методологічного підходу до нарахування зборів до Пенсійного та соціальних фондів / В. Парнюк // Економіка України. - 2006. - № 4. - Квітень. - С. 16-21.

103. Перелік офшорних зон: від 23.02.2011р. // Розпорядження Кабміну №143-р. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - http://www.kmu.gov.ua.

104. Перехрест Л.М. Прогнозно-оптимізаційна модель оподаткування діяльності підприємства / Л.М. Перехрест // Вісник національного університету ДПС України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.asta.edu.ua/vidan/nau_visn/index.php.

105. Петров И.В. Налоговое планирование - метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций (на примере предприятий пищевой промышленности Краснодарского края) : автореф. дисс. ... канд. экон. наук. / И.В. Петров- Краснодар, 2000. - 20 с.

106. Півняк Ю.В. Формування та розвиток податкового менеджменту на підприємстві: автореф. дис. … канд. екон. наук: спец 08.04.01«Фінанси, грошовий обіг і кредит» / Півняк Ю.В. - Дніпропетровськ, 2006. - 21с.

107. План основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби України на 2011 рік : Наказ ДПА України від 31.03.2011 № 184 із змінами та доповненнями. - [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/. publish/article?art_id=212518&cat_id=46611

108. Плиса В.Й. Бухгалтерський облік : підручник / В.Й. Плиса, З.П. Плиса. - Л. : Вид-во ННВК «АТБ», 2013. - 419 c.

109. Податкова система України : Підручник / [В.М. Федосов, В.М. Опарін, Г.О. П'ятаченко та ін.], під ред. В.М. Федосова. - К. : Либіль, 2006. - 464 с.

Размещено на Allbest.ru