Анализ эффективности использования товарно-материальных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика товарно-материальных запасов на предприятии в условиях рыночной экономики

2. Нормирование товарно-материальных запасов

3. Сущность, значение и методика экономического анализа эффективности использования товарно-материальных запасов

4. Анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов по предприятию

5. Пути оптимизации товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В процессе производства необходимы не только здания и оборудование, лицензии на производство продукции и другие виды основных средств и нематериальных активов. Для процесса производства нужны также сырье и материалы, запасные части и полуфабрикаты, а, также прочие ресурсы, которые включаются в состав ТМЗ. ТМЗ являются важнейшим производственным фактором.

До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально - техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы. Однако в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции. Поэтому, прежде чем инвестировать денежные средства в товарно-материальные запасы, необходимо понимать, что при этим предприятие отказывается от альтернативных вариантов инвестиций. Контроль за эффективным использованием средств в товарно-материальных запасах является необходимым условием успешной работы фирмы. Для быстрорастущих компаний это особенно важно, так как вложения в активы такого вида могут быстро выйти из под контроля. Цель данной работы заключается в анализе системы управления запасами на предприятии, а также разработки основных предложений, направленных на ее совершенствование.

Оптимизация использования товарно-материальных ресурсов - одна из важнейших задач совершенствования системы управления предприятием. Опыт многих предприятий показывает, что даже небольшое снижение уровня сверхнормативных запасов и ускорение оборачиваемости товарно-материальных ценностей позволяют добиться существенного увеличения рентабельности. Для решения этих задач требуется оперативная, полная и достоверная информация о текущем состоянии складских запасов, оборачиваемости товаров, перспективных потребностях в различных видах товарно-материальных ценностей, позволяющая принимать экономически обоснованные решения о частоте и объемах поставок, а также по увязке планов сбыта с планами закупок.

Величина собственных ТМЗ характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия, второй -- источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных ТМЗ численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

Маневренность функционирующего капитала характеризует ту часть собственных ТМЗ, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресурсах.

Материальные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Материальные ресурсы представляют собой совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производительного и непроизводительного потребления (за исключением продукции, находящейся в незавершенном производстве). Основную часть материальных ресурсов составляют предметы труда, применяемые в промышленном, сельскохозяйственном и строительном производстве - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия, различные изделия, машины и оборудование. Экономия и рациональное использование материальных ресурсов - одно из важнейших направлений интенсификации производства, повышения благосостояния человечества, бережного использования природных богатств и сохранение окружающей среды. Эффективное использование материальных ресурсов как решающий и наиболее действенный способ преумножения национального богатства страны, быстрого роста накоплений и ресурсов потребления. В современных условиях возрастает роль материальных ресурсов, которые служат одним из показателей уровня развития средств производства, поскольку значительная часть материальных ресурсов представляет собой полуфабрикаты, изготовленные из искусственных и синтетических материалов. Средства производства давно стали объектами общественной собственности, посредством них в процессе планомерного общественного производства создаются предметы производственного и личного потребления. Эффективное использование средств производства предполагает к наиболее полному удовлетворению материальных и духовных потребностей производства.

Важным показателем эффективности использования материальных ресурсов является величина запасов в расчете на единицу выпуска продукции. Интенсификация общественного производства предполагает, что при абсолютном росте величины материальных затрат величина их на единицу продукции должна снижаться за счет сокращения материалоемкости производства, ускорение и транспортировки продукции, улучшения структуры запасов, ликвидации ненужных предприятиям запасов. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов. На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие изменяют только свою форму, третьи входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Решению проблемы организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов на предприятии в определенной степени способствует внедрение автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов на складах предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя.

Система оперативного контроля и управления представляет собой организацию непрерывной деятельности работников отдела материально-технического снабжения предприятия, направленную на формирование производственных запасов в экономически обоснованных размерах и обеспечение устойчивого объема и ассортимента материалов в течение всего планируемого периода для осуществления бесперебойной работы предприятия. Оценка финансово-хозяйственной деятельности дает возможность вырабатывать необходимую стратегию и тактику развития предприятия, на основе которых формируется производственная программа, выявляются резервы повышения эффективности производства. Финансовое состояние это важнейшая характеристика деятельности предприятия. Исходя из него, определяется конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношениях.

Рациональное управление запасами предполагает создание такого их уровня, который бы обеспечивал бесперебойность производственного процесса при минимальных расходах на их содержание. То есть пополнение запасов должно осуществляться до тех пор, пока эффект снижения риска прерывания производственного и/или торгового процесса из-за отсутствия запасов превышает расходы на содержание дополнительной единицы запаса. Задачами данной работы выступают:

· изучение теоретических основ управления запасами предприятия, а именно раскрытие сущности товарно-материальных запасов, определение методов управления запасами на предприятии

· разработка мероприятий по совершенствованию системы управления товарно-материальными запасами на предприятии и оценка их эффективности.

запасы управление планирование



1. Экономическая характеристика товарно-материальных запасов на предприятии в условиях рыночной экономики

Товарно-материальные запасы - это денежные средства вложенные в сырье, топливо, незавершенное производство, готовую, но еще не реализованную продукцию, а также денежные средства, необходимые для обслуживания процесса обращения.

Запасы входят в состав оборотных активов предприятия и к ним применимы общие принципы управления оборотными активами. В теории финансового менеджмента выделяют три принципиальных подхода к формированию запасов:

· консервативный подход - создание высоких размеров запасов; при этом эффективность использования запасов невысока;

· умеренный подход - создание нормальных размеров запасов (в соответствии с расчетным значением норматива) на случай наиболее типичных сбоев;

· агрессивный подход - минимизация запасов; в данном случае характерна высокая эффективность использования запасов при высоком уровне риска.

Управление товарными запасами направленно на повышение рентабельности и скорости обращения вложенного капитала. Оно предусматривает на стадии формирования товарных запасов - контроль уровня товарных запасов и обоснования оптимального объема заказов, на стадии реализации товарных запасов - изменение объемов и причин создания товарных запасов и разработка политики реализации сверхнормативных товарных запасов. Характерной особенностью ТМЗ является высокая скорость их оборота. Функциональная роль ТМЗ в процессе производства в корне отличается от основного капитала. ТМЗ обеспечивают непрерывность процесса производства.

Вещественным содержанием ТМЗ являются предметы труда, а также средства труда сроком службы не более 12 мес.

Вещественные элементы ТМЗ (предметов труда) потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Под составом ТМЗ следует понимать входящие в их состав элементы:

– производственные запасы (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части…);

– незавершенное производство;

– расходы будущих периодов;

– готовая продукция на складах;

– продукция отгруженная;

– дебиторская задолженность;

– денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

Сырье является продукцией добывающих отраслей.

Материалы представляют собой продукцию, уже прошедшую определенную обработку. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые непосредственно входят в состав изготовляемого продукта (металл, ткани).

Вспомогательные - это материалы, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса. Сами они в состав готового продукта не входят (смазка, реагенты).

Полуфабрикаты - продукты, законченные переработкой на одном переделе и передаваемые для обработки на другой передел. Полуфабрикаты могут быть собственные и покупные. Если полуфабрикаты не производятся на собственном предприятии, а покупаются у другого предприятия, они относятся к покупным и входят в состав производственных запасов.

Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Расходы будущих периодов - это расходы данного периода, подлежащие погашению за счет себестоимости последующих периодов.

Готовая продукция представляет собой полностью законченные готовые изделия или полуфабрикаты, поступившие на склад предприятия.

Дебиторская задолженность - деньги, которые физические или юридические лица задолжали за поставку товаров, услуг или сырья.

Денежные средства - это денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, на расчетных счетах банков и в расчетах.

На основе элементного состава ТМЗ можно рассчитать их структуру, которая представляет собой удельный вес стоимости отдельных элементов ТМЗ в общей их стоимости.

По источникам образования ТМЗ делятся на собственные и привлеченные (заемные). Собственные ТМЗ формируются за счет собственного капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, накопленная прибыль и др.). В состав заемных ТМЗ входят банковские кредиты, а также кредиторская задолженность. Их предоставляют предприятию во временное пользование. Одна часть платная (кредиты и займы), другая бесплатная (кредиторская задолженность).

В различных странах между собственным и заемным капиталом используются различные соотношения (нормативы). В Кыргызстане применяют соотношение 50/50, в США - 60/40, а в Японии - 30/70.

2. Нормирование товарно-материальных запасов

По степени управляемости ТМЗ подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся те ТМЗ, которые обеспечивают непрерывность производства и способствуют эффективному использованию ресурсов. Это производственные запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, готовая продукция на складе. Денежные средства, отгруженная продукция, дебиторская задолженность относятся к ненормируемым оборотным средствам. Отсутствие норм не означает, что размеры этих средств могут изменяться произвольно. Действующий порядок расчетов между предприятиями предусматривает систему санкций против роста неплатежей.

Нормируемые ТМЗ планируются предприятием, тогда как ненормируемые ТМЗ объектом планирования не являются.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции на каждом предприятии, в объединении устанавливаются нормы ТМЗ по отдельным видам (группам) сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в относительных величинах (днях, процентах и т. п.), и нормативы ТМЗ в денежном выражении.

ТМЗ называется постоянно находящаяся в движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения в денежном выражении, предназначенных для обеспечения бесперебойного процесса производства продукции в ее реализации.

По источникам образования ТМЗ предприятий делятся:

на собственные (и приравненные к ним) ТМЗ;

на заемные ТМЗ;

на привлеченные ТМЗ.

Собственные ТМЗ образуются за счет уставного фонда и прибыли предприятия. Их размер определяется путем нормирования.

Источником ТМЗ, приравненных к собственным, является устойчивая кредиторская задолженность предприятия (неснижаемая задолженность по заработной плате, устойчивая часть задолженности по взносам на социальное страхование, часть резерва предстоящих платежей и т. д.).

Заемными ТМЗ предприятия и производственные объединения пользуются в виде ссуд.

Главная задача нормирования ТМЗ разработка непосредственно на каждом предприятии таких норм и нормативов ТМЗ, которые были бы минимальными и в то же время надежно обеспечивали бесперебойное производство, реализацию продукции и внесение платежей в установленные сроки.

При разработке норм ТМЗ необходимо учитывать зависимость их от следующих факторов:

· длительности производственного цикла изготовления изделий;

· норм расхода и запасов предметов труда и других материальных ценностей, предусмотренных в плане производства и в плане материально-технического снабжения;

· согласованности в четкости в работе заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;

· условий снабжения (длительности интервалов, их соблюдения, размеров поставляемых партий материалов);

· отдаленности поставщиков от предприятий и удельного веса транзитной и складской форм материально-технического снабжения;

· скорости перевозок в бесперебойности работы транспорта;

· времени подготовки материалов для запуска их в производство;

· периодичности запуска материалов в производство;

· осуществления мероприятий по плану повышения эффективности производства;

· условий реализации продукции;

· системы и форм расчетов, скорости документооборота.

Разработанные на предприятии нормы по каждому элементу ТМЗ действуют в течение ряда лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры изделий, планов материально-технического снабжения и сбыта продукции, цен на материалы, тарифов в других плановых показателей нормы ТМЗ уточняются предприятием при разработке техпромфинплана.

Затем на основании разработанных норм ТМЗ ежегодно определяется при составлении финансового плана размер нормативов собственных ТМЗ в сомах.

3. Сущность, значение и методика экономического анализа эффективности использования товарно-материальных запасов

К наиболее распространенным методам оценки товарно-материальных запасов относятся следующие:

1. Метод поштучной оценки. Индивидуально описывается и оценивается каждая единица товарно-материальных запасов, а учет ведется по ее фактической себестоимости. Осуществляется наблюдение и точное отображение фактического товарного потока. Каждая единица конечного продукта может быть идентифицирована и оценена.

2. Первый в запас - первый в производство (ФИФО). Этот метод основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, дольше всего находящиеся в составе товарно-материальных запасов, продаются или используются самыми первыми. Товарно-материальные запасы по состоянию на конец периода считаются приобретенными в ходе самой последней закупки.

3. Последний в запас - первый в производство (ЛИФО). При этом методе оценка основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, закупленные последними, продаются или используются первыми. Остаток на конец отчетного периода оценивается по самой ранней закупке.

4. Метод средней стоимости. При его применении для оценки потока товаров исходят из предположения, что вся готовая к реализации продукция перемешивается в случайном порядке и при ее продаже берется из товарного запаса наугад. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов определяется в соответствии со следующей формулой:

5. Метод скользящей средней. При его использовании предполагается, что товарный поток случайным образом перемешивается при каждом добавлении новой партии товарно-материальных запасов, а их изъятие для производства или продажи производится также случайно и из общей массы в этот же момент. В соответствии с этим методом средняя стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается после каждой закупки в соответствии со следующей формулой:

Товарно-материальные запасы часто отражаются по наименьшей стоимости исходя из их себестоимости и рыночной стоимости (рыночная стоимость - это стоимость их замены или воcпроизводства). Рыночная стоимость не может быть выше чистой стоимости реализации (предполагаемой продажной цены за вычетом затрат на доработку и реализацию) и ниже чистой стоимости реализации за вычетом обычной чистой прибыли. Снижение оценочной стоимости запасов по сравнению с фактическими издержками вполне допустимо и оправдано с позиций концепции консерватизма (оно связано с частичной потерей будущей полезности, которая должна быть выявлена за данный период.

6. Метод валовой прибыли представляет собой метод оценки имеющихся в наличии товарно-материальных запасов исходя из доли валовой прибыли в общем объеме продаж. При применении метода розничной оценки стоимость товарно-материальных запасов, выраженная на конец периода в розничных ценах, определяется по наименьшей исходя из соотношения себестоимости и рыночной стоимости. Традиционный метод розничной оценки требует включения чистых торговых скидок при расчете этого соотношения. Метод розничной оценки вполне может быть использован при оценке товарно-материальных запасов по методу ЛИФО.

Преимуществами метода ЛИФО является большее соответствие текущей стоимости товарно-материальных запасов и текущих ден. поступлений от реализации, отсутствие необходимости резкого увеличения сумм налоговых платежей при росте цен, оптимизация потока наличности, стабилизация уровня доходности за счет снижения влияния на результаты деятельности фирмы возможного падения цен. К недостаткам ЛИФО относится падение доходности в период роста цен, занижение стоимости товарно-материальных запасов, трудности в оценке физических объемов пополнения и расходования товарно-материальных запасов (хотя далеко не все бухгалтеры с этим согласны), а также резкое увеличение налоговых платежей и сокращение потоков наличности при использовании основного массива товарно-материальных запасов, т. к. это искажает величину чистого дохода. Метод ФИФО представляется более привлекательным с точки зрения отражения в балансе стоимости товарно-материальных запасов, т. к. он в большей степени привязан к текущим ценам. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам (что не отражает реального соотношения издержек по предшествующим закупкам и текущей выручки).

ТМЗ находятся в постоянном движении. Кругооборот капитала охватывает три стадии: заготовительную, производственную и сбытовую.

Любой бизнес начинается с некоторой суммы наличных денег, которые вкладываются в определенное количество ресурсов для производства.

На стадии производства ресурсы воплощаются в товар, работы или услуги. Результатом этой стадии является переход оборотного капитала из производственной формы в товарную.

После реализации произведенного продукта оборотный капитал из товарной формы вновь переходит в денежную. Размеры первоначальной суммы денег и выручки от реализации продукции (работ, услуг) не совпадают по величине. Полученный финансовый результат бизнеса (прибыль или убыток) объясняет причины несовпадения (рис.).

Время полного кругооборота ТМЗ называется временем (периодом) оборота ТМЗ.

Время (длительность) оборота ТМЗ представляет собой один из показателей оборачиваемости. Другим показателем оборачиваемости служит коэффициент оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости - это количество оборотов, которое совершают ТМЗ за определенный период; его рассчитывают по формуле

где Р - объем реализованной продукции за рассматриваемый период; ОбС - средняя сумма ТМЗ за тот же период.

Время (длительность) оборота принято называть оборачиваемостью в днях. Этот показатель определяют по формуле

где Д - число дней в данном периоде (360, 90, 30); К_об - коэффициент оборачиваемости.

После подстановки в формулу соответствующих величин можно получить для показателя оборачиваемости развернутое выражение:

На каждой стадии кругооборота ТМЗ можно определять частную оборачиваемость каждого элемента ТМЗ:

Частные показатели оборачиваемости можно рассчитать по особому обороту. Особым оборотом для материальных запасов является их расход на производство, для незавершенного производства - поступление товаров на склад, для готовой продукции - отгрузка, для отгруженной продукции - ее реализация.

Средние за период суммы ТМЗ, используемые при расчете показателей оборачиваемости, определяются с использованием формулы средней хронологической. Среднегодовую сумму (среднегодовые остатки ТМЗ) находят как среднеарифметическую четырех квартальных сумм:



Среднеквартальную сумму рассчитывают как среднюю трех среднемесячных:

Выражение, по которому вычисляют среднемесячную сумму, имеет вид

Сумма ТМЗ, находящаяся в распоряжении предприятия должна быть достаточно большой, чтобы процесс кругооборота не прерывался. В то же время, наличие излишков ТМЗ негативно сказывается на результатах его деятельности.

Эффективное использование ТМЗ во многом зависит от правильного определения потребности в ТМЗ. Занижение величины ТМЗ влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера ТМЗ снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства (рис.).

Потребность в ТМЗ зависит от множества факторов: объемов производства и реализации; характера деятельности предприятия; длительности производственного цикла; видов и структуры потребляемого сырья; темпов роста объемов производства и т.п.



Точный расчет потребности предприятия в ТМЗ следует вести из расчета времени пребывания ТМЗ в сфере производства и сфере обращения.

Время пребывания ТМЗ в сфере производства охватывает период, в течение которого ТМЗ пребывают в состоянии запасов и в виде незавершенного производства.

Время пребывания ТМЗ в сфере обращения охватывает период пребывания их в форме остатков нереализованной продукции, в виде отгруженной, но еще не оплаченной продукции, дебиторской задолженности, в виде денежных средств, находящихся в кассе предприятия, на счетах в банках.

Чем выше скорость оборота (суммарное время пребывания в сфере производства и обращения), тем меньше потребность в ТМЗ.

Предприятие заинтересовано в сокращении размеров своего оборотного капитала. Но это сокращение должно иметь разумные пределы, так как ТМЗ должны обеспечивать нормальный режим его работы.

При определении оптимальной потребности в ТМЗ рассчитывается сумма денежных средств, которая будет авансирована для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе. Для этого используется три метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета.

Сущность аналитического, или опытно-статистического метода состоит в том, что при анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактические запасы и исключаются излишние и ненужные ценности.

При коэффициентном методе в норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объемов производства и на ускорение оборачиваемости.

Аналитический и коэффициентный методы могут применяться на тех предприятиях, которые функционируют больше года, сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые годы и не располагают достаточным количеством квалифицированных специалистов для более детальной работы в области планирования ТМЗ.

Метод прямого счета предусматривает расчет запасов по каждому элементу ТМЗ. Этот метод используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в ТМЗ действующего предприятия.

Общие нормативы собственных ТМЗ определяются в размере их минимальной потребности для образования запасов сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовых изделий.

Общий норматив ТМЗ состоит из суммы частных нормативов:

где Н_пз - норматив производственных запасов; Н_нп - норматив незавершенного производства; Н_гп - норматив готовой продукции; Н_бр - норматив будущих периодов. Норматив производственных запасов зависит от среднесуточного потребления сырья, материалов топлива и нормы запаса в днях: где Р_с - среднесуточное потребление данного вида сырья или материалов (в сомлях); Т_дн - норма запаса в днях.



Средняя норма запаса в днях исчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса ТМЗ по отдельным видам.

Норма запаса в днях по отдельному виду, складывается из следующих составляющих:

где Т_тр - транспортный запас; Т_тек - текущий складской запас; Т_стр - страховой(гарантийный запас); Т_сезон - сезонный запас.

Транспортный запас устанавливается по продолжительности времени пробега груза от поставщика до потребителя с учетом времени документооборота.

Если имеется несколько поставщиков, то транспортный запас определяется как средневзвешенная величина с учетом длительности пробега и размера поставки:

Объем поставки, т Время пробега груза, дн.

1-й поставщик 20 15

2-й поставщик 30 14

3-й поставщик 10 12

Т_тр = (20 Ч15 + 30 Ч 14 + 10 Ч12) \ (20 + 30 + 10) = 14 дн.

Текущим складским запасом материальных ценностей называют запас, обеспечивающий потребности производства на период между двумя очередными поступлениями их поставщиков (рис.).

В состав ТМЗ включается средний текущий запас, принимаемый в размере 50 % от продолжительности интервала между двумя смежными поставками:



где И - длительность в днях интервала между поставками.

Средний интервал между поставками можно рассчитать по формуле

где П - число поставок за период.

Гарантийным (страховым) запасом материальных ценностей называется запас, предназначенный для обеспечения потребностей производства на случай задержки поступления материальных ценностей.

Величину страхового запаса устанавливают как правило, в пределах 50 % от величины текущего запаса. Этот предел повышается в случае, если предприятие расположено вдали от поставщиков, потребляемые материалы являются уникальными, выпускаемая продукция требует много компонентов или комплектующих от разных поставщиков.

Сезонный запас рассчитывается на предприятиях с сезонным характером поставок сырья.

Размер ТМЗ для незавершенного производства определяется с учетом длительности производственного цикла и величины коэффициента нарастания затрат:



где В - объем среднедневного выпуска продукции по производственной себестоимости; Т_ц - длительность производственного цикла; К_нэ - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Производственным циклом называется ряд производственных процессов, выполняемых при изготовлении продукции.

Продолжительность производственного цикла складывается из времени, затрачиваемого непосредственно на операции по обработке сырья, материалов, заготовок, и времени, которое требуется на перерывы между операциями от начала первой операции до сдачи готовой продукции на склад.

Коэффициент нарастания затрат характеризует степень готовности продукции и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции.

Нарастание затрат может быть равномерным и неравномерным (замедленным и ускоренным).

При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат находят по формуле

где С_н - стоимость сырья и материалов, поступающих в процесс производства; С_к - стоимость готовой продукции.

При неравномерном нарастании затрат коэффициенты нарастания затрат вначале определяются в нескольких точках производственного процесса:

где К_i - коэффициент нарастания затрат в i-той точке; С_i - стоимость незавершенного производства в i-той точке; С_к - себестоимость готового продукта.

Общий для процесса коэффициент нарастания затрат рассчитывается как средняя величина:

где К_нз - общий для процесса коэффициент нарастания затрат; i - количество точек расчета частных коэффициентов.

Величина ТМЗ, вложенных в запасы готовой продукции на складе, зависит от среднесуточного выпуска продукции и длительности хранения продукции на складе:

где В - среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости; Т_хр - средняя длительность хранения готовой продукции на складе.

Рассчитанная тем или иным способом величина необходимой для нормальной работы суммы ТМЗ повышает эффективность использования этого ресурса.



4. Анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов по предприятию

Системы учета запасов

Непрерывная система учета товарно-материальных запасов предусматривает отражение непосредственно на счетах учета товарно-материальных запасов каждого поступления и выбытия их. При этом по дебету счета "Запасы" учитывается стоимость запасов в наличии и стоимость каждого вновь поступившего запаса; по кредиту счета "Запасы" отражается фактическое использование запасов и любое другое списание их стоимости. Данная система учета обеспечивает оперативной информацией о наличии тех или иных запасов и их стоимости на любую календарную дату. Инвентаризация товарно-материальных запасов при непрерывной системе учета помогает определить соответствие учетных данных по товарно-материальным запасам их фактическому наличию на дату инвентаризации. Данная система учета товарно-материальных запасов применима в любых сферах: в производстве, услугах, торговле.

Периодическая система учета товарно-материальных запасов не предусматривает отражения в учете перемещения запасов, их использования или выбытия до момента проведения инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на конец отчетного периода. При данной системе учета балансовые счета товарно-материальных запасов имеют только три записи:

1) дебетовое начальное сальдо (результат предыдущей инвентаризации);

2) корректирующую проводку по результатам инвентаризации на конец отчетного периода (оборот по дебету или кредиту балансового счета учета запасов в корреспонденции с временными счетами разделов 7100 и 7200 "Корректировки стоимости запасов");

3) конечное дебетовое сальдо (результат инвентаризации на конец отчетного периода).

При этом информация о приобретенных запасах и затратах на их переработку за период между инвентаризациями учитывается не на балансовых счетах товарно-материальных запасов, а по дебету специальных временных счетов себестоимости в корреспонденции с соответствующими статьями затрат. Из-за различий при формировании себестоимости запасов (товарных по затратам на приобретение, а производственных - по затратам на переработку).

Планом счетов предусмотрены две группы временных счетов себестоимости:

- для торговых предприятий - группа счетов 7200 "Себестоимость реализованных товаров";

- для производственных предприятий - группа счетов 7100 "Себестоимость реализованной продукции и услуг".

В периодической системе учета запасов каждый счет группы счетов 7100 соответствует определенной статье затрат на приобретение и переработку запаса. Затраты на приобретение и переработку могут накапливаться на одном счете 7100, без разделения по отдельным категориям. Распределение затрат по отдельным счетам учета преследует исключительно аналитические цели.

Определим и проанализируем структуру ТМЗ предприятий по следующим данным:

Элементы оборотных средств	Сумма, тыс.сом.
	Предприятие №1	Предприятие № 2
Производственные запасы	94,70	94,92
Незавершенное производство	16,15	27,64
Расходы будущих периодов	134,15	5,32
Готовая продукция	17,65	30,02
Прочие	87,35	62,1



Структура ТМЗ представляет собой долю каждого элемента в общей сумме.

Определим структуру оборотных средств обоих предприятий:

Элементы оборотных средств	Предприятие № 1	Предприятие № 2
	Сумма, тыс.сом	Структура, %	Сумма, тыс.сом	Структура, %
Производственные запасы	94,70	27,0	94,92	43,1
Незавершенное производство	16,15	4,7	27,64	12,6
Расходы будущих периодов	134,15	38,3	5,32	2,4
Готовая продукция	17,65	5,0	30,02	13,7
Прочие	87,35	25,0	62,1	28,2
Итого	350	100	220	100

Рассчитанные структуры дают возможность сделать вывод о том, что второе предприятие является более материалоемким, чем первое. В то же время, первому предприятию приходится вкладывать большие средства в расходы будущих периодов. Скорее всего, это расходы на подготовку и освоение производства, которые обусловлены спецификой производственного процесса. Более высокая доля незавершенного производства может свидетельствовать о большей длительности производственного цикла или большей стоимости перерабатываемого сырья или материалов.

В сочетании с большим удельным весом готовой продукции это позволяет сделать предположение, что второе предприятие скорее всего относится к числу тех, что производят продукцию с более высокой долей добавленной стоимости.

Анализ оборачиваемости материальных оборотных средств

Показатель	Предыдущий	Текущий	%
	период	период
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, сом	3 198 027	9 121 519	285,22%
2.Однодневная выручка, сом	8 762	24 990	285,22%
3.Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, сом	1 263 087	1 447 633	114,61%
4.Оборачиваемость, дней	144,16	57,93	40,18%

Выручка за истекший период значительно возросла (на 185,22 %). Средние остатки материальных оборотных средств также возросли на 14,61%.

Оборачиваемость материальных оборотных средств увеличилась и составляет 57,93 дня, что свидетельствует о достаточно быстром обороте. Все это, а также увеличение однодневной выручки положительно характеризует наше предприятие.

Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле

К_об = Р / ОбС.



Для расчета длительности оборота в днях используется формула

ДО = Д · ОбС / Р.

Анализ нематериальных оборотных средств

Показатель	Начало	Конец	Абсолютное
	периода	периода	изменение
1.Денежные средства за вычетом остатков на расчетном счету
а) в сом	1 101 353	3 048 086	1 946 733
б) в%	35,52%	45,43%	9,90%
2.Товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты по которым не наступили
а) в сом	168 099	2 540 994	2 372 895
б) в%	5,42%	37,87%	32,45%
3.Дебиторы за вычетом по недостачам и хищениям
а) в сом	710 285	560 285	-150 000
б) в%	22,91%	8,35%	-14,56%
4.Итого без учета иммобилизации оборотных средств
а) в сом	1 979 737	6 149 365	4 169 628
б) в%	63,86%	91,65%	27,79%
5.Общая величина иммобилизованных оборотных средств
а) в сом	1 120 570	560 285	-560 285
б) в%	36,14%	8,35%	-27,79%
6.Всего нематериальных оборотных средств	3 100 307	6 709 650	3 609 343

Нематериальные оборотные средства увеличились к концу 2007 года на 1 946 733 сом. При этом дебиторская задолженность уменьшилась на 150 000 сом, а увеличение произошло под влиянием возросшей кредиторской задолженности на 2 372 895 сом.

5. Пути оптимизации товарно-материальных запасов

Особенности управления инвестициями в товарно-материальные ценности. Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно-материальные запасы. До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально - техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции. Поэтому, прежде чем инвестировать денежные средства в товарно-материальные запасы, необходимо понимать, что при этим предприятие отказывается от альтернативных вариантов инвестиций. Контроль за эффективным использованием средств в товарно-материальных запасах является необходимым условием успешной работы фирмы. Для быстрорастущих компаний это особенно важно, так как вложения в активы такого вида могут быстро выйти из под контроля. Анализ эффективности инвестиций использования товарно-материальных ценностей.

При анализе эффективности использования товарно-материальных ценностей часто используют коэффициент оборачиваемости запасов. Каждый раз, как мы продаем продукта на сумму равную первоначальным инвестициям, мы оборачиваем наши запасы. Коэффициент оборачиваемости измеряет количество раз оборота товарно-материальных ценностей за период и вместе с коэффициентом прибыльности служит показателем эффективности инвестиций в целом по товарно-материальным ценностям и по их видам.

Предположим, мы покупаем продукта А на сумму 1000 сом. Объем продаж данного продукта за период равен 1200 сом. Таким образом, прибыль за период равна 200 сом от инвестиций в 1000 сом. Если мы покупаем продукта А на 500 сом, а к моменту его исчерпания еще на 500 сом с суммы выручки, полученной от продажи первой партии, то к концу года мы получаем прибыль в те же 200 сом, но с инвестиций в 500 сом. Какой выбор предпочтительнее? Второй. Рассчитаем коэффициенты оборачиваемости для продукта А при различных вариантах инвестирования.

Пример коэффициентов оборачиваемости.

Годовая стоимость проданных товаров	Инвестиции в запасы	Коэффициент оборачиваемости
1000	1000	1
1000	500	2
1000	250	4

Существует и другой способ оценки инвестиций в те или иные виды товарно-материальных ценностей - коэффициент прибыльности товара. Вместе с коэффициентом оборачиваемости он служит оценкой эффективности запасов предприятия. Пример: Продукт А = Валовая прибыль/Объем реализации по себестоимости = 200сом/1000сом=20% Продукт Б = Валовая прибыль/Объем реализации по себестоимости = 600сом/3000сом = 20%

На первый взгляд оба продукта одинаково прибыльные. Но средние инвестиции в продукт А составляют 200 сом, а в продукт Б - 1500 сом. Для первого продукта мы получаем прибыль в 200 сом с инвестиций в 200 сом, для второго - 600 сом с инвестиций в 1500 сом. Обобщающим показателем является показатель рентабельности запасов, который представляет собой произведение коэффициента прибыльности и коэффициента оборачиваемости. Для продукта А он составит:

200сом/1000сом * 1000сом./200сом. = 100% за период

Для продукта Б он составит:

600сом/3000сом * 3000сом./1500сом. = 40% за период

Таким образом, инвестиции в продукт А более эффективны.

Рассмотренные показатели используются при установлении объема инвестиций и планировании ассортимента.

Планирование (нормирование) запасов.

Несмотря на это, в традиционном анализе эффективности упускаются из вида внутренние взаимосвязи, которые существуют между показателями: между оборачиваемостью и прибылью через растущие транспортные расходы, между инвестициями в запасы и недополученной прибылью в результате дефицита и т.д.

Доказательство от противного: если не существует внутренних взаимосвязей прибыли и инвестиций в запасы, то с целью максимизации рентабельности выгодно сокращать хранимые запасы до 0. Но это нонсенс, т.к. хранимые запасы являются условием для реализации.

Таким образом, становится понятным, что рентабельность должна быть и является максимальной тогда, когда хранимый запас оптимален, как, впрочем, и показатель оборачиваемости. Оптимизация обеспечивается путем нормирования запасов по всему ассортименту. И возвращаясь к предыдущему примеру с товарами А и Б, системный анализ может показать, что предприятие хранит много сверхнормативных запасов по товару Б, и товар Б является более выгодным для предприятия, чем товар А при условии оптимальной работы.

Политика предприятия в отношении неликвидов.

Практически не продаваемые запасы. Товары либо не продаются, либо производятся периодические трансферы.

Медленно оборачивающиеся запасы. Инвестиции в эти запасы имеют некоторое движение, но менее 1,5 раз в год.

Прочие. Инвестиции в эти запасы оборачиваются более 1,5 раз в год. Эти цифры условны, и для каждой отрасли специфичны. Для того, чтобы обеспечить необходимое количество оборотов средств, инвестированных в запасы, необходимо сокращать инвестиции в медленно оборачивающиеся виды запасов и лучше всего начинать этот процесс с практически не продаваемых и медленно оборачивающихся запасов и возможно даже перестать их закупать.

Высокий уровень производственно - материальных запасов требует, соответственно, значительных текущих расходов, в то время как широкий ассортимент готовой продукции в дальнейшем может способствовать повышению объемов реализации и увеличению доходов. Существуют некоторые исключения в отношение политики управления практически не продаваемыми запасами и медленно - оборачивающимися запасами. Практически не продаваемые запасы могут поддерживаться в следующих случаях: Если они являются комплектующими изделиями, необходимыми для потребителя. Они новые виды товаров, которые покупатель обязательно будет покупать в будущем. Медленно оборачивающиеся запасы могут поддерживаться в случаях: Предполагается продолжение или рост спроса на данный вид товара. Покупатели ожидают, что этот вид товара всегда будет представлен и доступен для непосредственной покупки и не существует другого источника для удовлетворения потребностей покупателей без хранения этого товара в запасе. Все эти принципы необходимо использовать при анализе и планировании инвестиций в товарно-материальные ценности.



Заключение

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы.

Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других -- за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством. Товарно-материальные запасы - это бухгалтерский термин для обозначения стоимости или количества сырья, компонентов, сборок, расходных материалов, незавершенного производства и готовых запасов, которые имеются или хранятся для использования по мере возникновения в них потребности. Управление запасами - контроль за состоянием запасов и принятие решений, нацеленных на экономию времени и средств за счет минимизации затрат по содержанию запасов, необходимых для осуществления непрерывного процесса производства продукции и достижения полной реализации готовой продукции. Принципы управления запасами можно сформулировать в виде простого алгоритма, состоящего из нескольких шагов:

· определения, чем может управлять компания;

· выявления релевантных затрат и их зависимости от управляемых параметров;

· поиска оптимального решения, при котором релевантные затраты для компании будут минимальными.

Имеющаяся информация о движении, стоимости, сформированная нормативная база по запасам и ТМЗ и т.д. по любой из применяемых марок материалов позволяет менеджеру оперативно управлять материальными и финансовыми потоками на предприятии в течение года. Данная информация позволяет решить следующий комплекс задач:

· выявить дефицитные позиции материальных ресурсов;

· выбрать позиции материальных ресурсов, по которым сформировались излишние запасы и их можно реализовать;

· оценить обеспеченность запасами и их структуру;

· проанализировать структуру ТМЗ на предприятии;

· определить, что и когда нужно заказать, в каком объеме, даты очередных заказов на поставку материальных ресурсов (т.е. сформировать план материально-технического снабжения на очередной месяц);

· определить потребность в финансовых ресурсах для обеспечения необходимых поставок материалов в плановом месяце и т.д.

Ускорение оборачиваемости ТМЗ - один из важнейших факторов улучшения финансового состояния. Ускорение оборачиваемости ТМЗ позволяет высвободить из оборота часть оборотных средств или при той же сумме оборотных средств увеличить объем производства и реализации продукции. В целом, чем выше значение коэффициента оборачиваемости, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал и тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Как известно, деятельность любой торговой организации направлена на достижение каких-либо целей, которыми могут быть завоевание определенной доли рынка, достижение желаемого объема выручки, прибыли или другие экономические показатели, подтверждающие эффективность деятельности торговой организации в целом.