Контролінг в управлінні торговельними мережами

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 658.12

Контролінг в управлінні торговельними мережами

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

доктора економічних наук

Тарасюк Михайло Вікторович

Київ 2010

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий консультант доктор економічних наук, професор, академік НАПН України Мазаракі Анатолій Антонович

Київський національний торговельно-економічний університет, ректор

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Оліфіров Олександр Васильович

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського, завідувач кафедри інформаційних систем і технологій управління

доктор економічних наук, професор Федулова Любов Іванівна

Інститут економіки та прогнозування НАН України, завідувач відділу технологічного прогнозування та інноваційної політики

доктор економічних наук, професор

Терещенко Олег Олександрович

Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана, професор кафедри фінансів підприємств

Захист відбудеться „14” грудня 2010 р. об 11.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 у Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 21, ауд. Д-221.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий „11” листопада 2010 р.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради Л.С. Головко

контролінг управління торговельний

АНОТАЦІЯ

Тарасюк М. В. Контролінг в управлінні торговельними мережами. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами
(за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2010.

Визначено теоретичні основи контролінгу в мережевому торговельному бізнесі, зокрема, досліджено економічну природу контролінгу, сформульовано його особливості в мережевій торгівлі, обґрунтовано місце контролінгу в управлінні торговельними мережами, його функції, систему цілей, об'єкти, принципи, підсистеми, види та форми. Розроблено методологічні засади контролінгу, а саме: обґрунтовано структурно-логічну схему процесу формування контролінгу, визначено механізм його функціонування, розроблено показники оцінки діяльності мереж, досліджено особливості цілевизначення, планування та контролю в концепції контролінгу. Наведено результати дослідження процесу становлення контролінгу в торговельному бізнесі України, зокрема структурних змін у розвитку торгівлі в Україні, стану реалізації елементів контролінгу та готовності торговельних мереж до його впровадження. Обґрунтовано структуру системи інформаційного забезпечення контролінгу, а також розглянуто зміст її підсистем. Розроблено пропозиції щодо вдосконалення організаційно-економічного механізму імплементації контролінгу в управління торговельними мережами.

Ключові слова: контролінг, функції контролінгу, цілі контролінгу, об'єкти контролінгу, принципи контролінгу, підсистеми контролінгу, види контролінгу, форми контролінгу, механізм контролінгу, інформаційне забезпечення контролінгу, служба контролінгу, бізнес-модель.

АННОТАЦИЯ

Тарасюк М. В. Контроллинг в управлении торговыми сетями. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени доктора экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2010.

В диссертации исследованы теоретические основы контроллинга в сетевом торговом бизнесе. Представлены результаты изучения происхождения термина «контроллинг». Проведено исследование зарождения и развития концепции контроллинга, его моделей и научных школ. Выделены основные сущностные характеристики контроллинга, на основании которых сформулировано современное авторское определение понятия «контроллинг». Раскрыты особенности контроллинга в управлении торговыми сетями, с учетом которых сформулирована сущность понятия «контроллинг в управлении торговыми сетями». Определены сущность понятий «торговая сеть», «управление торговыми сетями», место и роль контроллинга в управлении субъектами сетевого торгового бизнеса и основные его функции. Проведены исследования, связанные с разработкой многоуровневой системы целей контроллинга, его объектов и принципов. Обосновано выделение трёх подсистем контроллинга: стратегического, тактического и оперативного. Освещены основные виды и формы организации контроллинга в сетях.

Разработаны методологические основы контроллинга в сетевом торговом бизнесе. Определены основные этапы структурно-логической последовательности процесса внедрения контроллинга в управление торговыми сетями, обеспечивающие полный охват всей системы управления. Обоснована сущность механизма контроллинга в субъектах сетевого торгового бизнеса и разработаны его основные элементы. Разработана многоуровневая система ключевых показателей оценки деятельности торговых сетей, являющихся предпосылкой для обеспечения его эффективного функционирования. Рассмотрены особенности сервисно-экономической поддержки контроллингом функций управления торговыми сетями, в том числе целеполагания, планирования и контроля как основных направлений контроллинга.

Значительное внимание уделено исследованию становления контроллинга в торговом бизнесе Украины. Изучены структурные изменения в торговом бизнесе Украины, свидетельствующие о значительной роли торговли в обеспечении экономического роста государства и об усложнении управления субъектами сетевого торгового бизнеса, а также о необходимости внедрения контроллинга в управление торговыми сетями. Проанализировано состояние реализации отдельных элементов механизма контроллинга в торговых сетях Украины, а также проведена оценка готовности отечественных субъектов сетевого торгового бизнеса к внедрению контроллинга, выделены сильные и слабые стороны их менеджмента.

Раскрыты основы проектирования системы информационного обеспечения контроллинга в торговых сетях и ее структурные элементы. Определены приемы сбора информации сотрудниками службы контроллинга о состоянии внешней среды субъектов сетевого торгового бизнеса. Обозначены особенности формирования системы управленческого учета в торговых сетях как основного источника информации о внутренней среде торговых сетей, а также рекомендации, направленные на повышение эффективности его функционирования. Рассмотрены особенности организации информационных потоков контроллинга в субъектах сетевого торгового бизнеса с учетом наличия в их организационной структуре службы контроллинга, разработаны рекомендации относительно повышения эффективности их функционирования. Исследованы современные информационные технологии контроллинга. Разработан механизм и критерии отбора программных продуктов для автоматизации контроллинга.

Даны предложения относительно усовершенствования организационно-экономического механизма имплементации контроллинга в управление торговыми сетями. Сформирована типовая организационная структура торговых сетей. Обозначено место службы контроллинга в организационной структуре торговых сетей. Обоснованы основные положения организации работы службы контроллинга в субъектах сетевого торгового бизнеса, а также основы формирования инновационной бизнес-модели торговых сетей, позволяющие оценивать их деятельность в статике и динамике. Сформулированы рекомендации относительно организации подготовки контроллинговой отчетности как инструмента повышения эффективности обратных связей между менеджерами и контроллерами. Особое внимание уделено оценке эффективности контроллинга в торговых сетях.

Ключевые слова: контроллинг, функции контроллинга, цели контроллинга, объекты контроллинга, принципы контроллинга, подсистемы контроллинга, виды контроллинга, формы контроллинга, механизм контроллинга, информационное обеспечение контроллинга, служба контроллинга, бизнес-модель.

ANNOTATION

Tarasyuk M. V. Controlling in a management by trade networks. _ Manuscript.

The theses for a degree of Doctor in Economics, specialty 08.00.04 - economics and management of enterprises (on the types of economic activity). - Kyiv National University of Trade and Economics, Kyiv, 2010.

Theoretical bases of controlling are certain in network trade business, economic nature of controlling is investigational in particular, his features are formulated in network trade, the place of controlling is reasonable in a management trade networks, his functions, system of aims, objects, principles, subsystems, kinds and forms. Methodological principles of controlling are worked out, the structurally-logical chart of process of forming of controlling is namely reasonable, the mechanism of his functioning is certain, the indexes of estimation of activity of networks are worked out, the features of determination of aims are investigational, planning and control in controlling. Results over of research of becoming of controlling are brought in trade business of Ukraine, in particular structural changes in development of trade in Ukraine, state of realization of elements of controlling and readiness of trade networks to introduction of controlling. The structure of the system of the informative providing of controlling is reasonable, and also maintenance of her subsystems is considered. Suggestions are worked out in relation to the improvement of organizationally-economic mechanism of implementation of controlling in a management trade networks.

Keywords: controlling, functions of controlling, aims of controlling, objects of controlling, principles of controlling, subsystems of controlling, types of controlling, forms of controlling, mechanism of controlling, informative providing of controlling, service of controlling, business model.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах подолання наслідків світової фінансово-економічної кризи та необхідності забезпечення сталого економічного розвитку значно зростає роль торгівлі, частка якої у загальній кількості суб'єктів економічної діяльності становить майже 25%. Торгівля забезпечує формування близько 14% валової доданої вартості в Україні і робочими місцями економічно активне населення.

Характерною особливістю торгівлі є розвиток торговельних мереж, частка товарообігу яких перевищує 40%. Торговельні мережі сприяють зростанню вітчизняного виробництва, задоволенню попиту споживачів товарами за стабільними цінами, формуванню у покупців культури споживання, наповненню дохідної частини бюджетів, встановленню соціальної відповідальності в суспільстві тощо. Торговельні мережі забезпечують високу якість товарів, комплексність надання торговельних послуг, активно впроваджують міжнародні стандарти торговельної діяльності, здійснюють доставку, післяпродажне обслуговування, надають сервісні та побутові послуги та ін. Варто наголосити, що саме торговельні мережі мають достатні ресурси для впровадження стандартів якості реалізації бізнес-процесів.

Концентрація та централізація капіталу в торговельних мережах забезпечує достатнє фінансове підґрунтя для їх подальшого розвитку. Посилення конкуренції на ринку торговельних послуг, активізація процесів диверсифікації господарської діяльності, нестабільність зовнішнього середовища, ускладнення господарських зв'язків торговельних мереж, значна їх кількість, особливості діяльності та територіальна розгалуженість підрозділів ускладнюють торговельний менеджмент, що вимагає впровадження нових інструментів управління, що дозволяють будувати стратегію в умовах невизначеності. Одним із новітніх підходів, якому належить провідне місце серед сучасних інструментів управління, є контролінг, який виокремлено в підсистему менеджменту, що забезпечує сервісно-економічну підтримку управління суб'єктами підприємницької діяльності та підвищення обґрунтованості прийняття управлінських рішень.

Теоретичні й методологічні аспекти досліджуваної у дисертаційній роботі проблеми висвітлено у працях українських науковців - М.Г. Чумаченка, М. С. Пушкаря, Н. П. Шульги, Л. І. Федулової, О. О. Терещенка, О. В. Оліфірова, Л. Д. Буряк, С. Н. Петренко, Л. А. Сухаревої, М. М. Стефаненко та ін.; російських - С. Г. Фалька, А. М. Кармінського, Н. І. Оленєва, А. Г. Примака, Е. А. Уткіна, Т. Г. Шешукової, О. Л. Гуляєвої, В. Б. Івашкевича, О. А. Дєдова та ін.; зарубіжних - Д. Хана, Х. Хунгенберга, П. Хорвата, А. Дайле, Е. Майєра, Х.Й. Фольмута, Л. Лахніта, Т. Рейхмана, Б. Вурма, Г. Піча, А. Шмідта, Д. Шнайдера, А. Беккера, А. Зунда та ін.

У наукових працях висвітлюються теоретико-методологічні основи та практичні аспекти організації і функціонування контролінгу на виробничих підприємствах та у фінансово-кредитних установах. Проте ґрунтовні наукові розробки щодо контролінгу в управлінні торговельними мережами та його особливостей у мережевому торговельному бізнесі відсутні, а відтак, виникла потреба в комплексному дослідженні застосування контролінгу в управлінні торговельними мережами, що і обумовлює актуальність дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаційної роботи пов'язана із загальною тематикою планових наукових досліджень кафедри економічної теорії та конкурентної політики і кафедри міжнародної економіки Київського національного торговельно-економічного університету й передбачена планом науково-дослідної роботи. Результати дослідження впроваджені у науково-дослідних роботах: «Економічна теорія торгівлі: мікро-, макроекономічний та інституційний аспекти» (номер державної реєстрації 0106U004639, довідка № 1928/10 від 31.08.2009 р.) - особисто автором визначено особливості менеджменту в торгівлі; розроблено концептуальну модель та механізм управління; запропоновано комплекс показників моніторингу стану зовнішнього та внутрішнього середовища; обґрунтовано доцільність використання в торгівлі контролінгу; «Формування економічного механізму ефективної конкуренції на внутрішньому ринку України» (номер державної реєстрації 0108U003001, довідка № 1463/20 від 16.06.2010 р.) - особисто автором досліджено стан конкуренції на ринку торговельних послуг України; визначено теоретико-методологічні засади контролінгу, обґрунтовано механізм його впровадження та функціонування, а також інструментальне забезпечення; «Структурна переорієнтація зовнішньої торгівлі як фактор сталого економічного розвитку» (номер державної реєстрації 0108U003000, довідка № 1330/20 від 31.05.2010 р.) - особисто автором удосконалено теоретичну модель контролінгу суб'єктів зовнішньоторговельної діяльності, визначено механізми формування їх організаційних структур і бізнес-моделей; сформовано концептуальні засади організації та позиціювання служби контролінгу.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретико-методологічних засад та розробка практичних рекомендацій щодо формування та організації функціонування контролінгу в управлінні торговельними мережами.

Для досягнення цієї мети у дисертації були поставлені і вирішені такі завдання:

сформувати цілісну концепцію контролінгу в управлінні торговельними мережами;

обґрунтувати місце контролінгу в управлінні торговельними мережами, визначити його функції, цілі, об'єкти, принципи, підсистеми, види та форми;

розробити структурно-логічну схему впровадження контролінгу в управління торговельними мережами;

визначити механізм функціонування контролінгу в управлінні торговельними мережами, а також розробити методологічні засади оцінки його ефективності;

ідентифікувати, обґрунтувати та систематизувати показники оцінки діяльності торговельних мереж;

визначити основні тенденції розвитку торгівлі в Україні;

удосконалити інформаційне забезпечення контролінгу в торговельних мережах;

обґрунтувати інноваційну бізнес-модель торговельних мереж;

удосконалити типову організаційну структуру торговельних мереж, які використовують контролінг.

Об'єктом дослідження є процес управління торговельними мережами.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні засади та практичний інструментарій контролінгу в управлінні торговельними мережами.

Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження є закони України, урядові програми щодо розвитку торгівлі, монографії, наукові публікації українських та зарубіжних вчених. Практичною та методологічною основою дослідження є теорія наукового пізнання, економічна теорія, системний аналіз.

Дослідження виконано з використанням широкого спектра загальних і спеціальних наукових методів. Для обґрунтування теоретико-методологічних засад контролінгу в мережевому торговельному бізнесі застосовувалися методи аналізу та синтезу, індукції та дедукції, теоретичного узагальнення, порівняльного аналізу, систематизації, узагальнення, класифікації, порівняння, історичний, абстрактно-логічний, діалектичний та монографічний метод. При дослідженні процесу становлення контролінгу в торговельному бізнесі України використовувались методи порівняльного аналізу, систематизації та узагальнення, вибіркових спостережень, групування, соціологічних досліджень, анкетування, експертних оцінок, табличний і графічний. При розробці пропозицій щодо проектування системи інформаційного забезпечення контролінгу та обґрунтування рекомендацій з вдосконалення організаційно-економічного механізму його імплементації в управління торговельними мережами застосовано методи економіко-математичного моделювання, рейтингових оцінок, системного аналізу, вибіркових спостережень, порівняльного аналізу, групування.

Інформаційною базою дослідження стали дані Державного комітету статистики України, дані фінансової та статистичної звітності, бухгалтерського обліку, матеріали анкетних досліджень персоналу торговельних мереж. Обробка інформаційних даних проводилася з використанням сучасних засобів автоматизації.

Наукова новизна одержаних результатів. Відповідно до мети і завдань у дисертації містяться нові науково обґрунтовані пропозиції, які є особистим внеском здобувача. Наукова новизна одержаних результатів полягає у розвитку й уточненні теоретичних положень, організаційно-методологічних принципів і практичних рекомендацій щодо контролінгу в управлінні, використовуваних для підвищення ефективності менеджменту торговельних мереж.

Основні положення наукової новизни, які виносяться на захист, полягають у такому:

уперше:

розроблено цілісну концепцію контролінгу в управлінні торговельними мережами, відповідно до якої контролінг розглядається як підсистема управління, що обумовлює досягнення системи цілей, охоплює систему управління в цілому, забезпечує його сучасним інструментарієм з урахуванням напрацювань в усіх галузях економічної науки, що сприяє формуванню сучасного уявлення про контролінг, саморозвитку та самовдосконаленню менеджерів, а також підвищенню ефективності сервісно-економічної підтримки прийняття управлінських рішень;

обґрунтовано бізнес-модель торговельних мереж, що передбачає виокремлення центрів відповідальності та визначення бізнес-процесів, створює умови для проведення оцінки діяльності мереж у статиці та динаміці й сприяє підвищенню імовірності досягнення системи цілей;

запропоновано новий понятійний апарат контролінгу в торговельних мережах, що поглиблює сутність контролінгу і дозволяє трактувати його як цілісне економічне явище;

розроблено інноваційну структуру служби контролінгу торговельних мереж, яка забезпечує ефективну реалізацію контролінгових функцій за бізнес-процесами, функціональними напрямами управління, а також за регіональними та виробничими підрозділами;

удосконалено:

модель контролінгу в управлінні торговельними мережами, яка забезпечує координаційну, аналітичну, інформаційну та методичну підтримку основних аспектів, функцій, функціональних напрямів, організаційних структур та механізму управління і всебічно охоплює систему управління;

вихідні положення контролінгу, а саме запропоновано використовувати принципи: незалежності (у тому числі і від зовнішніх впливів), саморозвитку (відповідно до перспективних цілей та завдань управління, змін у науці, а також зміни потреб менеджерів) та автоматизації (усіх процесів, пов'язаних із функціонуванням контролінгу), що забезпечує максимально ефективне виконання функцій та завдань контролінгу;

класифікацію контролінгу в торговельних мережах. Запропоновано розрізняти контролінг: товарообороту, фінансової та інвестиційної діяльності, маркетингу, якості, екологічного стану, економічної безпеки, корпоративної культури, тайм-контролінг та ін., що дозволяє охопити всі функціональні напрями управління;

методологічні положення впровадження контролінгу в управління торговельними мережами, а саме структурно-логічну схему основних етапів цього процесу, що надає можливість з мінімальними матеріальними витратами та з мінімальним спротивом колективу запровадити систему контролінгу;

методичні підходи до формування механізму контролінгу в торговельних мережах, зокрема, визначено його елементи, запропоновано розрізняти цикли контролінгу, що сприяє налагодженню ефективного зв'язку між його підсистемами, а отже, й між відповідними рівнями управління;

підходи до формування систем показників діяльності торговельних мереж, зокрема: вимоги до основних показників; етапи процесу визначення основних показників; перелік типових показників діяльності мереж з урахуванням вимог системи збалансованих показників та інтересів усіх зацікавлених у діяльності мережі осіб, що підвищує інтегрованість усіх рівнів управління;

систему інформаційного забезпечення контролінгу в торговельних мережах: запропоновано класифікувати контролінгову інформацію за ознаками основних аспектів управління та за формами контролінгу; систематизовано фактори зовнішнього середовища; вдосконалено принципову схему коду класифікатора інформації, розроблено та охарактеризовано концептуальну схему інформаційних потоків за умов функціонування в управлінні контролінгу; сформовано каталог критеріїв відбору інформаційних систем для мереж, які забезпечуватимуть контролерів своєчасною та релевантною інформацією;

набули подальшого розвитку:

ідентифікація функціональних завдань контролінгу. До функцій контролінгу запропоновано відносити вдосконалення корпоративних знань (збирання, аналіз, оцінка, узагальнення та поширення знань і досвіду менеджерів з метою накопичення та активного використання знань і успішного досвіду), що підвищуватиме ефективність управління;

способи здійснення контролінгу, зокрема, запропоновано проводити зовнішній контролінг у формі аутстафінгу, що надасть можливість підвищити результативність контролінгу, насамперед, у невеликих торговельних мережах;

інструментарій контролінгу в торговельних мережах: систематизовано існуючі інструменти за підсистемами контролінгу та запропоновано використовувати інструменти: «стратегія синього океану» (пошук нових ринків на основі ґрунтовного аналізу суміжних сфер господарювання, а також дослідження уподобань споживачів та причин зміни таких уподобань), стратегічна маршрутизація (врахування цілей усіх зацікавлених у діяльності торговельної мережі осіб задля досягнення їхньої спільної мети), що розширює можливості контролінгу для підтримки стратегічного, тактичного та оперативного управління;

методичні підходи до формування моделі компетенцій контролерів торговельних мереж з метою створення умов для безперервної самоосвіти та підтримки на високому рівні їхнього професіоналізму;

методи мотивації діяльності контролерів, а саме можливість використання гнучкого графіка роботи, запровадження преміювання не тільки за результатами роботи служби контролінгу, а й торговельної мережі в цілому, участь у прибутках, використання принципу системи заслуг та інше, що підвищуватиме зацікавленість контролерів.

Практичне значення одержаних наукових результатів полягає у тому, що пропозиції, сформульовані як результат дослідження, удосконалюють управління торговельними мережами з урахуванням інтересів усіх осіб, зацікавлених у довгостроковому функціонуванні суб'єктів мережевого торговельного бізнесу на ринку.

Результати дисертаційного дослідження мають практичну значущість у діяльності суб'єктів підприємництва інших сфер економіки з урахуванням специфіки їхньої господарської діяльності та управління.

Для практичного використання пропонуються: згруповані та систематизовані інструменти контролінгу; рекомендації щодо формування послідовності впровадження, організації та позиціювання служби контролінгу в управлінні мережами, її персонального складу, а також професійних компетенцій контролерів; сформована типова система показників діяльності мереж; пропозиції щодо порядку формування та складу інформаційного забезпечення контролінгу; рекомендації щодо розробки статико-динамічної бізнес-моделі мереж; пропозиції щодо розробки індивідуального або вибору стандартизованого програмного забезпечення для автоматизації контролінгу; типова форма звіту служби контролінгу; пакет корпоративних стандартів для забезпечення ефективного впровадження та функціонування контролінгу в управлінні мережами: типові положення про службу контролінгу, положення про мотиваційну політику, посадова інструкція головного контролера та ін.

Розроблені у перебігу підготовки дисертаційного дослідження рекомендації та пропозиції з упровадження та вдосконалення контролінгу в управлінні торговельними мережами були прийняті для використання Верховною Радою України (довідка № 04-16/12-1170 від 11.09.2009 р., 04-31/13-226/113999 від 09.06.2010 р.), Міністерством фінансів України (довідка № 31-01040-01-17/8303 від 25.03.2009 р.); підприємствами, які займаються мережевим торговельним бізнесом, _ ТОВ «Альмос-Україна» (довідка № 2112-ІІ/Д від 21.01.2009 р.), ЗАТ «НОВА ЛІНІЯ» (довідка № 1434 від 18.09.2009 р.), корпорацією «ОМЕКС» (довідка № 19-10/09 від 22.10.2009 р.), ТОВ «Торговельно-будівельний дім «ОЛДІ» (довідка № 431-01/Д від 20.10.2008 р.), Автосервісним філіалом «БЛІЦ-АВТО» АТ «Українська автомобільна корпорація» (довідка № 215 від 22.05.2008 р.), ТОВ «ДАО-ФАРМ ЮГ» (довідка від 17.11.2008 р.); підприємствами, що займаються проведенням бізнес-тренінгів для керівників підприємств ТОВ «КОНФЕРЕНС ХАУС» (довідка № 27/10 від 24.10.2008 р.) та ЗАТ «Центр підготовки і перепідготовки кадрів та інформаційно-аналітичного забезпечення страхової діяльності».

Основні положення дисертації використовуються у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету при викладанні дисципліни «Контролінг», а також при виконанні курсових та дипломних магістерських робіт студентами економічних спеціальностей (довідка № 1361/45 від 30.06.2008 р.). Результати дисертаційного дослідження використані при розробці практикуму, програми, робочої програми для студентів денної і заочної форми навчання та опорного конспекту лекцій з навчальної дисципліни «Контролінг».

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено авторський підхід до вирішення важливого наукового завдання - вдосконалення контролінгу в управлінні торговельними мережами. З праць, опублікованих у співавторстві, використано лише ті положення, які є результатом особистих досліджень здобувача. У цій роботі матеріали та висновки кандидатської дисертації не використовуються.

Апробація результатів дослідження. Результати наукових досліджень, що викладені в дисертації, оприлюднені в доповідях на 30 конференціях: 24 міжнародних: «Фінансові ринки та інститути» (Харків, 7-8 груд. 2007 р.), «Управлінський потенціал у системі економічного розвитку» (Луганськ - Алушта, 22-23 жовт. 2007 р.), «Споживча кооперація ХХІ століття: уроки трансформаційних реформ і перспективи розвитку» (Полтава, 20-21 листоп. 2008 р.), «Пріоритети національного економічного розвитку в контексті глобалізаційних викликів» (Київ, 20-21 листоп. 2008 р.), «Проблеми і перспективи соціально-економічного розвитку регіону в умовах євроінтеграційних процесів» (Чернівці, 6-7 листоп. 2008 р.), «Соціально-економічні реформи в контексті інтеграційного вибору України» (Дніпропетровськ, 15-16 трав. 2008 р.), «Стратегії розитку України у глобальному середовищі» (Сімферополь - Ялта, 7-9 листоп. 2008 р.), «Соціально-економічний розвиток сучасного суспільства» (Харків, 12 листоп. 2008 р.), «Дослідження та оптимізація економічних процесів» «Оптимум - 2008» (Харків, 3-5 груд. 2008 р.), «Сучасні проблеми інноваційного розвитку держави» (Дніпропетровськ, 29-30 жовт. 2008 р.), «Теоретична і прикладна економіка: задачі та перспективи» (Тернопіль, 16-17 жовт. 2008 р.), «Управлінські аспекти підвищення національної конкурентоспроможності» (Сімферополь - Ялта, 17-19 жовт. 2008 р.), «Ринки товарів та послуг України в умовах економічного зростання (Вінниця, 11 верес. 2008 р.), «Проблеми та перспективи розвитку підприємництва в Україні» (Київ, 14-16 трав. 2008 р., 13-15 трав. 2009 р.), «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (Тернопіль, 26-27 лют. 2009 р.), «Обліково-аналітичне і фінансове забезпечення корпоративного управління: міжнародний досвід та вітчизняна практика» (Харків, 9-11 квіт. 2009 р.), «Економічне зростання Республіки Білорусь: глобалізація, інноваційність, стійкість» (Мінськ, 19-20 трав. 2009 р.), «Економічна безпека і проблеми господарсько-політичної трансформації соціально-економічних систем» (Полтава, 15-16 трав. 2009 р.), «Глобалізаційно-інтеграційні процеси соціально-економічного розвитку України» (Харків, 2-3 квіт. 2009 р.), «Шевченківська весна: Економіка» (Київ, 23-26 берез. 2009 р.), «Соціально-економічні наслідки ринкових перетворень у постсоціалістичних країнах» (Черкаси, 23-25 верес. 2009 р.), «Інноваційний розвиток вищої освіти» (Київ, 10-11 бер. 2010 р.); 6 загальноукраїнських: «Фінанси, грошовий обіг та кредит у підвищенні добробуту населення України» (Сімферополь, 26 жовт. 2007 р.), «Проблеми та перспективи становлення фінансової системи України» (Севастополь, 10-13 жовт. 2007 р., 8-11 жовт. 2008 р., 14-17 жовт. 2009 р.), «Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю» (Кривий Ріг, 21 листоп. 2008 р.), «Наукові розробки молоді на сучасному етапі» (Київ, 23-24 квіт. 2009 р.).

Публікації. Основні результати дослідження опубліковані дисертантом самостійно та у співавторстві у 127 наукових працях (загальний обсяг 81,98 друк. арк.), у тому числі 1 монографії (31,85 друк. арк.), 56 статтях у наукових фахових виданнях (37,85 друк. арк.), 69 публікаціях в інших виданнях (11,48 друк. арк.). Особисто здобувачу належить 74,63 друк. арк. Основні публікації наведено в списку опублікованих праць за темою дисертації.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, п'яти розділів, списку використаних джерел із 563 найменувань, додатків. Обсяг основного тексту становить 422 сторінки. Зміст дисертації проілюстровано 11 таблицями, 24 рисунками та 50 додатками.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, завдання, предмет, об'єкт і методологію дослідження, сформульовано наукову новизну, висвітлено теоретичну та практичну цінність роботи.

У розділі 1 „Теоретичні основи контролінгу в мережевому торговельному підприємництві” досліджено економічну природу контролінгу та його особливості в мережевій торгівлі, обґрунтовано місце контролінгу в управлінні торговельними мережами, визначено функції, систему цілей, об'єкти та принципи контролінгу в мережевому торговельному бізнесі, а також його підсистеми, види та форми.

Встановлено, що сутнісне навантаження терміна «контролінг» не обмежується контролем. У перекладі з мов романо-германської групи він більшою мірою відповідає таким українським поняттям, як керування, управління, координування, регулювання, регламентування, спостереження, моніторинг, внутрішнє консультування, контролювання (як визначальний управлінський вплив на суб'єкт господарювання).

У ХХ столітті сформувалися дві основні наукові школи контролінгу: обліково-аналітична чи американська (пропонує шляхом розширення функцій бухгалтерського обліку сформувати систему, яка, за своєю суттю, подібна до контролінгу) та школа управління (передбачає організаційне виділення підрозділу з відповідними функціями, що обумовлено сталими традиціями та чітким і незмінним нормативним регулюванням системи бухгалтерського обліку в європейських країнах).

Для вітчизняних мереж найбільш прийнятним є європейський напрям, що можна пояснити розвинутістю теоретичної концепції контролінгу, схожістю систем нормативно-правового регулювання діяльності; подібністю термінології та методик управління; аналогічною побудовою організаційно-управлінських структур, а також неможливістю включення фінансового та податкового обліку до системи контролінгу (що властиве для американської моделі) внаслідок законодавчих обмежень. Крім того, європейські фахівці вже тривалий час працюють над поширенням ідей контролінгу на теренах країн СНД, що є важливим аргументом у виборі моделі контролінгу для її подальшого розвитку з урахуванням національних особливостей. Повністю відмовлятися від досвіду американської школи контролінгу не слід, оскільки у сформованій нею моделі є деякі перспективні елементи, наприклад, обов'язковість орієнтації на вимоги ринку, безпосередня наближеність до проблем менеджменту усіх рівнів і сфер управління тощо.

У науковій літературі сформульовано велику кількість концепцій контролінгу, за результатами дослідження яких визначено перелік ключових ідей - розвиток системи обліку; формування комплексної інформаційної системи; координація реалізації окремих функцій управління та усіх управлінських функцій на оперативному рівні; система комплексного контролю діяльності; вирішення здебільшого практичних завдань; орієнтація контролінгу на майбутні результати; підтримка стратегічного управління; інтеграція оперативного та стратегічного управління; поява ідей самоконтролінгу; координування прийняття управлінських рішень; формування функціональних напрямів контролінгу; врахування інтересів зацікавлених осіб; інтеграція існуючих концепцій.

У перебігу розробки концепції контролінгу доцільно дотримуватися таких вимог: сутність у перспективі має полягати у створенні такої концепції контролінгу, яка мала б здатність до розвитку та вдосконалення, реагувала на зміни інтересів зацікавлених осіб, трансформацію зовнішнього та внутрішнього середовища підприємства, враховувала б тенденції розвитку науки у сфері менеджменту, економіки, аналізу, маркетингу, обліку, фінансів, інвестицій, інновацій та ін. Тобто необхідно розробити адаптаційну концепцію контролінгу, яка забезпечила б ефективність його функціонування у швидкозмінних умовах ринкової економіки та підтримку управління підприємством у цілому.

Концепцію контролінгу розроблено з врахуванням особливостей нормативно-правового регулювання господарської діяльності, традицій управління, менталітету власників та менеджерів. На підставі урахування досвіду практичної діяльності у цій сфері сформульовано особливості концепції контролінгу: бухгалтерський фінансовий та управлінський облік і звітність є повноваженнями бухгалтерії; за стратегічне та оперативне планування й бюджетування - несе відповідальність фінансовий відділ; внутрішній аудит проводять внутрішні аудитори; маркетинг, управління кадрами, інвестиції, продажі, мерчандайзинг та інше - це межі відповідальності відповідних підрозділів.

Встановлено, що контролінг є підсистемою управління, що забезпечує досягнення місії та системи цілей підприємства, охоплює усі напрями діяльності, бізнес-процеси та бізнес-об'єкти, дозволяє здійснювати ефективне управління суб'єктом бізнесу не тільки в режимі реального часу, а й у його майбутній діяльності, а також сприяє розвитку комунікацій на підприємстві завдяки створенню відповідної системи інформаційного забезпечення, сервісній підтримці реалізації усіх управлінських функцій, вивченню та розповсюдженню позитивного досвіду управління, дослідженню і синтезу передових теоретичних наукових напрацювань у сфері менеджменту, маркетингу, економіки, фінансів, аналізу, логістики, інвестицій, інновацій тощо; моніторингу ключових показників діяльності підприємства, яка здатна до адаптування, саморозвитку та самовдосконалення, що забезпечується прямим підпорядкуванням служби контролінгу вищому менеджменту та незалежністю від керівників нижчих рівнів.

Торговельна мережа _ це суб'єкт підприємництва, що має єдиний центр управління або контролю за торговельно-господарською діяльністю та включає два і більше торговельних або інших бізнес-об'єкти. Контролінг в управлінні торговельними мережами має певні особливості, з урахуванням яких його слід визначати як підсистему управління, головну увагу якої сконцентровано на ефективному інформаційному забезпеченні, принципах маркетинг-орієнтованого управління, специфічному наборі кількісних та якісних показників, особливому методичному інструментарію, застосуванні методологічного інструментарію дослідження та планування показників діяльності суміжних сфер економіки, забезпеченні самоокупності, гнучкості та самостійності усіх елементів мережі з акцентом на зовнішні та внутрішні логістичні системи, ефективності використання торговельних площ, а також на забезпеченні належного рівня фінансового стану.

Контролінг забезпечує досягнення цілей торговельних мереж, спрямовуючи функціонування системи управління суб'єктами мережевого торговельного підприємництва в єдиному напрямку, визначеному стратегічними, тактичними та оперативними планами.

Роль контролінгу в забезпеченні досягнення системи цілей суб'єктів мережевого торговельного бізнесу наочно демонструє така модель:

Визначаючи місце і роль контролінгу в управлінні торговельними мережами, слід враховувати те, що контролінг: є підсистемою управління; безпосередньо не виконує функцій управління; координує усі функції та процеси управління; не призводить до внутрішніх конфліктів в управлінні; координує управління на усіх рівнях, функціональних напрямах та в організаційних структурах, тобто полягає в координації, інформаційній, аналітичній, методичній та інструментальній підтримці ключових аспектів, функцій, функціональних напрямів, організаційних структур управління та у підвищенні ефективності механізму управління (рис. 1).

Рис. 1 Місце контролінгу в управлінні торговельними мережами

Основними функціями контролінгу в управлінні торговельними мережами є: системоутворювальна; координаційно-організаційна; сервісно-інформаційна; методична; прогностична; контрольно-аналітична; підтримка процесу прийняття управлінських рішень; інноваційна функція; консалтингова; комунікаційна; удосконалення корпоративних знань.

Місія контролінгу в управлінні торговельними мережами полягає у незалежній, всеохоплюючій та самоудосконалюючій підтримці управління з метою задоволення інформаційних, аналітичних, консалтингових, методичних, інструментальних, інноваційних потреб менеджменту у вигляді спеціальної управлінської звітності та індивідуальних консультацій, спрямованих на досягнення системи цілей торговельної мережі.

Доведено, що головною метою контролінгу в управлінні торговельними мережами є максимальне задоволення інтересів усіх зацікавлених у результаті її діяльності осіб, зокрема, власників бізнесу шляхом максимізації ринкової вартості торговельної мережі.

Обґрунтовано, що головними об'єктами контролінгу в управлінні торговельними мережами є: ключові аспекти (прийняття управлінських рішень, вирішення проблем та ін.), функції (планування, організовування, мотивація, контроль), функціональні підрозділи (управління торгівлею, кадрами, фінансами та ін.), організаційні структури (управління на центральному рівні, управління елементами організаційної структури) та механізм управління.

Визначено, що контролінг в управлінні торговельними мережами має базуватися на принципах системності, неперервності, цілеспрямованості, оперативності, адаптивності, простоти побудови та прозорості, економічності, незалежності, регламентації, саморозвитку й автоматизації.

Основні підсистеми контролінгу - це стратегічний контролінг торговельних мереж, спрямований на підтримку стратегічного управління суб'єктами мережевого торговельного бізнесу, тактичний контролінг - тактичне управління й оперативний контролінг - оперативне управління в торговельних мережах.

В управлінні торговельними мережами за ознакою підтримуваного функціонального напряму управління слід розрізняти контролінг: товарообороту; логістики; основних засобів; трудових ресурсів; поточних витрат; доходів та прибутку; фінансів; інвестиційної діяльності; інноваційної діяльності; ризику; маркетингу; якості; екологічний; економічної безпеки; знань; інформації; корпоративної культури; тайм-контролінг.

Встановлено, що основними організаційними формами контролінгу в торговельних мережах є: зовнішній контролінг, самоконтролінг, аутсорсинг та аутстафінг контролінгу.

У розділі 2 „Методологічні засади контролінгу в управлінні торговельними мережами” висвітлено структурно-логічну схему впровадження контролінгу та сформовано механізм його функціонування в торговельних мережах, обґрунтовано показники діяльності торговельної мережі в концепції контролінгу, досліджено особливості підтримки контролінгом функцій управління.

Розроблено структурно-логічну послідовність впровадження контролінгу в управління торговельною мережею, яка передбачає реалізацію таких етапів, - прийняття рішення про впровадження контролінгу; створення служби контролінгу; розробка програми впровадження контролінгу; розробка бюджету впровадження контролінгу; започаткування освітньо-роз'яснювальної роботи; проведення вхідної діагностики діяльності та управління мережею; розробка пропозицій щодо вдосконалення управління певними аспектами управління; обґрунтування ключових показників-індикаторів стану внутрішнього та зовнішнього середовища; розробка й обґрунтування методик та інструментарію контролінгу окремих його об'єктів; створення комплексної системи інформаційного забезпечення контролінгу; формування пакета внутрішньої звітності служби контролінгу; розробка та затвердження внутрішньокорпоративних регламентів функціонування контролінгу; проведення тестування результатів упровадження контролінгу в управління торговельною мережею; уведення в дію контролінгу.

З урахуванням розробленої концепції контролінгу та специфіки мережевого торговельного бізнесу визначено такі елементи механізму контролінгу, як аналіз факторів зовнішнього та внутрішнього середовища й оцінка їх впливу на діяльність; прогнозування впливу факторів зовнішнього та внутрішнього середовища на майбутню діяльність мережі; визначення основних параметрів оцінки діяльності мережі в цілому та її підрозділів; формування інформаційного, методичного та інструментального забезпечення розробки показників діяльності мережі на плановий період; підтримка процесу визначення системи цільових показників діяльності торговельної мережі, а також її аналіз та оцінка; декомпозиція та формалізація системи цільових показників діяльності мережі за окремими елементами її фінансової структури; формування інформаційного, методичного та інструментального забезпечення розробки планів; координація процесу планування та аналізу розроблених планів; підтримка організації виконання планів, зокрема, участь у доведенні планових показників до усіх відповідальних за їх досягнення виконавців; підтримка визначення системи мотивації виконання планів; формування інформаційного, методичного та інструментального забезпечення контролю з боку менеджерів мережі за підконтрольними їм показниками; внутрішній консалтинг менеджерів усіх рівнів; моніторинг виконання планових показників мережі за даними різних інформаційних систем, а також за спеціально сформованими масивами інформаційних даних; контроль та аналіз за дотриманням установлених планових показників; виявлення відхилень, їх причин та розробка альтернативних варіантів управлінських рішень; аналіз та оцінка досвіду управління на певних рівнях в усіх підрозділах; дослідження досвіду щодо вирішення окремих управлінських завдань та його розповсюдження; підготовка контролінгової звітності.

Оскільки контролінг включає три основні підсистеми, які характеризуються різними часовими періодами, слід також виділяти цикли відповідно стратегічного, тактичного та оперативного контролінгу в управлінні торговельними мережами. Усі визначені цикли мають бути взаємопов'язані та постійно взаємодіяти з метою забезпечення єдності рівнів стратегічного, тактичного та оперативного управління суб'єктами мережевого торговельного бізнесу.

Для підвищення ефективності контролінгу визначено показники діяльності торговельних мереж - абсолютні та відносні величини, що дозволяють кількісно визначити стан соціально-економічної системи торговельної мережі та є основою для реалізації як управлінських функцій, так і функцій контролінгу. Розроблена система показників надає можливості ув'язати цілі, рівні управління та елементи організаційної структури торговельних мереж з основними проекціями господарської діяльності суб'єктів мережевого торговельного бізнесу: фінанси, ринок та клієнти, внутрішні бізнес-процеси, навчання та інновації.

Конкретизувати причинно-наслідкові взаємозв'язки між певними ключовими показниками торговельної мережі допомагає стратегічна карта, яка є інструментом, що забезпечує створення логічних взаємозв'язків між певними стратегічними цілями діяльності торговельної мережі, а також дозволяє усвідомити кожному співробітнику суб'єкта мережевого торговельного бізнесу зміст стратегії та свою роль у забезпеченні її реалізації (рис. 2).

Робота служби контролінгу з ключовими показниками діяльності торговельної мережі має забезпечувати виконання стратегії. Контролери узгоджують планові і фактичні показники з ключовими показниками діяльності вищого рівня; встановлюють відхилення та їх причини, досліджують показники всіх рівнів з метою виявлення кількісних характеристик, що не стали індикаторами відхилення фактичних параметрів господарювання; вироблення рекомендацій щодо коригування системи ключових показників діяльності торговельної мережі.

Доведено, що контролінг забезпечує підтримку цілевизначення торговельних мереж. Контролери забезпечують відповідність цілей визначеним вимогам: чітка визначеність та вимірність; результативність та ефективність; здатність бути перевіреними та оціненими; обґрунтованість та ранжирування; перспективність і проблемність; реальність, виконуваність й узгодженість; доцільність та своєчасність; зрозумілість, повнота і точність формулювання; загальновідомість, узгодженість та прийняття до виконання; наочність і чутливість; зіставність та взаємозв'язок; ієрархічність, сумісність для різних підрозділів, видів та напрямів господарської діяльності; несуперечність та неконфліктність; гнучкість, здатність до актуалізації та коригування; здатність зацікавлювати, мобілізувати та стимулювати, а також забезпечувати вмотивованість діяльності та спроможність організовувати і координувати діяльність торговельної мережі. Основна увага контролерів повинна приділятись відповідності цілей торговельних мереж інтересам усіх зацікавлених в їх діяльності осіб, відповідати нормам законодавства, моральним нормам, вимогам внутрішніх статутних та розпорядчих документів, а також нормам корпоративної культури тощо.

Найважливішими інструментами контролінгу, які необхідно активно використовувати торговельними мережами для підтримки цілевизначення слід визнати АВС-аналіз, систему збалансованих показників, аналіз конкуренції, криву життєвого циклу, аналіз потенціалу, управління якістю та ін. У процесі підтримки контролінгом процесу обґрунтування стратегічних цілей діяльності торговельних мереж доцільно також застосовувати метод аналізу ієрархій та систему управління за цілями.

З'ясовано, що важливим завданням контролінгу є підтримка планування у торговельних мережах. Планування в торговельних мережах слід розглядати як функцію управління та як процес розробки системи планів торговельної мережі. Контролінг забезпечує застосування відповідних методів та організацію планування господарської діяльності; обумовлює координацію, контролює виконання строків складання планів; надає послуги модератора та консультанта, допомагає встановлювати цілі та шляхи вирішення проблем; сприяє єдності всіх рівнів планування, а саме взаємозв'язок стратегічного, тактичного й оперативного планування; забезпечує інтерпретацію бюджетів торговельної мережі у прозорій та прийнятній для менеджерів усіх рівнів формі та налагодження і розвиток комунікацій.

Одним із основних методів оперативного контролінгу в управлінні торговельними мережами щодо сервісної підтримки планової функції є бюджетування - метод планування, який ґрунтується на складанні, виконанні, оперативному коригуванні, контролі, консолідації та оцінці виконання бюджетів суб'єкта мережевого торговельного бізнесу і дозволяє інтегрувати реалізацію всіх управлінських функцій, бізнес-процесів та бізнес-об'єктів, досягти найкращих результатів завдяки оптимізації використання всіх видів ресурсів, підвищує обґрунтованість й прозорість управлінських рішень.

Встановлено, що використання контролінгом в управлінні торговельним мережевим бізнесом принципів бюджетування дає змогу підвищити якість реалізації стратегії, моделювати можливий стан господарської діяльності в майбутньому, а також оцінювати ймовірність досягнення системи цілей, контролювати відповідність поточної діяльності підрозділів цілям торговельної мережі, координувати діяльність різноманітних підрозділів та ін.

Перспективним підходом до розробки та обґрунтування стратегічних планів торговельних мереж слід вважати так звану «стратегію синього океану», що дозволяє впроваджувати нові перспективні ринки, диверсифікувати діяльність, освоювати нові види та формати торгівлі, надавати нові види супровідних послуг (доставка товарів, післяпродажне та сервісне обслуговування та ін.), опановувати виробництво товарів під власними торговими марками.

Сучасним методом планування діяльності торговельних мереж слід визнати стратегічну маршрутизацію (roadmapping), яка надає можливість чітко визначати шляхи досягнення стратегічних цілей з урахуванням інтересів усіх зацікавлених у діяльності торговельної мережі осіб, а отже, і забезпечити її довгострокове функціонування на ринку. Метод стратегічної маршрутизації слід використовувати для створення плану розвитку певного напрямку бізнесу, розробки, координації та інтеграції бізнес-стратегії, планування товарного ряду з урахуванням розвитку технологій та змін потреб споживачів, планування розвитку рушійних факторів у зовнішньому середовищі та їх пливу на торговельну мережу, прив'язки системи планів до змін факторів зовнішнього середовища, перехресного аналізу стратегічних маршрутів торговельної мережі, а також поширення перспективних знань та ін.