Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном плане рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы.

Бюджет выполняет плановую, оценочную, координирующую, мотивационную и другие функции.

Генеральный бюджет обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление. В оперативном управлении необходимо просчитывать сбытовой потенциал, контролировать издержки внутри года в соответствии с ожидаемыми доходами. Никто не планирует неудачу, но много тех, кто терпит неудачу без плана.

В бюджетировании выделяются такие стратегические аспекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов и текущий, проектируемый рыночный спрос.

Существует мнение, что обсуждение этих аспектов и есть смесь творчества, анализа и владения текущей ситуацией.

Итак, проводится анализ по стратегическим аспектам, разрабатываются планы, формируются бюджеты.

В качестве базы для оценки фактических результатов лучше взять бюджетные, а не отчетные данные прошлых периодов. Слабая сторона использования отчетных данных для оценки исполнителей заключается в том, что в результатах прошлого периода могут быть скрыты недостатки. И польза от сравнений с прошлыми периодами может быть снижена из-за изменений в технологии, персонале, смене продукции и т.д.

Управление на основе бюджетов не должно быть жестким. Изменение условий меняет планы. Нужно уважать бюджеты, но не надо такой степени, чтобы это мешало менеджеру принять благоразумное решение.

Типы бюджетов. Периодичность. Бюджеты охватывают периоды от одного года (или менее) до десяти и более лет. Обычно период бюджетирования составляет один год. Годовой бюджет часто разбивается по кварталам, по месяцам. В течение года бюджеты корректируются. Широко применяются непрерывные или скользящие бюджеты. Их сущность заключается в том, что по мере того, как заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый. Этим обеспечивается постоянное двенадцатимесячное планирование. Выбор периода бюджетирования зависит от бюджетных данных и потребностей организации.

Разнообразие форм бюджетов велико, но все они содержат: сопоставление бюджетных и отчетных данных, данные для специфических управленческих решений, например для CVP проектирования, долгосрочные бюджеты или капитальные проекты, гибкие бюджеты.

Годовой основной бюджет - это всесторонний план, координирующий блоки отдельных бюджетов. Разрабатывается множество поддерживающих бюджетов. Большую часть основного бюджета занимают элементы оперативного бюджетирования, которые фокусируются в проектном отчете о финансовых результатах. Другая часть основного бюджета отведена для финансового управления. Она включает бюджет капитала, денежный бюджет, проект баланса и проект бюджета денежного потока.

Прогнозирование - это оценка, предсказание, которое станет или не станет бюджетом продаж. Прогноз превращается в бюджет в том случае, если управление допускает его как реальность. Персональную ответственность за подготовку бюджета продаж несет менеджер по маркетингу. Проектирование продаж осуществляется после анализа и обсуждения таких факторов, как: объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; зависимость продаж от уровня личных доходов, занятости, цен и др.; относительная прибыльность продукции; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; сезонные колебания; производственные мощности, долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Процедура прогноза. Информация о прогнозах продаж должна стекаться от работников и руководителей отделов к вице-президенту по маркетингу. Окончательное решение является коллективным. Корреляционный анализ между объемом продаж и экономическими индикаторами увеличивает надежность прогнозов. Тем не менее, возлагать большие надежды на статистические доказательства опасно, так как изменяющиеся вариации в статистических данных могут полностью нарушить прогноз. Также групповое принятие решений может распылять ответственность за результаты прогноза. Основной бюджет может быть представлен в качестве плановой модели деятельности организации. После подготовки бюджета начинается его корректировка в связи с изменением внешних и внутренних условий.

Компьютерно-ориентированная модель финансового планирования базируется на основном бюджете и включает математические формулы, определяющие взаимосвязи между показателями, а также учет воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на принятие решений.

Компьютерно-ориентированные модели подразделяются на основе комплексной оценки уровня имитации, полезности, гибкости, приспособляемости к структуре организации, окупаемости.

Учет по центрам ответственности.

В этом разделе раскрывается роль человеческого фактора в управлении и использовании бюджетов.

Руководство компании разрабатывает организационную структуру и определяет ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу. Организационная структура напоминает пирамиду, где менеджеры "основания" отчитываются перед вышестоящими руководителями. Каждый менеджер закреплен за центром ответственности.

Учет ответственности - это система, которая измеряет планы и действия по каждому центру ответственности. Наиболее распространены следующие типы центров ответственности: 1) центр затрат - подотчетен только за затраты; 2) центр продаж - подотчетен только за выручку; 3) центр прибыли - подотчетен и за затраты, и за обеспечение выручки; 4) центр инвестиций - подотчетен за затраты, выручку и инвестиции.

Следует различать понятия "бюджет" и "бюджетирование". "...Так если бюджет - это прежде всего документ, отражающий количественные показатели в соответствии с которыми предприятие ведет свою хозяйственную деятельность, то бюджетирование - это непрерывный процесс составления и реализации этого документа в практической деятельности компании...".

Теоретическая база бюджетирования характеризуется наличием различных концепций и множества определений, что требует дополнительной систематизации и адаптации международного опыта бюджетирования к условиям Кыргызстана. В научной литературе лидирует точка зрения, которая связывает бюджеты и бюджетирование с планированием, позволяющем согласовывать деятельность подразделений внутри компании и подчинить ее общей стратегической цели.

Не менее точное определение приводят английские экономисты Дж.К. Шин и Дж.Г. Сигел, объясняя термин бюджет как количественный план деятельности предприятия и выполнения программ, представляющий собой связанный набор финансовых (активы, собственный капитал, доходы и расходы и т.д.), и (или) натуральных (объем произведенной продукции и оказанных услуг и прочее), экономических показателей деятельности

С. Молчанов считает, что "...бюджет это финансовый план, определяющий в количественном выражении запланированные финансовые показатели результатов деятельности в будущем...".

По определению А.Д. Шеремета, бюджет это финансовый план действия. Он также отмечает соответствие термина "бюджет", термину "смета", подчеркивая тем самым связь процесса оперативного планирования как одной из функций управления с управленческим учетом.

Отдельные экономисты рассматривают бюджетирвание как метод связанный с отчетностью, завершающей последовательность операции "общая бухгалтерия", "аналитическая бухгалтерия", "предвидение" и "аналитический контроль". Для других оно представляется техническим методом использующим отчетность, но служащим для осуществления общей политики предприятия.

Часть экономистов считает что "бюджет" и "смета" - это одно и тоже. В деятельности многих предприятий Кырыгызской Республики не используется термин "бюджет". Они оперируют только понятием "смета". В опубликованных за последние годы в Кыргызстане пособиях по курсу "Основы управленческого учета", "Управленческий учет - 1" и других пособиях практически не упоминается термин "бюджетирование". Данная тема обозначена как "сметное планирование".

Но большая часть специалистов в области управленческого учета, финансов и планирования рассматривают понятие бюджетирование более широко, чем процесс составления сметы. Они считают, что бюджетирование включает в себя и выбор тактических целей планирования и непосредственно разработку бюджетов и смет затрат и доходов и контроль их исполнения. То есть по сути бюджетирование это система внутреннего финансового планирования.

Кыргызские ученые экономисты также само понятие бюджетирование интерпретируют по разному. Во-первых, это система согласованного управления подразделениями предприятия в условиях динамично изменяющегося, диверсифицированного бизнеса. С его помощью принимаются управленческие решения связанные с будущими событиями на основе систематической обработки данных. Во-вторых - это основа правильной реструктуризации предприятия, оптимизации его структуры капитала (активов). В третьих - это разработка конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования. На наш взгляд, все проведенные определения служат дополнениями друг другу, суть которых сводится к следующему: "бюджетирование" - общее название методик финансового планирования. В экономической литературе наиболее часто используются две методики: бюджетный процесс и бюджетное управление. Бюджетным процессом называется методика определения предельных финансовых показателей по заранее заданной схеме, предусматривающей не превышение этих показателей в процессе ее исполнения. Примером такой методики является государственный бюджет. Бюджетирование в западной управленческой практике является составляющей метода "управления по отклонениям", то есть периодической процедуры принятия решений на основании анализа причин отклонений фактических показателей от плановых. Это один из самых простых и самых распространенных методов управления, к тому же весьма эффективный. Если использовать дословный перевод с английского языка, то управление по отклонениям следует назвать бюджетным планированием.

Бюджетное управление, (управление по отклонениям, бюджетное планирование) трехстадийная методика управления ресурсами предприятия, состоит из:

1. Определения плана (бюджета).

2. Определения фактических показателей.

3. Определения отклонений, анализа вызвавших их причин и принятия решений на основе результатов анализа. Ознакомившись с концепцией многих отечественных и зарубежных экономистов, можно дать определение понятию бюджетирование.

В узком смысле: бюджетирование - это финансовое планирование, в рамках которого составляется прогноз трех бухгалтерских отчетов: "Отчета о движении денежных средств" (бюджет движения денежных средств); "Отчета о прибылях и убытках" (бюджет доходов и расходов); и прогнозного баланса. В теории все финансовое планирование осуществляется по этим трем бюджетам.

В расширенном смысле: бюджетирование - это технология финансового планирования, в рамках которой составляются не только финансовые, но и операционные бюджеты. То есть по сути это совокупность планов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

И в самом широком смысле: бюджетирование - это технология управления финансово хозяйственной деятельностью предприятия в рамках которой выполняется: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности предприятия. Приверженцы системы бюджетирования считают, что при использовании бюджетов прибыль всегда превышает затраты.

Итак, бюджетирование - это управленческая технология. В этой технологии выделяют пять основных подходов к определению роли и места бюджетирования в системе управления: бюджетирование - как элемент управленческого учета; бюджетирование - как главная составляющая планирования; бюджетирование - как инструмент контролинга; бюджетирование - как метод финансового управления; бюджетирование - как универсальный инструмент управления в целом.

Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область экономико-управленческих знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном восприятии содержания и целей бюджетирования, и что привело к следующим негативным последствиям: в настоящее время существует множество противоречивых и неудовлетворительных с методологической точки зрения определений и концепций бюджетирования.

практически все функции, методы и организационные структуры управления связываются с понятием бюджетирования, что приводит к дискредитации этого понятия.

Действительно, расширение содержания бюджетирования от решения задач учетного характера до решения задач комплексного управленческого характера, четко прослеживается в хозяйственной практике экономически развитых стран. Теоретическая база бюджетирования, характеризуется при этом наличием нескольких различных концепций и множеством определений, в которых смешиваются функциональный и институциональный аспекты. Более того, многие исследователи вообще не рассматривают бюджетирование как самостоятельную область экономической науки. С понятием бюджетирования, связывается новая проблемная область, включающая проблемы, которые ранее либо не находили отражения в теории, либо им не уделялось достаточное внимание. Результаты анализа современной теории бюджетирования подтверждают следующую классификацию его концепций:

Концепция ориентированная на систему учета.

Концепция ориентирования на цели прибыльности.

Концепция ориентированная на информационное обеспечение.

Концепция ориентированная на систему управления. Концепция ориентированная на систему учета. Ключевая задача бюджетирования в рамках данной концепции заключается в переориентации системы учета, базирующейся на регистрации фактической информации прошлых периодов, из прошлого в будущее. Бюджетирование при этом участвует в создании на базе учетных данных системы поддержки принятия управленческих решений связанных с планированием и контролем. Базирующееся на учете бюджетирование охватывает релевантные данные в денежном выражении преимущественно в оперативных связях. Поэтому бюджетирование, с данной точки зрения относится прежде всего к оперативному или отчасти к стратегическому, когда речь заходит о потенциалах успеха. Бюджетированию здесь отводится определяющая роль в процессе разработки системы учета, базирующейся на плановых показателях и позволяющей реализовать наиважнейшие цели организации (по ликвидности и рентабельности) при любых решениях и действиях органов управления. Опыт развития бюджетирования свидетельствует об его изначальной ориентированности на учет (прежде всего бухгалтерский), о чем и говорит тот факт, что большинство отечественных и зарубежных авторов литературы по бюджетированию являются признанными специалистами в области бухгалтерского учета.

Концепция ориентированная на цели прибыльности согласно которой, задача бюджетирования заключается в обеспечении прибыльности организации в условиях, когда лица принимающие решения преследуют разнообразные индивидуальные цели и цели своих подразделений. Представляется, что данная концепция не ведет к формированию собственной проблемной области бюджетирования, поскольку цели прибыльности определяются в рамках планирования, регулирования и контроля. До настоящего времени сохраняется дискуссионность вопроса относительно сущности и содержания бюджетирования, ориентированного на результат, что подтверждает востребованность и актуальность системы электронной обработки данных в общую информационную систему. Р. Рейчлин подчеркивает важность поддержки управления и считает "...главной задачей бюджетирования является обеспечение руководства предприятия информацией для принятия решения...". Актуальность данной концепции обусловлена возникновением новых систем учета затрат и результатов, внешней отчетности, планирования и контроля, а также ростом производительности вычислительной техники. Противоположная точка зрения заключается в том, что информационная концепция бюджетирования является результатом естественного развития традиционного учета.

Концепция, ориентированная на систему управления -рассматривает бюджетирование как инструмент и интегральную часть системы управления. При этом выделяются две группы концепций: ориентированные на планирование и контроль, а также на управленческую систему в целом.

Анализ современных концепций бюджетирования показывает, что требуют доработки следующие аспекты: установление основных категорий бюджетирования: объекты, функции, задачи, принципы, методы; уточнение характера взаимосвязи бюджетирования с функциями и подсистемами системы управления организацией; определение элементов бюджетирования - как отдельной самостоятельной системы; разработка научно обоснованных рекомендаций по внедрению бюджетирования в организациях; разработка методических рекомендаций по оценке эффективности функционирования системы бюджетирования.

В целом, основная проблема бюджетирования - отсутствие единой стандартной методики, пригодной для применения на любом предприятии, вне зависимости от видов его деятельности или количества структурных подразделений.

1.2 Бюджетирование как инструмент оперативного планирования и управления промышленным предприятием