Планирование системы основных плановых показателей подразделения медицинской организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

28

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Воронежский государственный технический университет»

Инженерно-экономический факультет

Кафедра «Управление в социальной сфере и медицине»

Курсовая работа

по дисциплине: «Планирование на предприятии здравоохранения»

на тему: «Планирование системы основных плановых показателей подразделения медицинской организации»

Выполнила

студентка группы ЭЗ-091,

Сычева Н. В.

Руководитель

Шкурина Л. В.

2012



Задание на курсовую работу по дисциплине «Планирование на предприятии здравоохранения»

на тему: « Планирование системы основных плановых показателей

подразделения медицинской организации »

Перечень вопросов, подлежащих разработке:

1. Теоретические основы планирования системы основных плановых показателей

2. Расчет плановой мощности кабинета подразделения медицинской организации

3. Планирование численности основного медицинского персонала

4. Планирование прямых и косвенных затрат подразделения медицинской организации

5. Планирование себестоимости и цены на медицинские услуги подразделения медицинской организации затратным и рыночным методом

6. Планирование прибыли и рентабельности, анализ безубыточности медицинских услуг подразделения медицинской организации.

Сроки написания курсовой работы

Начало «___»_____________2012г.

Окончание «___»_____________2012г.

Дата выдачи задания «___»_____________2012г.

Дата защиты «___»_____________2012г.

Руководитель «___»_________2012г. _____________ Шкурина Л.В.

Задание получила __________ студентка Сычева Н. В.

Замечания руководителя



Содержание

планирование медицинский себестоимость рентабельность

Введение

1. Теоретические основы планирования системы основных плановых показателей круглосуточного стационара

1.1 Основы планирования системы основных плановых показателей

1.2 Классификация расходов медицинского учреждения

1.3 Сущность анализа безубыточности

1.4 Особенности планирования и распределения прибыли медицинского учреждения

2. Расчет основных плановых показателей деятельности отоларингологического отделения круглосуточного стационара

2.1 Расчет плановой мощности отоларингологического отделения круглосуточного стационара

2.2 Планирование численности основного медицинского персонала круглосуточного стационара

2.3 Планирование прямых и косвенных затрат отоларингологического отделения круглосуточного стационара

2.4 Планирование себестоимости, цены, прибыли и рентабельности медицинских услуг отоларингологического отделения круглосуточного стационара

3. Анализ безубыточности медицинских услуг отоларингологического отделения круглосуточного стационара

Заключение

Список литературы



Введение

В современных рыночных отношениях планирование экономической деятельности всех предприятий и фирм является важной предпосылкой свободного производства и предпринимательства, распределения и потребления ресурсов и товаров. В мире ограниченных производственных ресурсов рыночное планирование их использования служит основой экономической свободы как производителей товаров и услуг, так и потребителей материальных благ.

Изменения, произошедшие в нашей стране в последнее десятилетие, не могли не коснуться здравоохранения. Переход в рыночные условия хозяйствования поставил медицинские учреждения перед необходимостью применять современные технологии для выживания в конкурентной борьбе на рынке медицинских услуг, в числе которых можно назвать планирование.

Совершенствование системы планирования в здравоохранении позволяет, с одной стороны, обеспечить решение социальных, экономических, правовых и организационных проблем здравоохранения, с другой, способно оказывать влияние на уровень здоровья населения.

В условиях снижения уровня социальной защищенности граждан, миграции определенной части населения, повышения "агрессивности" социальной среды, обуславливающих изменение средней продолжительности жизни, уровня прироста населения, уровня заболеваемости, эффективное решение вопросов социального планирования и прогнозирования в здравоохранении является основополагающим фактором способности системы здравоохранения выполнять свою роль как одного из системообразующих механизмов социальной сферы.

Целью данной курсовой работы является изучение планирования системы основных плановых показателей подразделения медицинской организации.

Для написания курсовой работы необходимо изучить следующие вопросы:

- теоретические основы планирования системы основных плановых показателей;

- расчет плановой мощности кабинетов подразделения медицинской организации;

- планирование численности основного медицинского персонала;

- планирование прямых и косвенных затрат медицинской организации;

- планирование себестоимости и цены на медицинские услуги затратным и рыночными методами;

- планирование прибыли и рентабельности, анализ безубыточности медицинских услуг.



1. Теоретические основы планирования системы основных плановых показателей круглосуточного стационара

1.1 Основы планирования системы основных плановых показателей

Существует несколько определений понятия «планирование»

- планирование - координация деятельности на предприятии по срокам, исполнителям, источникам финансирования;

- возможности получения информации о ресурсах;

- контроль в организации: сравнение плановых показателей с фактическими;

- определение видов деятельности и товаров, источники финансирования, технологических ресурсов.

К задачам планирования как к процессу практической деятельности относятся:

- формулирование состава предстоящих плановых проблем, определение системы ожидаемых опасностей или предполагаемых возможностей развития предприятия;

- обоснование выдвигаемых стратегий, целей и задач, которые планирует осуществить предприятие в предстоящий период, проектирование желаемого будущего организации;

- планирование основных средств достижения поставленных целей и задач, выбор или создание необходимых средств для приближения к желаемому будущему;

- определение потребности ресурсов, планирование объемов и структуры необходимых ресурсов и сроков их поступления;

- проектирование внедрения разработанных планов и контроль за их выполнением.

Конечным результатом планирования является ожидаемый экономический эффект, определяющий в общем виде степень достижения заданных плановых показателей, социально-экономических и других целей. Сравнение планируемого и фактического эффекта является основанием для оценки достигнутых конечных результатов, но и степени научной разработанности применяемых методов планирования на предприятии.

Планирование производства и реализации медицинских услуг представляет собой процесс разработки и выполнения основных показателей годового плана, включающих предвидение потребностей рынка на ближайшую и отдаленную перспективу.

В годовом плане содержаться, как правило, взаимосвязанная система плановых показателей: объемы производства услуг, определение потребности ресурсов, распределение планируемых работ по подразделениям.

К текущим (годовым, квартальным) производственным планам относятся следующие: перечень и объем оказываемых услуг по подразделениям (платных и бесплатных) в натуральных и стоимостных показателях, штатное расписание, смета затрат (финансовых средств из различных источников) и т.д.

Можно выделить следующие этапы планирования:

1. Определение объемов работы медицинского учреждения исходя из реального уровня госпитализации населения.

2. Определение производственных мощностей медицинского учреждения.

3. Расчет количества должностей медицинского персонала, необходимого для выполнения имеющихся объемов работ.

4. Определение потребности в финансировании.

В процессе разработки плана производства и реализации медицинских услуг все расчеты ведутся по каждой номенклатурной позиции. Под номенклатурой принято понимать перечень и состав выпускаемой продукции, работ, услуг по видам, типам. Сортам, размерам, признакам. Для медицинских услуг номенклатура различается по видам медицинской помощи, профилям коек, наименования специалиста. Для лечебно-диагностических услуг номенклатура еще более дифференцирована. Объем медицинских услуг амбулаторно-консультативного профиля выражается в количестве посещений, консультаций или в условных единицах трудоемкости. Объем медицинских услуг для круглосуточного стационара обычно измеряется количеством койко-дней, для диагностического профиля - количеством УЕТ или количеством исследований, для скорой помощи - количеством вызовов бригад скорой медицинской помощи. Во всех случаях возможно также измерение объема количества пролеченных больных.

Планируемая потребность медицинского учреждения в производственных площадях зависит от планируемых объемов производства. Нормативов площади на единицу объема или от количества дополнительно вводимого оборудования.

Производственная мощность амбулаторно-поликлинического учреждения измеряется количеством посещений в смену, для круглосуточного стационара - количеством коек, для дневного стационара - количеством мест (коек), для скорой медицинской помощи - количеством бригад.

Планирование потребности материальных ресурсов ЛПУ

К материальным ресурсам ЛПУ относят сырье и материалы, предназначенные для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течении периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы, используемые в деятельности учреждения, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, а именно: медикаменты, продукты питания, ГСМ, все виды кательно-печного топлива, хозяйственные материалы, канцелярские принадлежности и прочее.

Плановая потребность в медикаментах определяется на основе планов-заявок подразделений медицинского учреждения, планов объемов медицинских услуг и нормативов расходов тех или иных медикаментов на одну услугу. Нормативы расходов медикаментов могут быть выражены в натуральном выражении по нозологическим группам, в разрезе структурных подразделений в расчете на один койко-день в стационаре или на врачебное посещение в поликлинике. Плановая потребность в медикаментах может быть рассчитана исходя из указанных нормативов и плановых объемов соответствующих медицинских услуг. Однако плановая потребность может рассчитываться и простой эктрополяцией величины расходов соответсвующих медикаментов за прошлый период на плановый.

Потребность в продуктах питания больных в круглосуточном стационаре обычно планируется в денежном выражении, исходя из среднегодового количества коек по отдельным профилям, планового числа дней функционирования койки в году и нормы на одного больного в день.

Потребность в ГСМ планируется в денежном выражении, исходя из среднего расхода ГСМ на 100 км., среднего пробега и прогнозной стоимости или возможно планирование, исходя из среднего расхода за прошлые периоды в денежном выражении с учетом инфляции в плановом периоде.

Плановая потребность в мягком инвентаре и специальной одежде определяется, исходя из нормативов в натуральном выражении на одну койку или на одну должность в год и соответствующих плановых мощностей или планового числа должностей медицинского в стоимостном выражении или рассчитывается потребность, исходя из плановой потребности в натуральном выражении и соответствующих стоимостей (с учетом роста цен в плановом периоде).

Планирование численности должностей медицинского персонала

В планировании персонала существует два подхода:

1. Универсальный - численность должностей определяется, исходя из объемов работы, как отношение общего объема работы к объему работы на одну должность.

2. В медицинских организациях для расчета численности должностей может применяться подход с использованием штатных нормативов.

Плановое число дней работы койки в год для родильных домов составляет 300 дней, для инфекционных отделений больниц - 310 дней, для сельских больниц - 320 дней, для городских и областных больниц - 330-340 дней.

1.2 Классификация расходов медицинского учреждения

Для обозначения стоимости потребленных медицинским учреждением ресурсов используется несколько различных терминов: затраты, издержки, расходы, себестоимость. В большинстве случае они используются как синонимы. Однако у каждого из этих терминов есть и специфический смысл. Между тем во многих случаях эти термины (за исключением себестоимости) могут отражать и величину потребления ресурсов в натуральном или трудовом выражении (расход электроэнергии, затраты электроэнергии; затраты труда и т.д.).

Медицинская услуга, как и любой товар, обладает стоимостью, денежным выражением, которой является цена. Цены на услуги состоят из двух основных элементов: себестоимости и прибыли.

Для расчета цен на медицинские услуги используется также понятие рентабельность, которая в общем случае определяется отношением прибыли к себестоимости (существуют и другие показатели рентабельности).

По содержанию и назначению затраты группируются по экономическим элементам, калькуляционным статьям и т.д.

Можно привести следующую классификацию затрат на оказание медицинских услуг, сгруппированных по различным признакам:

1. По подразделениям, участвующим в оказании услуг:

- затраты основного лечебного (клинического) отделения;

- затраты параклинических (лечебно-диагностических) служб: лаборатория, рентгенологическое отделение и т.д.;

- затраты анестезиологической службы;

- затраты операционного блока (оплата труда медсестер и санитарок оперблока, расходные материалы и т.д.);

- консультации специалистов других служб (ЛОР, офтальмологи и т.д.);

- затраты вспомогательных (обслуживающих) подразделений - стерилизационная, процедурная и т.д.;

- затраты хозяйственной службы;

- затраты административно-управленческого персонала (АУП).

Структура тарифов на медицинские услуги обычно складывается из указанных основных блоков, некоторые из которых в зависимости от принятой методики, от специфики службы, порядка расчетов могут исключаться или заменяться другими.

2. По затратам основных и вспомогательных подразделений:

Для расчета стоимости медицинской услуги структурные подразделения медицинского учреждения делятся на:

- основные;

- вспомогательные.

В Инструкции по расчету стоимости медицинских услуг даны следующие определения.

К основным подразделениям медицинского учреждения относятся профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, параклинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, кабинет медицинской статистики, регистратура, аптека, стерилизационная, хозяйственные службы и пр.).

3. По участию в оказании услуг (по отношению к процессу оказания услуг) расходы (затраты) разделяются на:

- основные;

- накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, мед. инструментарий и т.д. Следует обратить внимание, что затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение тоже относятся к основным затратам.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие).

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

4. По порядку отнесения на услуги (по способу включения в себестоимость; по способу отнесения на себестоимость) затраты разделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другие словами, прямые затраты связанны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

- заработная плата основного персонала;

- начисления на оплату труда основного персонала;

- стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

- стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связанны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

- оплата труда общеучрежденческого персонала;

- начисления на оплату труда общеучрежденческого персонала;

- коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

- затраты на командировки и служебные разъезды;

- износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

- амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

- прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденические затраты.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса РФ к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на оплату труда вне зависимости от места их возникновения, которые нашли отражение в бухгалтерском учете в составе затрат основного производства, вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также на других счетах затрат на производство, предусмотренных Планом счетов;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам, связанным с производством и реализацией, относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.

5. По степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему производства; по динамике затрат) затраты делятся на:

- условно-постоянные (постоянные);

- условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно - хозяйственного аппарата, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) - затраты, изменяющиеся в соответствии с объемом оказанных услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.д.). Другими словами общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему производства продукции.

6. Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов на оказание услуг в соответствии с экономической классификацией.

К затратам, относимым на себестоимость, в соответствии с действующей системой бухгалтерского (бюджетного) учета в бюджетных организациях, относятся затраты по всем калькуляционным статьям, направленным на оказание медицинских услуг.

7. Классификация по экономическим элементам основана на группировке всех однородных по экономическому содержанию затрат вне зависимости от места, где они произведены (поликлиника, стационар, диагностическое подразделение, административно-хозяйственные подразделения и т.д.), а также от объекта затрат (амбулаторный больной, исследование крови и т.д.).

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг используется следующая группировка затрат по экономическим элементам:

- расходы на оплату труда;

- начисления на заработную плату;

- прямые материальные затраты (медикаменты, продукты питания и т.д.);

- накладные расходы.

8. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

9. По целевому назначению различаются затраты на:

- оказание медицинской услуги;

- обслуживание медицинского оборудования;

- содержание помещений;

- обеспечение питания;

- транспортное обеспечение;

- и т.д.

10. По способу потребления в процессе оказания медицинских услуг материальные затраты делятся:

- полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

- частично потребляемые материальные ресурсы (амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

11. По месту произведения затрат:

- затраты в основных подразделениях (отделениях, кабинетах и т.д.);

- затраты во вспомогательных подразделениях (стерилизационная и т.д.);

- общебольничные затраты: затраты на содержание аппарата управления стационара (начмеда, главной медсестры и т.д.), справочной и т.п.;

- общеполиклинические затраты: затраты на содержание аппарата управления поликлиники (заведующего поликлиникой, главной медсестры, регистратуры и т.д.) и т.п.;

12. По направлениям расходов:

- на текущие расходы, направленные на обеспечение текущего содержания учреждения;

- на капитальные расходы, направленные на развитие, расширение деятельности.

14. По роли в процессе производства:

- производственные;

- непроизводственные.

В статье 70 Бюджетного кодекса РФ указаны направления расходов бюджетных учреждений. Это тоже специфическая классификация. Эта статья гласит:

Расходы бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

1.3 Сущность анализа безубыточности

Безубыточность - такое состояние, когда деятельность предприятия не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью.

Цель анализа сводится к определению точки безубыточности.

Точка безубыточности или порог рентабельности - это такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции. Эта точка, при которой нет ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности действует не эффективно.

Центральным моментом анализа безубыточности (равновесного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия), т. е. такого объема продаж, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равняется сумме всех затрат. Очевидным при этом является то, что превышение данного объема обеспечивает получение прибыли во все возрастающих масштабах, а его уменьшение -- убытка.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:

1. Метод маржинального дохода;

2. Графический метод;

3. Математический метод (метод уравнения).

При математическом методе исходят из следующей зависимости:

Рх = А+вх, (1)

где р -- продажная цена единицы продукции;

х -- количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия;

А -- сумма постоянных затрат;

в -- переменные затраты на единицу продукции.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.

Существует два способа определения величины маржинального дохода:

1)Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты

2) Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину выручки.

Точку безубыточности или порог рентабельности можно определить путем деления постоянных затрат на маржинальный доход на единицу продукции.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».

Последовательность построения графика заключается в следующем:

1. Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат;

2. Наносится на график в первую очередь линия постоянных затрат в виде прямой параллельной оси абсцисс;

3. Строится на графике линия общих затрат. Данная линия общих затрат строится от линии постоянных затрат;

4. Далее на графике наносится прямая линия, соответствующая значению выручки. Прямая будет выходить из точки с координатами ноль, ноль;

5. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности - это зона убытков, а зона выше точки безубыточности - это зона прибыли.

Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рисунке 1. В соответствии с данной моделью предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Как видно на рис.1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т. е. две точки безубыточности.

На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные затраты, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

Рисунок 1 - График безубыточности по экономической модели

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер, что можно увидеть на рисунке 2.

Рисунок 2 - График безубыточности по бухгалтерской модели

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но и математический подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.

Графический метод (рис. 1) имеет то преимущество, что дает наглядное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для многих возможных в действительности объемов производства, а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и (или) заданной величины прибыли.

При построении графика безубыточности исходят из следующих положений:

1. Объем производства (продаж) в натуральных единицах показывают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи в стоимостном выражении -- на вертикальной оси.

2. Линия постоянных затрат проходит параллельно оси абсцисс, поскольку нет никакой связи между ними и объемом производства (продаж).

3. Линия совокупных затрат начинается с точки на оси ординат, соответствующей величине постоянных затрат, поскольку если отсутствуют продажи, то нет и переменных затрат, а имеются только постоянные, которые являются убытком фирмы. По мере роста количества продаж линия направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на величину переменных затрат на единицу продукции.

4. Линия выручки от продаж начинается с нулевой точки, поскольку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста количества продаж линия выручки направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на продажную цену единицы продукции.

1.4 Особенности планирования и распределения прибыли медицинского учреждения

Основной целью деятельности некоммерческих учреждений не является извлечение прибыли от оказания необходимых для нормальной жизнедеятельности услуг населению. Они несут в себе другую, общественно значимую функцию - охрана здоровья граждан. И это играет огромное значение в развитии нашей страны в целом.

Любое некоммерческое медицинское учреждение имеет также право осуществлять и коммерческую деятельность, что является дополнительным способом привлечения средств на более успешное осуществление поставленных задач.

Особенности планирования и распределения прибыли медицинского учреждения

Прибыль (уровень прибыльности), как полученный доход от оказанных медицинских услуг, может являться одним из регуляторов на рынке совершенной конкуренции. Обязательным условием проявления и действия этого регулятора является абсолютная свобода входа и выхода в среду конкуренции всех без исключения субъектов медицинской деятельности. Такая возможность должна быть обеспечена рядом условий формирования конкурентной среды на рынках медицинских услуг.

Как правило, понимание прибыли отождествляется с доходами.

Из множества определений прибыли остановимся на следующем: прибыль - это разность между всеми поступлениями предприятия и всеми издержками, связанными с производством и продажей его товаров и услуг .

В рассуждениях о рынке медицинских услуг и некой его саморегуляции, приводящей к желаемому целевому и экономическому оптимуму медицинской помощи на уровне конкретного пациента, лечебного учреждения (врачебной практики) либо отрасли в целом, всегда подразумевается совершенная конкуренция, соотнесенная со степенью эффективности.

Понятия «эффективность медицинской помощи», «эффективная медицинская услуга» - подразумевают некий оптимум интегрированной деятельности лечебного учреждения, медицинского работника, врачебной практики внутри цеха производства медицинских услуг.

Оптимум в условиях конкуренции медицинских услуг - это качество медицинской помощи, характеризующееся, помимо прочего, с экономических позиций своеобразным равновесием, целесообразно минимальным уровнем издержек медицинских технологий, справедливым распределением ресурсов, отсутствием дефицита и излишков ресурсов, отсутствием сверхприбылей и убытков.

Иными словами, характеризуя оптимум производства и предоставления медицинских услуг, т.е. высокое качество медицинской помощи, наряду с чисто медицинскими критериями (выздоровление, улучшение, облегчение страданий и пр., что напрямую соотносится с личностью пациента), исследователь не должен упускать из виду экономические параметры. Такими экономическими параметрами характеризуются равновесие либо дисбаланс между затратами и издержками внутри самой системы здравоохранения или учреждения, производящего медицинские услуги.

Удовлетворение спроса в одном и том же виде потребной медицинской услуги в прикладном плане может реализовываться в рамках широкого спектра медицинских процедур с различным набором технологий, материального, финансового и кадрового потенциала, а, следовательно, и различными интегрированными стоимостными характеристиками такой деятельности.

При этом конкретный конечный результат (сохранение жизни, выздоровление, облегчение страданий, профилактика и пр.) при всем многообразии возможных медицинских технологий, соответствующих конкретной медицинской потребности, в прикладном плане может оказаться однозначно результативным для конкретного пациента.

Вполне понятно, что в рациональной деятельности (исключая чрезвычайные ситуации), следуя разумной логике, недопустимо чрезмерное расходование материальных ресурсов, персонала и технологий. Хотя любое производство немыслимо без издержек.

В буквальном смысле - издержки представляют собой совокупность перемещений финансовых средств, оказывающих воздействие на эксплуатацию и структуру предприятия.

В системе производства медицинских услуг важно не наличие самих издержек, а их структура и уровень. В хозяйственной деятельности современных учреждений систем здравоохранения в России высока доля структур с высокими издержками производства.

Детально проанализированное формирование издержек при производстве медицинских услуг позволяет в сфере здравоохранения выделить затратные участки, подразделяя их на «оперативные» и «структурные».

Сравнивая долю таких затратных участков в соизмеримых субъектах производства медицинских услуг можно говорить о некой степени рентабельности медицинского учреждения (врачебной практики), а, следовательно, связать рентабельность не только с эффективностью и качеством оказания медицинской помощи, но с характеристиками прибыльности.

Отсюда, по всей видимости, существуют границы своеобразной «рентабельности» предоставления конкретной медицинской услуги, в рамках которых издержки по производству этой услуги соизмеримы с конкретными параметрами медицинской деятельности, включая соответствующие обеспечение этой деятельности и необходимые технологии.

Совокупные затраты на проведение медицинских процедур в самом широком смысле, как форме удовлетворения медицинских потребностей пациента, и желаемый результат в рамках удовлетворенного медицинского спроса, находятся в неком разумном равновесии.

Как известно в экономике, такое равновесие удовлетворяется тремя условиями:

- предельные издержки при оказании медицинской помощи должны быть равны краткосрочному предельному доходу и цене медицинской услуги;

- каждое лечебно-профилактическое учреждение (врачебная практика) условно удовлетворены объемами предоставляемой медицинской помощи и использованием мощностей и ресурсов для производства медицинских услуг в рамках этих объемов (краткосрочные средние совокупные издержки равны наименьшим возможным долгосрочным средним издержкам;

- каждое лечебно-профилактическое учреждение (врачебная практика) получают нулевую экономическую прибыль при наивысшей степени качества медицинской помощи, т.е. сверхприбыль не образуется, а поэтому нет новых ЛПУ (врачебных практик), желающих войти в систему здравоохранения (на рынок медицинских услуг) либо покинуть эту отрасль.

Следует заметить, что уровень такого равновесия может нарушаться в сторону увеличения прибыли не обязательно действиями медицинского учреждения (врачебной практикой) за счет сокращения производственных издержек, а вполне обуславливается соответствующим спросом пациента с его возможностями, определенными платежеспособностью в соответствующем сегменте рынка.

Характерная особенность медицинской (врачебной) деятельности по производству и реализации медицинских услуг заключается в том, что сфера прибыльности данного производства находится не во внешней среде в границах «производитель-потребитель», а во внутренней среде предприятия, в области амортизации всех возможных средств и технологий производства медицинских услуг.

Реализация целевых задач медицинского учреждения (врачебной практики) в рамках прибыльности, как одной из сущностей маркетинговых отношений в сфере производства и потребления медицинских услуг, в первую очередь связана с управлением ресурсами, и в наибольшей степени - средствами производства медицинских услуг.

Формирование и реализация стратегии ресурсосбережения на всех уровнях технологической цепочки производства и предоставления медицинских услуг, может с высокой степенью характеризовать медицинское учреждение (врачебную практику) как с точки зрения рентабельности, так и с позиций конкурентоспособности.

Как известно, рентабельность основных средств зависит от степени их использования. Для развития современной экономики характерно возрастающее применение основных средств, что при невысоком уровне их ликвидности создает фактор негибкой экономики.

Таким образом, вектор прибыли в сфере производства и потребления медицинских услуг для медицинского учреждения (врачебной практики) в первую очередь, лежит в плоскости сокращения издержек производства медицинских услуг за счет эффективной амортизации основных средств.



2. Расчет основных плановых показателей деятельности отоларингологического отделения круглосуточного стационара

2.1 Расчет плановой мощности отоларингологического отделения круглосуточного стационара

Таблица 1 - Исходные данные

Плановое количество койко-дней за год, койко-дни	20562
Медицинские расходы на 1 койко-день, рублей	191
Мягкий инвентарь на 1 койку в год, рублей	1025
Продукты питания на й больного в день, рублей	140
Коэффициент накладных расходов на 1 рубль оплаты труда основного медицинского персонала.	5,5

Медицинское учреждение - областная больница, плановое число работы койки в год - 340 дней.

Мощность круглосуточного стационара (потребность в койках) определяется по формуле (2):

, (2)

где - плановое количество койко-дней за год;

- плановое число работы койки в году.

Произведем расчет мощности круглосуточного стационара:

20562/340 = 60 коек.

Таким образом, мощность отоларингологического отделения круглосуточного стационара составляет 60 коек.



2.2 Планирование численности основного медицинского персонала отоларингологического отделения круглосуточного стационара

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития СССР от 19 июля 1985 года №970 «О мерах по дальнейшему совершенствованию медицинской помощи при заболеваниях уха, горла и носа» устанавливаются штатные нормативы медицинского персонала отоларингологического отделения, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Рекомендуемые штатные нормативы

Заведующий отделением	1 должность на 60 коек
Врач-отоларинголог	1 должность на 20 коек
Врач по лечебной физкультуре	0,5 должности на отделение
Врач-физиотерапевт	0,5 должности на отделение
Медицинская сестра палатная	1 круглосуточный пост на 20 коек
Медицинская сестра процедурной	1 должность на отделение
Инструктор по лечебной физкультуре	1 должность на отделение
Медицинская сестра по массажу	1 должность на отделение
Медицинская сестра по физиотерапии	1 должность на отделение
Старшая медицинская сестра	1 должность на отделение
Санитарка палатная	1 круглосуточный пост на 20 коек
Санитарка-буфетчица	2 должности на отделение
Санитарка - ваннщица	1 должность на отделение
Санитарка-уборщица	1 должность на отделение
Сестра-хозяйка	1 должность на отделение

В круглосуточном стационаре число должностей врачей определяется по формуле (3):

, (3)

где - плановое среднесписочное число коек;

- норматив должности, выраженный в количестве коек на одну должность.

Рассчитаем численность должностей врачей-отоларингологов по формуле 3:

60/20 = 3должности.

Должность заведующего отделением устанавливается при минимальном количестве коек равным 60. Соответственно, при наличии 60 коек, должность заведующего устанавливается.

Численность должностей среднего и младшего медицинского персонала рассчитывается по формулам 4 и 5:

, (4)

где - число коек на 1 круглосуточный пост;

- время работы поста в год, часов;

- бюджет рабочего времени должности.

. (5)

Для расчета численности должностей необходимо рассчитать бюджет рабочего времени должностей санитарки палатной и медицинской сестры палатной.

Бюджета рабочего времени рассчитывается по формуле (6):

m - q , (6)

где Б - бюджет рабочего времени должности;

П, О, В - количество дней праздников, отпуска выходных в году;

m - количество часов работы должности в неделю;

q - количество часов, сокращающих рабочий день в предпраздничные дни в году.

В соответствии со ст. 350 ТК РФ “Некоторые особенности регулирования труда медицинских работников” для среднего и младшего медицинского персонала установленная рабочая неделя не более 39 часов в неделю.

Для палатных медсестер и санитарок предусмотрена 5-ти дневная рабочая неделя, продолжительность рабочей недели 30 часов, количество дней отпуска 35 дней.

В году рабочее время сокращается на 7 часов в предпраздничные дни. Количество выходных - 104 дня, количество праздников - 12 дней.

Рассчитаем бюджет рабочего времени палатных санитарок и медсестер по формуле:

Б = [(365 - 104 - 12 - 35)/5] 30 - 7 = 1277 часов в год.

Произведем расчет численности должностей медицинской сестры палатной и санитарки палатной по формуле 4:

(60/20) [(36524)/1277] = 3 6,86 = 20,5 должности медсестры;

(60/20) [(36524)/1277] = 20,5 должности санитарки.

Составим штатное расписание отоларингологическоо отделения.

Таблица 3 - Штатное расписание отоларингологического отделение круглосуточного стационара

Наименование должностей	Количество должностей
Заведующий отделением	1,0
Врач-отоларинголог Врач по лечебной физкультуре Врач-физиотерапевт	3 0,5 0,5
Медицинская сестра палатная	20,5
Медицинская сестра процедурной Инструктор по лечебной физкультуре Медицинская сестра по массажу Медицинская сестра по физиотерапии	1,0 1,0 1,0 1,0
Старшая медицинская сестра	1,0
Санитарка палатная	20,5
Санитарка-буфетчица	2,0
Санитарка-уборщица	1,0
Санитарка - ваннщица	1,0
Сестра-хозяйка Итого по отделению	1,0 58

2.3 Планирование прямых и косвенных затрат отоларингологического отделения круглосуточного стационара

В отоларингологическом отделении круглосуточного стационара к прямым затратам относят:

1) оплата труда медицинского персонала;

2) начисления на оплату труда;

3) медицинские расходы;

4) продукты питания;

5) мягкий инвентарь.

При планировании ФОТ персонала отделения учитываются:

1) основной ФОТ, рассчитанный исходя из штатного расписания, оклада и надбавок;

2) ФОТ для оплаты ночных смен;

3) ФОТ за работу в праздничные дни;

4) ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске.

Оплата труда медицинского персонала состоит из оклада и надбавок за стаж и категорию.

Оклад заведующего отделением составляет - 10065 рублей, врача - отоларинголога - 6710 рублей, врача по лечебной физкультуре - 3355 рублей, врача-физиотерапевта - 3355 рублей, среднего медицинского персонала - 5900 рублей, младшего медицинского персонала - 5150 рублей, обслуживающего персонала - 5150 рублей.

Основной медицинский персонал имеют первую категорию и стаж работы 8 лет. Соответственно, их оклад увеличится на 10% за стаж и на 15% за категорию.

Таким образом, фонд оплаты труда медицинского персонала, исходя из штатного расписания, за месяц составляет:

ФОТ =1,0*10065 + 3* 6710(1+ 0,25) + 1,0 3355(1+0,25) + 25,5 5900(1+0,25) + 25,5 5150 = 25162,5 + 4193,75 + 4193,75 + 188062,5 + 131325 = 353357,25 рублей.

Основной ФОТ за год составит:

353357,25*12 = 4240287 рублей в год

Расчет доплат за ночное время рассчитывается по формуле (7):

365 , (7)

где - плановое количество должностей для работы в ночное время (на каждое дежурство);

- число часов относящихся к ночным (с 22.00 до 6.00);

- среднечасовая заработная плата работников, на которые начисляются доплаты (оплата за работу в ночное время производится из оклада соответствующего разряда, для расчета часовой ставки оклад делится на месячную норму рабочего времени);

- коэффициент, характеризующий размер доплат, % (оплачивается 50% среднечасовой заработной платы).

В круглосуточном стационаре в ночное время предусматривается дежурство палатных медицинских сестер (на каждом круглосуточном посту), одного дежурного врача и палатных санитарок.

На одно ночное дежурство в отоларингологическом отделении создано 2 круглосуточных поста палатных медсестер и 2 круглосуточных поста палатных санитарок.

Среднечасовая заработная плата рассчитывается как отношение заработной платы, состоящей из оклада, за год к годовому бюджету рабочего времени соответствующей должности.

Продолжительность рабочей недели врача - 36 часов, отпуск 42 дня в году, 5-ти дневная рабочая неделя.

Произведем расчет бюджета рабочего времени врача по формуле:

Б = (365 - 104 - 12 - 42)/5 * 36 - 7 = 1483,4 часа в год

Рассчитаем среднечасовую заработную плату дежурного врача, медсестры и санитарки:

= (6710*1,25*12)/1483,4 = 67,85 рублей в час;

= (5900*1,25*12)/1277 = 69,30 рублей в час;

(5150*12)/1277 = 48,39 рублей в час.

Произведем расчет доплаты врачей, медсестер и санитарок за работу в ночное время по формуле:

= 1*365*8*67,85*0,5 = 99061,00 рублей в год;

= 2*365*8*69,30*0,5 = 202356,00 рублей в год;

= 2*365*8*48,39*0,5 = 141298,80 рублей в год.

ФОТ для оплаты ночных смен составит:

99061,00+202356,00+141298,80 = 442715,80 рублей в год.

В соответствие со статьей 153 ТК РФ в случае работы персонала по графику за рабочие дни, выпадающие на выходные дни, доплаты не осуществляются.

Для целей планирования фонд оплаты труда за работу в праздничные дни рассчитывается как отношение основного ФОТ к количеству рабочих дней году и умноженное на число праздничных дней. Рабочее время в праздничные дни оплачивается в двойном размере. В году 249 рабочих дней (365-12-104) и 12 праздничных.

Произведем расчет ФОТ за работу в праздничные дни:

(4240287/249) * 12 = 204351,18 рубля.

ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске планируется путем деления планового годового основного ФОТ на количество рабочих дней в году и умножением количества дней отпуска, установленного законодательством для конкретной категории работников. Для врачей отпуск установлен 42 дня, для медсестер и санитарок 35 дней.

Произведем расчет ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске.

ФОТ_врачей = ((1,0*10065+3 6710(1+0,25)+1,03355(1+0,25)*12)/249) * 42 = 14430,5 рублей

ФОТ_{мед.сестер} = ((25,5 5900(1+0,25)*12) /249) * 35 = 317213,85 рублей

ФОТ_{санитарок} = ((25,5 5150 *12)/249) * 35 = 221512,04рублей

ФОТ_отпуск = 14430,5+317213,85+221512,04 = 553156,39 рублей.

Таким образом, ФОТ персонала за год составит:

ФОТ_общ.= 4240287+ 442715,80 + 204351,18+ 553156,39 = 5440510,2 рублей в год

Рассчитаем начисления на оплату труда медицинского персонала.

Тарифы страховых взносов на 2012 г.: общий тариф 30% от начисленной заработной платы для основной массы плательщиков: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФОМС - 5,1%.

Произведем расчет начислений на оплату труда:

Н = 5440510,2 * 0,3 = 1632153 рублей.

Рассчитаем медицинские расходы и расходы на продукты питания за год, исходя из планового количества койко-дней за год:

191 20562 = 3927342 рублей в год;

140 20562 = 2878680 рублей в год.

Рассчитаем расходы на мягкий инвентарь, исходя из расходов на 1 койку в год и количества коек в отоларингологическом отделении:

1025 60 = 61500 рублей в год.

Рассчитаем сумму косвенных затрат, коэффициент которых равен 5,5 на 1 рубль оплаты труда основного медицинского персонала. К основному медицинскому персоналу принадлежат врачебный и средний медицинский персонал, а также палатная санитарка.

Фонд оплаты труда основного медицинского персонала оставляет:

ФОТ_{осн.м.п.} = [1,0*10065+3* 6710(1+ 0,25) + 1,0 3355(1+0,25) + 25,5 5900(1+0,25) + 20,5 5150] 12 = 3996705 рублей

Рассчитаем величину косвенных затрат:

Ск = 5,5 * 3560227,56 = 21981877 рублей