Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Н.А. Шкуро

Управление затратами

Конспект лекций

1. Понятие затрат, общие положения по управлению затратами, основные термины

Ключевыми понятиями экономики являются такие понятия как:

результаты и затраты. управление затраты предприятие

Результаты - это выручка от реализации продукции (работ, услуг), готовая продукция на складе, незавершенное производство, оборудование и другие основные средства собственного производства.

Затратами являются расходы производителя для осуществления целей своей деятельности, для получения результата в виде готовой продукции (работ, услуг), незавершенного производства, а также в виде оборудования и иных основных средств для собственного производства.

Для управления затратами на современном экономическом уровне имеется сложная система классификационных признаков.

И первым шагом в классификации затрат является деление их в зависимости от времени осуществления на единовременные и текущие затраты.

К единовременным (инвестиционным) затратам относятся затраты на создание основных фондов (строительно-монтажные работы, приобретение оборудования), стоимость нематериальных активов, стоимость земли или прав на нее.

Текущие затраты названы таковыми по причине непрерывности производственного процесса и они связаны с переносом в процессе производства стоимости ресурсов на готовую продукцию, они формируют себестоимость продукции и служат ориентиром для ценообразования, участвуют в качестве важнейшей составляющей при расчете прибыли предприятия. В данном учебном пособии будут представлены текущие затраты во всем разнообразии их видов и сложном сочетании классификационных признаков, а также иные затраты, участвующие при расчете прибыли и не относящиеся к инвестиционным.

В учебной и методической литературе термину “текущие затраты” могут соответствовать термины: “издержки производства и обращения”, “затраты на производство и реализацию продукции”, “расходы, связанные с производством и реализацией продукции” и “себестоимость продукции” - наиболее часто употребляемый термин в практической экономике.

Управление предприятием как бизнесом определяет подход к управлению текущими затратами во взаимосвязи с управлением производством, управлением закупками и продажами, финансами и инвестициями.

Управление затратами осуществляется в следующих целях:

чтобы знать, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы организации. Решение этой задачи возможно при условии формирования соответствующей базы данных;

для построения долгосрочных и краткосрочных прогнозов потребности в дополнительных ресурсах в зависимости от поставленных целей и задач. Прогнозы должны быть привязаны к административно-управленческой и производственной структуре организации, а также личной ответственности менеджеров.

Вовлечение дополнительных ресурсов в производственно-хозяйственные процессы должно быть отрегулировано во времени и экономически обосновано необходимыми расчетами;

для обеспечения максимально высокой отдачи от использования ресурсов.

Потери при транспортировке и хранении, использование неэффективных технологий, потери от брака и простоев, неэффективный менеджмент должны быть исключены при серьезном подходе к управлению затратами.

Вывод: Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Организации, придающие значение эффективному управлению затратами и умеющие методически грамотно организовать эту работу имеют большие преимущества в сфере бизнеса:

во-первых, их продукция более конкурентоспособна за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

во-вторых, они имеют качественную и реальную информацию о себестоимости отдельных видов продукции и, что не мало важно, она своевременна. Данное обстоятельство обеспечивает маневренность и гибкость при ведении бизнеса и обеспечивает защиту от конкурентов;

в-третьих, знание структуры издержек, качественного значения отдельных структурных элементов создает возможность гибкого ценообразования;

в-четвертых, организация имеет достоверную информацию для анализа и составления планов;

в-пятых, организация имеет возможность оценить вклад каждого подразделения в общий финансовый результат;

в-шестых, что очень важно, решения, принимаемые организацией, как оперативного, так и долгосрочного порядка, более обоснованы, в них заключена меньшая доля риска. Организация более устойчива и жизнеспособна.

Имеются общие правила, которых необходимо придерживаться в процессе отнесения затрат на издержки производства и обращения (себестоимость продукции). Они предусмотрены научной, методической литературой, а также системой государственных экономических стандартов по бухгалтерскому учету, статистике, финансам и налогообложению.

На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только текущие затраты на производство данной продукции, работ или услуг;

На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты целевого назначения, исходя из норм расхода затрат, нормативов использования ресурсов или иных критериев, установленных расчетно-аналитическим способом на основе аналитических данных прошлых периодов или опыта работы других организаций и предприятий.

Налоговый учет расходования ресурсов, установленный 25 главой Налогового кодекса РФ, требует обязательного документального подтверждения производимых затрат.

Текущие затраты, относимые к лимитируемым, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в размере, определенном действующими нормативными актами соответствующих министерств и ведомств.

2. Управленческий учет как часть системы управления предприятием

2.1 Понятие и содержание управленческого учета в организации

Управленческий учет - это часть информационной системы предприятия и деятельность, целью которой является обеспечение руководства организации информацией о произведенных затратах и полученных результатах.

Базовыми принципами управленческого учета являются:

непрерывность деятельности предприятия;

использование единых единиц измерения для планирования и учета;

преемственность и многократное использование информации;

формирование показателей внутренней отчетности;

оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия.

Управленческий учет необходим для принятия решений по масштабам затрат (расходов) организации, более точному отнесению их на бизнес - процесса оперативного реагирования на ситуации в производстве.

Управленческий учет строится как на данных первичных документов и данных аналитического учета.

Его результаты используются только персоналом организации и он является внутренним учетом.

Результаты управленческого учета оформляются документами произвольной формы, состав и содержание которых определяется менеджерами соответствующего уровня.

При разработке системы управленческого учета необходимо руководствоваться такими правилами как простота его, доступность при аналитическом использовании его данных, оперативность в получении информации.

2.2 Система управления затратами для реализации целей управленческого учета

Любая организация, вне зависимости от ее конкретного назначения, может функционировать при условии, если располагает определенным набором ресурсов: материальных, трудовых, финансовых. Чтобы произвести и реализовать продукцию, выполнить различные виды работ, оказать услуги, организация должна произвести определенные затраты. Конечный финансовый результат - прибыль организации зависит от того насколько оптимален набор затрат по количеству и качественному составу. Степень же оптимизации затрат и, следовательно, финансовое благополучие организации зависит от качества ее менеджмента.

Общая система управления затратами может быть описана с помощью следующих параметров: факторы производственной деятельности; центры возникновения затрат; центры ответственности; центры рентабельности; система контроля затрат; объект учета затрат.

Факторы производственной деятельности - это те виды деятельности, на осуществление которых необходим определенный набор затрат. Подробный перечень затрат целевого назначения представлен в разделе 2 настоящего пособия.

Управление затратами, как часть общего менеджмента организации, зависит и от структуры организации. Каждая организация имеет свою специфическую производственную структуру и структуру управления.

Производственная структура организации распределяет всю ее работу на специализированные виды деятельности, осуществление которых требует определенного набора ресурсов.

Для управления затратами полезно выделить как минимум следующие виды деятельности:

снабженческо-заготовительную;

производственную;

финансово-сбытовую;

организационную;

инвестиционную;

маркетинговую.

Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать отдельно в рамках одной организации. Для осуществления различных видов деятельности в организации создаются подразделения. Производственные процессы в подразделениях определяют свои особенности потребления ресурсов и соответствующих затрат.

Таким образом, обособленные структурные подразделения - это центры возникновения затрат, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также с целью аналитической оценки их использования.

Особенности построения структурных подразделений таковы, что конечные результаты деятельности отдельных подразделений нельзя измерить конкретным выходом продукции. Контроль за затратами осуществляется при помощи смет минимизированных расходов для конкретного подразделения.

Структурные производственные подразделения организации, являющиеся центрами возникновения затрат, представляют собой отдельные объекты аналитического учета. Ниже, на рис. 5 представлена схема центров возникновения затрат по мере их укрупнения от рабочего места до высшего органа управления предприятием.



Рис. 5. Центры возникновения затрат

Эффективность управления затратами во многом определяется тем, насколько полно, включая низовые звенья, производящие затраты вовлечены в планирование и аналитический учет.

При формировании структуры управления “обезличивание” ответственности подразделений в процессе использования ресурсов приводит к фактической потере управляемости затратами организации.

Центр ответственности - это подразделение, возглавляемое конкретным менеджером. Группировка затрат по данному признаку позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат (бригаду, участок, цех, иное подразделение предприятия) с ответственностью возглавляющих их менеджеров. Установление центров ответственности позволяет использовать систему планирования и учета состоящую в том, что для каждого центра ответственности составляется смета расходования затрат, рассчитанная на основе экономически обоснованных норм и нормативов. По окончании отчетного периода показатели сметы сравниваются с отчетными данными бухгалтерского учета. Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, рабочее технологическое время. Задача центра ответственности состоит в том, чтобы на входе выполнив работу по преобразованию названных ресурсов получить на выходе готовую продукцию: товары (работы, услуги) которые реализуются на сторону или поступают в другой центр ответственности. Имея сметные и фактические данные о расходовании ресурсов по центру ответственности можно судить об эффективности его работы.

Под эффективной деятельностью центра ответственности подразумевается максимизация полученных результатов при минимальных затратах.

По отношению к процессу производства центры ответственности подразделяются на основные и функциональные.

Основные - организуют контроль по месту возникновения затрат.

Например: каждое подразделение организации, являющееся центром ответственности, контролирует расходование средств, определенных ему сметой и другими планово-организационными документами.

Функциональные центры ответственности организуют контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

По отношению к внутреннему хозяйственному механизму - центры ответственности делятся на хозрасчетные и аналитические.

Хозрасчетные центры ответственности совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат.

Например: при производстве продукции (работ, услуг) расход материалов осуществляется по нормам, содержащимся в соответствующих документах, непосредственно менеджерами данного подразделения.

Аналитические центры не связаны с системой хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Например: отдел по труду и заработной плате осуществляет контроль за использованием средств на оплату труда по всем центрам ответственности или технологический отдел осуществляет контроль за соответствующими группами материалов.

Поскольку центры ответственности совпадают со структурными подразделениями организации, то ответственность за отклонения фактических данных от сметных можно возложить на конкретное лицо - руководителя данного подразделения, которому согласно общим правилам менеджмента делегируется соответствующие полномочия по расходованию ресурсов, возлагается контроль за их использованием и соответственно и ответственность.

Центры рентабельности - разновидность центров ответственности, в которых можно установить доход от выпущенной продукции (работ, услуг) в денежном выражении, расход как денежное выражение затрат на произведенную продукцию и разницу между доходом и расходом - прибыль.

Установление центров рентабельности не всегда возможно по центрам ответственности в рамках одной организации (предприятия).

Такая возможность обусловлена прежде всего особенностями конкретной организации, технологическими процессами изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Когда технологические процессы замкнуты в рамках одного подразделения, что означает наличие на входе сырья, материалов, полного набора технологических операций, а на выходе имеется полностью готовый продукт, можно данный центр ответственности рассматривать как центр рентабельности.

В приведенном примере видно, что производство продуктов А, Б, В осуществляется в конкретных подразделениях с законченным производственным циклом. В указанных ситуациях возможно установить прибыль по отдельным производственным подразделениям, что позволит судить об эффективности их работы. Но не смотря на вышеизложенное организовывать центры рентабельности не всегда эффективно:

во-первых не всегда возможно учесть затраты обслуживающих производств и общеуправленческих расходов в подобных подразделениях;

во-вторых, чтобы учесть названные затраты, необходимо организовать сложные внутрихозрасчетные отношения и соответствующий первичный и аналитический учет.

Система контроля затрат. Охватывает процесс нормирования, планирования, учета и анализа затрат. Данный процесс строится с учетом использования нормативных законодательных актов в виде постановлений Правительства РФ (например: ПБУ), законов РФ (например 25 гл. II части НК РФ), а также общих и отраслевых методических материалов.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и не эффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм, контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, установленные для данного центра их возникновения и центра ответственности и зависящие от действий менеджера, возглавляющего подразделение организации.

Например: менеджер может регулировать расходование средств на оплату труда, работников как и другие затраты, предназначенные для осуществления уставной деятельности данного подразделения.

Нерегулируемые - это затраты на которые менеджер центра ответственности повлиять не может.

Например: затраты в виде стоимости услуг других подразделений: ремонтных, транспортных, энергетических хозяйств и т.п.

Эффективные - затраты, в результате которых получают доход от реализации продукции, работ, услуг.

Неэффективные - расходы, не приносящие дохода: потери от брака, простоев, порчи товаро-материальных ценностей на складах.

Контролируемые затраты - поддающиеся контролю со стороны менеджеров. Эти затраты можно предвидеть и заранее установить их оптимальную величину.

Например: расход материалов, топлива, электроэнергии в натуральном выражении.

Неконтролируемые затраты чаще всего обусловлены внешними причинами.

Например: отклонения цен на материалы, а также работы и услуги других организаций, изменения в налоговом законодательстве, переоценка основных фондов.

Каждая организация, заинтересованная в минимизации затрат на производство должна построить свою систему контроля, руководствуясь теми первичными признаками, которые изложены выше, с учетом своей производственной специфики.

Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку затрат.

Наиболее простой объект учета затрат - центры возникновения и центры ответственности. Осуществляется на основе смет и установленных лимитов для названных центров.

Могут использоваться как объекты учета затрат виды продукции (работ, услуг), полуфабрикаты. Эти объекты калькулирования требуют составления достаточно большого количества планируемых и организационных документов: смет, балансов, расчетов норм различного вида затрат, организации внутрипроизводственного хозрасчета и соответствующего бухгалтерского учета.

Особенно сложными объектами учета затрат являются производственные переделы во многопередельных производствах. Такие объекты возникают тогда, когда группа предприятий входит в единый производственный комплекс: холдинг, ассоциацию, финансово-промышленную группу.

3. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

3.1 Экономические элементы затрат и их роль в управлении затратами

Исходное состояние для управления затратами заключается в необходимости составления документов по нормированию, планированию, учету и анализу затрат.

Главная цель управления затратами их минимизация и наибольшая отдача в виде превышения доходов над расходами. Организационные документы по управлению затратами должны обеспечить решение следующих задач:

сколько и каких видов затрат требуется для осуществления производственного процесса;

где, на каких участках производства они будут израсходованы;

сколько и каких видов затрат потребуется для производства единицы продукции, выполнения работ и оказания услуг;

насколько безубыточно производство, в каком соотношении находятся производственные цены на продукцию, работы и услуги с рыночными ценами;

насколько фактически полученные результаты по затратам соответствуют ожидаемым (планируемым).

Для ответа на поставленные вопросы используются группировки затрат по различным классификационным признакам. В основе каждого классификационного признака положены или однородные явления (например: технологический процесс), или однородные затраты (например: материалы или электроэнергия), что фиксируется в соответствующих организационных документах: сметах, балансах, калькуляциях, ведомостях аналитического учета.

В планировании учета и калькулировании первичными группировками являются группировка по экономическим элементам затрат и группировка по калькуляционным статьям затрат.

Экономические элементы или виды затрат представляют однородные затраты. Их состав определен в законодательном порядке ст.253 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В управленческом учете приведенная классификация представляется в более развернутом (детализированном) виде. Это обусловлено методическими различиями в нормировании и планировании затрат. Организационный документ традиционно носит название “Смета затрат на производство по экономическим элементам затрат”. Состав экономических элементов представлен ниже:

Сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Вспомогательные материалы;

Топливо покупное;

Энергия покупная;

Заработная плата персонала предприятия;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных средств;

Прочие расходы.

К перечисленным элементам затрат предъявляется условие гл. 25 НК РФ: они должны быть экономически оправданы, иметь целевое производственное назначение и затраты должны быть документально подтвержденными. Рассмотрим особенности данной классификационной группировки. Набор элементов затрат позволяет сделать следующие выводы:

в элементы затрат включены однородные экономические виды затрат;

элементы затрат не указывают на место их возникновения в производстве;

элементы затрат не указывают на внутрипроизводственные цели использования затрат.

Управленческая ценность сметы затрат на производство состоит в том, что она позволяет наиболее быстро и полно получить ожидаемый финансовый результат. На её основе можно сделать несколько вариантов плана и выбрать оптимальный. Простые экономические виды затрат формируются на основе норм расходования затрат, цен, расценок и тарифов. Рассчитанный ожидаемый результат на основе сметы может информировать менеджеров о том, насколько совершенна нормативная база по затратам и оперативно реагировать на необходимость пересмотра норм.

3.2 Основные правила расчета экономических элементов затрат

Элемент затрат “Сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты”.

Исходные данные для расчета:

Количество предназначенной к производству продукции (работ, услуг) - N;

Нормы расхода материальных затрат на изделие - H;

Цены за материалы - Ц;

Расчет затрат на материалы - М;

(1)

где - n - номенклатурная единица продукции (работ, услуг);

k - номенклатура используемых в производстве материалов;

i - вид продукции;

j - вид материала (комплектующего изделия или полуфабриката).

Элемент затрат “Вспомогательные материалы” методика определения потребности во вспомогательных материалах зависит от места их использования в производстве. По этому признаку они делятся на три группы:

вспомогательные материалы, используемые в технологических процессах. Применяются для соединения основных материалов или для нормального протекания технологических процессов. Ожидаемая потребность определяется по методике, используемой для расчета основных материалов.

Управление затратами по основным материалам осуществляется в форме контроля за нормами расхода материалов по месту возникновения затрат и за ценами на материалы менеджерами службы снабжения, планово-экономического отдела и работниками бухгалтерии организации.

вспомогательные материалы, предназначенные для эксплуатации оборудования и всех видов ремонта оборудования. Потребность в данной группе материалов устанавливается расчетно-аналитическим путем. Нормы расхода устанавливаются на условные измерители.

Например: один машино-час для целей эксплуатации оборудования или одна единица ремонтной сложности для целей ремонта оборудования.

Для эксплуатации оборудования затраты на вспомогательные материалы составят:

?, (2)

где ? - количество машино-часов. Определяется по формуле:

?₌( -), (3)

где , ,

количество календарных, праздничных и выходных дней в плановом (отчетном) периоде;

- коэффициент сменности работы оборудования;

- коэффициент, регламентирующий простои оборудования в ремонте;

- количество единиц оборудования;

- затраты на материалы в денежном выражении на один машино-час работы оборудования. Устанавливается аналитическим путем на основе статистических данных за предыдущие периоды.

Управление затратами по этой группе материалов должно быть организовано в виде аналитической работы по месту возникновения затрат (хозрасчетные центры ответственности) и по аналитическим центрам ответственности (планово-экономический отдел, служба снабжения, бухгалтерия).

Объектом анализа в этом процессе является:

количественный расход материалов соответствующей группы за предыдущие периоды и оценка обоснованности количественных и номенклатурных параметров;

цены на соответствующие материалы;

время работы оборудования.

Для целей всех видов ремонта оборудования затраты на вспомогательные материалы рассчитываются по формуле:

, (4)

где количество единиц оборудования соответствующей ремонтной сложности;

затраты материалов в денежном выражении на единицу оборудования соответствующей ремонтной сложности.

Управление затратами по данному виду ресурсов будет эффективным только в том случае, если на предприятии организована система планово-предупредительного ремонта и рассчитаны нормы расхода материальных затрат.

Управление осуществляется в аналитических центрах ответственности и по месту возникновения затрат.

Менеджерами организации может быть разработан и использоваться и иной способ управления затратами по данной группе материалов;

3) вспомогательные материалы для создания нормальных условий труда.

Наиболее весомую долю затрат в этой группе вспомогательных материалов составляют материалы для ремонта зданий и сооружений. Управление затратами по этой группе материалов осуществляется по строительным нормам и расценкам, на основании которых затраты устанавливаются как произведения ремонтируемой площади на соответствующие нормы и цены.

, (5)

где - ремонтируемая площадь зданий, сооружений;

- нормы расхода материалов на квадратный метр площади;

- рыночная цена материалов;

Элемент затрат “энергия покупная”. Относятся затраты на все виды приобретенной энергии таких как: электроэнергия, пар, газ, сжатый воздух.

Контроль за затратами производится по следующим параметрам:

нормы потребления энергии;

приемники энергии и их мощность (оборудование, машины, механизмы, аппараты, агрегаты, светильники и т.п.);

действующие рыночные цены на энергию.

Например, в формировании общей суммы затрат на электроэнергию используются приведенные ниже составляющие:

W?, (6)

где W - суммарная мощность приемников электрического тока. Устанавливается по паспортным данным оборудования;

?-фонд времени работы оборудования. Устанавливается по календарным данным и режиму работы оборудования;

- коэффициент сменности работы оборудования;

- коэффициент загрузки оборудования. Устанавливается по технологическому процессу;

- действующий тариф за электроэнергию на данной территории.

Элемент затрат “Топливо покупное”.

Топливо по экономической природе является разновидностью материалов, но в виду его значительного потребления для ряда производств оно выделено в самостоятельную группу затрат, к которой относят уголь, кокс, мазут, дрова. Контроль за затратами на топливо осуществляется как для материалов в целом по целям использования, нормам расхода и действующим рыночным ценам.

Элемент затрат “Заработная плата персонала предприятия”.

Заработная плата персонала предприятия (организации) является частью затрат на рабочую силу и будет подробно рассмотрена в главе 5.

Элемент затрат “Отчисления на социальные нужды”.

Отчисления производятся в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования на условиях главы 24 НК РФ “Единый социальный налог”.

Элемент затрат “Амортизация основных средств”.

При начислении сумм амортизации необходимо руководствоваться ст.256, 257, 258, 259 НК РФ в которых в законодательном порядке установлен; что является амортизируемым имуществом, порядок определения стоимости амортизируемого имущества, амортизационные группы, методы и порядок расчета сумм амортизации. Установление амортизационного периода по конкретным видам основных средств производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”. Суммы амортизации исчисляются линейным и нелинейным способом. При линейном способе норма амортизации определяется:

, (7)

где - норма амортизации;

- срок полезного использования, установленный по условиям выше названных законодательных актов.

При нелинейном способе норма амортизации исчисляется:

, (8)

Нормы амортизации, исчисленные линейным способом, применяются к первоначальной стоимости основных средств. Нормы, исчисленные нелинейным способом, применяются к остаточной стоимости основных средств. Сумма амортизации рассчитывается:

, (9)

где -первоначальная или остаточная стоимость основного средства;

- линейная или нелинейная норма амортизации;

- количество единиц основных средств;

- виды основных средств.

В процессе управления затратами на амортизацию основных средств менеджеры должны свести воедино положения законодательства и интересы организации. Их действия должны заключаться в правильности отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ) и амортизационной группе, правильности установления даты начала начисления амортизации или прекращения начисления ( ст. 259 НК РФ). Искусство менеджеров при управлении данным видом затрат состоит в том, чтобы не нарушая законодательства оптимизировать суммы начисленной амортизации, использовать законодательство в интересах организации. Элемент затрат “Прочие денежные расходы”. К данному виду затрат относят затраты, которые нельзя отнести ни к одному из перечисленных выше элементов. Перечень прочих расходов подробно представлен в главе 2 настоящего пособия в составе расходов по управлению производством, за исключением заработной платы руководителей и специалистов и сумм страховых взносов в виде единого социального налога. Управление затратами по данной группе расходов осуществляется с учетом хозяйственной целесообразности и норм, установленных для лимитируемых расходов (например: командировочные расходы, представительские расходы).

4. Управление затратами на рабочую силу

Цели управления затратами на рабочую силу:

достоверное исчисление затрат на рабочую силу для планирования и получения фактических результатов по израсходованным средствам на оплату труда работников;

контроль за использованием средств на оплату труда работников;

правильное включение затрат на оплату труда, выплат социального характера и других выплат работникам в элементы и статьи затрат;

правильное исчисление налогооблагаемой базы для уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Затраты на рабочую силу не однородны по целям выплат и составу выплат. Это обстоятельство требует применения классификации затрат на рабочую силу для эффективного управления ими.

Организации в процессе управления затратами на рабочую силу должны руководствоваться законодательными нормативными материалами Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, а также Трудовым Кодексом Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Затраты на рабочую силу понятие более широкое, чем оплата труда работников или фонд заработной платы. Эти затраты можно рассматривать как все виды расходов связанных с функционированием главной составляющей внутренней среды организации - её работниками. Поэтому первично затраты на рабочую силу делятся на три основные группы (Инструкция Госкомстата РФ “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения):

фонд заработной платы;

выплаты социального характера;



расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Группировка затрат на рабочую силу по элементам затрат представлена на рис. 7.

Приведенная первичная классификация затрат на рабочую силу распространяется на все организации любой организационно-правовой формы и любой формы собственности.

Затраты, входящие в каждую группу многообразны по причинам своего возникновения, не все они являются доходами работников и не все включаются в издержки производства и обращения. В целях управления затратами целесообразно рассмотреть каждую группу затрат.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством РФ, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставляемых наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций связанных с условиями труда.

Управление затратами на заработную плату осуществляется на основе системы норм и нормативов затрат труда и его оплаты. Для этого производится тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работников.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работников за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей), определенной сложности (квалификации) в единицу рабочего времени.

Следовательно, исходное состояние управления затратами на оплату труда - организация тарифной системы или совокупности нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Названные справочники являются нормативными документами, содержащими квалификационные характеристики работ и профессий рабочих должностные характеристики руководителей, специалистов и служащих. Справочники и порядок их применения утверждаются Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников конкретной организации определяется коллективным договором или соглашением с учетом единых тарифно квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

Процесс тарификации работ регулируется со стороны государства положениями Трудового кодекса РФ, ст. 130, где изложены виды государственных гарантий:

величина минимального размера оплаты труда в РФ;

величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников бюджетной сферы РФ;

ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов работников;

ограничение оплаты труда работников в натуральной форме;

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя или его неплатежеспособности;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы.

Первичными документами по учету заработной платы являются наряды на выполнение работ, табели другие документы по учету рабочего времени и выполненных работах. Фонд заработной платы по целевому составу выплат не однороден. В него включаются начисленные суммы за отработанное и неотработанное время и единовременные поощрительные выплаты.

Оплата отработанного времени производится по правилам и нормам тарифной системы.

Основная часть выплат за отработанное время приходится на заработную плату начисленную по тарифным ставкам, сдельным расценкам, в процентах от выручки и окладам. Сдельные расценки и проценты от выручки используются на работах, на которых возможно установление норм выработки. Первый случай типичен для производственных процессов с пооперационными технологиями, второй - для сферы обслуживания и торговли.

Сумма затрат на заработную плату начисленную по сдельным расценкам определяется по формуле:

с?=, где (10)

с? - заработная плата, начисленная по сдельным расценкам;

- количество продукции (работ, услуг) в натуральных единицах, произведенное за определенное время;

- расценка за изготовление единицы продукции (работы, услуги);

-номенклатурная единица продукции (работ, услуг);

- номенклатурный вид продукции (работ, услуг).

, где (11)

- трудоемкость технологических операций;

- расценка за выполнение технологической операции;

-количество технологических операций, определенного разряда;

- вид технологических операций, определенного разряда.

Сумма затрат на заработную плату в процентах от выручки рассчитывается по формуле:

, где

- заработная плата начисленная по процентам от выручки;

- сумма выручки за выполненные работы, услуги за реализованную продукцию;

- доля в процентах от выручки, направляемая на оплату труда.

На повременно оплачиваемых работах используются часовые тарифные ставки или оклады.

Сумма заработной платы при почасовой оплате труда рассчитывается по формуле:

?, где (12)

- сумма заработной платы на работах, оплачиваемых повременно;

- численность рабочих-повременщиков;

- часовая тарифная ставка;

?- фонд времени работы одного рабочего;

- группы сложности работ, по которым произведена тарификация рабочих;

- определенный квалификационный (тарифный) разряд.

Сумма заработной платы по окладам устанавливается как произведение количества работников на установленные для этих работников оклады.

Представленные выше методики расчетов затрат на заработную плату показывают, что управление затратами на заработную плату начинается с организации технологических и производственных процессов, разработки технологических операций, приемов и методов труда и организации рабочих мест. Сложность работ определяется на основе их тарификации, т.е. отнесение её к определенному тарифному разряду.

Организация оплаты труда предусматривает также и тарификацию работников, т.е. присвоение им тарифных разрядов, соответствующих их квалификационной характеристике.

Тарифные ставки, оклады, расценки за выполнение единицы продукции (работ, услуг) и проценты от выручки устанавливаются организацией с учетом её возможностей по оплате труда коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. При этом организации должны соблюдать условия и гарантии, установленные Трудовым Кодексом России.

Оплата отработанного времени предусматривает также стимулирующие выплаты и компенсирующие выплаты.

Для управления затратами по стимулирующим выплатам организации-работодатели организуют различные премиальные системы, разрабатывают положения по премированию и условия их применения.

Компенсационные выплаты обусловлены отклонениями от нормальных условий труда.

Задачи управления затратами на заработную плату состоят в том, чтобы выявить имеющиеся случаи или спрогнозировать в будущем отклонения от нормальных условий труда.

Например: наличие производств с тяжелыми и вредными условиями труда, работа в ночное время, многосменный режим работы и т.п., - известны менеджерам организации как обстоятельства, сопутствующие деятельности организации. Анализируя прошлое и настоящее менеджеры должны предвидеть возможные случаи сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, возможные совмещения и замещения.

Вторым шагом при регулировании компенсационных выплат является установление соответствующих денежных сумм на эти цели. При этом работодатель должен знать, что часть данных выплат регулируется и ограничена российским законодательством: выплаты, обусловленные районным регулированием заработной платы, оплата работы в выходные и праздничные дни. Есть выплаты, по которым в законодательном порядке установлен только нижний предел оплаты. Например, оплата за пределами нормальной продолжительности рабочего в соответствии со ст. 152 ТК РФ оплачивается в первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном. Эта же статья допускает установление конкретных размеров доплат коллективными договорами и трудовыми договорами. Возможны отклонения от нормальных условий работы, которые регулируются только по соглашению сторон.

Трудовое законодательство России предусматривает оплату некоторых видов неотработанного времени (рис. 7). Затраты на оплату допущенных законодательством невыходов по причине различных отпусков устанавливаются исходя из среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ), положения которой уточняются и разъясняются в Постановлении Правительства РФ от 11.04.2003 №213.

Другие виды оплачиваемых невыходов оплачивается также по нормам ТК РФ и соответствующей Инструкции Госкомстата “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”.

Инструкция относит к фонду заработной платы и единовременные поощрительные выплаты (см. схему на рис. 6.1.), носящие разовый характер и оплату питания, жилья, топлива, предоставленных работнику. Предоставление данных выплат может регулироваться как в законодательном порядке, так и по соглашению сторон. Денежные суммы устанавливаются коллективными договорами и трудовыми договорами.

Таким образом, по вышеизложенному материалу можно сделать вывод о том, что в момент возникновения затрат на заработную плату управление ими осуществляется по целям затрат и регулируется по государственным нормам и локальным нормам.

Дальнейшее управление затратами на оплату труда работников потребует включения их в себестоимость единицы продукции (работ, услуг), следовательно эти затраты необходимо классифицировать по отношению к продукту.

Традиционно по этому признаку фонд заработной платы делят на основную заработную плату и дополнительную заработную плату. Основной считается заработная плата, выплаченная за отработанное время рабочим, занятым производством продукции (работ, услуг). К дополнительной относится оплата не отработанного времени.

Основная заработная плата на единицу продукции, вид работ или услуг рассчитывается как расценка за их выполнение (изготовление).

, где (13)

- расценка за изготовление единицы продукции, выполнения работы, оказания услуги;

- трудоемкость (продолжительность технологических операций) по изготовлению единицы продукции, выполнению вида работ, оказанию услуги;

- количество технологических операций;

- разряд работ, к которому отнесена технологическая операция;

- часовая тарифная ставка определенного разряда.

Учитывая то, что в общую сумму затрат на отработанное время включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, расценку следует откорректировать на долю этих выплат. Тогда основная заработная плата на одно изделие (работу, услугу) будет выглядеть следующим образом:

, где (14)

- Основная плата в расчете на единицу продукции (работ, услуг);

- расценка за изготовление единицы продукции, выполнение работы, оказание услуги;

- процент доплат к расценке за стимулирующие и компенсирующие выплаты.

, где (15)

- сумма стимулирующих и компенсирующих выплат рабочим, занятым производством продукции, оказании услуг и выполнении работ;

- фонд заработной платы, выплаченный за отработанное время рабочим, занятым производством продукции, выполнение работ и оказании услуг. Дополнительная заработная плата распределяется на продукцию, работы и услуги косвенным путем, пропорционально основной заработной плате.

, где (16)

- дополнительная заработная плата в расчете на единицу продукции, вид работы, услугу.

- процент дополнительной заработной платы на единицу продукции, вид работ, услугу.

, где (17)

- фонд дополнительной и основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг).

Различные составляющие фонда оплаты труда в процессе группировки затрат по центрам их возникновения включаются в различные статьи затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому в целях управления затратами на заработную плату и распределения её по центрам возникновения затрат составляют следующие группировки:

Основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Основная и дополнительная заработная плата рабочих:

1) занятых обслуживанием производственного процесса;

2) занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах (вспомогательном производстве).

Заработная плата персонала управления предприятием.

Как уже отмечалось, затраты на рабочую силу включают кроме фонда заработной платы персонала организации затраты на рабочую силу и расходы не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера (рис. 7.).

В процессе управления этими затратами необходимы следующие группировки:

Затраты объединяемые и не объединяемые для налогообложения.

Руководствуются при этом положениями глав 23, 24 и 25 НК РФ.

Затраты включаемые и не включаемые в издержки производства и обращения.

Руководствуются гл.25 НК РФ.

Затраты регулируемые и не регулируемые со стороны государства.

Руководствуются ТК РФ и другими законодательными нормами.

5. Группировка затрат по месту их возникновения в производстве

5.1 Основные положения планирования и учета затрат по статьям калькуляции

В данной главе будут рассмотрены особенности распределения затрат по центрам их возникновения в производстве, центрам ответственности и центрам рентабельности как важнейшего приема внутрипроизводственного управления затратами. Классификационным признаком в этом процессе является место (центр) использования затрат в организации.

В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности и есть ли необходимость сдавать центры рентабельности. Организации также самостоятельно принимают решение о полноте внутрипроизводственного учета затрат. Они могут организовать управление затратами по плановым и фактическим затратам или только по фактическим затратам, а также по полным и неполным затратам.

Для рыночной экономики характерно многообразие организаций, которое обусловлено формами собственности, организационно-правовыми формами, юридическими, экономическими, технико-технологическими особенностями. Это предполагает многообразие форм управленческого учета и управления затратами. Кроме того, на этот процесс влияет компетентность руководителей, их потребность в той или иной информации и задачи, которые они ставят перед собой.

Принимая во внимание вышеизложенное, рассмотрим универсальный процесс распределения затрат с учетом внутрипроизводственных нужд организации.

5.2 Состав статей калькуляции

Распределить затраты по центрам их возникновения возможно на основе статей калькуляции. Типовой полный набор статей калькуляции, используемый как в экономической литературе, так и в нормативных документах, представлен ниже.

Сырьё и материалы.

Покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги организаций со стороны для основного производства.

Топливо технологическое.

Энергия технологическая

Основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Общепроизводственные расходы.

Итого: Затраты на производство продукции (работ, услуг) по центру возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции (работ, услуг).. Затраты на производство продукции (работ, услуг) организации.

Затраты на реализацию продукции (работ, услуг). (Коммерческие расходы, расходы на маркетинговую деятельность).

Всего: Полная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), (издержки производства и обращения).

5.3 Организация управления затратами на основе статей калькуляции по центрам возникновения затрат, центрам ответственности, центрам рентабельности

Особенность статей калькуляции как инструмента управления затратами состоит в том, что они указывают на место происхождения затрат в производстве. Так статьи затрат с 1 по 7 отражают затраты технологических процессов или основного производства. Как самостоятельные статьи представлены затраты на обслуживание основного производства (ст. 8 “Общепроизводственные расходы”) и на управление производством (ст. 9 “Общехозяйственные расходы”).

Затраты, контролируемые центром ответственности, заключены в статьях 1-8. При этом надо иметь в виду, что статья “Общепроизводственные расходы” для центра ответственности представляет информацию по двум направлениям: она объединяет затраты по содержанию и эксплуатации оборудования (расходы по обслуживанию основного производства) и цеховые расходы (расходы по управлению производством).

Если организация принимает решение создать центры рентабельности и к этому есть такие предпосылки как замкнутый производственный цикл в центре возникновения затрат, т.е. в производственном подразделении, то в этом случае она должна организовать планирование и учет затрат по подразделениям так, чтобы распространить на них полные затраты на производство. Это значит необходимо к затратам на производство по центру возникновения затрат добавить долю общехозяйственных расходов и долю коммерческих расходов. В противном случае информация о прибыли и рентабельности продукции будет искаженная, неполная. Отнесение указанных расходов на центры возникновения затрат возможно только косвенным путем, избрав условный измеритель, наиболее приемлемый в данных организационно-технических условиях. Им могут быть:

объем продукции, работ, услуг в стоимостном или натуральном выражении (при условии, что работу других подразделений можно выразить в таких же сопоставимых показателях);

любой вид материальных затрат: материалы, топливо, энергия (при условии, что этот вид затрат доминирует в затратах данного и других подразделений);

основная заработная плата рабочих, занятых производством продукции, работ, услуг, или трудоемкость продукции, работ, услуг (при условии, что определяющим критерием деятельности подразделений является трудоемкость работ).

Могут быть избраны и другие измерители. Главное требование к ним: при наличии более одного подразделения измерители должны быть едиными для всех и сопоставимыми по методике расчетов.

Приведем пример расчета косвенного показателя и его применения для расчета полных затрат на производство и реализацию продукции по центрам затрат. В качестве измерителя для общехозяйственных расходов принимаем основную заработную плату производственных рабочих, для коммерческих расходов - издержки производства (производственную себестоимость) по центру возникновения затрат.