Управление затратами

Исходные данные и расчет представлены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет полных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по центрам затрат для организации центров рентабельности

Показатели	Структура организации
	I подразделение	II подразделение	Организация в целом
Цеховая себестоимость	С1	С2
Заработная плата производственных рабочих	ЗП1	ЗП2	ЗП1+ЗП2
Общехозяйственные расходы			ОБ
Коммерческие расходы			К
освенный показатель (%) распределения общехозяйственных расходов
Распределение общехозяйственных расходов
Цеховая себестоимость с учетом общехозяйственных расходов	С1+ОБ1	С2+ОБ2
Косвенный показатель распределения коммерческих расходов (%)
Распределение коммерческих расходов
Полные затраты на производство и реализацию продукции рассчитанные по центрам рентабельности	С1+ОБ1+К1	С2+ОБ2+К2

5.4 Затраты на обслуживание и управление производством

Интересы управленческого учета требуют обособления затрат по обслуживанию и управлению производством с целью их минимизации. Как самостоятельные статьи калькуляции данные затраты могут быть обозначены после составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Для целей планирования, учета и анализа общепроизводственные расходы подразделяются на две большие группы в зависимости от целевого использования затрат:

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Цеховые расходы.

Каждая из частей состоит из простых и комплексных статей затрат. Простые статьи - это виды однородных затрат. Комплексные статьи состоят из набора нескольких видов однородных затрат.

Состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:

заработная плата рабочих, занятых обслуживанием оборудования;

отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих занятых обслуживанием оборудования;

материалы, предназначенные для ухода за оборудованием, запасные части, сменные мелкие детали;

все виды топлива и энергии, предназначенные для эксплуатации оборудования и приведение в движение моторов машин и механизмов. При невозможности выделить топливо и энергию на технологические цели в самостоятельную статью затрат их включают в статью данной сметы;

амортизация оборудования;

содержание внутризаводского транспорта (транспорта организации). Комплексная статья включающая затраты на заработную плату, рабочих-водителей, горюче-смазочные и другие материалы;

все виды ремонта оборудования - текущего, среднего и капитального за исключением модернизации и реконструкции производственных подразделений. Комплексная статья, включающая затраты на заработную плату рабочих, разнообразные виды материально-энергетических затрат.

Состав цеховых расходов или расходов по управлению хозяйственными подразделениями:

заработная плата руководителей, специалистов, служащих подразделений;

отчисления на социальные нужды от заработной платы персонала управления подразделением;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

расходы на командировки персонала подразделений;

расходы по обеспечению нормальных условий труда. Комплексная статья, включает расходы на отопление, освещение, поддержание в нормальном санитарном состоянии помещения подразделений организации, а также затраты на все виды ремонта за исключением реконструкции и технического перевооружения;

затраты на охрану труда и технику безопасности;

затраты на противопожарную безопасность подразделений;

амортизация зданий и сооружений подразделений;

другие расходы, относимые в соответствии с учетной политикой организации на цеховые расходы.

Расходы на управление производством, которые нельзя отнести к расходам производственных подразделений аккумулируются в смете “Общехозяйственные расходы”. Состав расходов по управлению производством подробно представлен в гл. 2 настоящего Пособия и включен в схему на рис. 5 как третий блок расходов I-го элемента исходной модели.

Статьи сметы “Общехозяйственные расходы” могут состоять из одного вида расходов (например, “расходы на заработную плату персонала управления”) или из нескольких видов (например, “расходы на создание нормальных условий труда”). Методика расчета простых видов затрат изложена в разделе 4 Пособия. Расчет комплексных статей затрат выполняется от простого к сложному по этой же методике.

Для составления данной сметы имеет значение сколько и каких договоров заключила организация по хозяйственному обслуживанию и на какие суммы. Расходы на услуги АТС, банков, вычислительных центров, вневедомственной охраны, арендные платежи, расходы на сертификацию продукции, на привлеченный транспорт, на подготовку кадров и др. относятся на общехозяйственные расходы на основе заключенных договоров.

Управление общехозяйственными расходами должно осуществляться с соблюдением следующих правил:

формирование состава статей общехозяйственных расходов необходимо производить с учетом хозяйственной целесообразности этих расходов;

комплексные статьи расходов должны быть раскрыты по видам расходов как в планировании так и в учете;

расходы необходимо обосновать действующими на данный момент времени расценками и тарифами (например, оплата услуг банков, оплата юридических услуг, услуг нотариусов, аэродромные сборы и т.п.);

расходы, регулируемые со стороны государства в затраты включаются строго по нормам (например, командировочные расходы);

расходы на услуги обслуживающих организаций включаются в общехозяйственные расходы на основе договоров, цены на услуги в которых проставлены в соответствии со ст. 40 НК РФ;

состав статей общехозяйственных расходов не должен противоречить ст. 264 НК РФ.

5.5 Классификация затрат на основе статей калькуляции - один из способов эффективного управления затратами

Важнейшим рычагом управления затратами являются их классификационные группировки на основе статей калькуляции. Они позволяют выделить эффективные и неэффективные затраты, рассчитать полную и неполную себестоимость продукции, определять прибыль на основе традиционного и маржинального подхода, относить затраты на заказ и на процесс, использовать системы “стандарт-кост” и “директ-кост”, рассчитывать себестоимость продукции (работ, услуг) и определять расчетные отпускные цены.

Первая классификационная группировка - деление всех затрат по отношению к изменению объема производства на переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные (пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. В настоящем Пособии они представлены в разделе 7 статьи 1-7 калькуляции. В общем виде эти материально-энергетические затраты на рабочую силу для производственного процесса.

Постоянные (условно-постоянные, непропорциональные или фиксированные) не зависят от изменения объема производства. В разделе 7 Пособия это статьи 8 и 9 калькуляции. Содержание (состав) данных расходов уже известен: они входят в сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В разных организациях их состав может несколько отличаться, но критерий классификации один: зависимость или независимость от объема производства. Условно-постоянными эту группу расходов называют по тому, что в некоторых производственных ситуациях их масса может измениться. Например, после реконструкции или технического перевооружения, в результате ввода новых производственных подразделений или отделов и служб.

Деление расходов на постоянные и переменные - один из инструментов оценки влияния последствий принятия управленческих решений на финансовый результат работы предприятия. Результатом такого деления является анализ “издержки-объем-прибыль” или операционный анализ, цель которого исследование чувствительности операционной прибыли предприятия к изменению основных элементов операционного рычага.

Анализ чувствительности призван ответить на следующие вопросы:

Как измениться прибыль при изменении цены на заданный продукт?

На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?

Как повлияет на прибыль изменение переменных расходов на единицу реализации или на заданный продукт?

Какой будет прибыль если постоянные расходы вырастут (сократятся) на заданную величину?

Проведение такого анализа позволяет составить представление о том, какие именно параметры в наибольшей степени влияют на прибыль. Если это постоянные затраты, то нужно следить, чтобы они не вырастали чрезмерно. Если это переменные затраты, то нужно стремиться к их минимизации.

Вторая классификационная группировка затрат - деление затрат на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы вызываемые производственными технологическими процессами. Это материально-энергетические затраты и затраты на рабочую силу, предназначенные непосредственно для производства продукции, работ, услуг (статьи калькуляции 1-7, раздел 7). Накладные расходы вызваны обслуживанием производства (общепроизводственные расходы) и управлением производства (общехозяйственные расходы).

Деление затрат на основные и накладные служит важным фактором оценки эффективности производства. Организации должны вести поэлементный контроль накладных, не вызываемых производственными процессами, расходов, выявлять необоснованно завышения и стремиться к их минимизации. Управление затратами подразумевает оптимальное соотношение между основными и накладными расходами. В силу специфических особенностей организаций это соотношение для каждой организации будет свое. Для наиболее полного анализа и контроля за накладными расходами их целесообразно поделить на производственные и не производственные.

Производственные накладные расходы - это в составе общепроизводственных расходов группа расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Для контроля за этими расходами возможен расчет нормативов. Таких как их затраты на один машино-час работы оборудования или на единицу оборудования.

Цеховые общехозяйственные расходы являются непроизводственными и контроль за их расходованием должен основываться с учетом хозяйственной целесообразности.

Третья группировка затрат делит все статьи калькуляции на простые и комплексные.

Простые статьи состоят из одного вида затрат: например, “сырье и материалы” или “Основная заработная плата рабочих, занятых в производственном процессе”. Простые статьи рассчитываются на основе норм и нормативов материальных и трудовых затрат, цен и тарифов на материально-энергетические затраты, расценок по заработной плате.

Комплексные статьи представляют собой набор затрат. Показатель статьи калькуляции складывается как итоговый показатель соответствующей сметы. Например “Общепроизводственные расходы”.

Таким образом, деление затрат на простые и комплексные определяет выбор методики расчета статей калькуляции.

Четвертая классификационная группировка затрат делит затраты на прямые и косвенные. Такое деление обусловлено тем, что не все виды затрат можно отнести на продукт путем установления норм и нормативов их расхода как, например, материально-энергетические затраты или затраты на заработную плату, используемые в технологических процессах. Для решения этой проблемы используют косвенный способ распределения затрат, при этом используются условные измерители и рассчитываются соответствующие проценты (коэффициенты), для распределения затрат. Методика такого распределения показана в табл. 2. настоящей главы и будет в дальнейшем использована при распределении затрат на заказ и на процесс.

К косвенным расходам можно отнести дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг) и отчисления на социальные нужды от заработной платы этих рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

6. Методические особенности управления затратами на российских предприятиях в зависимости от организации производственных технологических процессов

6.1 Методы планирования, учета и управления затратами

Методы планирования, учета и управления затратами в целом во многом зависят от используемых при производстве продукции (работ, услуг) технологических процессов и организации производства. В каждой организации (предприятии) имеются свои специфические особенности организации технологических и производственных процессов. Составляющие элементы производственных циклов и их продолжительность также различна. Но есть общие признаки, по которым можно унифицировать планирование и управленческий учет затрат в организациях (предприятиях). Эти особенности позволили создать четыре метода учета и планирования затрат, которые традиционно используются российскими предприятиями:

попроцессный (простой);

позаказный;

попередельный;

нормативный.

Рассмотрим особенности управления затратами при каждом из обозначенных методов.

6.2 Попроцессный (простой) метод управления затратами

Производственные особенности для использования данного метода:

однородная продукция (например, цементное производство, кирпичное производство и т.п.);

массовое или серийное производство с ограниченной номенклатурной (например, пошив мужских рубашек).

Попроцессный метод управления затратами считается наиболее простым и выбирается там, где единичная или небольшая номенклатура продукции. Производственный цикл на этих предприятиях короткий, поэтому незавершенное производство либо отсутствует, либо затраты в него вложенные не существенны и не оказывают влияния на конечные финансовые результаты.

Производство некоторых видов строительных материалов (кирпич, цемент) производство хлебобулочных изделий, массовый пошив технологически однородных видов одежды, производство пива и безалкогольных напитков и т.п. - это типы производств, где целесообразен попроцессный метод управления затратами.

Отсутствие незавершенного производства при попроцессном методе делает все затраты, отнесенные на производственный процесс фактическими, а однородность продукции обуславливает единые затраты на производство изделия.

Например:

На производство кирпича в течение месяца было затрачено 2400 тыс. руб;

Произведено кирпича 12000 шт.;

Себестоимость изготовления одного кирпича составила при попроцессном методе:

2400 000 : 12 000 = 200 руб.

Таким же образом можно сделать исчисления затрат по их видам (материалы, заработная плата и т.д.) в пределах общей себестоимости.

Система отнесения затрат на процесс как при планировании, так и подсчете фактических результатов, использует один подход: собирается вся масса затрат, а затем они усредняются до одного или ограниченной номенклатуры изделий.

6.3 Позаказный метод управления затратами

Позаказный метод управления затратами более сложен. Его применение целесообразно в тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции, работ или услуг значительно отличается по трудоемкости изготовления, по расходу материалов и по их стоимости, следовательно нужна дифференциация затрат по изделиям, работам, услугам. В этом случае объектом планирования, калькулирования и учета затрат становится номенклатурная единица производственной программы.

Следовательно, позаказный метод заключается в том, что все затраты и основные и накладные начисляются относительно каждого вида продукции (работы, услуги).

Управление затратами при любом методе учета затрат проходит две стадии:

I -распределение затрат по заказам под ожидаемый финансовый результат;

II - фактическое отнесение затрат на заказы и получение фактического результата.

Эффект управления затратами на первой стадии - обеспечивается строгой последовательностью действий разработчиков при отнесении затрат на заказ и установлении расчетных отпускных цен на продукцию (работы, услуги).

Таким образом, способы классификации затрат при позаказном методе учета затрат ориентированы на решение задач калькулирования продукции (работ, услуг). Завершающим моментом I-ой стадии позаказного метода учета затрат является составление калькуляций на продукции (работ, услуги) и расчёт на их основе отпускных цен. Задачи управления затратами по завершении данного процесса будут достигнуты, если полученные расчетные цены обеспечат нужный финансовый результат (прибыль).

Методика расчёта прямых затрат изложена в разделе 3 данной работы, а способы отнесения косвенных затрат имеются в разделе 7, таблица 2.

Главная задача управления затратами на II-ой стадии (стадии фактического отнесения затрат на заказы) в обеспечении единства планирования затрат и учетной политики организации. Поэтому непременным условием успешности этой работы является составление рабочего документа под названием: “номенклатура затрат”. Этот документ управления затратами должен содержать виды затрат в разрезе целей их использования по счетам бухгалтерского учета.

Весь дальнейший процесс фактического отнесения затрат на заказы осуществляется на основе номенклатуры затрат

Все первичные документы: требования на материалы, наряды на выполнение работ, табеля и др. составляются с использованием номенклатуры затрат. Она используется и в аналитическом учете. На ее основе составляются карточки отнесения затрат на заказ и фактические сметы накладных расходов. Как документ управления, номенклатура затрат используется линейными руководителями по центрам возникновения затрат, работниками складов, менеджерами отделов и служб и работниками бухгалтерии.

На основе номенклатуры затрат формируются фактические результаты по счетам:

“Основное производство”;

“Общепроизводственные расходы”;

“Общехозяйственные расходы”.

Фактические калькуляции на продукцию (работы и услуги) составляются по фактически произведенным затратам, которые аккумулируются по соответствующим счетам в разрезе номенклатуры продукции. Принцип распределения накладных расходов такой же, как и при расчете плановых калькуляций.

6.4 Попередельный метод управления затратами

Когда сырье превращается в готовую продукцию последовательно, полуфабрикаты поступают в дальнейшую переработку (передел), часть их может передаваться на сторону - используют попередельный метод. Данный метод используется для групп предприятий, входящих в единый комплекс (холдинг, ассоциация, финансово-промышленная группа) или любое крупное предприятие, объединяющее технологически разные производства, которые называются переделами.

Например, кожевенно-обувной комбинат, где на одном предприятии объединены два производства: первое - обработка первичного сырья и производство кожи для обувного производства, второе - изготовление непосредственно обуви.

Логика управления затратами на таком предприятии требует организации управления на каждом переделе - кожевенном и обувном из единого центра, называемого управлением комбината.

Цель попередельного метода, как и предыдущих состоит в том, чтобы установить издержки производства и расчетные цены на продукцию, в приведенном примере на обувь. Следовательно на продукт должны быть отнесены затраты по обоим переделам.

В производственных переделах управление затратами также зависит от особенностей технологии и выпускаемой продукции. На попередельных производствах возможно сочетание различных методов управления затратами.

Так, в приведенном примере целесообразно организовать в кожевенном производстве попроцессный метод управления затратами, так как номенклатура продукции единичная - квадратный метр (дециметр) обработанной кожи.

В обувном производстве, учитывая технологически разнообразную номенклатуру, следует организовать позаказный метод планирования и учета затрат на производство. Стоимость затрат по первому переделу будет включена в затраты второго передела в виде материальных затрат (или материального полуфабриката) на изготовление продукции. Затраты на управление комбинатом должны быть распределены между переделами пропорционально избранному измерителю (раздел 7, табл. 2).

6.5 Метод «стандарт-кост»

Перечисленные методы управления затратами являются традиционными и наиболее часто употребимыми. Редко, ввиду его большей сложности используется нормативный метод управления затратами “стандарт-кост”. Система “стандарт-кост” включает разработку стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов и на их и на их основе составления стандартных калькуляций. Фактические затраты сравниваются с нормами и выявляются отклонения от норм.

Анализ отклонений позволяет принимать обоснованные управленческие решения, оптимизировать производственные процессы. Для применения нормативного метода используются традиционные вышеперечисленные группировки затрат, организационные документы и методики расчета затрат. Принципиальное отличие этого метода состоит в том, что необходима организация учета затрат по отклонениям от норм расходования материально-энергетических и трудовых затрат. Эффективность применения нормативного метода может быть обусловлена четкой организацией материально-технического снабжения, слаженной работой по нормированию затрат, четкой организации производственных процессов, без отклонений в технологии, конструктивных изменений в продукции, без сбоев, простоев, отклонений от нормальных условий труда по внутренним и внешним причинам.

7. Управление затратами на основе системы “директ-костинг”

В предыдущих главах данного пособия показана организация управления затратами на основе традиционного метода планирования и учета затрат на производство. Этот метод основывается на расчете полной себестоимости продукции (работ, услуг) и закреплен законодательными нормативными документами по налоговому и бухгалтерскому учету. Использование полной себестоимости оправдано, т.к. только на основе информации о полных затратах можно исчислять полный финансовый результат в виде прибыли. К тому же рыночные отношения и использование рыночных цен не исключает необходимости в расчетных отпускных ценах, которые являются нижним переделом цены и дают менеджерам информацию о том, какую цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство продукции (работ, услуг). Расчет отпускных цен возможен только на основе полной калькуляции на продукцию (работы, услуги).

Расчет полных затрат требует многочисленных расчетов, распределений затрат по сметам, составление балансов увязки затрат, выполнение проверочных заключительных расчетов, которые довольно трудоемки.

В динамичных условиях рыночного производства администрации и менеджерам организаций нужна оперативная информация о том, во что обходится предприятию производство продукции (работ, услуг).

Колебания объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказывается на себестоимости изделий и в целом на прибыли. Возникает необходимость в информации о затратах на изготовление изделий не искаженная в результате косвенного распределения части расходов, которые относительно неизменны при любом объеме производства. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления затратами используется следующий подход: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно, после многочисленных расчетов и распределений включает все виды расходов, а та, в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции (работ или услуг).

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между выручкой от реализации и неполной себестоимостью реализованной продукции - и дает система “директ-костинг”.

Для управления затратами по системе “директ-костинг” используют классификацию затрат на основе статей калькуляции (раздел 7). Неполная себестоимость по системе “директ-костинг” в разрезе статей калькуляции выглядит следующим образом:

Сырье и материалы;

Покупные изделия, полуфабрикаты;

Топливо технологическое;

Энергия технологическая;

Основная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых изготовлением продукции (работ и услуг).

В соответствии с классификацией затрат в неполную себестоимость вошли:

затраты переменные, зависящие от изменения объема производства продукции (работ, услуг);

затраты простые, т.е. состоящие из одного вида затрат;

затраты основные (производственные), вызываемые функционированием основного производства.

При этом, для составления неполной себестоимости неважно прямые эти затраты или косвенные (дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды). Главное в этом подходе состоит в том, что ограниченная себестоимость наиболее полно отражает эффективность основного производства.

Другие виды затрат, не вошедших в ограниченную себестоимость, но по своей экономической сущности составляющих часть текущих издержек, возмещаются единой суммой из выручки.

Применяя систему “директ-костинг” (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью и маржинальным доходом).

В таблице 4 представлен состав показателей, позволяющих эту взаимосвязь изучить аналитически. Задача анализа состоит в том, чтобы определить критический объем производства, т.е. такой объем, при котором выручка от реализации продукции равна её полной себестоимости.

В качестве исходных данных использованы в расчетах точки безубыточности используются (таблица 4):

объем продаж в натуральных единицах;

выручка от продаж в стоимостном выражении;

переменные расходы в тыс. руб.

Точка критического объема (К) равна:

, (18)

где - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек; - величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по переменным расходам).

Таблица 4

Расчет точки безубыточности в натуральном и стоимостном
выражении

Показатели	Значение показателя
1. Объем продаж, единиц	4375
2. Выручка от продаж, тыс.руб.	166632,0
3. Переменные расходы, тыс.руб.	151158,0
4. Удельные переменные расходы (стр.3: стр.1), руб.	34550,0
5. Цена продажи (стр.2: стр.1), руб.	38087,0
6. Удельный маржинальный доход (стр.5 - стр.4), руб.	3537,0
7. Постоянные расходы, тыс. руб.	13134,0
8. Точка безубыточности (стр. 7: стр. 6), единиц	3713
9. Выручка в точке безубыточности (стр.8 х стр.5), тыс. руб.	141417
10. Прибыль (стр. 2 - стр.3 - стр.7)	2340

Выручка в точке безубыточности

В процессе управления затратами часто необходимо ответить на вопрос: “Что будет, если?”: Использование маржинального подхода по системе “директ-костинг” дает возможность рассчитать операционный рычаг, который позволяет оценить степень влияния изменения объемов продаж на размер будущей прибыли организации.

 (19)

Очевидно, что прибыль может быть получена лишь после прохождения точки безубыточности (равновесия). Таким образом, расчет операционного рычага позволяет ответить на вопрос: “Какой прирост прибыли следует ожидать при увеличении объемов продаж на 1% после преодоления организацией равновесного состояния?”

Расчет операционного рычага приведен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет операционного рычага

Показатели	Значение показателя	В % к выручке от продаж
1. Объем продаж, единицы	4375	-
2. Выручка от продаж, тыс. руб.	166632,0	100,0
3. Переменные расходы, тыс. руб.	151158,0	90,71
4. Маржинальный доход (стр.2 - стр.3), ты. руб.	15474,0	9,29
5. Постоянные расходы, тыс.руб.	13134,0	7,88
6. Прибыль (стр.4 - стр.5), тыс. руб.	2340,0	1,4
7. Операционный рычаг (стр.4: стр.6)	6,61

На небольшом удалении от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, по мере возрастания объемов продаж она начинает убывать: каждый последующий процент прироста выручки будет обеспечивать все меньший процент прироста прибыли. При скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания мощностей или другими обстоятельствами, значение точки безубыточности возрастает, и данные зависимости приходится прогнозировать заново. Изменение объемов продаж относительно точки безубыточности влечет за собой и применение запаса финансовой прочности. Одновременно меняются риски предприятия (таблица 6)

Таблица 6

Влияние изменения объемов продаж на изменение операционного рычага и запас финансовой прочности

Показатели	Прогнозируемый объем продаж, ед.
	3750	4000	4375	5000
1. Выручка от продаж*, тыс.руб.	142826,0	152348,0	166632,0	190435,0
2. Переменные расходы**, тыс. руб.	129562,0	138200,0	151158,0	172750,0
3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр.1 - стр.2)	13264,0	14148,0	15474,0	17685,0
4. Постоянные расходы, тыс. руб. (стр. 7 табл.2)	13134,0	13134,0	13134,0	13134,0
5. Прибыль (стр.3 - стр.4), тыс.руб.	130,0	1014,0	2340,0	4551,0
6. Точка безубыточности, единиц (стр.8 табл.2)	3713	3713	3713	3713
7. Выручка в точке безубыточности, тыс. руб. (стр.9 табл. 2)	141417,0	141417,0	141417,0	141417,0
8. Операционный рычаг (стр.3: стр.5)	102,04	13,95	6,61	3,89
9. Запас финансовой прочности:
(стр.1 - стр.7),тыс. руб.	1409,9	10931,0	25215,0	49018,0
(стр.1 - стр.7): стр.1х100,%	0,98	7,17	15,13	25,74

*Цена продажи - 38087,0 руб. (таблица 4)

**Удельные переменные расходы - 34550,0 руб. (таблица 4)

Выполненные расчеты свидетельствуют о том, что в близи точки равновесия деятельность организации не только наиболее результативна, но и сопровождается максимальными рисками. Так при объеме продаж в 3750 ед. увеличение выручки от реализации на 1% обеспечить предприятию прирост прибыли на 2,04 %, т.е. более чем в два раза. Снижение в этой точке объемов продаж сократит в два раза финансовый результат организации.

Реализация 5000 единиц продукции окажется для предприятия менее рентабельной чем в пределах 4000-4375 ед., но вместе с тем и менее рискованной: рост продаж в этой точке на 1% вызовет прирост прибыли на 3,89%, запас финансовой прочности при этом возрастет.

О сокращении рисов предпринимательской деятельности по мере удаления от точки безубыточности свидетельствует и динамика запаса финансовой прочности - показателя, характеризующего возможность снижения продаж до начала получения предприятием убытков. Так, по данным табл. 8.3. продажи на уровне 3750 ед. обеспечат предприятию запас финансовой прочности в размере 1409,9 тыс. руб. (или 0,98 %), при реализации 5000 единиц продукции этот показатель составит 49018,0 тыс. руб. (или 25,74 %).

Таким образом, чем ближе ожидаемые продажи к равновесному состоянию, тем чувствительнее к изменению объемов реализации прибыль предприятия. Предпринимательская деятельность при этом сопровождается повышением как рентабельности, так и предпринимательских рисков.

Следовательно управлять рисками можно посредством влияния на размер ожидаемых продаж.

А можно ли минимизировать риски путем управления затратами предприятия? Для ответа на данный вопрос следует формулу расчета операционного рычага представить в преобразованном виде:

(20)

Из представленной зависимости видно, что переменные затраты не участвуют в расчете операционного рычага и на его уровень не влияют. И, напротив, чем выше уровень постоянных расходов тем выше операционный рычаг, и следовательно, риск предпринимательской деятельности. В таблице 7 выполнены расчеты операционного рычага и запаса финансовой прочности при трех вариантах размера постоянных затрат и объемах продаж в 4000 ед. Первый вариант соответствует данным табл. 5., во втором случае предполагается рост постоянных затрат предприятия на 5%, в третьем случае на 7%. Объемы продаж и переменных расходов для всех вариантов неизменны.

Таблица 7

Влияние роста условно-постоянных расходов на показатели операционного рычага и запаса финансовой прочности

Показатели	Сравниваемые варианты
	I	II	III
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	152348,0	152348,0	152348,0
2. Переменные расходы, тыс. руб.	138200,0	138200,0	138200,0
3. Маржинальный доход (стр.1 - стр.2), тыс.руб.	14148,0	14148,0	14148,0
4. Постоянные расходы, тыс. руб.	13134,0	13790,7*	14053,4**
5. Прибыль (стр.3 - стр.4), тыс.руб.	1014,0	357,3	94,6
6. Точка безубыточности (стр.4: стр.3 :4000), единиц	3713	3900	3974
7. Выручка в точке безубыточности, тыс. руб.	141417,0	148539,0	151358,0
8. Операционный рычаг (стр.3: стр.5)	13,95	39,60	149,56
9. Запас финансовой прочности:
(стр.1 - стр.7),тыс. руб.	10931,0	3809,0	990,0
(стр.1 - стр.7): стр.1х100,%	7,17	2,5	0,65

*13134,0х1,05=13790,7 тыс руб.

**13134,0х1,07=14053,4 тыс. руб.

Сравнение представленных альтернатив приводит к заключению о пагубном воздействии роста постоянных затрат на уровень предпринимательского риска. Следствием роста этой категории издержек всего лишь на 5 % стал трехкратный рост операционного рычага (с 13,95 до 39,60) и снижение запаса финансовой прочности (с 7,17 % до 2,5 %).

При условии роста постоянных издержек на 7 % эти показатели изменятся более чем в десять раз.

Финансовые результаты предприятия чувствительны и к изменению доли постоянных расходов. Этот вид затрат доминирует на крупных производствах, которые располагают существенными суммами активов и несут большие административно-управленческие расходы

В таблице 8. представлены расчеты влияния изменения доли условно-постоянных издержек на операционный рычаг и запас финансовой прочности при неизменной величине затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 8

Влияние изменения условно-постоянных расходов на показатели финансового рычага и запаса финансовой прочности

Показатели	Сравниваемые варианты
	I	II	III
1. Объем продаж, единиц	4000	4000	4000
2. Выручка от продаж, тыс.руб.	152348,0	152348,0	152348,0
3. Переменные расходы, тыс. руб.	138200,0	143200,0	146200,0
4. Маржинальный доход (стр.2 - стр.3), тыс.руб.	14148,0	9148,0	6148,0
5. Удельный маржинальный доход (стр. 4 : стр. 1), тыс. руб.	3,537	2,287	1,537
6. Постоянные расходы, тыс. руб.	13134,0	8134,0	5134,0
7. Итого расходов (стр. 3+стр. 6), тыс.руб.	151334,0	151334,0	151334,0
8. Прибыль (стр. 4 - стр. 6), тыс. руб.	1014,0	1014,0	1014,0
9. Точка безубыточности (стр.6: стр.5), единиц	3713	3557	3340
10. Выручка в точке безубыточности (стр.9 х 38087,0*) тыс. руб.	141417,0	135475,0	127210,0
11. Операционный рычаг (стр. 4: стр. 8)	13,95	9,02	6,06
12. Запас финансовой прочности:
(стр.2 - стр.10),тыс. руб.	10931,0	16873,0	25138,0
(стр.2 - стр.10): стр.2х100,%	7,17	11,07	16,5

Результаты показывают, что при одинаковой сумме общих затрат уменьшение в ней доли постоянных затрат благоприятно воздействует на финансовую стабильность предприятия: снижается значение точки безубыточности и сила воздействия операционного рычага, возрастает запас финансовой прочности. Производственные риски снижаются, однако деятельность предприятия не становится менее эффективной.

Выявленные зависимости в результате применения системы “директ-костинг” показали, что маржинальный подход является весьма информативным методом для управляющих и менеджеров в процессе управления затратами предприятий и организаций. На основе полученной информации можно принимать оперативные решения по управлению затратами: минимизировать неэффективные издержки, находить способы перевода постоянных издержек в переменные, т.е. разрабатывать методики исчисления затрат в зависимости от изменения объемов производства и реализации продукции, проводить преобразования в производстве и разрабатывать стратегию организации с целью минимизации производственных рисков и, конечно, проводить эффективную ценовую политику.

Размещено на Allbest.ru