Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицы, составленные на базе данных цементного завода (табл. 1.9).

Таблица 1.9.

Анализ затрат на производство цемента в 2006 г., тыс.руб.

Таблица 1.10.

Анализ структуры затрат на производство цемента в 2006 г., %

Данные таблицы 1.9 и 1.10 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 100).

Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась. Фактическая структура затрат на производство цемента за отчетный год приведена на рис.1.9.

Рис.1.9. Структура затрат на производство по элементам затрат в 2006 г.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Таблица 1.11.

Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента по статьям калькуляции, %

Приведенные данные табл. 1.11 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Главербор-НН».

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора организации.

Финансово-учетными службами ООО «Главербор-НН» являются бухгалтерия и планово-экономический отдел, занимающийся составлением смет и анализом производственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

Учетная политика ООО «Главербор-НН» предполагает, что на данном предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках.

Бухгалтерский учет на ООО «Главербор-НН» ведется автоматизированными средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении предприятия необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности, осуществление строжайшего режима экономии.

ООО «Главербор-НН» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Главербор-НН» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Ведение кассовых операций в ООО «Главербор-НН» осуществляется в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Главербор-НН», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из нормативных требований, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. На балансе организации к учету доходов и расходов подлежат: обычные виды деятельности - продажа и поддержка программного обеспечения и оргтехники, информационные услуги и т.п.

По обычным видам деятельности организация, является плательщиками налога на прибыль в общеустановленном порядке. Согласно учетной политике организации, учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

1.3.10 Персональный менеджмент

Весь информационный фонд предприятия функционирует в форме базы данных, базы знаний и программных средств. Базы данных представляют собой фактографические данные о хозяйственной деятельности. Интеллектуальной оболочкой их полезного прочтения являются базы знаний -- методы и методика анализа. Программные средства образуют инструмент автоматизированного исполнения аналитических задач для информационного обслуживания хозяйственной деятельности. При этом пользователь имеет возможность легко переходить от одного раздела методики к другому и от одной задачи анализа к другой задаче внутри раздела. Этот информационный комплекс иначе называется корпоративной информационной системой - КИС. Эксплуатация комплекса предусматривает достижение следующих целей:

- снижение трудоемкости и стоимости аналитического процесса;

- сокращение сроков обработки аналитических данных,

- повышение их качества и достоверности;

- создание условий для перехода к безбумажной технологии обработки аналитических данных;

- обеспечение директивных сроков представления установленных результатов анализа;

- повышение гибкости и управление аналитическим процессом;

- совершенствование организации труда аналитических работников.

Остановимся на кратком обзоре некоторых специализированных программных продуктов ООО «Главербор-НН», направленных на выполнение различных видов анализа и планирования. Преимущества таких продуктов в простоте использования, минимальных затратах на внедрение и обучение, а также в их небольшой стоимости, что делает их доступными для предприятий.

1. Конфигурация "Финансовое планирование" Информация представлена на Интернет-сайте: www.1C.ru системы "1С:Предприятие 7.7", разработчик фирма «1С», г. Москва при участии консультационно-внедренческой фирмы "Инталев", г. Санкт-Петербург.

Центральное место в оценке предпринимательского риска занимают анализ и прогнозирование возможных потерь ресурсов при осуществлении предпринимательской деятельности.

Чтобы оценить вероятность тех или иных потерь, обусловленных развитием событий по непредвиденному варианту, следует, прежде всего, знать все виды потерь, связанных с предпринимательством, и уметь заранее исчислить их или измерить как вероятные прогнозные величины.

Для данного предприятия ООО «Главербор-НН» характерна подверженность следующим видам потерь:

1. Снижение намеченных объемов производства и реализации продукции вследствие уменьшения производительности труда, простоя оборудования или недоиспользования производственных мощностей, потерь рабочего времени, отсутствия необходимого количества исходных материалов, повышенного процента брака ведет к недополучению запланированной выручки.

2. Снижение цен, по которым намечается реализовать продукцию, в связи с недостаточным качеством, неблагоприятным изменением рыночной конъюнктуры, падением спроса, ценовой инфляцией приводит к вероятным потерям.

3. Повышенные материальные затраты, обусловленные перерасходом материалов, сырья, топлива, энергии

4. Другие повышенные издержки, которые могут быть вследствие высоких транспортных расходов, торговых издержек, накладных и других побочных расходов.

5. Уплата повышенных отчислений и налогов, если в процессе осуществления бизнес-плана ставки отчислений и налогов изменятся в неблагоприятную для предпринимателя сторону.

Деятельность ООО «Главербор-НН», также как деятельность любого предприятия основана на сделках, своевременное исполнение которых партнерами и контрагентами является одним из важнейших условий устойчивости и прогнозируемой работы предприятия. Поэтому риски, связанные с неисполнением хозяйственных договоров, выделяются специалистами в отдельную группу. Среди таковых можно отметить риск отказа партнера от заключения договора после переговоров, риск возникновения дебиторской задолженности, риск заключения договора с неплатежеспособным партнером, риск заключения договора на условиях, отличающихся от обычных, и пр.

К независящим от предприятия причинам возникновения данных рисков следует отнести в первую очередь непрогнозируемую неплатежеспособность хозяйствующих партнеров, так как несостоятельность одного предприятия сказывается на финансовом положении его партнеров, и т.д. по цепочке вплоть до платежеспособности рядовых покупателей, не получающих зарплату на предприятии.

Перед ООО «Главербор-НН» стоит риск хищения интеллектуальной собственности предприятия особенно в условиях недостаточной патентной защищенности производимой продукции и технологии изготовления в России.

Рассматривая систему управления рисками, используемую на предприятии ООО «Главербор-НН» следует выделить такие методы снижения степени риска как методы диссипации и самострахование.

Данное предприятие распределяет общий риск путем объединения с другими участниками, заинтересованными в успехе общего дела. Участниками являются физические лица, которые обязаны платить членские взносы.

Следующим методом диссипации риска, применяемым на исследуемом предприятии являются различные варианты диверсификации.

Местоположение потребителей также различается. Кроме г.Н.Новгорода предприятие поставляет продукцию в такие города как Москва, Санкт-Петербург, Самару, Саратов и т.д.

Можно также отметить, что на данном предприятии используется диверсификация закупок сырья и материалов, т.е. взаимодействие со многими поставщиками, что позволяет ослабить зависимость предприятия от его «окружения», от ненадежности отдельных поставщиков сырья, материалов и комплектующих. Среди поставщиков ООО «Главербор-НН» можно выделить следующие предприятия: ЗАО «СтройМиран», ЗАО «КапиталХим», ЗАО «ПКЦ «Кетгут», ЗАО «Диаформэкс», ЗАО «Мелс Строй», ЗАО «Прочный кедр», а также предприятия Москвы, Санкт - Петербурга и других городов.

Помимо методов диссипации риска рассматриваемое предприятие использует такой метод снижения степени риска как самострахование. На предприятии создан резервный фонд. Создание подобных фондов особенно актуально в условиях кризиса неплатежей. Однако размер резервного фонда является недостаточным по сравнению с возможными потерями в результате возникновения просроченной дебиторской задолженности, неисполнения договора или возникновения непредвиденных расходов.

Кроме вышеперечисленных методов в ООО «Главербор-НН» используется один из приемов компенсации риска - «мониторинг социально-экономической и нормативно-правовой среды». Данное предприятие приобретает различные актуализируемые компьютерные системы нормативно-справочной информации, заказывает прогнозно-аналитические исследования консультационных фирм и отдельных консультантов. Полученные в результате данные позволяют уловить новые тенденции во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов, предусмотреть необходимые меры для компенсации потерь от изменений правил ведения хозяйственной деятельности, заблаговременно подготовиться к нормативным новшествам.

Анализируя используемую в данной организации систему управления рисками в целом, можно сказать, что хотя некоторые приемы снижения риска на предприятии используются довольно успешно, сама система не является полной. Так предприятие незащищено от таких видов рисков как имущественные риски, инфляционные риски, риски изменения конъюнктуры рынка недостаточно снижены риски неисполнения договоров, возникновения дебиторской задолженности, возникновения непредвиденных потерь и т.д. Причинами такого положения является отсутствие страховой культуры, опыта и специалистов по управлению рисками, нестабильность экономической и политической ситуации, что приводит к отсутствию интереса к страхованию рисков.

1.3.13 Управление качеством

Оценка документации по управлению качеством на ООО «Главербор-НН» и оценка качества, данная контрольными работниками склада, позволяют сделать вывод о том, что никакой системы качества с позиции современных представлений о качестве на предприятии нет. Есть достаточно четко отлаженный механизм контроля соответствия-несоответствия определенному ГОСТу.

Для этого ведется статистический учет и контроль качества, что, в принципе, не ново в отечественной и зарубежной практике. Он включает регистрацию данных выходного контроля исходного товара, регистрацию данных контроля изделий, готовых к продаже, и регистрацию данных промежуточного контроля, т.е. стадию инспекционного контроля. За ней следует стадия статистического учета технологии закупки и размещения товаров: регистрация данных контроля процесса; повседневная информация о применяемых операциях, регистрация данных контроля условий хранения; патенты; сбыт продукции. Последние стадии - управление и делопроизводство; финансовые операции. Никакие методы из «семи инструментов контроля качества» не используются.

Однако мировой опыт уже давно впереди того механизма, что действует на ООО «Главербор-НН».

Выявлением требований рынка занимается служба маркетинга на ООО «Главербор-НН». Ее роль состоит в определении потребностей в продукции, рыночном спросе, требований потребителя, оценки стоимости и сроков поставк. На деле оказалось, что сотрудники качества на складе и отдел маркетинга сосуществуют в параллельных пространствах, очень редко соприкасаясь на этапе разработки и внедрения нового вида продукции для реализации. Это существенное упущение и ослабление петли качества.

Отметим, что ООО ООО «Главербор-НН» активно ведется работа по участию в различных конкурсах и, как результат, получен ряд премий, т.е. есть работа над престижем фирмы. Для участия в международно-техническом сотрудничестве и международной торговле, содействия потребителя в компетентном выборе продукции товар сертифицируется. Это делается для защиты потребителя от недобросовестности производителя, контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни и здоровья, а также для подтверждения своих показателей качества.

Подводя черту в критическом анализе действующей системы управления качеством, можно сделать выводы о некоторых достоинствах и недостатках.

Достоинства: существует механизм контроля продукции, обязательность сертификации, эффективный рычаг материальной ответственности работников, виновных в полученном браке;

Недостатки: отсутствие четкой системы управления качеством с опорой на мировой опыт, незадействованность службы маркетинга на всех этапах жизненного цикла продукта, отсутствие правильной калькуляции затрат на качество.

Глава 2. Варианты решения выявленных в ходе анализа проблем

2.1 Основные выводы по результатам анализа

Подробный анализ хозяйственной деятельности, организационной структуры, структуры доходов и затрат позволяет сделать ряд выводов:

Особенностью хозяйственной деятельности предприятия является то, что оно оказывает полный перечень возможных услуг по обслуживанию территорий и помещений заказчика. Следовательно, расширение ассортимента оказываемых услуг на данном этапе невозможно. Необходимо искать другие варианты развития.

На многих участках производственного процесса используется исключительно ручной труд, что резко снижает производительность, тем не менее, позволяет добиться высокого качества услуг.

Предприятие занимает монопольное положение на рынке, представленном предприятием газовой отрасли. Это результат ежегодного подписания годового договора с передачей исключительных прав на обслуживание территорий и площадей заказчика. В сложившейся ситуации в компании отсутствует отдел маркетинга за его ненадобностью, однако, это резко увеличивает риски и неустойчивость предприятия. Неопределенность особенно растет в начале каждого года, когда происходит подписание договора на текущий год.

Существующая линейно-функциональная структура, без сомнения, выполняет свои задачи, хотя и не является наиболее оптимальной для дальнейшего развития предприятия. Отсутствие заинтересованности и «чисто исполнительская» работа менеджеров среднего звена препятствует привлечению новых клиентов и эффективному использованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

2.2 Организация системы бизнес единиц

В качестве одного из вариантов оптимизации системы управления предложена организация на предприятии системы бизнес-единиц.

В первую очередь рассмотрим профит-центр - подразделение, производящее готовую продукцию и зарабатывающее прибыль. Для этого проведем классификацию расходов служб, входящих в профит-центр. От

Для анализа деятельности определим переменные и постоянные расходы подразделений в Таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Переменные и постоянные расходы профит-центра

Наименование затрат	Вид затрат
Подразделение «Отдел снабжения»
Заработная плата	Постоянные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Постоянные
Услуги (телефон, интернет и пр.)	Постоянные
Амортизация	Постоянные
Подразделение «Вскрыша»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Добыча известняка»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги цеха механизмов	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Вскрыша»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Налог на ВМСБ	Переменные
Подразделение «Добыча глины»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Запасные части	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Вскрыша»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Налог на ВМСБ	Переменные
Подразделение «Дробление известняка»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Добыча известняка»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Сушка шлака»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги ж/д транспорта	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Граншлак	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Сырьевая мука»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Шлам	Переменные
Доменный шлак	Переменные
Расходы подразделения «Добыча глины»	Переменные
Расходы подразделения «Дробление известняка»	Переменные
Расходы подразделения «Сушка шлака»	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Обжиг клинкера»
Общепроизводственные затраты:
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги насосной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Услуги водозабора	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Расходы подразделения «Сырьевая мука»	Переменные
Подразделение «Помол цемента»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги цеха механизмов	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Основные сырье и материалы	Переменные
Расходы подразделения «Обжиг клинкера»	Переменные
Расходы подразделения «Сушка шлака»	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Отдел сбыта»
Заработная плата	Постоянные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Постоянные
Услуги (телефон, интернет и пр.)	Постоянные
Амортизация	Постоянные
Подача вагонов по готовую продукцию	Переменные

Данные рассмотренной таблицы показывают, что практически все затраты подразделений являются переменными, за исключением статьи «Амортизация» и затрат подразделения «Отдел снабжения» и «Отдел сбыта».

Отметим также, что все перечисленные в таблице затраты находятся в сфере ответственности руководителя каждого подразделения, за исключением статьи «Амортизация» и затрат, которые передаются с предыдущего процесса производства (передела). Отразим такие расходы в Таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Расходы, находящиеся вне сферы ответственности менеджеров подразделений

Наименование подразделения	Статья затрат
Подразделение «Вскрыша»	Амортизация
Подразделение «Добыча известняка»	Амортизация
	Расходы подразделения «Вскрыша»
Подразделение «Добыча глины»	Амортизация
	Расходы подразделения «Вскрыша»
Подразделение «Дробление известняка»	Амортизация
	Расходы подразделения «Добыча известняка»
Подразделение «Сушка шлака»	Амортизация
Подразделение «Сырьевая мука»	Амортизация
	Расходы подразделения «Добыча глины»
	Расходы подразделения «Дробление известняка»
	Расходы подразделения «Сушка шлака»
Подразделение «Обжиг клинкера»	Амортизация
	Расходы подразделения «Сырьевая мука»
Подразделение «Помол цемента»	Амортизация
	Расходы подразделения «Обжиг клинкера»
	Расходы подразделения «Сушка шлака»

В современных рыночных условиях для предприятия важнейшим показателем деятельности является прибыль. Это главный показатель деятельности предприятия и основной источник финансирования всей организации.

Одним из показателей, за счет которого формируется прибыль, является «доход». Существуют различные классификации дохода по определенным признакам. Определим в них место доходов рассматриваемого профит-центра.

Нужно отметить, что до 99,9 процентов доходов ООО «Главербор-НН» получает от реализации готовой продукции, что справедливо для современного экономического субъекта. Следовательно, по признаку «отрасль деятельности», доход профит-центра является доходом от производственной деятельности; по виду деятельности доход может поступать от основной, инвестиционной и финансовой деятельности - в нашем случае - это доход от основной деятельности.

Для эффективной системы оценки результатов деятельности подразделений, входящих в состав профит-центра, а также конкретных работников в ООО «Главербор-НН», предложено использовать систему управленческого учета «стандарт-кост».

Это означает, что для каждого подразделения, входящего в состав профит-центра для переменных и контролируемых руководителями подразделений затрат разрабатывается система нормативов или нормативных издержек. «Нормативные издержки - затраты, которые устанавливаются заранее. Они являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве». Нормативные затраты рассчитываются тщательным образом, как правило, на единицу готовой продукции.

В таблицу 2.3 сведены все возможные показатели затрат для подразделений профит-центра. Отсутствие норматива означает фактическое отсутствие данного вида затрат в процессе производства конкретного подразделения, что было подтверждено анализом затрат ООО «Главербор-НН» за два предшествовавших исследованию года.

Таблица 2.3.

Нормативные затраты для профит-центра ООО «Главербор-НН», руб.\т

Наименование статьи затрат	Подразделение
	Вскрыша	Добыча известняка	Добыча глины	Дробление известняка	Сушка шлака	Сырьевая мука	Обжиг клинкера	Помол цемента
Общепроизводственные затраты
Сырье и материалы	0,04149	0,00952	1,03220	0,05969	7,59932	1,88906		1,52361
Топливо	1,16665	0,07138		0,00251		0,01987		0,02279
Запасные части	0,00730		0,57924	2,72018		5,94689	11,71934	2,21417
Инвентарь				0,01446		0,04984	0,09671	0,04981
Услуги цеха ремонта цементного оборудования						5,26741	7,54236	2,70882
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации		0,60350		0,27465	0,72282	2,21946	2,70249	1,42412
Услуги цеха механизмов		1,12069						0,56128
Услуги цеха ж/д транспорта					1,87108
Услуги цеха автотранспорта		0,03930			0,53852	0,39974	0,00948	0,27298
Услуги котельной		0,66457		0,70573		0,62622	0,84190	0,84425
Услуги насосной							1,05123
Услуги ремонтно-строительного цеха		0,25559				0,93503	0,42537	0,82265
Услуги водозабора							2,49767
Заработная плата	0,34843	0,21973	0,54794	0,26676	1,81646	0,87521	1,36446	0,59693
ЕСН	0,12405	0,08020	0,19999	0,09735	0,66299	0,31945	0,49802	0,21788
Резерв на ремонт							12,90618	4,06755
Вода		0,05251		0,05577		0,10094	0,45872	0,12151
Услуги сторонних организаций					0,85620	2,49031		0,75807
Основные производственные затраты
Сырье и материалы								13,05265
Граншлак					87,95650
Шлам						0,02297
Доменный шлак						5,86610
Услуги компрессора						7,89892	2,44259	6,32423
Услуги цеха автотранспорта	5,93998	4,16758	4,46991
Услуги подстанции	0,02384	0,01211	0,01707	0,03224	0,07189	0,47622	0,67382	0,76199
Резерв			7,04397					4,43366
Заработная плата	0,97906	0,69300	2,57455	1,04615	2,01580	3,02946	5,02129	1,69842
ЕСН	0,35735	0,25295	0,93974	0,38186	0,73577	1,12108	1,83278	0,61987
Газ					4,30983	3,21172	66,15878
Электроэнергия	0,96633	0,49098	0,69160	0,89213	2,93127	19,40671	27,31205	30,88265
Услуги сторонних организаций		6,48892
Налог на ВМСБ		1,54237	1,58752

Важно подчеркнуть, что в таблице отражены нормативные издержки. Это издержки на одну единицу произведенной продукции. Для того, чтобы получить информацию о затратах всего центра затрат, необходимо составить бюджет - документ, который оценивает затраты на весь объем деятельности В этом случае мы говорим о сметных издержках.

Бюджет - это один из важнейших элементов системы контроля над затратами, с помощью которого осуществляется оценка результатов деятельности конкретного подразделения. Кроме того, менеджеры подразделений сами используют бюджеты для управления - они сравнивают фактические затраты с плановыми, принимают на основе полученных данных управленческие решения. Представим структуру продаж готовой продукции. Расчеты основаны на анализе продаж цемента за 2 предшествующих исследованию года и отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Структура продаж цемента ООО «Главербор-НН»

№ п/п	Наименование марки цемента	Доля в общем объеме продаж
1	Цемент ЩПЦ 400	66,83%
2	Цемент ШПЦ 400 Д20	15,56%
3	Цемент ПЦ 500 Д0	11,09%
4	Цемент ШПЦ 400 Д0	4,57%
5	Цемент ШПЦ 400 С	1,96%

Из данных таблицы 2.4 видно, что две трети объема (66,83%) продаж составляют продажи цемента марки ШПЦ 400.

Для формирования бюджета доходов отдела сбыта приведем также и цены реализации на указанные марки цемента. Важным моментом является то, что в сфере ответственности менеджеров отдела сбыта находится как количество реализуемого цемента, так и цены по котором осуществляются продажи. Бюджет доходов профит-центра ООО «Главербор-НН» представлен в табл. 2.5

Таблица 2.5.

Бюджет доходов профит-центра ООО «Главербор-НН» на месяц

Наименование марки цемента	По плану	Фактически	Отклонения
	Кол-во, т	Цена, руб.	Объем продаж, руб.	Кол-во	Цена	Объем продаж	Кол-во	Цена	Объем продаж
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
ШПЦ 400	100245	346	34684867
ШПЦ 400 Д20	23341	398	9289910
ПЦ 500 Д0	16630	442	7350435
ШПЦ 400 Д0	6850	431	2952207
ШПЦ 400 С	2934	359	1053172
Итого:	150000		55330591

В ходе хозяйственной деятельности при помощи учетной службы предприятия центры затрат заполняют четвертую графу своего бюджета, выводя при этом отклонения. Центр дохода заполняет графы 5, 6, 7 своего бюджета доходов, также определяя отклонения по каждому показателю.

Выявление отклонений - один из самых первых шагов в оценке деятельности подразделения, его руководства, определении эффективных и неэффективных областей работы. Кроме абсолютного (или относительного) показателя отклонения, важно определить причину отклонения. Если известен участок, на котором возникло отклонение, а также причина его возникновения, руководитель подразделения имеет возможность принять соответствующие управленческие решения для того, чтобы минимизировать это отклонение в дальнейшем.

Процесс, в ходе которого определяются суммовые значения отклонений, а также выясняются причины отклонений, называется «анализом отклонений». Естественно, что отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения, когда фактические показатели затрат больше, чем плановые, называются неблагоприятными. Отрицательные отклонения, соответственно, - благоприятными.

Отклонения выявляются по каждой составляющей каждого бюджета центра затрат, рассмотренных выше. Аналогичным образом выявляются и анализируются отклонения по центру доходов.

Одними из наиболее важных элементов затрат считаются материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому отклонения по данным элементам анализируются в первую очередь. Кроме того, отклонение по данной статье может возникнуть из-за разницы в цене на приобретаемые материальные ресурсы. Нередко в течение расчетного периода повышаются цены на рынке на данную категорию материалов; могут произойти просчеты при поиске наиболее выгодных поставщиков; могут быть приобретены материалы более низкого качества (в этом случае появляется отрицательное отклонение. Такое «благоприятное» отклонение как правило приводит лишь к ухудшению качества готовой продукции или росту отходов производства). В данной ситуации ответственность за отклонения несут руководители отдела снабжения, не предусмотревшие всех возможных вариантов.

Кроме того, нехватка материалов в результате плохого управления запасами руководителями производственных подразделений может вызвать необходимость срочного приобретения дополнительных ресурсов. Как правило, действия, связанные с ускоренными условиями поставки, оплачиваются потребителем дополнительно - это и ставки за срочность работы как персонала поставщика, так и за дополнительную работу оборудования.

Отклонения за использование материалов в ходе производственного процесса находятся в сфере ответственности руководителей центров затрат. Причины таких отклонений, как правило, связаны с недобросовестным использованием материалов на рабочем месте, с кражами, с изменением требований контроля производственного процесса и пр.

Отклонения, связанные с оплатой труда, тоже находятся в сфере ответственности руководителя подразделения, однако, в меньшей степени. Прежде всего в силу того, что на изменение уровня оплаты труда могут оказывать влияние факторы, не подконтрольные менеджеру, например, изменение ставки оплаты труда, утвержденное в ходе переговоров с профсоюзами предприятия, но еще не отраженное в нормативах. Вместе с тем, руководитель обязан следить за соответствием квалификации используемого на определенном рабочем месте работника и нормативной ставки оплаты труда для этого рабочего места. Так, отклонение может возникнуть, если менеджер назначит квалифицированного работника для исполнения операций, которые обычно выполняются неквалифицированными рабочими.

Аналогичным образом определяются и рассчитываются отклонения по другим элементам затрат.

Документом, который формируется на основе бюджетов центров затрат и центра дохода является сводный бюджет профит-центра.

Отметим, что данный сводный бюджет используется для контроля и оценки деятельности профит-центра.

Таким образом, главным показателем, использующимся для оценки результатов деятельности профит-центра является сметная прибыль, скорректированная на отклонения, полученные по результатам работы в отчетном периоде. При этом норматив сметной прибыли изначально устанавливается таким образом, чтобы покрывать постоянные накладные расходы предприятия в целом (с учетом управляющих подразделений).

2.3 Внедрение системы контроля качества

Анализ системы качества показал отсутствие четкой системы управления качеством на ООО «Главербор-НН» с опорой на мировой опыт, незадействованность службы маркетинга на всех этапах жизненного цикла продукта, отсутствие правильной калькуляции затрат на качество.

В целях совершенствования товарного ассортимента разработаем и предложим систему логистических фильтров, которые необходимо применять на ООО «Главербор-НН».

Политика предприятия должна быть изначально нацелена на высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимо учитывать.

Брак может быть обнаружен на самом предприятии-производителе продукции и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак, свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

Рекламации сравнивают по стоимости и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства. Появление рекламаций наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутации.

При анализе брака рассчитывают абсолютные и относительные показатели.

Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака (А_б).

Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц-виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов (А_П.б.).

Как правило, А_б А_П.б.

Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к себестоимости товарной продукции.

Рассмотрим показатели по браку в 2006 г. ООО «Главербор-НН»:

Таблица 2.6.

Расчет показателей брака

N п/п	Показатель, руб.	2005 г.	2006 г.
1 2	Себестоимость окончательного брака Расходы по исправлению брака	200000 100000	240000 75000
3	Абсолютный размер брака (стр.1 + стр.2)	300000	315000
4 5 6	Стоимость брака по цене использования Суммы, удержанные с лиц-виновников брака Суммы, взысканные с поставщиков	60000 - -	65000 15000 80000
7	Абсолютный размер потерь от брака (стр.3 + стр.4 - стр.5 - стр.6)	240000	147000
8	Валовая (товарная) продукция по производственной себестоимости	58541000	62925000
9	Относительный размер брака (стр.3 / стр.8 * 100%)	0,5	0,5
10	Относительный размер потерь от брака (стр.7 / стр.8 * 100%)	0,4	0,2

Из табл. 2.6 можно сделать вывод, что основной причиной брака явилась поставка некачественной продукции. В отчетном году, основываясь на опыте предыдущего периода, производитель составил договор на поставку материалов, предусматривающий компенсацию в случае их низкого качества, которая и позволила сократить абсолютный размер потерь от брака на (240000 - 147000) = 93 000 руб.или на

38,75% ( * 100%).

Относительный размер потерь от брака снизился на 0,4-0,2 = 0,2%.

Определим стоимость годной продукции, которая могла бы быть получена при отсутствии брака (q). Для этого следует фактический объем товарной продукции в плановых ценах (q₁P_пл) умножить на долю окончательного брака производственной себестоимости (d_о.б.).

Или:

q = q₁P_пл * d_о.б.., q₁P_пл = 67628000*1,2 = 81153600 руб.

Тогда:

q = 81153600*147000/ 62925000= 189584 руб.

Экономический эффект от внедрения данного фильтра составит 189584 руб., т.к. фильтр не затратен и обуславливает только разработку дополнительных инструкций для работников, ответственных за приемку сырья.

2.4 Совершенствование системы управления персоналом

Направления совершенствования системы стимулирования труда ООО «Главербор-НН» должны основываться на установлении зависимости между оплатой труда и уровнем доходов предприятия.

Основной задачей любой современной системы оплаты труда является обеспечение мотивационного потенциала заработной платы -- взаимосвязи между эффективностью труда и вознаграждением за него.

Сопоставление наиболее распространенных систем заработной платы, используемых в развитых странах, по условиям, преимуществами и недостаткам их применения представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Сравнительная характеристика систем заработной платы

Система	Условия	Преимущества	Недостатки
1	2	3	4
1. Повременная оплата	Используется там, где трудно измерить и контролировать качество/ количество труда или где производительность далека от критической	Проста, легко реализуется и легко начисляется, обеспечивает хорошие отношения с работниками	Плохо стимулирует, терпима к плохим производственным результатам
2. Сдельная оплата	Используется для специфических видов работ, когда высоко значение денежного вознаграждения	Вознаграждение непосредственно связано с результатами	Источник конфликтов и недовольств, если не гарантирует минимального дохода
3. Ставка + надбавка за высокие индивидуальные результаты (в виде премии, комиссионных и т. п.)	Используется там, где труд можно измерить, деньги мотивируют, система принимается работниками и понятна им	Хорошо мотивирует, так как непосредственно связана с вознаграждением, способствует росту производства	Сложна в использовании, способствует конфликтам, не способствует росту групповой отдачи
4. Ставка + надбавка на группу (за показатели работы бригады, цеха, отдела)	Используется там, где трудно определить индивидуальные показатели и где хорошая атмосфера в рабочих группах

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Аналитическая характеристика предприятия ООО "Главербор-НН"" скачать

Подобные документы

• Теоретические аспекты кадрового менеджмента на современном предприятии

  Понятие и основные элементы кадрового менеджмента. Общая характеристика кадровой политики предприятия, ее содержания и принципов. Исследование внешних и внутренних факторов, влияющих на кадровую политику. Эффективность системы управления персоналом.
  
  реферат [28,5 K], добавлен 31.05.2015
  

• Совершенствование системы управления персоналом на предприятии

  Анализ и оценка производственно-хозяйственной деятельности ЗАО "Марийское". Совершенствование системы управления персоналом ЗАО "Марийское". Проектирование совершенствования системы управления персоналом. Совершенствование мотивации персонала организации.
  
  дипломная работа [291,6 K], добавлен 13.03.2009
  

• Совершенствование системы менеджмента качества на предприятии на примере ОАО "Управление механизации №79"

  Содержание, принципы и структура системы менеджмента качества. Анализ организационной системы управления и финансовых показателей предприятия. Система менеджмента качества строительно-монтажных работ, технология контроля за состоянием оборудования.
  
  дипломная работа [1,9 M], добавлен 18.06.2010
  

• Эффективность менеджмента организации и разработка мероприятий по совершенствованию системы управления (на примере АШАН-МАРФИНО)

  Общие понятия системы управления предприятием, диагностика эффективности и совершенствование системы управления. Роль системы управления персоналом в системе управления предприятием. Повышение эффективности действующей системы управления организацией.
  
  дипломная работа [3,5 M], добавлен 14.11.2021
  

• Совершенствование системы управления персоналом организации

  Понятие системы управления персоналом, ее сущность и ставные элементы, основные цели и функции на предприятии. Анализ системы управления персоналом на ООО УК "Спецстройгарант", ее особенности. Выявленные в ходе анализа проблемы и пути их решения.
  
  дипломная работа [125,7 K], добавлен 09.05.2009
  

• Проектирование системы управления персоналом в организации (на примере ЗАО "Т и К "Продукты")

  Особенности системы управления персоналом торгового предприятия, показатели его эффективности. Анализ системы управления персоналом ЗАО "Т и К "Продукты". Мероприятия по совершенствованию системы управления персоналом, расчет экономической эффективности.
  
  дипломная работа [686,2 K], добавлен 07.12.2012
  

• Совершенствование системы управления персоналом организации на примере ОГкУ "Аналитика"

  Системы управления в организациях сферы услуг. Система управления персоналом организации. Показатели оценки эффективности системы управления персоналом организации. Общая характеристика организации и стратегии развития. Оценка эффективности мероприятий.
  
  дипломная работа [337,9 K], добавлен 12.03.2014
  

• Проект мероприятий по совершенствованию системы управления персоналом на предприятии

  Сущность и структура системы управления персоналом на предприятии. Общая характеристика исследуемой организации и анализ системы менеджмента персонала, используемые эффективные методы. Разработка проекта совершенствования соответствующей системы.
  
  дипломная работа [1,5 M], добавлен 20.01.2015
  

• Анализ системы управления персоналом "ОТП Банка"

  Организационная структура системы управления персоналом. Процесс эффективного управления и его основные этапы. Характеристика ОАО "ОТП Банк", анализ движения кадров и качества работающих. Совершенствование организации управления персоналом организации.
  
  курсовая работа [305,7 K], добавлен 12.11.2014
  

• Внедрение системы менеджмента качества в деятельность аптечных организаций

  Обзор нормативной базы по созданию системы менеджмента качества в организации. Производственные процессы аптеки. Организационная структура и функции службы качества. Проведение внутренних проверок. Документация службы качества, работа с персоналом.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 21.08.2009
  

Другие документы, подобные "Аналитическая характеристика предприятия ООО "Главербор-НН""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам