Оплата труда работников организации: виды систем, бухгалтерский учет и анализ на примере ФГОУ СПО "Астраханский государственный колледж профессиональных технологий"

Примечание

Оплата труда Панфилова И.В. исчислена верно. Заработная плата должна была быть выплачена в мае 2005 года

Согласно TК РФ за каждый просроченный день выплаты работодатель обязан выплатить работнику проценты в размере 1/300 ставки рефинансирования. Но, как правило, работодатели этого не делают.

Если начисление заработной платы рабочему Панфилову И.В. произошло не в том периоде, то были нарушены расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, поэтому организации придется заплатить пени.

Неверно исчислена сумма отпускных Захарову B.C. начислено за 26 дней октября 1833,26 руб., за 2 дня ноября-- 166,66 руб. Всего 1999,92 руб. Расчет отпускных произведен из расчета трех месяцев, предшествующих отпуску. Среднемесячный заработок составил 2000 руб. Среднедневной заработок составил 83,33 руб.

Необходимо по расчету отпускных Захарову B.C. начислить отпускных за 26 дней октября 1756,82 руб., за 2 дня ноября- 135,14 руб. Всего 1891,96 руб. за 28 дней отпускных

расчет отпускных производится из расчета трех месяцев, предшествующих отпуску. Среднемесячный заработок составил 2000,00 руб.

При определении среднего дневного заработка дня оплаты отпуска после 24 апреля 2005 г. необходимо руководствоваться

п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г. №213. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной в расчетном периоде, на 3 и на 29.6 (среднемесячное количество календарных дней), если расчетный период отработан полностью.

Среднедневной заработок = (2000,00+2000,00+2000,00)/ 3*29,6 = 67,57 руб.

В результате были превышены затраты на производство в октябре и ноябре, поэтому необходимо сделать сторнировочную запись

Отсутствует положение о премировании

При начислении премии за выполнение производственных показателей за III квартал 2005г. существует два варианта отражения.

1. Такая премия носит систематический характер и она должна быть предусмотрена системой премирования (при этом начисляются и уплачиваются НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев), в Положении о премировании должны быть указаны размеры премий.

2. Если премия выплачивается за счет средств специального назначения (за счет источника, определенного собственниками организации), то она не относится на расходы (п.22 ст.270 НКРФ).

В данном случае больше подходит второй вариант.

Отсутствие положения о премировании снижает величину расходов на оплату труда в целях налогообложения, вследствие чего увеличивается налог на прибыль. Разработать и утвердить положения о премировании во избежание повторения допущенных ошибок

По листку временной нетрудоспособности № 25470 начислено пособие за октябрь Соколову А.Г. за 2 дня

Если работник болел несколько дней, то в этом случае рассчитывается дневное пособие исходя из фактического заработка работника. Кроме того, труд Соколова А.Г. оплачивается на основании должностного оклада.

Размер пособия составил 203,64 руб. =2800,00*80%*2/(22*100%), что меньше размера максимального дневного пособия (12480,00*2/22=1134,55).

С пособия удерживается НДФЛ, ЕСН не начисляется (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам должна производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 12 480 рублей, с 1 января 2005 года.

Неправильное отражение суммы заработной платы по Соколову А.Г. Начислено 2749,09 руб., а необходимо было начислить 2545,45 руб., исходя из 20 отработанных дней из 22 возможных

Необходимо сторнировать на величину разницы между двумя исчисленными суммами расходов на оплату труда

Неверно исчислен НДФЛ по Соколову ( по исходным данным было начислено 846 руб, необходимо начислить только 825 руб)

Необходимо произвести перерасчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Согласно ст.210 НК РФ.

Для более детального контроля за расчетами с персоналом учреждения по оплате труда предлагаю ввести в плановый внутренний аудит тестирование, представленное в таблице 10.

Таблица 10. Перечень тестов по проверки расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Вопросы для проверки	Вариант ответа	Комментарии
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли типовые формы документов по учету личного состава?
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки?
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени?
5	Применяются ли в учреждениее утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ?
6	Используются ли типовые формы первичных документов?
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов?
8	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени?
9	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат?
10	Все расходы по оплате труда являются обоснованными?
11	Основания, по которым рассчитывается оплата труда, являются обоснованными?
12	Налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы, надлежащим образом рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете?
13	Расходы на оплату труда правильным образом рассчитываются?
14	Расходы на оплату труда надлежащим образом отражаются в бухгалтерском учете?
15	Какие ведутся документы по аналитическому учету:
	Расчетно-платежные ведомости
	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
16	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?
17	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости?
18	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)?
19	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда?
20	Имеются ли в учреждении задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
21	Ведутся ли в учреждении карточки по депонированной заработной плате?
22	Применяется ли на предприятии автоматизированная система учета расчётов с персоналом по оплате труда?

3.2 Усовершенствование графика документооборота

Предлагаю в график документооборота ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» (таблица 11) внести дополнения информацией:

- о количестве экземпляров документов, предоставляемых в бухгалтерию;

- об ответственных лицах среди бухгалтерских групп учреждения

Таблица 11. График документооборота бухгалтерии ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» (используемый)

Наименование документов	Подразделение	Дата представления
1	2	3

Таблица 12. График документооборота ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» ( предлагаемый)

Кол-во экземпляров	Наименование документов	Подразделение	Дата представления	Бухгалтерская группа
1	2	3	4	5
1	Доверенность	Материально ответственные лица	Не позднее 3 дней после окончания срока доверенности	Материальная группа
1	Путевые листы	Гараж ведущий инженер ЭТО	Не позднее 1 -го числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Материальная группа.
1	Отчеты библиотеки	Библиотека директор библиотеки	Не позднее 1 -го числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Материальная группа.
1	Авансовые отчеты	Подотчетные лица	Не позднее 3 дней после окончания срока командировки; срока, указанного в служебной записке на представление аванса на хозяйственные нужды	Материальная группа
2	Требования склада	Склад	15 и 25-го числа текущего месяца	Материальная группа
2	Приходный ордер по складу	Склад	15 и 25-го числа текущего месяца	Материальная группа
1	Ведомость выдачи материалов на нужды учреждения	Склад	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1 раз в квартал)	Материальная группа
2	Акт на списание материалов и оборудования	Материально ответственные лица	Ежемесячно не позднее 25-го числа текущего месяца	Материальная группа
2	Акт приема передачи ТМЦ	Материально ответственны е лица подразделений	Ежемесячно не позднее 25-го числа текущего месяца	Материальная группа

Рекомендую ввести ведомость по контролю использования созданного резерва по выплате отпускных (таблица 13). Предлагаемая ведомость должна составляться в течение периода и закрываться на последнюю дату года.

Таблица 13. Ведомость учета резерва на оплату отпускных

Дата составления
31.12.2008г.
Период	Начислено за период , руб.
Размер резерва на начало периода, руб.	27000
Январь	3000
Февраль	5416,5
Март	5416,5
Итого размер резерва, руб.	40833
Использовано
Вид резерва	Код операции	Сумма, руб.	Остаток резерва, руб.
1.Текущий отпуск бухгалтера	10	40833	0
2.
	Расшифровка
	В том числе: Сумма остатка, относимая на финансовый результат	-
	Сторно	-

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

В целом работу бухгалтерии ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

Состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Для начисления заработной платы в учреждении используются табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

В целом в учреждении наблюдается устойчивая тенденция к росту заработной платы, начисление надбавок без резких скачков, что и является основными показателями в бюджетных учреждениях, так, как их деятельность полностью регулируется государством и любые изменения в оплате труда происходят «плавно».

Проведенный анализ бюджетной зарплаты приводит к следующим выводам:

ассигнования, поступающие из федерального бюджета на оплату труда за 2005-2007 гг. поступали в полном объеме с учетом всех изменений в законодательстве Российской Федерации;

штатное расписание по всем категориям персонала больших изменений не претерпело;

начиная с 2005 года зарождается новая форма оплаты за счет бюджетных средств в виде договоров гражданско-правового характера.

По результатам ревизии расчетов с персоналом по оплате труда, проведенной в рамках внутреннего аудита ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий», были выявлены нарушения, приведенные в ведомости нарушений по результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе проведения аудита было замечено, что методика его проведения недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др.

Для обеспечения эффективной работы бухгалтерской службы ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» необходимо постоянно усовершенствовать мероприятия по улучшению внутреннего аудита и финансового контроля в учреждении:

-проверять исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления;

-проверять соответствие финансово-хозяйственных операций действующему законодательству;

-проверять правильность составления бухгалтерских документов и своевременность их отражения в учете;

-проверять наличие денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности в кассе учреждения, проверять правильность применения контрольно - кассовых машин;

- свести до минимума движение наличных денежных средств, за счет безналичных расчетов;

-проверять все без исключения учетные бухгалтерские регистры;

-проверять планово - сметные документы всех структурных подразделений учреждения; -проверять состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально ответственных и подотчетных лиц;

-проверять правильность оформления бухгалтерских операций, а также правильность начисления и своевременность уплаты налогов в бюджет и сборов в государственные внебюджетные фонды;

-проверять правильность начисления и выплаты заработной платы и стипендии.

По результатам проведенного исследования учреждению рекомендовано проводить аудит расчетов с персоналом по оплате труда, усовершенствовать график документооборота и ввести ведомость по контролю использования созданного резерва по выплате отпускных.

Таким образом, все выше перечисленные мероприятия по улучшению организации учета, помогут руководству ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» лучше выполнять свои функции. Изменения в организации бухгалтерского учета позволят более экономно и рационально расходовать как бюджетные средства, способствовать решению задач, связанных с формированием полной и достоверной информации о финансовом положении учреждения, усилением контроля за обоснованностью расходования, сохранностью и наиболее эффективным использованием материальных и денежных ресурсов. Другими словами, организация бухгалтерского учета, внутри финансового контроля, позволит более эффективно управлять всеми финансовыми потоками, выявлять резерв роста, расширения, совершенствования и перспективы развития финансово-хозяйственной деятельности в результате этого, функционирования предприятия имеют наиболее положительный экономический эффект.

Список используемых источников и литературы

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - 4-е изд. - М.: МарТ, 2003

Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. Л.П.Белых. - Москва: ЮНИТИ, 2005.

Аудит: Учебник для учреждений / Под ред. проф. Подольского В.И. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Балдина С.В. Комментарий к новой инструкции по бюджетному учету // Бино. Бюджетные учреждения.2006.№12(72). С 19-22.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ООО ТК Велби, 2002.

Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006-2007 годах (настольная книга главного бухгалтера) - М.: Эксмо, 2007

Гендлер Г.Х., Ведерникова, Н.И.. Оплата труда работников высшей школы. //Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2005. №1. С.69

Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - М.: Бератор, 2004.

Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. //СПС Гарант.

Закон РФ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» №125-ФЗ от 22.08.1996г.(в ред. от 20.04.2007 г.) //СПС Гарант.

Закон РФ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» № 166-ФЗ от 15.12. 2001г. (ред. от 21.12.2006г. с изм. от 09.04.2007г.) //СПС Гарант.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 №70н

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2001.

Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалёвой. - М.: ПРИОР, 2002.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/Н.П. Кондраков. 3-е издание перераб.и дополн.- М.: ИНФРА-М, 2005.

Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях- 6 издание.- М.: ИНФРА, 2007.

Крупский А.В.. Как выплатить заработную плату и сэкономить на налогах? // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. 2006 № 8. С. 28-32.

Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

Любушкин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.П. Любушкин, В.Б. Лещева, В.Г. Дъякова. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2002.

Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2000.

Макальская М.Л., Пирожкова, Н.А. Основы аудита / М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова. - М.: Дело и сервис, 2000.

Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / А.Ю. Мельников. - М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2002.

Молодцов М.В., Головина С.Ю. Трудовое право России. - М.: НОРМА, 2003.

Нормативно - правовая база оплаты труда работников образовательных учреждений. // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. №5. С. 34-36.

Письмо Министерства Налоговой Службы России . № 04-4-08/1-64-П758 от 24 апреля 2002г. //СПС Гарант.

Письмо Министерства образования и науки России и Профсоюза работников народного образования и науки РФ от 26.10.2004 №АФ-947/96 «О размерах и условиях оплаты труда работников образовательных учреждений в 2005 году»

Письмо Минфина России и Федерального казначейства №№ 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58 от 18.03.2005 //СПС Гарант.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н. //СПС Гарант.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций. //СПС Гарант.

Подольский В.И. Аудит: Учебник для учреждений / В.И. Подольский, А.А. Савин и др.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2001.

Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" . № 1 от 5 января 2004 г//СПС Гарант.

Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке исчисления среднего заработка» № 213 от 11.04.2003г.16. Постановление Правительства Российской Федерации от «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» № 841 18.07.1996г. (ред. от 06.02.2004.). //СПС Гарант.

Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - М.; СПб.: ТД Герда, 2003.

Приказ Министерства образования Российской Федерации «Об утверждении положения о порядке замещения должностей научно - педагогических работников в высшем учебном заведении Российской Федерации» № 114 от 26 ноября 2002 г. //СПС Гарант.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» № 25н от 10 февраля 2006 г. //СПС Гарант.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов бюджета» № 142Н от 31.12.2002г. //СПС Гарант.

Пупко Г. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости. 2001. № 11. С. 33-36.

Регулирование и направления развития системы оплаты труда работников бюджетных учреждений в 2007 г. // Ваш бюджетный учет. 2007. №2. С. 23-28.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001..

Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета / Н.А. Наумова, И.П. Василевич Л.В. Нуридинова. - М.: ЮНИТИ, 2000.

Сотникова Л.В.. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учёт. 2003. № 7. С. 18-20.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 31.12.2001г. № 197-ФЗ. //СПС Гарант.

Феокситов И.А.. Расчет среднего заработка //Главбух. 2004. № 4. С. 56-59.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2002.

Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, Н.Н. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Юнити, 2000.

Экономика и организация управления учреждением. - СПб.: Лань, 2006.

Размещено на Allbest.ru