Оплата труда работников организации: виды систем, бухгалтерский учет и анализ на примере ФГОУ СПО "Астраханский государственный колледж профессиональных технологий"

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал -- должность, подпись, расшифровка подписи».

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.

В случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером.

В платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы.

Начисленные и выплаченные суммы по расчетам в межрасчетный период (т. е. по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам) включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом в графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа -- и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

В организации на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых записывают необходимые сведения о работнике -- дату рождения, квалификацию, категорию, образование, звание, ученую степень, стаж работы, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, группу инвалидности, дату выхода на пенсию, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, о количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю.

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).

1.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Новой инструкцией по бюджетному учету для отражения в учете расчетов по заработной плате, начисленным пособиям по социальному страхованию, другим аналогичным выплатам, удержаниям и начислениям предусмотрены отдельные счета бюджетного учета.

Следует сказать и об особенности новой инструкции в отношении разделения счетов расчетов на активные и пассивные. Планом счетов бюджетного учета предусмотрено, что расчеты с дебиторами отражаются на счетах раздела 2 «Финансовые активы», а с кредиторами - раздела 3 «Обязательства». Соответственно по новой методологии сальдо по активному счету может быть только дебетовым, а по пассивному - только кредитовым, поскольку использование единых активно-пассивных счетов новой инструкцией не предусмотрено. Рассматриваемые счета бюджетного учета являются кредитовыми, поэтому, если по тем или иным причинам в учете дебетовые остатки по этим счетам, в учетных регистрах их надо отражать в виде отрицательного сальдо по кредиту.

Операции по учету расчетов по заработной плате отражаются в журнале операций №5. Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале №6 операций расчетов по заработной плате. В настоящее время формат регистров бюджетного учета Минфином РФ пока не представлен, но в Приложении № 3 к новой инструкции приведен их перечень с указанием обязательных реквизитов и показателей.

Оплата труда рабочих и служащих несомненно является одной из наиболее распространенных операций бюджетных учреждений. Поэтому правильное отражение таких операций очень важно для построения всей системы бюджетного учета учреждений.

Рассмотрим особенности отражения в бюджетном учете учреждений вышеуказанных операций.

Операции по начислению заработной платы штатным сотрудникам, работающим по трудовым договорам и соглашениям, и работникам, с которыми отношения строятся на основе договоров гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.), отражаются по разным статьям экономической классификации расходов (ЭКР).

С 01.01.2006 порядок отнесения различных видов заработной платы на соответствующие статьи ЭКР регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н (далее - Указания N 152н).

При этом в части затрат отражение начисления различных элементов оплаты труда детализировано по статьям ЭКР (последние три разряда номеров счетов). А в части кредиторской задолженности - по кодам аналитических счетов соответствующего счета бюджетного учета (22 - 23 разряды кода )

26-значные номера счетов бюджетного учета для удобства приведены в статье без первых 17 знаков, отражающих коды администраторов, а также статьи функциональной классификации бюджетных доходов и расходов.

Так, начисление заработной платы работникам в рамках трудовых отношений отражается в бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой.

Дебет	1 40101 211	"Расходы по оплате труда"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

В проводках в качестве кода источника финансирования для упрощения в общем случае показывается код "1", соответствующий бюджетным ассигнованиям.

Таким образом, увеличение расходов по оплате труда представлено в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате труда.

При этом под трудовыми отношениями следует понимать все отношения между работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. Поэтому в указанном порядке в бюджетном учете отражается не только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников, принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми соглашениями. То есть в основе указанных отношений лежит оплата определенного в соответствии с табелями рабочего времени, в течение которого работник обязан выполнять работу, определенную его функциональными обязанностями.

Отдельные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений, включавшиеся ранее в фонд оплаты труда по трудовым контрактам, при начислении заработной платы подлежат отнесению на статью ЭКР 262 "Пособия по социальной помощи населению". К таким выплатам относится, в частности, единовременное пособие при увольнении. В связи с этим операции начисления данной выплаты следует отражать в бюджетном учете как увеличение расходов на пособия по социальной помощи населению в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по данным пособиям:

Дебет	1 40101 262	"Расходы на пособия по социальной помощи населению"
Кредит	1 30214 730	"Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению"

В отличие от трудовых отношений, в основе отношений между работниками и учреждением по договорам гражданско-правового характера лежат положения Гражданского кодекса РФ. При этом работник берет на себя обязательства выполнить в интересах учреждения строго определенную работу, а учреждение - выплатить за принятый результат работы определенное денежное вознаграждение. То есть документом, на основании которого производится выплата, является уже не табель учета рабочего времени, а акт приема-сдачи результатов выполненных работ.

Поскольку при этом работник оказывает учреждению определенные услуги, оплата его труда по договорам гражданско-правового характера отражается в бюджетном учете следующей проводкой.

Дебет	1 40101 220	"Расходы на приобретение услуг" - по соответствующим КОСГУ
Кредит	1 30209 730	"Увеличение расчетов с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим аналитическим счетам

В этом же разделе можно отметить особенности отражения в бюджетном учете операций по начислению стипендий студентам и аспирантам бюджетных учреждений.

Поскольку в данном случае ни о трудовых взаимоотношениях, ни об оказании каких-либо услуг бюджетному учреждению со стороны указанных выше граждан речь не идет, расходы по начислению стипендий в бюджетном учете относятся на статью ЭКР 290 "Прочие расходы" путем их увеличения в корреспонденции с увеличением соответствующей кредиторской задолженности:

Дебет	1 40101 290	"Прочие расходы"
Кредит	1 30218 730	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Отдельно следует сказать о порядке начисления оплаты труда работникам учреждения, выполняющим работы по созданию основных средств и нематериальных активов. Дело в том, что такие затраты, в соответствии с п. 12 Инструкции N 70н, включаются в первоначальную стоимость указанных активов и относятся на расходы бюджетных учреждений не в момент их фактического осуществления, а по мере начисления на нее амортизации.

Кроме основных средств и нематериальных активов указанный порядок применим к созданию так называемых непроизводственных активов (земельных участков, водных ресурсов и т.п.), что встречается крайне редко, а также к материальным запасам в части расходов на оплату труда водителей и экспедиторов по доставке их до склада бюджетного учреждения.

Поэтому заработную плату работникам, начисленную за создание основных средств и нематериальных активов, следует относить не на расходы учреждения, а включать в капитальные вложения в основные средства, нематериальные активы или материальные запасы:

Дебет	1 10601 310	"Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

Или

Дебет	1 10602 320	"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

Или

Дебет	1 10604 340	"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

Если такие работы осуществлялись на основании договоров гражданско-правового характера, в кредите данной проводки используется счет 1 30209 730 "Увеличение кредиторской задолженности по соответствующим услугам".

Конечно, документальное оформление таких выплат требует от бухгалтера бюджетного учреждения дополнительных усилий. Ведь чтобы начислить заработную плату (или вознаграждение) работнику за участие в создании основного средства или нематериального актива и тем самым выделить такие выплаты из общего фонда его оплаты труда, следует оформить на этого работника наряд на соответствующие работы (либо договор гражданско-правового характера с актом приема-сдачи выполненных им работ). Для выделения оплаты труда водителям или экспедиторам по доставке материалов на склад учреждения, кроме того, необходимо указать соответствующую цель поездки в путевом листе используемого для этих целей автомобиля. На практике такие документы оформляются очень редко, в результате чего расходы бюджетных учреждений на оплату труда своих работников по созданию основных средств и нематериальных активов в их первоначальную стоимость не включаются, а сразу списываются на текущие затраты. При этом возникают риски обнаружения таких недостатков органами, контролирующими исполнение бюджетов, и классификации их как "нецелевого" использования бюджетных средств.

Из начисленной по различным основаниям заработной платы бюджетные учреждения, как правило, производят помимо налога на доходы физических лиц удержания профсоюзных взносов, не возвращенных вовремя подотчетных сумм, а также установленных к взысканию сумм материального ущерба, а так же удержания по исполнительным листам (алиментов, штрафы).

При этом в Плане счетов бюджетного учета, помимо счетов для отражения возникновения кредиторской задолженности учреждения по вышеперечисленным удержаниям из заработной платы, предусмотрен отдельный счет 0 304 03 730 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". В связи с чем возникает вопрос, в кредите какого счета бюджетного учета следует отражать суммы тех или иных удержаний из заработной платы.

- удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, отражаются в бюджетном учете проводкой

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 30301 730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

- удержания из заработной платы не возвращенных в срок подотчетных сумм отражаются в бюджетном учете проводкой

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	Б-т:1208011 С-сч:1208012	"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц" - по соответствующим аналитическим счетам «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате»

Знак "0" ставится в случаях, когда какой-либо разряд счета бюджетного учета подлежит изменению в соответствии с видом обязательств, имущества или затрат.

- отражение удержания из указанной заработной платы всех остальных платежей (профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов и т.п.) осуществляется в бюджетном учете с использованием счета 0 30403 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы". Причем на данном счете организуется аналитический учет по видам удержаний:

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 30403 730	"Расчеты по удержаниям из заработной платы"

Отражение в бюджетном учете удержаний из заработной платы, начисленной по другим основаниям, осуществляется аналогично вышеизложенному порядку.

Начисления на заработную плату в виде единого социального налога (ЕСН) и платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бюджетном учете относятся на соответствующую статью расходов. В общем случае - на статью ЭКР 213 "Начисления на оплату труда". При осуществлении начислений на заработную плату по договорам гражданско-правового характера - на подстатью ст. 220 "Приобретение услуг", по которой отражались расходы на приобретение самой услуги. А при производстве начислений на заработную плату (вознаграждения), связанных с созданием основных средств, нематериальных активов и т.п., - на соответствующую подстатью статьи ЭКР 300 "Приобретение нефинансовых активов".

При этом следует отметить, что в действующей редакции Плана счетов бюджетного учета нет кода 213, а для отражения начислений на заработную плату предлагается использовать счета с КОСГУ 212, которая соответствует подстатье ЭКР "Прочие выплаты". Учитывая вышеизложенное, операции по начислению ЕСН на заработную плату в бюджетном учете следует отражать следующими проводками:

- при начислении на заработную плату штатным работникам

Дебет	1 40101 213	"Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения"
Кредит	1 30302 730	"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

- при начислении на сумму выплат работникам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера

Дебет	1 40101 220	"Расходы на приобретение услуг" - по соответствующим КОСГУ
Кредит	1 30302 730	"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

- при начислении на заработную плату работникам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п.

Дебет	1 10600 330	"Увеличение капитальных вложений в нефинансовые активы" - по соответствующим аналитическим счетам
Кредит	1 30302 730	"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в бюджетном учете аналогично начислениям ЕСН.

После начисления заработной платы, а также осуществления удержаний и начислений производится перечисление этих удержаний и начислений по принадлежности (в бюджет, получателям алиментов, профсоюзным органам и т.п.), а также получение и выплата заработной платы (вознаграждений) работникам.

Порядок учета операций по получению и выдаче наличных денежных средств с лицевых счетов бюджетных учреждений в органах Федерального казначейства определен совместным Письмом Минфина России и Федерального казначейства от 18.03.2005 №№ 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58.[17]

Следует отметить особенности отражения операций по выбытию средств лицевого либо расчетного счета бюджетного учреждения.

В зависимости от метода исполнения бюджета (казначейского - через лицевой счет в органе Федерального казначейства, либо кассового - через открытые учреждению текущие счета в кредитных организациях) операции по получению наличных денег, а также перечислению налогов, сборов и иных платежей, отражаются:

- по кредиту счета 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" - при казначейском исполнении бюджета (т.е. через лицевые счета в органах Федерального казначейства);

- по кредиту счета 1 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - при кассовом исполнении бюджета (т.е. через расчетные счета в учреждениях банков).

При этом на забалансовом счете "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" полученные суммы отражаются с детализацией по соответствующим статьям ЭКР.

В соответствии со ст. 225 БК РФ принятие бюджетных обязательств осуществляется в момент представления соответствующих платежных документов в орган Федерального казначейства (в учреждение банка). Руководствуясь указанной формулировкой, при каждом списании бюджетных средств с лицевого (расчетного) счета учреждения второй проводкой должна отражаться операция по принятию соответствующих бюджетных обязательств:

Дебет	1 50103 000	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" - по соответствующим КОСГУ
Кредит	1 50201 000	"Принятые бюджетные обязательства текущего года" - по соответствующим КОСГУ

В соответствии с требованиями вышеуказанного Письма при получении наличных денежных средств с лицевого счета бюджетного учреждения в органе Федерального казначейства списание соответствующей суммы происходит в день представления в указанный выше орган чека на основании Заявки на получение наличных денежных средств. Фактическое получение наличных денег и оприходование их в кассу учреждения производится на основании приходного кассового ордера только на следующий день. Поэтому в целях своевременного отражения в бюджетном учете учреждения как списания средств с лицевого счета, так и получения их в кассу до внесения изменений в Инструкцию данные средства в указанном выше промежутке времени отражаются в бюджетном учете как расчеты по выплате наличных денег органами Федерального казначейства :

- списание средств с лицевого счета в органе Федерального казначейства

Дебет	1 30600 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов"
Кредит	1 30405 000	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"

- получение и оприходование средств в кассу учреждения

Дебет	1 20104 510	"Поступления в кассу"
Кредит	1 30600 730	"Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов"

Отражение в бюджетном учете операций по выплате заработной платы работникам из кассы производится детализировано в соответствии с видами ее начисления (штатным работникам, работникам по договорам гражданско-правового характера, за работы по созданию нефинансовых активов и т.п.), с указанием источника выплат (бюджетные ассигнования, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.).

Так, отражение различных выплат за счет бюджетных средств осуществляется следующими проводками:

- выплата заработной платы по трудовым контрактам

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

- выплата вознаграждений работникам по договорам гражданско-правового характера

Дебет	1 30209 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

- выплата стипендий

Дебет	1 30218 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

Не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы подлежат депонированию и возврату на лицевой (расчетный) счет учреждения. При введении новой системы бюджетного учета возврат в результате депонирования заработной платы денежных средств на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства означает частичное восстановление ранее принятых этим учреждением бюджетных обязательств. Эта операция отражается проводкой:



Дебет	1 50201 000	"Принятые бюджетные обязательства текущего года" - по соответствующим КОСГУ
Кредит	1 50103 000	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" - по соответствующим КОСГУ

В соответствии с вышеуказанным Письмом Минфина России и Федерального казначейства операции по возврату сумм депонированной заработной платы на лицевой счет в органе Федерального казначейства также отражаются через счет 1 30600 000 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов".

Записи будут следующими:

- списание средств для зачисления на лицевой счет в органе Федерального казначейства (на основании квитанции к объявлению на взнос наличными)

Дебет	1 30600 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

- зачисление на лицевой счет в органе Федерального казначейства (на основании справки (ф. 0504833)

Дебет	1 30405 211	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда"
Кредит	1 30600 830	"Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов"

Операции по депонированию не выданных в срок сумм заработной платы, а также погашению таких депонентов отражаются в бюджетном учете следующими проводками:

- на сумму депонированной заработной платы

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 30402 730	"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

- на сумму выданной из кассы депонированной заработной платы

Дебет	1 30402 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

При этом операции по получению в кассу учреждения наличных денежных средств для выплаты ранее депонированной заработной платы отражаются в бюджетном учете аналогично ранее описанным операциям по получению наличных денежных средств для оплаты труда.

В настоящее время все большее распространение приобретает безналичное перечисление сумм начисленной заработной платы на выданные работникам пластиковые карточки. При этом, кроме погашения кредиторской задолженности учреждения перед своими работниками, оно должно еще оплатить комиссию банка за обслуживание перевода соответствующих сумм на пластиковые карточки работников.

Операции по перечислению заработной платы по трудовым контрактам на пластиковые карточки работников отражаются в бюджетном учете в следующем порядке:

- на сумму, начисленную на оплату труда и списанную на удержания из заработной платы для зачисления на пластиковые карточки работников учреждения

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 30401 730	"Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение"

- на сумму, перечисленную банку для зачисления на пластиковые карточки работников учреждения

Дебет	1 30401 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение"
Кредит	1 30405 211	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда"

Одновременно второй проводкой принимаются соответствующие бюджетные обязательства:

Дебет	1 50103 211	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда"
Кредит	1 50201 211	"Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда"

- начислена комиссия банка за перевод средств на карточные счета работников учреждения

Дебет	1 40101 226	"Расходы на прочие услуги"
Кредит	1 30209 730	"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- на сумму перечисленной банку комиссии за указанный перевод

Дебет	1 30209 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит	1 30405 226	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг"

- одновременно второй проводкой принимаются соответствующие бюджетные обязательства

Дебет	1 50103 226	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг"
Кредит	1 50201 226	Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг"

Если комиссия банка, в соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания карточных счетов работников, снимается банком автоматически (при кассовом исполнении учреждением бюджета через расчетный счет, открытый в том же банке), вместо операций по перечислению и списанию комиссии банка указанная комиссия списывается по бюджетному учету проводкой Дебет 1 40101 226 "Расходы на прочие услуги" - Кредит 1 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (з/б 18-226).

Отражение в бюджетном учете операций по начислению и выплате работникам бюджетных учреждений различных пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ может вызывать у бухгалтеров бюджетных учреждений некоторые трудности.

Затраты бюджетных учреждений на выплату за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и др., в соответствии с Указаниями N 152н, подлежат отражению по статье ЭКР 211 "Заработная плата".

Затраты на выплату различных видов пособий отражаются на разных кодах видов расходов функциональной классификации (15 - 17 разряды номеров счетов бюджетного учета):

- 750 - пособия по временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию;

- 751 - пособия по временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 752 - пособия по беременности и родам;

- 753 - пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- 754 - пособия при рождении ребенка;

- 755 - другие пособия и компенсации.

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п. в бюджетном учете учреждения следует отражать в следующем порядке:

- на сумму пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств учреждения

Дебет	1 40101 211	"Расходы по оплате труда"
Кредит	1 30203 730	"Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"

- одновременно сумма выплаченных за счет учреждения пособий включается в фонд оплаты труда его работников

Дебет	1 30203 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

- на сумму пособий, подлежащих выплате за счет средств Фонда социального страхования

Дебет	1 30302 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"
Кредит	1 30213 730	"Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"

Выплата полученных с лицевого счета в кассу учреждения сумм пособий отражается в бюджетном учете записью:

- в части выплаты пособий за счет средств учреждения

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

- в части выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ

Дебет	1 30203 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"
Кредит	1 20104 610	"Выбытия из кассы"

Рассмотрим на примере организацию учета расчетов по оплате в ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий».

15 января 2007 г. сотрудникам выплачена из кассы заработная плата за первую половину января 2007 г. в сумме 76300 тыс. руб.

31 января начислена заработная плата штатным работникам за январь 2007 г. по бюджету в сумме 4680,0 тыс. руб., удержан НДФЛ в сумме 595 тыс. руб., произведены начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1118 тыс. руб., а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 9 тыс.руб. Начисление пособий по местам нетрудоспособности произведено на сумму 40 тыс. руб.

Кроме того, начислена оплата по гражданско-правовому договору физическому лицу за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сумме 208 тыс. руб., с которой удержан НДФЛ в сумме 27 тыс. руб., начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 48 тыс. руб.

На 1 февраля 2007 г. окончательный расчет по заработной плате за январь, а также выплата по гражданско-правовому договору еще не произведены (срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца, установленный органом Казначейства, 5 февраля 2007 г.

Данные операции отражены в учете:

- начислена заработная плата за январь 2007 г. за счет средств бюджета в сумме 4680 тыс. руб.

Дебет	1 40101 211	"Расходы по оплате труда"
Кредит	1 30201 730	"Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда"

- одновременно приняты бюджетные денежные обязательства по оплате труда за январь в сумме 4680 тыс. руб.

Дебет	1 50103 211	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда"
Кредит	1 50201 211	"Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда"

- удержан НДФЛ с заработной платы за январь 2007 г. по бюджету в сумме 595 тыс. руб.

Дебет	1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"
Кредит	1 30301 730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

- начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату за январь 2006 г. по бюджету в сумме 1118 тыс. руб.

Дебет	1 40101 213	"Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения"
Кредит	1 30302 730	"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

- начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на заработную плату за январь 2007 г. по бюджету в сумме 9 тыс. руб.

Дебет	1 40101 213	"Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения"
Кредит	1 30306 730	"Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- одновременно приняты бюджетные денежные обязательства по начислениям на заработную плату за счет средств бюджета за январь в сумме 1127 тыс. руб.

Дебет	1 50103 213	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда"
Кредит	1 50201 213	"Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда"

- начисление пособий по местам нетрудоспособности произведено на сумму 40 тыс. рыб.

Дебет	2 30202	"Расходы на прочие услуги"
Кредит	2 30203	"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- начислена оплата по гражданско-правовому договору за январь 2007г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в сумме 208 тыс. руб.

Дебет	2 40101 226	"Расходы на прочие услуги"
Кредит	2 30209 730	"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- удержан НДФЛ с оплаты по гражданско-правовому договору за январь 2007г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в сумме 27 тыс. руб.

Дебет	2 30209 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит	2 30301 730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

- начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на оплату по гражданско-правовому договору за январь 2007г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в сумме 48 тыс. руб.

Дебет	2 40101 226	"Расходы на прочие услуги"
Кредит	2 30302 730	"Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"

Глава 2. Учет и анализ расчетов по оплате труда в ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий»

2.1 Организация бухгалтерского учета в ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий»

ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий», является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования. История Учреждения ведет начало с июля 1973 г., когда был организован Астраханский индустриально-педагогический техникум. В декабре 1997 г. приказом Министерства общего и профессионального образования №2651 от 26.12.97 г. Астраханский индустриально-педагогический техникум переименован в Астраханский государственный колледж профессиональных технологий.

Колледж в своей структуре имеет четыре филиала:

- филиал в г. Нариманов Астраханской области (приказ Министерства общего и профессионального образования РФ №246 от 04.02.99 г.);

- филиал в г. Ахтубинске Астраханской области (приказ Министерства общего и профессионального образования РФ №736 от 02.03.01 г.);

- филиал в поселке Красные Барркады (приказ Министерства общего и профессионального образования РФ №2262 от 20.07.00 г.);

- филиал в поселке Верхний Бузан Астраханской области (приказ Министерства общего и профессионального образования РФ №4508 от 03.11.03 г.).

В настоящее время колледж - многопрофильное образовательное учреждение, проводящее обучение по специальностям среднего профессионального образования: правоведение, право и организация социального обеспечения, математика, иностранный язык, история, профессиональное обучение (по отраслям), технология, социальная педагогика и т.д..

Учреждение является некоммерческой организацией. В своей деятельности оно руководствуется Федеральными Законами Российской Федераций, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативно-правовыми актами Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, органа социальной защиты населения субъекта Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, решениями и постановлениями учредителя и Уставом.

Учреждение является юридическим лицом, владеет закрепленным за ним в оперативном управлении имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и казначействе, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты, утвержденные в установленном порядке.

Для осуществления процесса обучения на высоком профессиональном уровне колледж располагает современной материально-технической базой.

Руководство деятельностью ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» осуществляется директором колледжа. Директор назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и других работников. Подробная структура ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» представлена в приложении 11.

Развитие рыночных отношений в экономике поставило перед образовательными учреждениями новые задачи, эффективное решение которых возможно только в том случае, если будут использованы все преимущества рынка. Российские образовательные учреждения среднего профессионального образования долгое время находились на полном государственном финансировании, что в условиях сокращения данного источника негативно сказывалось на качестве образовательного процесса. Учитывая изменения, происходящие в экономике и новые требования к качеству образования ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» стало искать новые источники финансирования.

В настоящее время источниками финансирования деятельности колледжа являются:

- средства федерального бюджета;

- внебюджетные средства;

- целевые взносы и добровольные пожертвования юридических и

физических лиц.

К основным группам внебюджетных доходов относятся:

- доходы от платной образовательной деятельности;

- доходы от предпринимательской деятельности, в том числе от

организации проживания в общежитии и т.д..

Основные показатели экономической деятельности колледжа представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные показатели экономической деятельности ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» за 2005 - 2007г.г.

№ п/п	Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
1.	Доход (тыс.руб.), в т.ч.: -из средств федерального бюджета; -от платной образовательной деятельности; -от предпринимательской деятельности; -целевые взносы и добровольные пожертвования.	31442,3 12309,3 18193,0 680,0 260,0	48847,5 18552,5 28000,0 2000,0 295,0	39223,8 20123,3 18059,0 1000,0 41,5
2.	Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс.руб.)	15818,8	21470,6	43550,7
3.	Среднесписочная численность работников (чел.)	198	213	219
4.	Фонд оплаты труда (тыс.руб.), в т.ч. -за счет средств бюджетного финансирования; -за счет средств внебюджетного финансирования.	8245,5 3389,9 4855,6	11294,2 5362,2 5932,1	13084,5 5505,1 7579,4

Как видно из таблицы 3 структура источников финансирования за анализируемый период не претерпела существенных изменений, однако отдельных статей доходов изменилась. Если в 2005 году федеральные ассигнования составляли 39%, в 2006 году - 38%, то в 2007 году - уже 51,3% от общего объема доходов. В 2007 году произошло выравнивание доходов формируемых за счет бюджетных и внебюджетных источников.

Основными факторами, определяющими объем доходов, полученных от платной образовательной и предпринимательской деятельности, являлись уровень цен, платежеспособность населения и возрастающая конкуренция на рынке образовательных услуг.

За анализируемый период произошел существенный рост стоимости основных производственных фондов. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 27731,9 тыс.руб. или на 64%. Такое изменение связано прежде всего с тем, что ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» в последние годы уделяет большое внимание материально-технической базе и направляет достаточное количество средств на покупку нового оборудования - компьютерных и тренажерных классов и т.д. и модернизацию старого оборудования. В тоже время такой значительный рост стоимости ОПФ связан с тем, что увеличилась доля морально устаревшего оборудования, которое не может быть использовано в учебном процессе.

Структура и штаты бухгалтерии утверждает директор учреждения в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих.

В состав бухгалтерии входят подразделения учета основных средств и материалов, расчетов с рабочими и служащими, финансово- расчетных операций, сводного учета и отчетности, финансового контроля, расчетов по стипендии и налогам.

В функции бухгалтерии входит:

обеспечение рациональной организации бухгалтерского учета и отчетности в учреждении и его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ, применения современных технических средств информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

обеспечение формирования и своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий», его имущественном положении, доходах и расходах, разработку и осуществление мер, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

организация и проведение работы по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетов документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдение технологий обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

организация учета основных фондов, сырья, материалов, денежных средств и других ценностей ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий», исполнения смет расходов.

организация расчетов по заработной плате с работниками ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий»;

своевременное начисление и контроль, своевременности перечисления, налогов в федеральный, республиканский и местные бюджеты, своевременности погашения кредитов учреждений банков;

особенности документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением средств, начислением и перечислением налогов в бюджеты;

осуществление контроля, за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений, обеспечение своевременности оформления материалов по недостачам, расчетам, хищениям и другим злоупотреблениям, осуществления контроля, за передачей в надлежащих случаях этих материалов судебно-следственным органам;

составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, своевременное предоставление ее соответствующим органам;

осуществление экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности;

применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, правильное расходование полученных в банках средств по назначению, обеспечение законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и др. потерь;

соблюдение порядка выписки чеков и хранения чековых книжек;

обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке;

разработка и обеспечение выполнения мер по накоплению финансовых средств, для обеспечения финансовой устойчивости учреждения;

осуществления взаимодействия с банком по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах и приобретения высоко ликвидных, ценных бумаг, контроля и проведения учетных операций с депозитными кредитными, ценными бумагами;

оказание методической помощи работникам подразделений ФГОУ СПО «Астраханский государственный колледж профессиональных технологий» по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности, экономического анализа;

осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением приема и расходования материалов и других ценностей; своевременным предъявлением претензий к поставщикам; своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности; правильным расходованием фонда оплаты труда, исчислением и выдачей всех видов премий, награждений и пособий, соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет расходов, а также соблюдением платной и финансовой дисциплины; правильным и своевременным проведением и оформлением в установленном порядке переоценки товарно-материальных ценностей; обоснованным и законным списанием с бухгалтерского баланса недостач, потерь, дебиторской задолженности и других средств.

В колледже функционирует централизованная система бухгалтерского учета, финансово- экономического планирования и контроля работы всех имеющих доходы от своей деятельности структурных подразделений учреждения, предусматривающая: регулирование их финансово- хозяйственной деятельности директором; проведение единой системы учетной политике; координацию и контроль финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений финансово- экономической и бухгалтерской службами.

Соответствующие органы управления учреждением представляют отчеты о результатах своей деятельности в порядке и сроки, установленные уставом и иными локальными актами. В установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете о порядке осуществления оперативного и бухгалтерского учета, работники бухгалтерии ведут статистическую и бухгалтерскую отчетность.

Формы и порядок ведения бухгалтерского учета устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Сроки и порядок представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются Федеральным агентством по рыболовству, нормированными актами федеральных и территориальных органов исполнительной власти.

Формы и порядок ведения налогового учета определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а формы статистической и иной отчетности учреждения, сроки и порядок их представления устанавливаются органами государственной статистики.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела, подчиняется главному бухгалтеру. В своей деятельности главная бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Ее задачи, организация учета финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Осуществление контроля, за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Указания бухгалтерии в пределах функции, предусмотренных настоящим положением, являются обязательными к руководству и к исполнению подразделениями учреждения. Всю полную ответственность за качество и своевременность выполнения работ, связанных с бухгалтерским учетом и качественным решением задач несет главный бухгалтер. Степень ответственности других работников устанавливается должностными инструкциями.

В целях упорядочения систем оплаты денежных обязательств на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг и руководствуясь приказом Минфина РФ от 31.12.2002г. № 142Н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов бюджета» утвержден следующий порядок оплаты денежных обязательств с 01 по 10 числа каждого месяца за выполнение работ и оказание услуг поставку товаров.

Все структурные подразделения, входящие в состав колледжа, обслуживаемые бухгалтерией, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы: копии выписок из приказов и распоряжений, относящихся к исполнению сметы доходов и расходов, а также договоры, акты выполненных работ и др.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным ректором. В графике документооборота определяются порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив, а также круг должностных лиц, ответственных за оформление документов. Материально ответственным и другим должностным лицам вручается выписка из графика документооборота.

Требование главного бухгалтера к порядку оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения.

Все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Руководителем и главным бухгалтером подписывается бухгалтерская отчетность.

За невыполнение или недоброкачественное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерии колледжа осуществляется централизованный учет, при котором за директором сохраняется право получателя бюджетных средств. В пределах ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, директор учреждения имеет право: