Организационная структура предприятий

При погашении недоимок предприятия в местный бюджет за счет перехода части его имущества в собственность органов местного самоуправления недополученные доходы так или иначе пойдут в региональный бюджет в качестве средств, поступающих от использования муниципальными органами перешедшего в их распоряжение имущества предприятия. Согласно действующему законодательству "они вправе передавать объекты муниципальной собственности во временное или постоянное пользование физическим и юридическим лицам, сдавать в аренду, отчуждать в установленном порядке, а также совершать с имуществом, находящимся в муниципальной собственности иные сделки, определять в договорах и соглашениях условия использования приватизируемых или передаваемых в пользование объектов, также органы местного самоуправления вправе в соответствии с законом создавать предприятия, учреждения и организации для осуществления хозяйственной деятельности".

Порядок проведения взаимозачетов, например, в г. Москве не включает положений, определяющих действия уполномоченных к проведению зачета исполнительных органов в качестве стороны Соглашения, хотя нормативных ограничений для их участия в такого рода сделке тоже не существует. Гражданский Кодекс и "Закон об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" наделяют органы местного самоуправления правами юридического лица, так что они являются полноправными участниками гражданских правоотношений.

Осуществление расчета предприятия с бюджетом посредством передачи имущества помимо всех этих условий потребует целого пакета документов, в который как минимум входят:

- заявление предприятия-плательщика на проведение зачета;

- проект соглашения на проведение зачета между предприятием и органами местного самоуправления (при этом соглашение (договор) о зачете платежей составляется в нескольких экземплярах - для сторон соглашения и налоговой инспекции (органа, осуществляющего учет платежей), которая, в свою очередь, сверяет экземпляры и погашает задолженность);

- подтверждение территориальной налоговой инспекции о наличии задолженности у предприятия по платежам в местный бюджет;

- выверки расчетов между участниками зачета (сумма задолженности, сумма оценки имущества и т. д.).

Процедура

Предприятие должно само инициировать погашение задолженности перед местным бюджетом по схеме: стоимость части имущества предприятия = сумма налоговой задолженности. В противном случае об управляемом процессе реформирования его организационной структуры не может быть и речи. Принудительные процедуры обращения взыскания на имущество предприятия (даже и без банкротства) мы не можем рассматривать как механизм формирования структуры предприятия.

Таким образом, в данном случае эффективнее всего рассчитаться с недоимками по налоговым платежам организация может путем представления части своего имущества в счет погашения задолженности местному бюджету.

Имущество структуры-должника может быть переведено как в собственность органов местного самоуправления, так и в собственность уже существующих муниципальных организаций, а также в собственность предприятий, не являющихся муниципальными, но финансируемых местным бюджетом (в счет текущего финансирования) (рис35).



Рис.35. Варианты использования имущества, пошедшего в счет погашения задолженности перед местным бюджетом.

Проблема оценки передаваемого имущества решается договоренностью сторон, хотя преимущество оказывается за местной администрацией, так как она, по всей видимости, является покупателем-монополистом. Стороны могут также прибегнуть к оценке имущества независимыми экспертами, оплата услуг которых, скорее всего, производится за счет предприятия-должника.

Предпосылки реализации

По сравнению с п.5 прибавляется еще одно исходное условие: покупатель имущества является одновременно и кредитором Вашего предприятия.

Наиболее вероятные варианты действия рассматриваемого механизма преобразования организационной структуры предприятия - когда имущество предприятия идет в счет погашения задолженности перед покупателем и когда имущество идет на погашение задолженности перед местным бюджетом.

Основными предпосылками заключения соглашения между органами местного самоуправления и предприятием-недоимщиком о переходе прав собственности части имущества предприятия в счет налоговых неустоек являются следующие:

- наличие задолженности по платежам в местный бюджет (основная масса которой приходится на налог на имущество предприятия), а также контрагентам;

- наличие имущества у предприятия, непосредственно не участвующего в производстве и не приносящего дохода;

- отсутствие у предприятия ликвидных средств для погашения задолженности;

- невозможность для предприятия продать неиспользуемое имущество в необходимые сроки;

- наличие у контрагента заинтересованности в приобретении производственных активов (успешное ведение хозяйственной деятельности вообще и в отрасли реструктуризируемого предприятия - в случае реализации оборудования);

- величина издержек на демонтаж, перевозку и установку оборудования, организацию производственного процесса на новом месте не должны превышать определенного уровня, необходимого для эффективного использования оборудования кредитором;

- (только для взаимозачета с контрагентом) одобрение со стороны местной администрации в случае, если контрагент не зарегистрирован на ее территории, а сокращение поступлений налога на имущество реструктуризируемого предприятия не компенсируется ростом поступлений прочих налогов (прежде всего, на его доходы);

- (только для взаимозачета с местным бюджетом) существование положения о порядке взимания налога на имущество, при котором органы местного самоуправления освобождаются от его уплаты;

- (только для взаимозачета с местным бюджетом) органы местного самоуправления заинтересованы в получении сумм, причитающихся местному бюджету по налоговым платежам, а также в дополнительной прибыли.

6. Безвозмездная передача имущества

Общая характеристика

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ при безвозмездной передаче (дарении) "одна сторона (даритель) ... передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьими лицами" без встречной передачи вещи (права) или встречного обязательства.

Процедура

Значимыми условиями сделки безвозмездной передачи имущества являются: стоимость и сроки передачи (как правило, для передачи местному бюджету).

Стоимость сделки определяется остаточной стоимостью имущества (первоначальной за вычетом износа).

Рис. 36.Безвозмездная передача имущества.

Для любого изменения организационной структуры необходимо наличие каких-либо предпосылок. Поэтому теперь мы рассмотрим условия, которые могут повлиять на выбор того или иного варианта реструктуризации организационной структуры.

Предпосылки реализации

Безвозмездная передача может быть экономически целесообразной в тех случаях, когда совершение возмездной сделки затруднено по каким-либо причинам. Этими причинами могут быть:

- невозможность полноценного (доходного) вовлечения имущества в хозяйственный оборот из-за высокого морального и физического износа имущества;

- узкая область хозяйственного использования имущества и отсутствие достаточного для формирования цены спроса на него.

Кроме того, в некоторых случаях безвозмездная передача производится в рекламных и политических целях, то есть обусловлена желанием дарителя создать себе положительный имидж в глазах аудитории, с которой связаны его экономические интересы.

При передаче имущества на баланс местных властей сроки передачи, как правило, зависят от возможностей местного бюджета, то есть от финансовой способности местной администрации принять на свой баланс убыточные активы.

Наличие определенных предпосылок для выбора того или иного изменения организационной структуры на предприятии еще не гарантирует успеха реструктуризации. Поэтому теперь сравним преимущества и недостатки каждого из предложенных механизмов.

! Сравните преимущества и недостатки каждого из механизмов преобразования структуры

После того, как определена юридическая возможность и экономическая целесообразность реализации определенных механизмов реструктуризации, остается выбрать из допустимых вариантов оптимальный. А для этого надо сравнить преимущества и недостатки всех допустимых вариантов (табл. 9).

Вариант	Положительные стороны	Отрицательные стороны
Продажа имущества	1. Сравнительно быстрое получение относительно крупной суммы денежных средств. 2. Списание полученных основных средств с баланса, что влечет за собой повышение показателей ликвидности. 3. Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество.	1. Потеря возможных доходов от использования продаваемого имущества в будущем. 2. Трудности в поиске покупателей, которые обладали бы достаточно крупными средствами для полного выкупа имущества.
Сдача основных средств в аренду	1. Появление стабильного источника дополнительного дохода. 2. Возможность использования основных средств в будущем для развития собственной хозяйственной деятельности.	1. Необходимость уплаты налога на имущество. 2. Распределение денежных поступлений от использования активов на долгосрочный период.
Создание предприятия	1. Получение дохода в долгосрочном периоде в виде дивидендов (если таковые могут быть). 2. Отсутствие необходимости уплаты налога на передаваемое в уставный капитал имущество. 3. Списание основных средств с баланса, что влечет за собой повышение показателей ликвидности. 4. Возможность продать акции или доли дочернего предприятия в будущем.	1.Отсутствие денежных поступлений в краткосрочном периоде. 2. В некоторых случаях появляется солидарная ответственность по обязательствам дочернего предприятия.
Выделение предприятия	1. Улучшение структуры баланса 2. Возможность продать акции или доли малого предприятия в будущем. 3. Экономия по налогу на имущество	1.Отсутствие денежных поступлений в краткосрочном периоде. 2.Потеря потенциально производи-тельных активов
Зачет долгов	1. Улучшение структуры баланса 2. Возможность продать акции или доли малого предприятия в будущем. 3. Экономия по налогу на имущество	1.Отсутствие денежных поступлений в краткосрочном периоде. 2.Потеря потенциально производи-тельных активов
Зачет долгов	1. Уменьшение задолженности 2. Экономия по налогу на имущество	1.Отсутствие денежных поступлений в краткосрочном периоде 2.Потеря потенциально производи-тельных активов
Безвозмездная передача	1.Экономия по налогу на имущество 2.Улучшение структуры баланса	1.Отсутствие денежных поступлений в краткосрочном периоде 2.Потеря потенциально производи-тельных активов

Табл.9. Оценка вариантов распоряжения полученного имущества с точки зрения крупных предприятий.

Каждый из механизмов характеризуется своей комбинацией положительных и отрицательных сторон так, что окончательный выбор механизма зависит от конкретного предприятия.

Пример 55. Рефтинская ГРЭС

Особенности выбора механизма реструктуризации этого предприятия были таковы:

- Рефтинская ГРЭС - одно из производств объединения "Свердловэнерго", которое ведет хозяйственную деятельность на основных фондах, арендованных у РАО "ЕС России". Таким образом, реализация всех вариантов, предполагающих перераспределение имущества, либо невозможна, либо обусловлена вовлечением арендодателя (РАО) в процесс реструктуризации;

- Рефтинская ГРЭС имеет значительную задолженность по налогам перед региональным бюджетом ;

- содержание убыточных непрофильных производств неблагоприятно отражается на конкурентоспособности профильного вида услуг.

С учетом сказанного был выбран вариант передачи имущества непрофильных производств Рефтинская ГРЭС в субаренду существующим малым предприятиям.

Пример 56. Ярцевский завод "Двигатель"

Особенности выбора механизма реструктуризации этого предприятия были таковы:

- основное производство Ярцевский завод "Двигатель"является неконкурентоспособным в значительной степени из-за того, что включает технологически отсталый и с большим физическим износом основных фондов литейный передел

- финансовое состояние Ярцевский завод "Двигатель"крайне тяжелое и требует немедленного пополнения запаса ликвидных средств

С учетом сказанного был выбран вариант продажи имущества заготовительного передела основного (литейное производство) и двух подразделений вспомогательного (теплосиловой цех и цех водоснабжения и канализации) производств с сохранением в исходной структуре предприятия завершающего передела основного производства -дизельного.

Пример 57. "Дормаш".

В состав "Дормаша" входит лишь одно подразделение, неконкурентоспособное по структурно-технологическим причинам - это завод спецтехники. На это подразделение нашелся покупатель, и поэтому его решено было продать, что улучшало баланс предприятия и обеспечивало приток ликвидности.

Кузнечно-литейный комплекс с низкой конкурентоспособностью решено было оставить в структуре предприятия на определенный срок с условием оздоровления производства в течение этого времени. Это подразделение, а также конкурентоспособные завод землеройных машин и сталепрокатный комплекс решено было преобразовать в бизнес-единицы с большой степенью самостоятельности.

4.3 Финансово-промышленные группы

Вполне возможен вариант, при котором реструктуризация приведет к возможности и необходимости формирования на базе основного производства финансово-промышленной группы. Возможно, в настоящий момент такой подход не очень актуален, однако полностью не принимать его во внимание мы не можем. Но прежде всего постараемся кратко осветить несколько различных вариантов партнерских отношений с другими предприятиями.

! Рассмотрите варианты оформления стратегического партнерства с другими предприятиями, не связанные с перераспределением собственности

Ассоциация предприятий

Это вновь созданная организация, которая выполняет работы по заказам нескольких предприятий и благодаря этому координирует их деятельность. Как правило, цель ассоциаций - лоббирование интересов входящих в их состав предприятий в органах государственной власти. Вновь созданные организации могут выполнять функции поиска новых рынков сбыта, вести научные исследования в интересах предприятий, оказывать помощь в материально-техническом снабжении.

Ассоциация предприятий может координировать действия предприятий, но делать это на неформальной основе путем выработки рекомендаций и консультаций с руководителями или собственниками предприятий. Создание подобной организации представляется целесообразным при объединении большого числа родственных, технологически слабо связанных между собой предприятий.

Сбытовая организация

Данная структура способна осуществлять сбыт производимой продукции, распределять заказы на ее производство и благодаря этому выступать координатором деятельности предприятий. Сбытовая организация может взять на себя и функции организации послепродажного сервисного обслуживания поставляемой продукции, что способствует росту объемов сбыта. Создание организаций для координации деятельности участников технологической цепочки имеет большое значение для повышения эффективности деятельности предприятий, так как решение проблемы сбыта продукции и привлечения новых потребителей является ключевым для обеспечения их развития.

! Рассмотрите возможность слияния капитал а Вашего предприятия с капиталами других предприятий

Если при выборе варианта организационной структуры Вы обнаружили, что получите преимущество от вступления в стратегическое партнерство с поставщиками ресурсов, потребителями (покупателями), финансовыми структурами, оформить это слияние логично созданием финансово-промышленной группы.

Общая характеристика

Финансово-промышленная группа - совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест" (статья 2 "Закона РФ о финансово-промышленных группах".

Процедуры образования

Российское законодательство исходит из двух основных форм организации ФПГ: холдинга и системы участия. При этом под последней понимается объединение капиталов).

Холдинг, как форма организации финансово-промышленной группы, предполагает наличие материнской и дочерних компаний, где первая владеет (имеет в их уставном капитале контрольные пакеты акций) вторыми. Такая ФПГ создается путем поглощения (скупки) или создания новых зависимых по собственности предприятий. В этом механизм создания ФПГ похож на рассмотренный ранее механизм учреждения дочерних предприятий.

Для регистрации ФПГ в России центральная компания ФПГ предоставляет в Государственный комитет РФ по промышленной политике необходимые для регистрации документы:

- заявку на создание ФПГ; - договор на создание ФПГ (исключение составляют ФПГ, образованные основным и дочерними обществами);

- нотариально заверенные копии свидетельства о регистрации, учредительных документов, а также копии реестров акционеров (для АО) каждого из участников, включая центральную компанию ФПГ;

- заключение антимонопольного комитета (ГКАП РФ), Госкомимущества РФ;

- организационный проект.

В некоторых случаях могут быть установлены дополнительные требования по составу необходимых для регистрации ФПГ документов. Кроме того, часто запрашивается согласие местных администраций, на территории которых расположены участники, а иногда даже и отраслевых министерств и ведомств. Решение о государственной регистрации принимается в двухмесячный срок на основе экспертизы предоставленных документов. По результатам их рассмотрения принимается решение:

- об отказе в регистрации;

- о возврате документов на доработку;

- о регистрации ФПГ.

В случае принятия решения о регистрации ФПГ выдается свидетельство, содержащие полное наименование ФПГ с обязательным включением слов "финансово-промышленная группа". При этом использование слов "финансово-промышленная" в наименовании любого юридического лица, кроме центральной компании ФПГ, не допускается.

"Центральная компания - юридическое лицо, учрежденное всеми участниками договора о создании ФПГ или являющимся по отношению к ним основным обществом и уполномоченным в силу закона или договора на ведение дел ФПГ" (ст.11 "Закона РФ о финансово-промышленных группах). О принципах формирования центральной компании говорилось ранее, однако, следует отметить, что законодательство допускает регистрацию ее не только как финансового института (который, однако, рекомендуется правом), но и в любых других формах, включая банк, ассоциацию и т.д.

Основной функцией центральной компании в цепочке, именуемой "ФПГ", является выступление от имени участников группы в отношениях, связанных с созданием и деятельностью ФПГ. Кроме того, действующее законодательство предусматривает ведение консолидированного учета, баланса и отчетности ФПГ центральной компанией группы. В полномочия компании входят также подготовка ежегодных отчетов о деятельности всего объединения и выполнение отдельных банковских операций (если это не противоречит законодательству). Иные же виды деятельности центральной компании ФПГ устанавливаются ее уставом, а также договором о создании ФПГ.

Для нас самой интересной особенностью функционирования финансово-промышленных групп является механизм управления ФПГ, который мы сейчас и рассмотрим несколько подробнее.

Определите механизм управления ФПГ

? Исходя из того, каковы основные мотивы и механизмы создания ФПГ, формируется и механизм принятия решений внутри нее. Кто в нем будет играть "первую скрипку"?

К настоящему времени сформировались три основные схемы управления реальными собственниками конкретной ФПГ.

К первому типу можно отнести ФПГ, где центральным управляющим звеном является холдинговая компания (рис. 40). Концентрируя у себя контрольные пакеты акций, холдинговая компания преврашается в управляющий центр всей группы. Таким образованием является компания "Роспром", созданная банком "Менатеп".

Рис. 40. Центр управления ФПГ - холдинговая компания.

Ко второму типу относятся группы, где центром собственности является кредитно-финансовое учреждение, обычно коммерческий банк (рис. 41). Как держатель контрольных пакетов акций банк ничем не отличается от обычной холдинговой компании. Как правило, в структуре банка имеется управление холдинга, которое непосредственно выполняет функции центра управления собственностью. На этой основе

Рис. 41. Центр управления ФПГ - кредитно-финансовое учреждение.

строятся все остальные формы управления в группе. В качестве примера может служить холдинг банка "Российский кредит".

К третьему типу принадлежат группы, где участники объединили свои капиталы и создали единую акционерную компанию (рис 42).Подобная компания практически не отличается от обычной корпоративной структуры, где кроме производственных функциональных подразделений имеются банковские учреждения, научно-исследовательские центры и т.д. К числу таких объединений можно отнести недавно образованную гигантскую компанию "Российская металлургия". Управление собственностью осуществляется через сложное взаимодействие собрания акционеров, правления, аппарата, ревизионной комиссии и т.д. (рис 43).



Рис. 42. Центр управления ФПГ - акционерная компания

В некоторых ФПГ ("Сокол", "Антей", интегрированные нефтяные компании и др.) создаются советы директоров - представителей АО, входящих в группы, распределения прибыли, формирования резервов и т.д. Во многих ФПГ конгломератного типа функции совета выполняют правление головного банка и холдинговое подразделение.

Государство участвует в управлении ФПГ через работу представителей заинтересованных ведомств в собраниях акционеров и советах директоров. Например, в советах директоров нефтяных интегрированных компаний присутствуют сотрудники Госкомимущества, Антимонопольного комитета, Минтопэнерго РФ.

Взаимодействие центров и периферии владения и распоряжения собственностью становится первейшим из стержневых моментов системы управления ФПГ. Именно оно лежит в основе управления функциональными подразделениями, задает целевую функцию группового стратегического и оперативного планирования, распределения ресурсов и т.д.



Рис. 43. Система управления ФПГ как единого АО открытого типа

Тема 5. Оценка экономической эффективности преобразования организационной структуры предприятия и выбор его окончательного варианта

Естественно, все результаты такого масштабного и многоаспектного процесса, как реструктуризация, заранее предусмотреть и оценить невозможно. Некоторые специалисты в области реформирования предприятия вообще говорят, что если предприятие начало процесс переподготовки и обучения персонала - это уже можно считать положительным результатом.

Несомненным результатом, с их точки зрения, является улучшение текущих финансовых показателей, а также заключение долгосрочных контрактов, нахождение стратегического партнера или вхождение в стратегические альянсы.

Здесь мы не будем пытаться прогнозировать такие варианты развития событий, хотя, в конечном итоге, именно такие исходы были бы наиболее благоприятными.

Мы попытаемся оценить те непосредственные и ощутимые последствия реструктуризации, которые (при прочих равных условиях) должны быть налицо после преобразования организационной структуры.

5.1 Оценка результатов и издержек преобразования организационной структуры предприятия

Итак, вычленение подразделений крупного предприятия в самостоятельные предприятия экономически целесообразно в случае, если технико-экономические характеристики каждого из вновь образованных предприятий, а также крупного предприятия (если оно продолжает существовать) улучшатся по сравнению с периодом их функционирования в единой организационной структуре.

На улучшение этих технико-экономических характеристик работают следующие факторы:

- эффект специализации, т.е. экономия, возникающая при сосредоточении материальных и трудовых ресурсов на конкретном виде деятельности;

- эффект хозяйственной самостоятельности, т.е. более тесная связь результатов хозяйственной деятельности предприятия и доходов его коллектива, возникающая в отношениях собственности как совокупности юридически оформленных прав и обязательств.

Эффект специализации будет действовать в той степени, в какой дополнительные доходы превысят издержки вычленения.

Источниками дополнительных доходов для вновь образуемых предприятий могут быть:

1. Использование получаемого имущества в хозяйственной деятельности, не связанной с первоначальным профилем и обладающей более высокой доходностью - в случае, если новое предприятие, образованное на базе подразделения крупного, прекращает производство.

2. Экономия на прямых затратах, возникающая в результате изменения технологии либо приведения действующего производства в технологическое и организационное соответствие с проектом (в части соблюдения норм расхода всех видов ресурсов). Как указывалось выше (см. тему 1, факторы эффективности функционирования подразделений предприятия), при высокой степени износа капитала этот источник может иметь место только за счет дополнительных капиталовложений в оборудование.

3. Увеличение объема реализации за счет изменения структуры и ассортимента производимой продукции, рационализации каналов товародвижения. В частности, такое увеличение может произойти в результате доведения отпускных цен до уровня рыночных и (или) перераспределения объема отпуска в пользу товарной продукции.

4. Экономия на постоянных затратах в результате сокращения непроизводительных расходов.

5. Экономия на постоянных затратах в результате прекращения расходов по статье "Общезаводские расходы" (в том случае, если они включаются в калькуляцию вспомогательного и непрофильного производств).

Издержки вычленения из существующей организационной структуры для вновь образуемых предприятий зависят от:

1. условий, на которых они получают часть имущества крупного предприятия (при передаче в возмездное пользование - величина арендной платы (концессионных платежей);

2. того, насколько тесно вычленяемое производство технологически связано с другими производствами - только для случаев сохранения этих связей в процессе реструктуризации. Варианты производственно-технологических связей могут быть таковы:

2.1 подразделение вспомогательного (непрофильного) производства поставляет продукцию (услуги производственного характера) другим подразделениям. Сокращение объемов потребления данных продуктов, вызванное сокращением объемов производства (доходов) потребителей, вызывает сокращение объемов производства в вычленяемом подразделении, если оно не может пропорционально расширить внешний рынок сбыта. В итоге сокращается загрузка мощностей и растут постоянные расходы в расчете на единицу продукции.

2.2 подразделение является потребителем ресурсов других подразделений. Падение объемов производства (рост отпускных цен) у подразделений - поставщиков влечет за собой падение объемов производства и (или) рост затрат и цен реализации самого подразделения, если оно не может пропорционально расширить внешний рынок ресурсов.

3. стоимости имущества, переходящего на баланс новго предприятия и подлежащего налогообложению (налог на имущество).

Посмотрим, какие доходы и издержки образуются у вычленяемых из структуры своих предприятий подразделений Рефтинской ГРЭС и Ярцевского завода "Двигатель".

Пример 59. Рефтинская ГРЭС

Напомним, что механизм вычленения непрофильных производств Рефтинской ГРЭС - субаренда имущества у АО "Свердловэнерго". Допустим два варианта такого вычленения: с сохранением и без сохранения некоммерческих связей по поставкам продукции электростанции новым предприятиям. В принципе, первый вариант при арендных отношениях формально совершенно не очевиден. С другой стороны, условный пример такого рода позволяет более наглядно представить ситуацию, когда в децентрализованной структуре сохраняются неформальные внутрикорпоративные отношения (табл. 10).

	Некоммерческие связи между Рефтин-ской ГРЭС и новыми предприятиями не сохраняютсясохраняются
1. экономия, возникающая в результате доведения заниженных цен реализации до уровня рыночных	+	+
2. экономия на затратах на оплату труда, возникающая при приведении численности персонала к проектному нормативу либо при устранении перерасхода фонда заработной платы	+	+
3. экономия на постоянных затратах в результате прекращения расходов по статье "Общестанционные расходы	+	+
4. переход на коммерческие цены (тарифы) на материальные ресурсы, поставляемые Рефтинской ГРЭС	+	+
5. экономия на постоянных затратах в результате сокращения избыточных накладных расходов	+	+
6. переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера, поставляемые Рефтинской ГРЭС	+	+
7. увеличение постоянных расходов в результате роста штата управления новых предприятий	+	+
8. увеличение постоянных расходов на величину арендной платы АО "Свердловэнерго"	+	+

Табл. 10. Преимущества и недостатки вычленения непрофильных производств Рефтинской ГРЭС с сохранением и без сохранения некоммерческих связей по поставкам продукции электростанции новым предприятиям.

Наличие экономии (издержек) того или иного вида зависит от:

- механизма изменения оргструктуры (выход подразделения из состава предприятия дает ему право пересмотреть свою ценовую политику (1 статья), перестать нести расходы на содержание аппарата предприятия, из состава которого оно выходит (статья 3), но одновременно принять на себя новые виды расходов (статьи 4, 6 и 8);

- наиболее вероятного варианта внутренней политики вновь образованного предприятия в отношении своего производства (статья 2) и управления (статьи 5 и 7).

Пример 60. Ярцевский завод "Двигатель"

Ярцевский завод "Двигатель" имеет более жесткий механизм реструктуризации. Рассмотрим единственный вариант, в рамках которого:

- дизельное производство остается ядром новой организационной структуры предприятия

- литейное производство закрывается, находившееся в его ведении имущество продается;

- подразделения вспомогательного производства (теплосиловой цех и цех водоснабжения и канализации) вычленяются из структуры Ярцевского завода "Двигатель" и продаются малым предприятиям;

- непрофильные производства (животноводческий комплекс) вычленяются из структуры Ярцевского завода "Двигатель" и продаются малым предприятиям (табл. 11).

	Дизельное производство	Вспомогательное производство	Непрофильное производство
1. экономия, возникающая в результате доведения заниженных цен реализации до уровня рыночных	+	+	+
2. экономия на затратах на оплату труда, возникающая при приведении численности персонала к проектному нормативу либо при устранении перерасхода фонда заработной платы	+	-	+
3. экономия на постоянных затратах в результате прекращения (сокращения) расходов по статье "Общезаводские расходы"	+	-	-
4. переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера, поставляемые другими подразделениями	+	+	+
5. экономия на постоянных затратах в результате сокращения избыточных накладных расходов	-	-	-
6. увеличение постоянных расходов в результате роста штата управления новых предприятий	+	-	-
8. рост прибыли на величину убытков подлежащих закрытию подразделений	+	-	-
9. рост (+), сокращение(-) налоговых выплат на имущество	-	+	+

Табл. 11. Механизм реструктуризации Ярцевского завода "Двигатель".

Источниками дополнительных доходов для крупного предприятия (если оно продолжает функционировать) могут быть:

1. Рост прибыли (сокращение убытков) в результате передачи убыточных активов на баланс вновь образуемых предприятий.

2. Рост прибыли в случае передачи имущества на условиях возмездного пользования (концессия, аренда).

3. Рост дивидендов, получаемых крупным предприятием как акционером вновь образованных при условии вывода их на прибыльную работу (в случае передачи имущества на условиях участия в капитале).

4. Рост доходов в результате перехода на коммерческие цены в отношениях с новыми предприятиями-потребителями продукции крупного предприятия.

Издержки вычленения для крупного предприятия (в случае, если оно продолжает функционирование) - это рост затрат при переходе на коммерческие тарифы (цены) материальных ресурсов (услуг производственного характера), производимых новыми предприятиями и потребляемых крупным.

Определим наличие этих результатов у Рефтинской ГРЭС и Ярцевского завода "Двигатель".

Пример 61. Рефтинская ГРЭС

В выбранном механизме реструктуризации для АО "Свердловэнерго" будут иметь место 1 и 2 статьи доходов. Допольнительных расходов не предвидится, т.к. электростанция не получает материальных ресурсов от непрофильны производств.

Пример 62. Ярцевский завод "Двигатель".

В выбранном механизме реструктуризации для ЗАО АМО ЗиЛ (владелец Ярцевского завода "Двигатель") будут иметь место 1 статья доходов, а также рост издержек на приобретение продукции дизельного производства, подорожавшей из-за перехода на приобретение литья по кооперации. (На самом деле рыночные цены могут быть ниже внутренних, однако в любом случае необходимо учесть разницу внутренних цен (или затрат на содержание литейного производства) и рыночных цен отливок.

Эффект хозяйственной самостоятельности будет действовать в той степени, в какой:

- Результат хозяйственной деятельности производства, находящегося в организационной структуре крупного предприятия в качестве подразделения, окажется менее значим для собственника предприятия, чем результат хозяйственной деятельности этого же производства, но функционирующего в рамках малого предприятия для собственника последнего. Т.е. имущество, не использовавшееся или использовавшееся неэффективно в рамках крупного предприятия, будет использоваться более эффективно в рамках малого предприятия. Основная "институциональная" причина неэффективности функционирования непрофильных и вспомогательных и заготовительных производств в организационной структуре крупного предприятия - незначительность их вклада в общие финансовые результаты работы. Крупному предприятию проще содержать небольшие убыточные производства, нежели тратить средства на их оздоровление. С этой точки зрения появление собственника, для которого это непрофильное для крупного предприятия производство окажется основным, несомненно, должно положительно повлиять на результаты его хозяйственной деятельности. Однако новый собственник должен быть эффективным. Если в рамках реструктуризации крупного предприятия не предусмотреть механизм передачи имущества именно в руки эффективных собственников, все преимущества вычленения могут быть сведены на нет уже в рамках новой организационной формы.

- При организационное разделение производств не приведет к разрушению сложившихся производственно-технологических связей. Если в процессе реструктуризации все сохраняющиеся и вновь возникающие предприятия при перераспределении имущества, принятии решений об условиях владения и пользования им, пересмотре цен и тарифов на свою продукцию (услуги) будут учитывать интересы друг друга, по возможности сохраняя льготные условия поставок, аренды, концессии, участия в капитале и т.п., издержки вычленения (см. выше) могут быть сведены к минимуму.

Социальный эффект реструктуризации крупного предприятия возникает в связи c созданием дополнительных рабочих мест при росте объемов производства на вновь созданных предприятиях. Однако сокращение штатов на крупном предприятии может перекрыть этот рост, и тогда суммарный социальный эффект будет отрицательным. Еще один социальный эффект - сохранение социально значимого производства потребительских товаров (для непрофильных производств).

Как будут выглядеть эти результаты на двух используемых в качестве примера предприятиях? Примем в качестве исходной посылки, что эффект хозяйственной самостоятельности будет иметь место на обоих, и проявится в улучшении показателей текущей деятельности, т.е. в эффекте специализации.

Что касается социального эффекта, то положительная его часть будет иметь место лишь в случае роста производства (это подлежит определению в дальнейшем), а отрицательная будет иметь место при закрытии литейного производства.

Далее необходимо рассчитать эти предполагаемые результаты.

! Рассчитайте постатейные и общие суммы доходов и издержек реструктуризации для каждого из ее участников

Рассмотрим методику проведения таких расчетов.

1. Экономия за счет приведения переменных затрат к проектному уровню

D VCi = VCi1 - VCi0 * k/in, где

D VCi - перерасход ресурса i -го вида, затраты на который относятся переменным (прямым);

VCi1 - фактические затраты ресурса i -го вида;

VCi0 - затраты ресурса i -го вида по проекту;

k - коэффициент роста физического объема производства за период с момента утверждения проекта;

in - индекс цен на ресурсы i-го вида.

2. Экономия на устранении непроизводительных расходов

D ФЗПц = ФЗПц1 - ФЗПц0 * i

ФЗПц = kц * ЦР, где

ФЗПц1 и ФЗПц0 - фонд зарплаты цехового персонала фактический и проектный;

i - рост потребительских цен с момента утверждения проекта;

kц - доля оплаты цехового персонала в цеховых расходах для данного подразделения;

ЦР - цеховые расходы.

3. Арендные платежи (увеличивают издержки арендаторов и доходы арендодателей)

Ап = So * ka, где

Ап - величина годовой арендной платы;

So - остаточная (договорная) стоимость передаваемого в аренду имущества;

ka - ставка арендной платы.

4. Увеличение переменных (постоянных) издержек в результате перехода на коммерческие цены (тарифы) (увеличивает издержки потребителей и доходы поставщиков)

D Vсi1 = Vci1 * l, где

l - коэффициент роста цен (тарифов)

5. Дивиденды от участия в капитале вновь образованных предприятий

Ди = So * ди, где

Ди - годовая прибыль от участия в капитале малого предприятия;

ди - ставка дивиденда.

6. Увеличение постоянных расходов в связи с наймом нового штата управления

D ФЗПцу = Чу * (ФЗП1 + ФЗПц1)/Ч, где

Чу - дополнительная численность аппарата управления;

Ч - фактическая численность персонала непрофильного производства.

7. Изменения в занятости в результате реструктуризации

DЧЗ = ЧЗ1 - ЧЗ0, где

DЧЗ - прирост численности занятых;

ЧЗ1 - численность занятых после реструктуризации;

ЧЗ0 - численность занятых до реструктуризации;

ЧЗ1 = ЧЗ0 * кп *кс, где

кп - планируемый рост производства после проведения реструктуризации;

кс - планируемый коэффициент сокращения численности персонала в результате закрытия производств и приведения численности к проектным значениям.

8. Изменения в расходах на выплату налога на имущество

Ни = So * kи, где

kи - ставка налога на имущество

9. Объем производства, соответстующий безубыточной работе после проведения реструктуризации для подразделений, убыточных до реструктуризации

Q = Sb/p0, где

Q - объем реализации в натуральном выражении, соответствующий нулевой прибыли;

Sb - объем реализации в денежном выражении, соответствующий нулевой прибыли;

р0 - цена реализации по отчетным данным.

Sb = (FC + DFC)/(a + Da), где

FC - постоянные расходы отчетного периода;

DFC - изменение постоянных расходов в результате вычленения;

а - коэффициент валовой прибыли;

Dа - прирост к-та валовой прибыли.

Dа = Dа1 + Dа2, где

Dа1 - изменение под влиянием изменения переменных расходов;

Dа2 - изменение к-та валовой прибыли под влиянием доведения цен реализации до уровня рыночных.

10. Годовой экономический эффект дляя подразделений, рентабельных до реструктуризации

ЭЭ = DД - DИ, где

ЭЭ - экономический эффект реструктуризации;

DД - дополнительные доходы от реструктуризации;

DИ - дополнительные издержки от реструктуризации.

После проведения предлагаемых расчетов остается лишь выбрать конечный вариант реструктуризации, который будет являться наиболее эффективным для конкретных предприятий.

5.2 Выбор окончательного варианта реструктуризации организационной структуры предприятия

В предыдущем разделе была предложена методика расчета издержек на проведение процесса реструктуризации для каждого подразделения. На ее основе необходимо сделать окончательный выбор оптимального варианта реструктуризации.

На наш взгляд, наиболее эффективным будет подход, при котором мы покажем действие предложенной методики на примере предприятий, организационную структуру которых мы уже досконально рассмотрели в настоящей работе.

Пример 63. Рефтинская ГРЭС

1. Уменьшение переменных издержек на величину перерасхода фонда зарплаты основных рабочих было рассчитано по следующей формуле:

D ФЗП = ФЗП1 - ФЗП0 * k, где

D ФЗП - перерасход фонда зарплаты основных рабочих;

ФЗП1 - фонд зарплаты основных рабочих в 1997 г. (квартал или полугодие);

ФЗП0 - фонд зарплаты основных рабочих в аналогичном периоде 1996г.;

k - коэффициент роста физического объема производства за рассматриваемый период.

2. Уменьшение постоянных расходов на величину общестанционных расходов, заложенных в себестоимость непрофильного производства, бралось по отчетным данным за 1997 г. по этому показателю.

3. Увеличение переменных (постоянных) издержек на топливо и энергию в результате перехода на коммерческие тарифы рассчитывалось по следующим формулам:

3.1 завод газозолобетонных изделий

DЕ = q1* [1/3 * ( ne * te0 + nt * tt0) + 2/3 * (ne * te1 + nt * tt1)] - Е1,

где

DЕ - изменение затрат на технологические топливо и энергию;

q1 - объем производства за 1997 г. (1 полугодие);

ne - норма расхода электроэнергии на 1 м3 блоков; te0 и te1 - тарифы на электроэнергию для промышленных предприятий, действовавшие с 15.08.96 и 01.03.97 соответственно; nt - норма расхода теплоэнергии на 1 м3 блоков;

tt0 и tt1 - тарифы на теплоэнергию для промышленных предприятий, действовавшие с 15.08.96 и 01.03.97 соответственно;

Е1 - фактические затраты на технологические топливо и энергию 1997 г.(1 полугодие).

3.2 подсобные хозяйства

DЕe =Еe1* ke - Еe1

DЕt =Еt1* kt -Еt1, где

DЕe и DЕt - прирост затрат на элетро- и теплоэнергию соответственно;

Еe1 и Еt1 - затраты на элетро- и теплоэнергию соответственно в 1997 г. (квартал или полугодие);

ke и kt - коэффициенты индексации тарифов на элетро- и теплоэнергию соответственно для данного вида потребителей.

4. Увеличение постоянных расходов в связи с переходом на коммерческие расчеты с ГРЭС за услуги производственного характера рассчитывалось по следующей формуле:

D У = ЦР * (1 - kц) * (Е1 + DЕ)/ Е1 для завода газозолобетонных изделий

D У = ЦР * (1 - kц) * (kе + kt)/ 2 для подсобных хозяйств

Пример 64. Ярцевский завод "Двигатель"

1. Для продукции (услуг) цехов основного и вспомогательного производства рыночные цены принимались на уровне отпускных на сторону . Для продукции непрофильных производств - на уровне средних цен потребительского рынка. (см. таблицу).

2 Увеличение переменных (постоянных) издержек при переходе на коммерческие цены (тарифы) в расчетах между вычленяемыми подразделениями рассчитывалось на основе индексации отпускных цен ресурсов до уровня рыночных.

Для расчета этих показателей необходимо иметь нормативную базу - значения коэффициентов, которые фигурируют в формулах. Для Рефтинской ГРЭС и Ярцевского завод а"Двигатель"они были таковы.

Пример 65. Рефтинская ГРЭС

	Завод газозолобето-нных изделий	Рыбное хозяйство
анализируемый период	1 п/г 1997 1 п/г 1996	2 кв. 1997 4 кв. 1996
p1	238 т.р./ м3	-
nе	68.7 кВтч/м3	-
nе	0.327 Гкал/м3	-
tе0	90 р./кВтч	-
tе0	90 р./кВтч	-
tе1	103 р./кВтч	-
tt0	233836 р./Гкал	-
tt1	260306 р./Гкал	-
tt1	260306 р./Гкал	-
kе	-	1.88
kt	-	1.11
kц	0.23	0.7
kа	0.04 в год	0.03 в год

Пример 66. Ярцевский завод "Двигатель"

	Дизельное производство	Литейное производство	Тепло силовой цех	Цех водоснабжения канализацииния
			ацетилен	кислород	тепло	хоз.вода	очистка
p1		5395 т.р./т	49890 р/кг	4698р./м3	81350р./Гкал	450р/м3	598т.р./тм3
kц	0.2	0.2	0.2	0.2	0.2	0.2	0.2
kи	0.02	0.02	0.02	0.02	0.02	0.02	0.02

Результаты расчетов показателей вычленяемых подразделений по приведенным методике и нормативной базе оказались таковы:

Пример 67. Рефтинская ГРЭС

Завод газозолобетонных изделий.

	D FC, т.р.	DVC, т.р.	Dа
1. Экономия, возникающая в результате доведения заниженных цен реализации до уровня рыночных	-	-	+ 0.1
2. Экономия на затратах на оплату труда, возникающая при устранении перерасхода фонда заработной платы	-	- 579931.8	+ 0.176
3. Экономия на постоянных затратах в результате прекращения расходов по статье "Общестанционные расходы	- 1786286.0	-	-
4. Переход на коммерческие цены (тарифы) на материальные ресурсы, поставляемые Рефтинская ГРЭС	-	+ 712769.0	- 0.217
5. Экономия на постоянных затратах в результате устранения перарасхода фонда оплаты труда цехового персонала	- 86643.3	-	-
6. Переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера, поставляемые Рефтинская ГРЭС	+1827105.8	-	-
7. Увеличение постоянных расходов в результате роста штата управления новых предприятий	+ 128954.6	-	-
8. Увеличение постоянных расходов на величину арендной платы АО "Свердловэнерго"	+1322300	-	-
ИТОГО: 1 вариант 2 вариант	+ 1405431.1 - 421674.7		+ 0.059 + 0.276

Рыбное хозяйство

	D FC, т.р.	DVC, т.р.	Dа
1. Экономия, возникающая в результате изменения структуры производимой продукции	-	-	+ 0.55
2. Экономия на затратах на оплату труда, возникающая при совершенство-вании технологий вылова и кормления	-	- 511540	+ 2.58
3. Экономия на постоянных затратах в результате прекращения расходов по статье "Общестанционные расходы	- 306600.0	-	-
4. Переход на коммерческие цены (тарифы) на материальные ресурсы, поставляемые Рефтинская ГРЭС	+ 46046.0	-	- 0.217
5. Экономия на постоянных затратах в результате устранения перарасхода фонда оплаты труда цехового персонала	- 47460	-	-
6. Переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера, поставляемые Рефтинская ГРЭС	+ 76720	-	-
7. Увеличение постоянных расходов в результате роста штата управления новых предприятий	+ 52680.0	-	-
8. Увеличение постоянных расходов на величину арендной платы АО "Свердловэнерго"	+ 237330.0	-	-
ИТОГО: 1 вариант 2 вариант	+ 58716.0 - 64050.0		+ 3.13 + 3.13

Пример 68. Ярцевский завод "Двигатель"

Дизельное производство

	D FC, т.р.	DVC, т.р.	Dа
1. экономия, возникающая в результате доведения заниженных цен реализации до уровня рыночных	-	-	+ 0.26
2. экономия на затратах на оплату труда, возникающая при устранении перерасхода фонда заработной платы	-	- 358974.0	+ 0.02
3. переход на коммерческие цены на технологические материалы (литье по кооперации)	-	+2481116.0	-0.15
4. переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера	+1358390.4	-	+3.00
ИТОГО:	+ 1358390.4		+ 3.13

Вспомогательное производство

	ТСЦ	ЦВИК
	кислород	ацетилен	тепло	хоз. вода	очистка
1. Экономия, возникающая в результате доведения заниженных цен реализации до уровня рыночных	+27955	+37981	+1595394	+205284	+39171
2. Переход на коммерческие цены (тарифы) на услуги производственного характера, поставляемые другими цехами	-10000	-5100	-1485335	-120500	-257590
3. Увеличение постоянных расходов в результате роста штата управления новых предприятий	-1267	-1043	-205608	-25018	-48674
4. Увеличение постоянных расходов на величину налога на имущество	-6780	-8976	-308706	-54689	-4987
ИТОГО по производствам	+9908	+22862	-404059	+ 5077	-252080
Итого по цехам			-371288	-247003

Теперь можно определять уровень загрузки производства убыточных подразделений, соответствующий нулевой прибыли.

На основе рассчитанных выше изменений основных статей переменных и постоянных издержек, а также цен реализации, влияющих на прибыльность работы непрофильных производств можно определить совокупность экономических и социальных последствий реструктуризации для выделяющихся предприятий, для АО "Свердловэнерго", ЗАО АМО ЗиЛ.

Пример 69. Рефтинская ГРЭС

Вспомогательное производство

	1 вариант	2 вариант
I .Результаты для завода газозолобетонных изделий 1. Sb (п.г), млн.р. 2.Q (год), м3 3. Годовая прибыль (убыток) при 100% загрузке мощностей, млн.р.	15516.3 138792.1 -3149.7	5822.3 48927.2 5307.6
II. Результаты для АО "Свердловэнерго" 1.Дополнительная прибыль от улуч-шения структуры активов (год), млн.р. 2.Дополнительная прибыль от ком-мерциализации расчетов (год), млн.р. 3. Доходы от субаренды (год), млн.р. Итого	5831.9 5079.8 1322.3 12234.0	5831.9 0 1322.3 7154.2
III. Социальные результаты 1. дополнительная занятость 2. сохранение социально значимого производства	17 чел. +	17 чел. +

Рыбное хозяйство

	1 вариант	2 вариант
I .Результаты для рыбного хозяйства 1. Sb (п.г), млн.р. 2.Q (год), кг 3. Годовая прибыль (убыток) при 10%-й загрузке мощностей, млн.р.	731.213 132946 840.468	597.772 108686 1086.0
II. Результаты для АО "Свердловэнерго" 1.Дополнительная прибыль от улучшения структуры активов (год),млн.р. 2.Дополнительная прибыль от коммерциализации расчетов (год), млн.р. 3. Доходы от субаренды (год), млн.р. Итого	2130.2 245.532 237.330 2613.1	2130.2 0 237.330 2367.
III. Социальные результаты 1. дополнительная занятость 2. сохранение социально значимого производства	чел. +	чел. +

Пример 70. Ярцевский завод "Двигатель"

Вспомогательное производство

	Sb (п.г), млн.р.	Q (год)(% к объему 1996 г.)	Годовая прибыль (убыток) после реструктуризации, млн. р.	Доход ЗАО АМО ЗиЛ от улучшения структуры активов, млн.р	Дополнительная занятость, чел.
Дизельное производство	33780.4	1126 шт. (162 )	89873.2		8260
Литейное производство				67937.9
Вспомогательное производство ЦВИК			- 247.0	- 397.8
Вспомогательное производство ТСЦ			- 371.3	- 1175.1

Полученные результаты необходимо проанализировать и принять окночательное решение о необходимости реструкутризации и ее варианте.

Пример 71. Ярцевский завод "Двигатель"

1. Дизельное производство может быть сохранено в структуре предприятия как приносящее прибыль при условии роста заказов со стороны АМО ЗиЛ и пересмотре отпускных цен в сторону приближения к рыночным. Издержки реструктуризации для дизельного производства меньше доходов, т.е. прибыльность сохраняется даже при коммерциализации расчетов по поставкам технологических и производственных ресурсов.

2. Вспомогательное производство необходимо вычленять единой структурой (во всяком случае, два взятых для расчета цеха), поскольку:

а). Значительная часть объема реализации придется на взаимные поставки бывших цехов друг другу;

б). При сложившейся взаимной производственно-технологической зависимости вспомогательных производств доведение отпускных цен до уровня рыночных одновременно увеличит издержки этих же производств как потребителей настолько, что издержки вычленения превысят доходы. Исключения составляют производства ацетилена и воды на хозяйственные нужды, индекс отпускных цен которых превысит индекс материальных затрат, что при относительно низкой степени зависимости позволит им извлечь прибыль из реструктуризации. Однако объект реструктуризации - цех, а не производство, а каждый из двух цехов как совокупность вспомогательных производств оказывается в убытке.