На предприятиях аналогичных ООО «Дорожник» всегда можно выделить не материалоемкие объемы работ, для которых применима упрощенная система налогообложения. Не является исключением и анализируемое предприятие в составе, которого имеется столовая-буфет. Кроме того, такими работами, могут быть исследования маркетингового отдела и др.

Для выполнения таких работ можно создать одно или несколько малых предприятий. Учитывая, что согласно п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, сама фирма ООО «Дорожник», из которой выделяются объемы работ, не может быть стопроцентным учредителем малых предприятий. Не менее 75% в уставном капитале создаваемых малых предприятий должна составлять доля, принадлежащая физическим лицам. Причем, если эти физические лица (лицо) могут повлиять на результаты сделок между малым предприятием и фирмой, суд может признать лица взаимозависимыми и в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при контроле за полнотой исчисления налогов будут вправе проверять правильность применения цен по таким сделкам.

Алгоритм изменения структуры следующий: работники, выполняющие выделенные объемы работ, либо увольняются из ООО «Дорожник» и устраиваются на работу во вновь созданные малые предприятия, либо устраиваются на малые предприятия по совместительству. С малыми предприятиями заключаются договоры на выполнение выделенных работ. От единого социального налога (ЕСН) малые предприятия согласно п. 2 ст. 346. НК РФ освобождены, однако производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Договорная цена устанавливается в размере, слегка превышающем себестоимость работ. Причем договорная цена не увеличивается на сумму НДС, так как от НДС малые предприятия также освобождены (п. 2 ст. 346.11). При этом малому предприятию следует соблюдать ограничение суммы дохода, получаемого малым предприятием. Такое ограничение составляет 15 млн. руб. за год. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Малые предприятия будут работать с минимально возможной прибылью. Без прибыли работать не рекомендуется, поскольку ГК РФ предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В результате такой перестановки появляются дополнительные обязанности по платежам в бюджет. Малое предприятие должно будет заплатить в бюджет единый налог. Этого налога не было бы, если бы фирма не перестраивалась. Однако можно сэкономить на ЕСН.

Рассмотрим возможные варианты. В качестве объекта налогообложения малого предприятия принимаем как наиболее выгодный случай доходы, уменьшенные на величину расходов. Напомним, что согласно ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, сам выбирает объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (далее по тексту - наценка), то налоговая ставка устанавливается в размере 15% (ст. 346.20 НК РФ). Произведя несложный расчет, получим, что, если наценка составляет менее 6% от доходов, то единый налог в соответствии с п. 3 ст. 346.18 НК РФ равен минимальному налогу, исчисленному в размере 1% от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Головная фирма ООО «Дорожник» имеет в своем составе столовую-буфет.

Выручка от реализации ограниченного вида услуг (выделенные из состава общей выручки) в III квартале 2002 г. - 2 058 тыс. руб.

Расходы на продажу без заработной платы работников столовой-буфета и начисленного на нее ЕСН (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) - 160 тыс. руб.

Себестоимость реализованных товаров - 1300 тыс. руб.

Заработная плата работников столовой - 150 тыс. руб.

Вариант 1. Предприятие ООО «Дорожник» работает, не применяя схему минимизации налогов. Причем, работает только с юридическими лицами (тогда не возникает необходимость платить налог с продаж).

В бухгалтерском учете ООО «Дорожник» операции, связанные с реализацией, в III квартале в данной ситуации отражаются следующими записями:

- Реализация юридическим лицам - Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - 2 058 тыс. руб. - отражена выручка от реализации товаров юридическим лицам,

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 41 - 1 300 тыс. руб. - списана себестоимость реализованных товаров,

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 343 тыс. руб. - начислен НДС,

Дебет 44, Кредит 70, 69, 60, 10. 02 и др. - 160 тыс. руб. - начислены расходы на продажу без заработной платы персонала столовой и начисленного на нее единого социального налога,

Дебет 44, Кредит 70 - 150 тыс. руб. - начислена заработная плата персоналу столовой,

Дебет 44, Кредит 69 - 53,4 тыс. руб. (150 х 35,6%) - начислен ЕСН (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Чтобы не усложнять записи, ЕСН полностью начислен в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Правильнее единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, начислять в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», а зачисляемый в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования, а также в федеральный бюджет по обязательному пенсионному страхованию - в кредит счета 69. Инструкция по применению Плана счетов предлагает для этого следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Дебет 44, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - 4 тыс. руб. [(2 058-343-1 300) х 1%] - начислен налог на пользователей автомобильных дорог,

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 44 - 367,6 тыс. руб. (160 + 150 + 53,4 + 4) - списаны на себестоимость расходы на продажу,

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 - 47,5 тыс. руб. (2 058 - 343 - 1 300 - 367,6) - отражена прибыль от реализации товаров,

Дебет 99, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 11,4 тыс. руб. (47,5 х 24%) - начислен налог на прибыль.

Сумма платежей фирмы ООО «Дорожник» за III квартал в бюджет и внебюджетные фонды составит всего 411,9 тыс. руб. (343 + 53,4 + 4 + 11,4).

Вариант 2. На вновь созданное малое предприятие из ООО «Дорожник» переводятся объемы работ столовой-буфета со всеми его работниками.

Организация ООО «Дорожник» заключает с малым предприятием договор оказания услуг. Договорная цена составляет 180 тыс. руб. Услуги выполнены полностью, что подтверждается актом, подписанным сторонами договора в сентябре.

Остальные данные соответствуют варианту 1, за исключением заработной платы столовой-буфета, так как этот отдел сокращен, работники отдела работают на малом предприятии.

В бухгалтерском учете ООО «Дорожник» операции, связанные с реализацией, отражаются следующими записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - 2 058 тыс. руб. - отражена выручка от реализации товаров,

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 41 - 1 300 тыс. руб. - списана себестоимость реализованных товаров,

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 343 тыс. руб. - начислен НДС,

Дебет 44, Кредит 70, 69, 60, 10. 02 и др. - 160 тыс. руб. - начислены расходы на продажу без заработной платы столовой-буфета и начисленного на нее единого социального налога,

Дебет 44, Кредит 60 - 180 тыс. руб. - отражена стоимость услуг, оказанных малым предприятием,

Дебет 44, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - 4 тыс. руб. [(2 058 - 343 - 1 300) х 1%] - начислен налог на пользователей автомобильных дорог,

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 44 - 344 тыс. руб. (160 + 180 + 4) - списаны на себестоимость расходы на продажу,

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 - 71 тыс. руб. (2 058 - 343 - 1 300 - 344) - отражена прибыль от реализации товаров,

Дебет 99, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 17 тыс. руб. (71 х 24%) - начислен налог на прибыль.

Итого фирмой за III квартал начислено в бюджет 364 тыс. руб. (343 + 4 + 17).

Прежде чем приводить бухгалтерские записи малого предприятия, следует уточнить, что в соответствии с пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Чтобы максимально приравнять бухгалтерский учет к налоговому, малому предприятию (в контексте Закона №88-ФЗ) целесообразно для целей бухгалтерского учета выбрать кассовый метод. В этом случае хозяйственные операции малого предприятия за III квартал следует отразить:

Дебет 70, Кредит 50 - 150 тыс. руб. - выплачена заработная плата работникам,

Дебет 20, Кредит 70 - 150 тыс. руб. - начислена заработная плата работников,

Дебет 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», Кредит 51 - 21 тыс. руб. - перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

Дебет 20, Кредит 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» - 21 тыс. руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

Дебет 51, Кредит 62 - 180 тыс. руб. - получены денежные средства за выполненные работы,

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - 180 тыс. руб. - отражена полученная выручка за выполненные работы,

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 20 - 171 тыс. руб. - списаны на себестоимость расходы малого предприятия, уменьшающие доходы,

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 - 9 тыс. руб. (122 - 114) - отражены доходы, уменьшенные на величину расходов,

Дебет 99, Кредит 68, субсчет «Расчеты по единому налогу» - 18 тыс. руб. (180 х 10%) - начислен единый налог.

При расчете единого налога исчисляется минимальный налог, так как сумма исчисленного в общем порядке налога составляет 1,35 тыс. руб. (9 х 15%), что меньше суммы исчисленного минимального налога.

Итого малым предприятием за III квартал начислено в бюджет 39 тыс. руб. (18 + 21). Всего малым предприятием и фирмой в совокупности начислено за III квартал в бюджет 403,2 тыс. руб. (364 + 39).

Таким образом, применение данной схемы при прочих равных расходах даст экономию на налогах в 8,8 тыс. руб. (411,9 - 403,2), или 4,88% от заработной платы переведенных на малое предприятие работников.

Но налоговое законодательство продолжает меняться и с учетом действующего законодательства в 2003 г. необходимо внести следующие изменения:

- налог на пользователей автомобильных дорог заменяется на транспортный налог.

Таким образом, после несложных расчетов и внесенных поправок (расчет от выручки, т.е. 6% от 180 тыс. руб.), получены следующие результаты: налоговое бремя составляет 395 тыс. руб., экономия от применения оптимизационной схемы достигает 16,98 тыс. руб.

Следует отметить, что налоговое законодательству по упрощенной системе налогообложения непрерывно изменяется, поэтому данные расчеты нуждаются в постоянной корректировке, связанной с изменением законодательства. Поэтому чрезвычайно важным является оценивать размер получаемой экономией от оптимизации налогообложения с затратами, связанными с необходимостью квалифицированно реагировать на изменения налогового законодательства.

Таким образом, вычленив из состава ООО «Дорожник» столовую-буфет можно получить реальное увеличение отдачи от финансовых ресурсов, которыми располагает анализируемое предприятие.

Заключение

В данной курсовой работе выполнено: оценка деятельности ООО «Дорожник», анализ финансового состояния.

Выполненное исследование финансово-экономического положения позволяет сделать следующие выводы:

1. Полученная прибыль 2000-2001 гг. года позволила реализовать социальные программы предприятия, увеличить заработную плату, продолжить модернизацию производства. В 2000 году ООО «Дорожник» увеличил объем реализации основного вида продукции.

2. На ООО «Дорожник» нерационально используются оборотные средства как хозяйственного, так и производственного потенциала предприятия; растет дебиторская задолженность, недостаточными темпами наращиваются денежные средства.

3. Финансовое состояние ООО «Дорожник» можно определить как неустойчивое и сопряженное с полной потерей платежеспособности.

4. Время оборота оборотных средств увеличилось, что отрицательно характеризует деловую активность

Прогноз финансовых затруднений как для ООО «Дорожник», так и для любого российского предприятия не обязательно фатален. Если руководство предприятия знает, что финансовые индикаторы свидетельствуют о грядущих трудностях для его компании, принятые вовремя меры помогут избежать краха, который не соответствует интересам ни самого предприятия, ни его кредиторов. И чем раньше руководство заметит, что финансовая ситуация оставляет желать лучшего, тем больше у него шансов исправить дело. Таким образом, автор курсовой работы предлагает:

Основными причинами такого неблагополучного финансово-экономического положения предприятия в первую очередь являются сокращение производства и снижение потока денежной наличности от реализации продукции.

В такой ситуации ООО необходимо:

1 Прогнозировать и моделировать финансово-хозяйственную деятельность;

2 Разработать и осуществить комплекс мероприятий организационно-экономического характера, направленных на обеспечение стабильных поставок сырья и выделить столовую - буфет в отдельное подразделение, с целью увеличения объемов производства до нормального уровня;

3 Изменить отношения с потребителями продукции ООО, а также провести ревизию состава этих потребителей с целью повышения уровня гарантированности платежей;

4 Провести комплекс мероприятий по усилению снабженческо-сбытовой деятельности ООО.

5 В практике ООО «Дорожник» использовать имитационное моделирование. Выполненные расчеты при моделировании финансовых процессов, позволяют наметить пути оздоровления финансово-хозяйственной деятельности. Причем полученные расчетные данные, характеризующие ликвидность соответствуют требуемым нормам.

6 В практике действующих предприятий применять алгоритм, предложенный автором для прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности. Причем не следует стремиться к идеальным численным решениям, а необходимо отслеживать тенденции в изменении того или иного балансового параметра для достижения поставленных целей.

Кроме того, автор рекомендует для систематического контроля за финансово-экономической деятельностью, для принятия взвешенных управленческих решений, и управления финансовым состоянием предприятий использовать схему бюджетирования.

Практическая реализация технологии бюджетирования на основе предложенной информационной модели позволит:

- создать стратегии системного управления в планируемом периоде;

- определить рациональные пути для достижения поставленных целей;

- обеспечить необходимой информацией высшее звено управления для принятия оперативных решений;

- объективно оценивать работу персонала.

Список литературы