Местные налоги и сборы в России

29

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

Кафедра социального менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Муниципальный менеджмент

на тему: Местные налоги и сборы в России

Тюмень 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Функции и классификация налогов

1.2 Особенности системы местных налогов и сборов

2.НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В ГОРОДЕ ТЮМЕНИ

2.1 Основные направления налоговой политики города Тюмени

2.2 Местные налоги г.Тюмени и их роль в формировании доходов бюджета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня почти каждый гражданин платит налоги. Некоторые люди не задумываются над ролью налогов, другие - считают налоговые сборы ненужными, и они им ненавистны. А между тем в ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. Налог предполагает достаточно высокий уровень развития правосознания, экономики, систем контроля. Только посредством налогов население участвует в формировании доходов бюджетов различных уровней.

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

В связи с отменой большинства местных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов, по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

Сейчас, когда проблема местных налогов стоит очень остро, данная работа будет особенно актуальной.

Цель данной работы - как можно более полно раскрыть, что такое местные налоги, зачем они нужны, в чём их важность, их роль в формировании доходной части местного бюджета.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

ѕ Рассмотреть основные функции и классификацию налогов.

ѕ Обосновать особенности системы местных налогов и сборов.

ѕ Раскрыть основные направления налоговой политики города Тюмени.

ѕ Выявить роль местных налогов в формировании доходов бюджета г. Тюмени.

Объектом исследования являются налоги, а предметом исследования их роль и функции в формировании местных бюджетов.

Методологической основой данной работы явились труды Евстигнеева Е. Н. « Налоги и налогообложение» и « Налоги и налогообложение» под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина.

Эмпирической базой явился журнал «Налоговый вестник».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Во ведении обосновывается актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования.

В первой главе раскрываются: понятие налога, функции налогов, их классификация, особенности системы местных налогов и сборов.

Во второй главе рассматриваются основные направления налоговой политики г.Тюмени, приводится перечень местных налогов, которые взимаются на территории города Тюмени, а также выявляется место этих налогов в доходной части бюджета.

В заключении приводятся основные выводы по данной работе.

Курсовая работа выполнена на кафедре социального менеджмента.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Функции и классификация налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ) [1. C.10].

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функции налогов показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей.

Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов [8. C.77].

ФИСКАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ (от слова «фиск» - казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах Расходование бюджетных средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечивать реализацию государственных программ, с другой - не нарушать нормальный ход воспроизводства. За счет фискальной функции налогов достигается перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах [8. C.77].

СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ реализуется через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в ход экономического и социального развития общества, в частности с помощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной функции являются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

РЕГУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ налогов проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; спад или рост производства, а также структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др. [7. C.86]

Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые накопление производственных фондов. Поэтому выделяют три составляющие регулирующей функции:

ѕ стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

ѕ дестимулирующая подфункция имеет цель - через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;

ѕ воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [7 C.87].

Налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свойства. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налогов, ибо перераспределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами налогообложения.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована, поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков [8. C.79].

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Поскольку в 17 веке стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше - прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения менялся характер классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификациями [6. C.34].

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале 20 века.

По способу взимания различают:

ѕ прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

ѕ реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

ѕ личные прямые налоги - уплачиваются с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

ѕ косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

ѕ косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

ѕ косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

ѕ фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в руках государственных структур;

ѕ таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций [6. C.35].

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

ѕ федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

ѕ региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

ѕ местные налоги Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком [10. C.33].

По целевой направленности введения налогов различают:

ѕ абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

ѕ целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта - налогоплательщика выделяют следующие виды:

ѕ налоги, взимаемые с физических лиц;

ѕ налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

ѕ смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

ѕ закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

ѕ регулирующие налоги - разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству [8. C.80].

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

ѕ срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

ѕ периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

ѕ включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

ѕ уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на рекламу);

ѕ уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

ѕ уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);

ѕ включаемее в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

ѕ удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц) [11. C.88].

Для хозяйствующих субъектов последний признак классификации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия.

Возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов - « субъекта налогообложения» и « объекта налогообложения» можно различать: 1) налоги, построенные по принципу резидентства; 2) налоги, построенные по принципу территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах - наоборот.

Таким образом, перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована, поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков. А классификация налогов позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификациями

1.2 Особенности системы местных налогов и сборов

Под системой местных налогов и сборов понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами [19. C.37].

Характерными особенностями системы налогообложения являются:

ѕ Множественность налоговых платежей.

ѕ Преобладание в местном налогообложении прямых налогов.

ѕ Отсутствие ограничений при обложении местными налогами.

ѕ Отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ.

Плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица. Невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы [6. C.40]

Из ранее установленных налогов сохранены 2 - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц

Общие нормы, устанавливающие налог на имущество физических лиц (налогоплательщики, объект налога, налоговая база, ставки, порядок и сроки уплаты) установлены Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991г.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах ( табл.1.1.)

Таблица 1.1 Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0 процента

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения [2. C.10].

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

ѕ Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

ѕ инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

ѕ участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

ѕ лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

ѕ лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

ѕ военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

ѕ лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

ѕ члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего [2. C.16].

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

ѕ пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

ѕ гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

ѕ родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

ѕ со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

ѕ с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками [2. C.22].

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности [2. C.28].

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года [2. C.30].

Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований [1. C.658].

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [1. C.659].

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

ѕ 0,3 процента в отношении земельных участков:

ѕ отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

ѕ занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

ѕ приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [1. C.660].

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

а) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

б) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок [1. C.653].

Таким образом, под системой местных налогов и сборов понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Сегодня на территории РФ взимаются два вида местных налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В ГОРОДЕ ТЮМЕНИ

2.1 Основные направления налоговой политики города Тюмени

Разработка бюджетной и налоговой политики города Тюмени осуществлена на основе стратегических установок послания Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008 -- 2010 годах», основных направлений налоговой политики в Российской Федерации на 2008 -- 2010 годы, одобренных Правительством Российской Федерации, послания Губернатора Тюменской области В. В. Якушева областной Думе «О положении дел в области» и направлена, в первую очередь, на реализацию стратегических целей развития Российской Федерации и Тюменского региона, которые определяются ежегодными посланиями [25].

Послания представляют собой программу действий на ближайшее будущее, охватывающую все стороны жизнедеятельности общества и определяющую общее направление и приоритеты национального и регионального развития.

Главной целью проводимой государством политики является повышение уровня и качества жизни населения.

При этом должны создаваться условия, как для решения текущих социальных проблем населения, так и для будущего развития.

Для достижения общегосударственных целей действия органов власти всех уровней должны быть обеспечены бюджетными средствами. Именно поэтому среди всех инструментов и форм достижения целей ключевое место занимает налоговая политика.

В 2008 году продолжены начатые в предыдущие годы мероприятия по совершенствованию налоговой политики органов местного самоуправления.

Одним из важнейших направлений налоговой политики, проводимой в городе Тюмени, является мобилизация собственных доходов городского бюджета на основе экономического роста и развития налогового потенциала города [25].

При формировании городского бюджета на 2006 год были приняты нормативно правовые акты о введении на территории города Тюмени земельного налога, исчисляемого от кадастровой стоимости земельных участков. На основе проведенной в 2006 году актуализацией земли в 2007 году увеличены значения удельных показателей кадастровой стоимости земли в среднем в 2 раза по сравнению с действовавшими в 2006 году. С целью сохранения налоговой нагрузки на уровне 2006 года для социально незащищенных слоев населения сохранены налоговые льготы по уплате земельного налога, увеличен налоговый вычет с 290 тыс. руб. до 590 тыс. руб., а также снижены налоговые ставки.

С целью своевременного введения в действие изменений, внесенных Федеральным законом № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, проведено социально-экономическое исследование видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, разработан проект решения Тюменской городской Думы «О внесении изменений в решение Тюменской городской Думы «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Начиная с 2006 года в целях обеспечения городского округа необходимыми ресурсами для реализации возложенных на него полномочий органами государственной власти Тюменской области принято решение о передаче городу дополнительных нормативов отчислений по налогу на доходы физических лиц в размере 2 процента в 2006 году и 6 процентов -- в 2007 [23].

Кроме того, Законом Тюменской области «Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований Тюменской области» с 01.10.2006 года бюджету городского округа установлены на долговременной основе нормативы отчислений от доходов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 66,7 процента.

Таким образом, законодательно за городским округом закреплены источники, которые дают реальную возможность использовать налоговый потенциал города, и главной задачей органов местного самоуправления, в связи с этим, должно стать развитие собственной налоговой базы, а также обеспечение эффективного контроля за её формированием со стороны администраторов платежей.

Для увеличения неналоговых доходов городского бюджета ежегодно корректируются отраслевые ставки для расчета отчислений от прибыли за использование муниципального имущества, принадлежащего на праве хозяйственного ведения муниципальным унитарным предприятиям.

В рамках внедрения в бюджетный процесс механизмов среднесрочного финансового планирования составлен и утвержден перспективный финансовый план города Тюмени на 2007--2009 гг. Реализация данного направления позволит обеспечивать гарантированную реализацию ведомственных целевых программ города Тюмени на среднесрочную перспективу [25].

Основные цели бюджетной и налоговой политики города Тюмени на 2008 год и плановый период будут сохранены и направлены на:

ѕ соблюдение государственных приоритетов бюджетных расходов и социальной ориентированности дополнительных расходных обязательств;

ѕ финансовое обеспечение расходных обязательств;

Таким образом, обязательства, дополнительно принимаемые на себя городским округом, носят, преимущественно, социальную направленность.

В 2008 году и плановом периоде налоговая политика города будет строиться в условиях завершения преобразований налоговой системы России и будет направлена на повышение уровня собственных доходов бюджета, создание условий для долгосрочной устойчивости экономики города.

В основе налоговой политики города в области доходов определяются следующие основные направления:

Увеличение доходов городского бюджета за счет осуществления мер по дальнейшему совершенствованию и усилению администрирования поступлений налоговых и неналоговых доходов. В этой связи наиболее существенными мерами будет являться реализация принятых изменений и дополнений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование администрирования налогов и сборов [23].

Кроме того, повышению качества администрирования собственных доходов будет способствовать реализация вводимого с 1 января 2008 года механизма закрепления и исполнения бюджетных полномочий главных администраторов доходов, предусмотренного изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом № 63-ФЗ.

Взаимодействие с налоговыми органами и иными территориальными подразделениями органов государственной власти по повышению уровня собираемости налогов и сборов, сокращению недоимки, усилению налоговой дисциплины, по вопросам легализации заработной платы наемных работников и доведению официальных доходов до величины прожиточного минимума.

Проведение работы по выявлению и урегулированию налоговой базы по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, которые, как предполагается, должны явиться основой для исчисления налога на недвижимость, который в перспективе станет основным источником формирования собственных налоговых доходов бюджета. В перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц станут основным источником собственных доходов местных бюджетов и основой фискальной автономии муниципальных властей. Объектом налогообложения должен быть единый объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения. Таким образом, одной из основных задач при введении нового налога должно стать формирование и регистрация права на единый объект недвижимости, а также оценка его стоимости в целях налогообложения.

Проведение работы по формированию земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома и иные объекты, предназначенные для их обслуживания, эксплуатации и благоустройства, и проведению кадастрового учета в целях обеспечения поступлений в городской бюджет земельного налога.

Продолжение и активизация работы, направленной на разграничение государственной собственности на землю и регистрацию права муниципальной собственности на землю, для получения дополнительных доходов от сдачи в аренду земельных участков. Нерешенные проблемы в разграничении полномочий в области земельных отношений и наличие целого ряда вопросов организационного характера по оформлению прав землепользования сдерживают возможности увеличения поступлений в бюджет города Тюмени по земельному налогу, арендной плате за землю и поступлениям от выкупа прав аренды земельных участков.

Увеличение объема поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за счет изменения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 и введение на территории города Тюмени новых видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Увеличение доходов городского бюджета за счет повышения эффективности управления имуществом, находящимся в собственности города Тюмени, и его рационального использования [25].

Повышение эффективности использования муниципального имущества городского округа будет осуществляться по следующим направлениям:

ѕ оптимизация структуры муниципальной собственности, продажа неэффективных муниципальных предприятий;

ѕ определение стратегии муниципального управления по каждому объекту собственности;

ѕ развитие рынка недвижимости и увеличение доходов от её использования путем вовлечение земли и объектов недвижимости в эффективный хозяйственный оборот;

ѕ обеспечение роста неналоговых доходов городского бюджета за счет продолжения работы по продаже объектов муниципальной собственности, не обеспечивающих выполнение полномочий органов местного самоуправления города Тюмени;

ѕ улучшение администрирования доходов, поступающих за счет аренды муниципального имущества и чистой прибыли муниципальных предприятий;

ѕ инвентаризация имущества, находящегося в собственности, а также анализ эффективности его использования; выявление неиспользуемых основных фондов бюджетных учреждений и принятие соответствующих мер по их продаже или сдаче в аренду [25].

Таким образом, одним из важнейших направлений налоговой политики, проводимой в городе Тюмени, является мобилизация собственных доходов городского бюджета на основе экономического роста и развития налогового потенциала города.

В 2008 году и плановом периоде налоговая политика города будет строиться в условиях завершения преобразований налоговой системы России и будет направлена на повышение уровня собственных доходов бюджета, создание условий для долгосрочной устойчивости экономики города.

2.2 Местные налоги г.Тюмени и их роль в формировании доходов бюджета

Нормативными актами муниципального образования г.Тюмень осуществляется регулирование взимания следующих налогов:

ѕ земельный налог - местный налог;

ѕ налог на имущество физических лиц - местный налог;

ѕ единый налог на вмененный доход - специальный налоговый режим, введение которого на территории муниципального образования осуществляется решениями местных органов [4. C.2].

Земельный налог.

Общие нормы, устанавливающие земельный налог, определены в главе 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ - основные элементы налога (налогоплательщики, объект налога, налоговая база, ставки, порядок и сроки уплаты) определены указанными нормами.

На местном уровне нормы, регулирующие земельный налог, предусмотрены Положением о местных налогах города Тюмени (утверждено Решением Тюменской городской Думы от 25 ноября 2005г. №259) [23]

Ставки земельного налога на территории г.Тюмени:

ѕ 0,25 процента кадастровой стоимости земельного участка - в отношении земельных участков, занятых сооружениями, используемыми в целях коллективного и (или) индивидуального хранения овощей для личного потребления;

ѕ 0,15 процента кадастровой стоимости земельного участка - в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственного производства

ѕ 0,1 процента кадастровой стоимости земельного участка - в отношении следующих земельных участков: 1.предоставленных (или приобретенных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2. занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства.

ѕ 0,05 процента кадастровой стоимости земельного участка - в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами;

ѕ 0,75 процента кадастровой стоимости земельного участка - устанавливается в отношении следующих земельных участков: 1.занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; 2. в отношении прочих земельных участков [4. C.4].

При этом за земельные участки, не используемые или используемые не в соответствии с разрешенным видом использования, применяются максимальные ставки земельного налога, предусмотренные действующим законодательством, без предоставления права на налоговые льготы. Основанием для применения максимальной ставки и отказа и предоставлении налоговой льготы является акт обследования уполномоченного отраслевого (функционального), территориального органа Администрации города Тюмени.

Ряд льгот в отношении земельного налога установлен ст. 391 Налогового кодекса РФ.

Положением о местных налогах и сборах г.Тюмени дополнительно установлены следующие льготы:

1. Освобождение от налогообложения для определенных групп налогоплательщиков: - физические лица - в отношении земельных участков, затапливаемых паводковыми и (или) грунтовыми водами (на основании актов обследования уполномоченного отраслевого (функционального), территориального органа Администрации города Тюмени);

ѕ садоводческие некоммерческие объединения граждан, а также индивидуальные гаражи, гаражные кооперативы, гаражно-строительные кооперативы - в отношении земельных участков, затапливаемых паводковыми и (или) грунтовыми водами (на основании актов обследования уполномоченного отраслевого (функционального), территориального органа Администрации города Тюмени);

ѕ органы местного самоуправления и государственной власти Тюменской области - в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования;

ѕ учреждения, финансируемые из областного бюджета и (или) бюджета города Тюмени, - в отношении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование, на которых находятся объекты недвижимого имущества, внесенные в реестр государственного имущества Тюменской области или в реестр муниципальной собственности;

ѕ автономные некоммерческие организации, реорганизованные из учреждений, финансирование которых производилось из областного бюджета и (или) бюджета города Тюмени, а также автономные некоммерческие организации, вновь созданные органами местного самоуправления и (или) государственной власти Тюменской области, осуществляющие деятельность в сфере искусства, образования, социального обслуживания, культуры, физической культуры и спорта, здравоохранения - в отношении земельных участков, занятых объектами, используемыми для оказания услуг в сфере искусства, образования, социального обслуживания, культуры, физической культуры и спорта, здравоохранения;

ѕ организации по производству оборудования и комплектующих для нефтедобычи (в том числе производственные мощности которых находятся в стадии строительства), осуществляющие деятельность в рамках реализации инвестиционных проектов Тюменской области в соответствии с Законом Тюменской области “О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Тюменской области” в отношении земельных участков, права на которые оформлены до 01.01.2006;

ѕ учреждения и организации за земельные участки под имуществом, используемым для оказания услуг дошкольного образования;

ѕ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов Всероссийского общества инвалидов, Всероссийского общества слепых, Всероссийского общества глухих, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, в отношении земельных участков под объектами жилищного фонда, находящимися на балансе данных организаций;

ѕ учреждения - в отношении земельных участков, находящихся в реестре федерального имущества, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование и используемых для сельскохозяйственного производства [4. C.5].

2. Дополнительный налоговый вычет в сумме 590000 руб - уменьшение налоговой базы, уменьшенной в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, дополнительно уменьшается в размере 590 000 рублей для следующих категорий налогоплательщиков:

ѕ Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;