Организация внутреннего контроля на предприятии

Анкета по СВК обычно содержит вопросы, которые предполагают ответы «да» или «нет». Отрицательные ответы направлены на заострение внимания на возможные недостатки этой системы. По отрицательным ответам необходимо написать объяснение. Анкеты также имеют дополнительное пространство, для того чтобы опрашиваемый сотрудник мог разметить там свои объяснения. Вопросы должны быть ориентированы на конкретные средства внутреннего контроля, отвечающие за определенный элемент, счет и каждой процедуре уместного средства.

Описания являются письменной версией блок-схемы. Аудитор описывает, как он себе представляет себе СВК. Изложение фактов производится в последовательности происхождения событий по определенной операции. Блок-схемы подходят для документирования более сложных структур контроля, а письменное изложение фактов - для менее сложных [34, с. 14].

Древо решений является графической иллюстрацией, которая показывает логику операции или процесса. При этом в основном используются вопросы, на которые в основном должны следовать ответы «да», «нет», направляющие пользователя к логически следующему вопросу.

Таблицы показывают логическую связь компонентов системы в табличной форме. При помощи этих двух методов аудитор документирует понимание процесса.

2. Технико-экономическая характеристика и элементы системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ОАО «Электроаппарат»

Открытое акционерное общество «Электроаппарат» было зарегистрировано в 26 ноября 1992г., государственный регистрационный номер №242. Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО «Электроаппарат» (Приложение А).

По организационной структуре ОАО «Электроаппарат» является открытым акционерным обществом. Оно было учреждено комитетом по управлению имуществом Курской области в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" от 01.07.92г., N 721 и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах".

ОАО «Электроаппарат» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (Приложение А).

ОАО «Электроаппарат» находится в городе Курске, расположенном в центре западной части европейского региона России с развитой системой железнодорожных и автомобильных дорог. Юридический адрес: Россия Курская область г. Курск, ул. Луначарского,8. Почтовый адрес: 305735, Россия Курская область г. Курск, ул. Луначарского,8.

Курский электроаппаратный завод на протяжении долгих лет является лидером по производству низковольтной электроаппаратуры: автоматических выключателей, плавких предохранителей, низковольтных комплектных устройств и электроустановочных изделий.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Приоритетным видом деятельности, приносящим основной доход, является производство низковольтной аппаратуры (НВА), выручка от продаж составила - 99,83%.

Основным потребителем продукции ОАО «Электроаппарат» является ООО «ТД Электроаппарат», осуществляющее сбытовые функции и реализующее продукцию дилерам и прочим потребителям. Также предприятие оказывает различные услуги, выручка от продаж составила - 0,17%. Источниками инвестиций в 2007 году является собственная прибыль предприятия и амортизация основных средств.

Автоматические выключатели, выпускаемые курскими электроаппаратчиками, широко применяются на тепловых и атомных станциях, в электрооборудовании метрополитена, тепловозов и электровозов, практически во всех отраслях промышленного и сельскохозяйственного производства. ОАО «Электроаппарат» является главным в стране разработчиком и изготовителем быстродействующих предохранителей серии ПП57, ПНБ5, ПНБ7 для защиты полупроводниковых преобразователей и приводов большой мощности.

Завод за все время существования экспортировал свою продукцию в 61 страну мира - Индию, ФРГ, Бразилию, Болгарию, Финляндию, Грецию, Румынию. Накануне нового ХХI столетия, в декабре 2000 года, ОАО «Электроаппарат» стало единственным предприятием электротехнической отрасли, завоевавшим платиновые награды конкурса «Всероссийская марка (Знак качества) XXI». Финансовое состояние предприятия было высоко оценено всероссийским форумом «Золотой запас отечества», проведенным Институтом управления и экономики рынка. Акционерное общество «Электроаппарат» получило сертификат как инвестиционно привлекательное предприятие, имеющее высокую рентабельность и финансовую устойчивость.

Группа предприятий «Электроаппарат» -- одна из крупнейших электротехнических компаний в России. Ежегодно предприятие выпускает более 5 млн. единиц продукции. Автоматические выключатели, предохранители, рубильники - широкий спектр продуктов включает в себя как решения, заслужившие доверие массового потребителя, так и новые, отвечающие требованиям современного рынка изделия. Предприятие активно развивается, о чем свидетельствуют показатели роста объемов производства и реализации: в 2007 году рост объемов производства составил 44%, продажи выросли на 50 %, объем экспорта увеличился в два раза.

Таблица 6 - Основные технико-экономические показатели ОАО «Электроаппарат»

Наименование показателя	Едини-ца изме-рения	2005год	2006год	2007год	Абсолютные отклонения (+/-)	Темп роста, в %
					2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
1. Выручка	Тыс. руб.	404 381	601 279	730 180	+196 898	+161 131	148,7	127,99
2. Полная себестои-мость	Тыс. руб.	282 010	399 049	517 113	+117 039	+118 064	141,5	129,59
3. Прибыль от продаж	Тыс. руб.	23 573	110 018	81 123	+86 445	-28 895	466,72	73,74
4. Чистая прибыль	Тыс. руб.	15 858	69 665	55 711	+53 807	-13 954	439,31	79,97
5. Стоимость имущества активов (активов)	Тыс. руб.	304 867	363 404	610 634	+58 537	+24 723	119,20	168,04
6. Численность работающих	Чел.	1 925	1 825	1 850	-50	-25	97,41	98,67
7. Дебиторская задолжен-ность	Тыс. руб.	86 191	40 173	72 365	-46 018	+32 132	46,61	180,14
Наименование показателя	Едини-ца изме-рения	2005год	2006год	2007год	Абсолютные отклонения (+/-)	Темп роста, в %	Наименование показателя	Едини-ца изме-рения
8.Кредитор-ская задолжен-ность	Тыс. руб.	58 252	82 156	152 053	+23 904	+69 897	141,04	185,08
9. Среднеме-сячная заработная плата одного работающего	Руб.	4 505	5 487	7 148	+982	+1 661	121,80	130,48
Чистые активы на конец периода	Руб.	195 472	261 572	331 973	+66 100	+70 401	133,82	126,92

Анализируя итоги производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Электроаппарат» за 2006г. необходимо отметить, что в сравнении с 2005г. наблюдается значительный рост практически всех технико-экономических показателей (Приложение Г6). Уменьшение дебиторской задолженности является положительным фактом для предприятия. А в 2007 году наблюдается увеличение выручки от продаж (Приложение Д6).

При этом снижение прибыли от продаж, за счет роста управленческих расходов (из ф.№2).

Изменение коэффициентов платежеспособности ОАО «Электроаппарат» показано в таблице 7.

Таблица 7 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ОАО «Электроаппарат»

Наименование коэффициента	Нормальное значение	На конец 2005г.	На конец 2006г.	На конец 2007г.
1. Общий показатель ликвидности	Больше 1	0,89	1,34	1,10
Наименование коэффициента	Нормальное значение	На конец 2005г.	На конец 2006г.	На конец 2007г.
2. Коэффициент текущей ликвидности	Необходимое 1,0. оптимальное - не менее 2,0	1,85	2,79	1,60
3. Доля оборотных средств в активах	Зависит от отраслевой принадлежности	0,65	0,70	0,73
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Не менее 0,1	0,46	0,61	0,34

Аналитические данные таблицы 2 дают возможность говорить о повышении всех показателей платежеспособности ОАО «Электроаппарат» в 2006г. Предприятие было способно погасить большую часть текущих обязательств. Это говорило о том, что ОАО «Электроаппарат» в 2006г. являлся финансово независимой организацией (Приложение Г6). Однако в 2007г. ситуация изменилась в сторону уменьшения всех показателей ликвидности.

Несмотря на это предприятие способно погасить большую часть текущих обязательств. Собственных оборотных средств достаточно, для формирования запасов и затрат. Условия платежеспособности на предприятии соблюдается и можно утверждать, что ОАО «Электроаппарата» является финансово-независимой организацией (Приложение Д6).

Коэффициент текущей ликвидности в 2006г. - 2,79, 2007г. - 1,60. Данные значения оптимально соответствуют нормальным значениями фактически это свидетельствует о том, что предприятие в состоянии в любой момент погасить все свои обязательства, на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится 2,79 коп. и 1,60 оборотных активов в 2006г. и 2007г. соответственно. Росту данного коэффициента способствует высокая доля оборотных активов, значительно превышающих краткосрочные обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 2006г. составлял 0,61, а на 2007г. составляет 0,34. Это говорит о том, что за анализируемые периоды источником запасов и затрат являются собственные оборотные средства (Приложение Г6). Основным источником пополнения оборотных средств является прибыль, которая в 2006г. увеличилась на 53 807 тыс.руб. а в 2007г. уменьшилась на 13 954 тыс. руб., что и я вилось причиной снижения коэффициента. Данные значения коэффициентов соответствуют рекомендуемым значениям, более того, превышают данное значение (более 0,1).

Таблица 8 - Показатели деловой активности (оборачиваемости)

ОАО «Электроаппарат»

Наименование коэффициента	2005г.	2006г.	2007г.
1	2	3	4
1. Коэффициент оборачиваемости текущих активов	1,33	2,37	1,70
2. Фондоотдача	7,29	8,70	6,85

Анализ показателей из таблицы 3, а также пояснительной записки ОАО «Электроаппарат» показал, что в 2006г. наблюдалась положительная динамика роста коэффициентов оборачиваемости, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия. А в 2007г. наоборот эффективность использования всех ресурсов независимо от их источников.

Уменьшение коэффициентов оборачиваемости в динамике - это негативный фактор, свидетельствующий о снижении деловой активности предприятия.

Таблица 9 - Показатели рентабельности деятельности ОАО «Электроаппарат»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.
1. Рентабельность продаж	5,83	18,30	11,11
2. Рентабельность активов	5,20	19,17	21,09
3. Экономическая рентабельность	7,16	30,38	16,66

Анализ показателей из таблицы 9 и приложения Д6 показал, что наблюдается значительное повышение рентабельности деятельности предприятия в 2006г. При росте выручки в 2006г.в 1,49 раз, прибыль от продаж возросла в 4,67 раз, а чистая прибыль - в 4,39 раза. А в 2007г. анализ тех же коэффициентов показывает снижение рентабельности деятельности предприятия. При росте выручки 1,21 раз, прибыль от продаж уменьшилась в 1,38 раза, а чистая прибыль в 1,25 раза. Снижение всех показателей рентабельности объясняется изменением номенклатуры производимой и реализуемой продукции. А именно уменьшение доли высоко маржинальных изделий, на сегодняшний день невостребованных рынком и производство новых продуктов, затраты по которым пока еще высоки.

В отчетном периоде имели место как положительные, так и отрицательные факторы, оказавшие влияние на финансово-хозяйственные результаты предприятия.

Положительные факторы:

- оживление отечественной экономики, в частности ее производственного сектора;

- снижение учетной ставки по банковским кредитам.

Отрицательные внешние факторы:

- жесткая налоговая политика государства по отношению к отечественным производителям;

- активная интервенция импортной продукции (Китай) на рынке электротехнической аппаратуры.

Положительные внутренние факторы:

- реорганизация управления обществом;

- внедрение современных программных продуктов.

Отрицательные внутренние факторы:

- значительный износ активной части основных фондов;

- недостаточность производственных мощностей для покрытия потребностей рынка низковольтной аппаратуры.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Электроаппарат» за 2007г. можно считать успешной. На данном этапе предприятие продолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, как производства, так и продаж с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

В 2008г. планируется значительное увеличение объемов производства и продаж с целью удержания и расширения позиций на рынке низковольтной аппаратуры (Приложение Д6).

Сегодня ОАО Электроаппарат -- группа предприятий с партнерами по всей России и в странах бывшего СНГ. Дилерская сеть объединяет с выше 150 компаний более чем в 100 городах.

Предприятие является поставщиком эффективных решений в области защиты от негативного воздействия электрического тока для атомных электростанций, метрополитенов, строительно-монтажных организаций и многих других крупных компаний. Годы успешной работы нашей команды на рынке низковольтного оборудования стали основой для создания клиентоориентированной современной компании ОАО «Электроаппарат».

2.2 Внутренний контроль, его элементы в ОАО «Электроаппарат»

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование помогает распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в 3 этапа:

1) предварительное планирование;

2) разработка общего плана проверки;

3) разработка программы аудита.

На этапе предварительного планирования выясняют, с какой целью клиент намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита [20, с.84].

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Также изучение экономической деятельности ОАО «Электроаппарат» на этапе предварительного планирования позволит определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снизить предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации решается вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки могут быть использованы:

- различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента;

- его организационную структуру;

- уровень средств внутреннего контроля;

- эффективность учетной политики;

- используемых компьютерных программ;

- степень типизации хозяйственных операций и т. д.

Общий план должен быть достаточно подробным, поскольку на его основе разрабатывается программа аудиторской проверки. Он основывается на выводах предварительного планирования аудиторской проверки. В нем учитываются ожидаемый объем, графики и сроки проведения проверки, сроки подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков учитывают реальные трудозатраты уровень существенности и аудиторский риск [20,с. 85].

Программа аудиторской проверки представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Одновременно программа является и подробной инструкцией, и средством контроля качества. Важно чтобы на данном этапе были выявлены наиболее важные участки проверки, которые имеют определенное значение для деятельности экономического субъекта.

Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск не обнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Система внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» включает в себя:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля;

- отдельные средства контроля обеспечивают выполнение и фиксирование хозяйственных операций в правильных суммах, доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства и т.д.

По сути, функционирование системы внутреннего контроля - это осуществление внутреннего аудита, внутрихозяйственного контроля законности хозяйственных операций предприятия. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства.

Отдельно служба внутреннего аудита на ОАО «Электроаппарат не создается, ввиду того, что предприятие приглашает сторонние аудиторские организации для проведения аудиторских проверок. Однако через отдельные элементы системы внутреннего контроля осуществляется наблюдение за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Также не создается на предприятии и ревизионная комиссия, положение о создании которой описано в уставе предприятия. Организация и эффективное функционирование системы внутреннего контроля предполагает элементы, представленные в следующей схеме, приведенной ниже (Приложение Ж).

Наиболее важным элементом системы внутреннего контроля является стратегический комитет, являющийся совещательным органом при управляющем. Данный комитет контролирует деятельность всех структурных подразделений на ОАО «Электроаппарат».

Далее контроль на предприятии осуществляет совет директоров, который разрабатывает порядок ведения общего собрания акционеров и выносит его на утверждение общего собрания акционеров. Открытие и ведение общего собрания акционеров осуществляется лицом, уполномоченным на то советом директоров.

К исключительной компетенции совета директоров Общества относятся следующие вопросы:

1) определение приоритетных направлений деятельности общества;

2) созыв годового и внеочередных общих собраний акционеров общества;

3) утверждение повестки дня общего собрания акционеров;

4) определение даты составления списка акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, а также принятие решений по другим вопросам, связанным с подготовкой и проведением общего собрания акционеров и отнесенных к компетенции совета директоров уставом Общества и федеральным законодательством;

5) вынесение на решение общего собрания акционеров некоторых вопросов, подробнее в приложении;

6) увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем дополнительного размещения Обществом акций в пределах количества и категории объявленных акций;

7) размещение Обществом облигаций и иных ценных бумаг;

8) определение рыночной стоимости имущества;

9) приобретение размещенных Обществом акций, облигаций и иных ценных бумаг;

10) образование исполнительного органа Общества и досрочное прекращение его полномочий, установление размеров выплачиваемых ему вознаграждений и компенсаций;

11) рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии Общества вознаграждений и компенсаций и определение размера оплаты услуг аудитора;

12) рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты;

13) использование резервного и других фондов Общества;

14) утверждение внутренних документов Общества, определяющих порядок деятельности органов управления Общества;

15) создание филиалов и открытие представительств Общества;

16) заключение крупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением имущества Общества стоимостью от 25 до 50 процентов балансовой стоимости активов Общества;

17) иные вопросы, предусмотренные уставом Общества и федеральным законодательством (Приложение А).

Административный департамент представлен множеством структурных подразделений, на каждое из которых возлагается ряд обязанностей. В целом административный департамент выполняет следующие функции:

- осуществляет контроль над секретной документацией, определяет круг лиц, имеющих право доступа к ней;

- осуществляет взаимодействие с контролирующими органами, такими как Управление по ФСБ по Курской области, УВД города Курска и Курской области, Управление ГИБДД;

- заключает договора на оказание услуг со сторонними организациями на техническое обслуживание и ремонт системы охранно-пожарной сигнализации;

- контроль за выполнением сторонними организациями договорных обязательств по заключенным договорам на оказание услуг;

- организация охраны объектов Общества;

- организация внутриобъектового и пропускного режима;

- контроль за соблюдением требований пожарной безопасности на территории и объектах Общества;

- проведение административных расследований по фактам хищений и взаимодействие с органами внутренних дел;

- обеспечивает необходимым транспортом ОАО «Электроаппарат»;

- осуществляет закупку сырья;

Очень важной составляющей административного департамента является контрольно-ревизионное управление (КРУ), которое в свою очередь выполняет ряд задач:

- осуществление плановых и по специальным заданиям документальных ревизий хозяйственно-финансовой деятельности;

- организация, планирование и проведение внезапных выборочных проверок сохранности ТМЦ;

- осуществление контроля за уровнем цен на закупаемые ТМЦ;

- контроль достоверности учета поступающих ТМЦ, их движения;

- оформление результатов ревизии;

- организация проведения инвентаризаций подразделений;

- обеспечение необходимых условий хранения документов;

- контроль обоснованности и соответствия списания основных средств и материалов на ремонтные работы;

- проверка законности списания денежных средств по авансовым отчетам;

- контроль приемки ТМЦ по количеству и по качеству;

- формирование и редактирование справочника закупочных цен на материалы основного производства.

Следующим элементом системы внутреннего контроля на ОАО «Электроаппарат» является HR-департамент, который осуществляет работу с документооборотом, определяет круг лиц, имеющих право подписи; занимается ведением всего документооборота на предприятии (приказы, распоряжения ит.д.) и бизнес-процессами. Также данный департамент проводит работу по планированию персонала; разрабатывает требования к персоналу; формирует фонд оплаты труда, разрабатывает процедуры премирования на предприятии.

Финансовый департамент как раз и представлен системой бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета может считаться эффективной в том случае, если выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета;

- ограничена возможность появления злоупотреблений.

Объем учетной работы достаточно велик, поэтому бухгалтерский учет на ОАО «Электроаппарат» осуществляется аппаратом бухгалтерии. Особенностью ОАО «Электроаппарат» является то, что главная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «КЭАЗ-ФИНСЕРВИС» и подчиняется непосредственно директору по экономике ООО «УК Электроаппарат» (Приложение К)

Главная бухгалтерия создается и ликвидируется приказом генерального директора ООО «УК Электроаппарат» одновременно с созданием или ликвидацией Общества. Главную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора ООО «УК Электроаппарат».

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство главной бухгалтерии осуществляет его заместитель, а при отсутствии последнего - другое должностное лицо, о чем объявляется приказом по предприятию. Организационная структура главной бухгалтерии представлена в приложении Л.

Главная бухгалтерия имеет в своем составе следующие группы:

- расчетная группа;

- материальная группа;

- группа реализации и поставок;

- общая группа.

К задачам главной бухгалтерии относятся следующие:

1. организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности группы предприятий ОАО «Электроаппарат»;

2. организация налогового учета группы предприятий ОАО «Электроаппарат»;

3. контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности группы предприятий ОАО «Электроаппарат» (Приложение К).

Главная бухгалтерия ОАО «Электроаппарат» выполняет следующие функции:

1. формирует учетную политику в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете исходя из структуры и особенностей деятельности Общества, необходимости обеспечения ею финансовой устойчивости;

2. проводит работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

3. разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

4. обеспечивает порядок проведения инвентаризаций;

5. осуществляет контроль за проведением хозяйственных операций;

6. обеспечивает соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

7. формирует и своевременно представляет полную и достоверную информацию о деятельности «Общества», его имущественном положении, доходах и расходах;

8. ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

9. своевременно отражает на счетах бухгалтерского учета операций связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

10. осуществляет своевременное и правильное оформление документов;

11. обеспечивает расчеты по заработной плате;

12. обеспечивает правильное начисление и налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

13. участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, подготовка бухгалтерской документации в необходимых случаях в следственные и судебные органы;

14. обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, оформление и сдачу их в установленном порядке в архив;

15. составляет баланс и оперативные сводные отчеты о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представляет их в установленном порядке в соответствующие органы (Приложение К).

Юридический департамент занимается:

- ведением документооборота;

- осуществлением договорных сделок;

- представлением различных презентаций.

Что касается готовой продукции ОАО «Электроаппарата» этими вопросами занимается служба продаж. В компетенцию данного подразделения входит:

- исследование рынка, изучения спроса и предложения;

- внедрение своей продукции на рынок;

- работа с дилерами стран СНГ, России;

- контроль над выполнением заказов от потребителей;

- складирование готовой продукции и ее отгрузкой потребителям.

Административная служба занимается вопросами по работе с персоналом, улучшением социальных условий на предприятии, в том числе закупкой медикаментов и оказание своевременной медицинской помощи.

Служба по производству занимается:

- планированием производства количества деталей;

- закупкой материалов;

- аутсорсингом (закупкой материалов у сторонних организаций);

- разработка чертежей на изделия;

- продвижение новых изделий;

- актуализация изделий и т.д.

Различные виды контроля на предприятии также осуществляет техническая служба, в ее обязанности входит:

- испытание низковольтных аппаратов и бытовых электроприборов;

- обеспечение горячей водой, обслуживание оборудования, светом, телефонной связью;

- проверка измерительных приборов;

- контроль условий труда и состояния производственной среды: замер уровня шума, запыления;

- контроль над использованием средств индивидуальной защиты и соблюдением техники безопасности на предприятии;

- контроль за качеством в цехах (соответствие конструкций технической документации и т.д.).

Управление инструментального производства занимается изготовлением оснастки на ОАО «Электроаппарат».

Планы разрабатываются экономической службой в управлении производственно-экономического планирования, учета и контроля (УППК). В обязанности данного элемента также входит:

- организация работы по выработке нормативов затрат ресурсов и средств на процессы;

-организация работы по производственно-экономическому планированию деятельности;

- калькуляция плановых затрат на выпуск продукции основных цехов;

- калькуляция себестоимости изделий и услуг вспомогательных цехов и производств;

- составление плановых калькуляций новых изделий;

- формирование бюджета доходов и расходов;

- документирование и проведение в управленческом учете операций по получению ТМЦ, готовую продукцию, заказы по вспомогательным цехам и производствам;

- контроль обоснованности списания ТМЦ

- формирование отчетов об остатках материалов на складе в цехах;

- контроль исполнения бюджетов подразделениями и службами;

- составление статистической отчетности;

- осуществление взаимодействия и предоставление отчетной документации в контролирующие органы: Госкомстат России (г. Москва), Гохран (г. Москва), ИФНС России по г. Курску, Комитет промышленности и ТЭК Курской области. Последним элементом является проектный офис, который занимается разработкой и внедрением проектов на предприятии.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется на данном предприятии, и при этом изучить и оценить те средства контроля на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями. Предлагаются следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы, акты.

Поскольку в ходе аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Оценивая эффективность и надежность системы бухгалтерского учета в целом, были проведены тестовые процедуры, которые приведены в приложении (Приложение П5).

На основе проведенного теста можно сказать следующее, что в вопросном листе 21 вопроса, максимально предусмотренных положительных ответов 22, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ОАО «Электроаппарат» положительные ответы были даны только на 22 вопрос. Следовательно, эффективность составляет 20/22*100 = 91 %. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как высокую (Приложение П5).

Вообще изучение экономической деятельности ОАО «Электроаппарат» (клиента) на этапе предварительного планирования, в частности оценка эффективности системы внутреннего контроля, является очень важным этапом при планировании предстоящих аудиторских процедур. При этом дает возможность оценить добросовестность, честность и платежеспособность клиента и тем самым снизить предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации решается вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита.

При оценке стоимости аудиторской проверки могут быть использованы различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента; его организационную структуру; уровень средств внутреннего контроля; эффективность учетной политики; используемых компьютерных программ; степень типизации хозяйственных операций и т. д.

В ходе предстоящей аудиторской проверки аудитор должен проанализировать систему бухгалтерского учета, являющуюся неотъемлемой частью системы внутреннего контроля, и при этом оценить и те средства контроля, на основе которых он должен определить суть и масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитору на данном этапе важно убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность предприятия. Если аудитор будет убежден в том, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получит возможность: сократить объем аудиторских процедур; провести аудиторские процедуры более выборочно; внести изменения в суть применяемых процедур и в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

2.3 Взаимосвязь элементов системы внутреннего контроля с процессом учета и управления

В крупных организациях со сложной структурой акционеров службы СВК подчиняются либо непосредственно генеральному директору, либо его заместителю по безопасности. В средних компаниях, как правило, имеющих одного или двух учредителей и управляемых наемными топ-менеджерами, службы СВК подотчетны председателю совета директоров. При этом они созданы либо виде структурных подразделений компании, либо в виде специализированных организаций. При организации СВК важным является взаимодействие службы экономической безопасности и функциональных служб. Ошибочное распределение функций между ними или неверное построение регламентов взаимодействия может обратить потенциального союзника в скрытого противника. В этой связи рассмотрим основные зоны пересечения профессиональных интересов различных подразделений в нижеприведенной схеме.

Стратегический комитет выступает основным совещательным органом на ОАО «Электроаппарат», контролирующим деятельность всех структурных подразделений. Именно данному элементу СВК принадлежит главная управленческая функция. Стратегический комитет занимается выработкой и принятием управленческих решений на всех стадиях процесса управления, естественно, что в этом ему помогают его многочисленные структурные подразделения.

Непосредственно стратегическому комитету подчиняется совет директоров, данный орган контроля в основном занимается разработкой порядка ведения общего собрания акционеров и занимается организационными моментами, касающимися деятельности Общества.

Так на самом раннем этапе, на стадии планирования, помощь в выработке управленческого решения стратегическому комитету оказывает служба продаж. Данный элемент предоставляет информацию об исследованиях рынка по изучению спроса и предложения. Также служба продаж разрабатывает пути внедрения и продвижения своей продукции на рынок, т.е. помогает собрать информацию о конкурентах в своей отрасли, о поставщиках и потребителях продукции.

На этапе планирования контроль также осуществляет экономический департамент, который помогает главному органу управления в организации работы по производственно-экономическому планированию деятельности.. В частности управление производственно экономического планирования, учета и контроля предоставляет информацию о составлении плановых калькуляций новых изделий, о формировании бюджета доходов и расходов. В свою очередь стратегическому комитету эти данные помогают оценить какой вид продукции производить выгоднее, каким видом деятельности лучше заниматься, то есть выработать управленческое решение.

Такой элемент как HR-департамент занимается на первоначальном этапе вопросами планирования персонала. Также важный вклад в разработку управленческого решения вносит служба по производству, которая дает представление управленческому органу о том, сколько новых изделий оптимальнее производить, при этом добиться целей, поставленных предприятием.

Организационной стороной процесса управления и регулированием реализации управленческого решения занимается административный департамент, который выполняет множество функций по контролю за секретной документацией, он взаимодействует с контролирующими органами, затрагивает практически все области системы внутреннего контроля и учета на ОАО «Электроаппарат». Вместе с административным департаментом организацией управления занимается HR-департамент, отвечающий за работу с документооборотом на предприятии и бизнес-процессами, а также работу с персоналом.

Непосредственно регулированием в процессе управления стратегическому комитету помогает заниматься юридический департамент, через контроль за осуществлением договорных сделок, а также служба продаж через контроль над выполнением заказов от потребителей. Обеспечением необходимым оборудованием, светом, связью и т.д., а также контроль за условиями труда и состоянием производственной среды - все это в рамках компетенции технической службы. Организационными моментами на второй стадии процесса управления также занимается экономический департамент, поскольку в его компетенцию входит организация работы по выработке нормативов затрат ресурсов и средств на процессы и работы производственно-экономическому планированию деятельности.

Третья стадия системы управления - учет, очень тесно взаимодействует с системой бухгалтерского учета. На данном этапе происходит сбор, регистрация и обобщение информации, касающейся выполнения управленческого решения. Главную роль на себя принимает финансовый департамент. Стратегический комитет с помощью данного элемента СВК принимает управленческие решения на основании своевременной, полной и достоверной информации о деятельности ОАО «Электроаппарат», его имущественном положении, доходах и расходах. Руководствуясь этими данными главный управленческий и контролирующий орган обобщая всю полученную информацию переходит на следующий этап процесса управления организацией - анализ.

На данном этапе очень содействует экономический департамент в части составления плановых калькуляций, формирования бюджета доходов и расходов, составления статистической отчетности. Административная служба, анализируя работ предприятия, занимается работой с персоналом и улучшением социальных условий на предприятии. Служба по производству в свою очередь занимается на данном этапе актуализацией изделий и продвижением их на рынке. Такой анализ, изучение и оценка данных, полученных на предыдущих стадиях процесса управления, помогает стратегическому комитету принять наиболее оптимальное управленческое решение.

Как известно система внутреннего контроля неразрывно связана с системой бухгалтерского учета, которая в ОАО «Электроаппарат» представлена финансовым департаментом. Это главный инструмент регулирования и контроля финансового результата предприятия. Правильная организация позволяет добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Своего рода данная система является финансовым «мозгом» организации, она формирует систему сбора отчетной информации, аналитику и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, финансовый департамент в процессе учета взаимодействует с элементами внутреннего контроля.

Так непосредственно взаимодействуют финансовый департамент и стратегический комитет. Первый в свою очередь представляет информацию о состоянии и положении предприятия, другой очередь помогает разграничить обязанности и полномочия, с целью наиболее эффективной работы предприятия.

Административный департамент, участвуя в процессе учета и управления организацией, занимается заключением договоров на оказание услуг сторонним организациям, контролирует выполнение ими своих обязательств, проводит административные расследования по фактам хищения и взаимодействует с органами внутренних дел. Особенно тесно с системой бухгалтерского учета взаимодействует такая составляющая административного департамента как контрольно-ревизионное управление, которое помогает финансовому департаменту в организации и осуществлении плановых документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, в проведении внезапных выборочных проверок сохранности ТМЦ, помогает осуществлять контроль достоверности учета ТМЦ и их движения и проводить инвентаризации подразделений и т.д.

HR-департамент помогает системе бухгалтерского учета в сборе и регистрации информации по работе с персоналом, в том числе в формировании фонда оплаты труда, процедур премирования на предприятии. Из юридического департамента для системы учета поступают формальные сведения об осуществлении договорных сделок. Данный элемент занимается ведением документооборота на предприятии, что очень важно для финансового департамента при определении круга уполномоченных лиц и круга их полномочий.

Что касается раздела учета готовой продукции, ее складирования и отгрузки на предприятии, то данные вопросы входят в компетенцию службы продаж на ОАО «Электроаппарат». Административная служба предоставляет для учета информацию по улучшению условий труда на предприятии, в том числе по закупке медикаментов, оказанию медицинской помощи.

Данные по закупке материалов, производству новых изделий предоставляет служба производства, информация по обеспечению производства водой, светом, связью поступает от технической службы, а по изготовлению оснастки - от управления инструментального производства. Для учета и калькулирования себестоимости изделий, а также отражения операций по получению ТМЦ, их списания, формирования отчетов об остатках материалов на складе в цехах и производстве готовой продукции существует экономическая служба и как ее составляющая управление производственно-экономического планирования, учета и контроля.

Финансовый департамент, взаимодействуя с каждым из элементов системы внутреннего контроля, осуществляет точное отражение всех операций и сумм на счетах бухгалтерского учета, с целью ограничения возможности злоупотреблений.

3.ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В оао «Электроаппарат»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля по российским стандартам

В ходе аудиторской проверки обязательно проводится анализ эффективности системы бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. На основе тестирования данной составляющей системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» было выявлено, что степень надежности системы бухгалтерского учета составила 91%, следовательно, неотъемлемый риск составил 9% (Приложение П5).Следующим этапом в изучении и оценке системы внутреннего контроля являются оценка контрольного риска, тестирование средств контроля. В соответствии с этим было проведено тестирование всех элементов системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» включает в себя 13 элементов.

Наиболее важным элементом является стратегический комитет - главный управленческий орган в ОАО «Электроаппарат». В результате проведенного тестирования (Приложение П1) были сделаны следующие выводы: в вопросном листе 20 вопросов, следовательно, максимально положительных ответов, может быть дано 20. В этом случае эффективность системы внутреннего контроля составит 100%. При оценке стратегического комитета ОАО «Электроаппарат» положительные ответы были даны на 16 вопросов. Следовательно, эффективность составляет 80% (16/20*100% = 80%). В соответствии с таблицей 5 эффективность тестируемого элемента системы внутреннего контроля можно оценить как высокую.

Следующим важным органом управления на ОАО «Электроаппарат» является совет директоров. В отношении данного элемента был проведен тест, представленный в приложении П2. Принцип оценки степени надежности этого и других элементов такой же, как и при оценке первого элемента. Результат тестирования показал, что из 25 предложенных вопросов положительные ответы были даны на 16. Следовательно, степень надежности совета директоров составила 64% (16/25*100 = 64%), оценена как средняя, соответственно риск средства контроля составил 36%.

Далее предложен тест по оценке административного департамента ОАО «Электроаппарат». По тому же самому методу подсчета была оценена степень надежности элемента (высокая), которая составила 86% (19/22 *100 = 86%), риск составил 14% (Приложение П3).

Тестирование HR-депаратмента показало, что из 23 предложенных вопросов положительные ответы были даны на 18. Таким образом, степень надежности данного средства контроля составила 78% (18/23 * 100 = 78%), риск средств контроля - 22%. Степень надежности оценена как высокая (Приложение П4).

Тест по оценке юридического департамента приведен в приложении Х. Он показал, что степень надежности юридического департамента в ОАО «Электроаппарат» составила 71% (15/21*100 = 71%), риск средств контроля - 29%, надежность - высокая (Приложение П6).

В тесте по оценке службы продаж ОАО «Электроаппарат» было предложено 23 вопрос, из них на 20 были даны положительные ответы, соответственно 20/23*100 = 87% составила степень надежности данного подразделения и оценена как высокая. Риск средств контроля составил 13% (Приложение П7). Оценка административной службы, как элемента системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» - высокая - приведена в приложении П8, степень надежности составила 71% (15/21*100 = 71%) соответсвенно риск составил - 29%.

Результат тестирования службы по производству показал, что из 21 предложенного вопроса положительные ответы были даны на 16. Следовательно, степень надежности данной службы составила 76% (16/21*100 = 76%), оценена как высокая, соответственно риск средств контроля составил 24% (Приложение П9).

Тестирование технической службы ОАО «Электроаппарат» показало, что из 21 предложенного вопроса положительные ответы были даны на 14. Таким образом, степень надежности даннокго средства контроля составила 67% (14/21 * 100 = 67%), риск средств контроля - 33%. Степень надежности оценена как средняя (Приложение П10).

Тест по оценке управления инструментального прозводства приведен в приложении П11. Он показал, что степень надежности данного элемента системы внутреннего контроля составила 58% (11/19*100 = 58%), риск средств контроля - 42%, надежность - средняя.

В результате тестирования экономической службы ОАО «Электроаппарат», приведенного в приложении П12, были сделаны следующие выводы: в вопросном листе 21 вопрос, следовательно, максимально положительных ответов, может быть 21. В этом случае эффективность системы внутреннего контроля составит 100%. При оценке положительные ответы были даны на 15 вопросов. Следовательно, эффективность составляет 71% (15/21*100% = 71%). В соответствии с таблицей 5 эффективность тестируемого элемента системы внутреннего контроля можно оценить как высокую. Риск средств контроля составит 29%.

И последним оцениваемым элементом системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» является проектный офис. Тест данного структурного подразделения показал, что из 24 предложенных вопросов на 14 были даны положительные ответы, соответственно степень надежности составляет 58% (14/24*100 = 58%) и оценивается как средняя. Риск средств контроля составил 42% (Приложение П13).

Подводя итоги проведенного тестирования, следует отметить, что в основном степень надежности элементов ОАО «Электроаппарат» высокая. Средняя оценка надежности системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» по российским стандартам равен - 73,6% (высокая).

Таблица 10 - Обобщение данных по оценке надежности отдельных элементов системы внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат»

№п/п	Элемент системы внутреннего контроля	Оценка надежности элемента, %	Оценка надежности элемента
1	2	3	4
1.	Стратегический комитет	80%	Высокая
2.	Совет директоров	64%	Средняя
3.	Административный департамент	86%	Высокая
4.	HR-депаратмент	78%	Высокая
5.	Финансовый департамент	91%	Высокая
6.	Юридический департамент	71%	Высокая
7.	Служба продаж	87%	Высокая
8.	Административная служба	71%	Высокая
9.	Служба по производству	76%	Высокая
10.	Техническая служба	67%	Средняя
11.	Управление инструментального прозводства	58%	Средняя
12.	Экономическая служба	71%	Высокая
13.	Проектный офис	58%	Средняя

Наглядно степень надежности элементов системы внутреннего контроля можно представить в виде диаграммы на рисунке 15.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо, оценить аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На ОАО «Электроаппарат» система бухгалтерского учета представлена таким элементом, как финансовый департамент, степень надежности, которой составляет 91% (Приложение П5). Соответственно вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства системы внутреннего контроля, то есть неотъемлемый риск, составит - 9%. Совокупный риск средств контроля, как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля составит-333% (20%+36%+14%+22%+29%+13%+29%+24%+33%+42%+29%+42% = 333%).

Исходя из этого, можно высчитать риск необнаружения, для этого используем формулу 2.

РН = 0,05 / 0,09* 3,33 = 0,05 / 0,2997 = 0,1668 или 16,68%

Следовательно, риск необнаружения, как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности составит 16,68%, по шкале оценки аудиторского риска - риск низкий. (Таблица Хп.1,2)

3.2 Оценка системы внутреннего контроля по международным стандартам

Проводя оценку внутреннего контроля ОАО «Электроаппарат» по международным стандартам, воспользуемся следующей моделью, разработанной комитетом спонсорских организаций - COSO (Internal Control - Integrated Framework). Данная модель пользуется большой известностью, в соответствии с ней система внутреннего контроля состоит из пяти взаимосвязанных компонентов, каждый из которых имеет отношение ко всем категориям бизнес-целей (стратегическим, операционным, целям отчетности и соответствия требованиям законодательства).