Технология проведения экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Технология проведения экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений

Тургаева Аксана Альбековна Доцент

Департамента экономической безопасности и

управления рисками Кандидат экономических наук

Чуканов Григорий Сергеевич

Аннотация

При назначении экономической экспертизы при расследовании налоговых преступлений как для следователя, так и для эксперта, крайне важна правильная формулировка вопросов, содержание которых предопределяется необходимостью установить истину. Цель экспертного исследования -- определить правильность ведения расчётов по налогу на добавленную стоимость. Каждая из судебных экономических экспертиз занимается исследованием своих аспектов, соответствующих ее предмету, но основная цель -- выявление признаков искажения экономических показателей, поскольку необходимость проведения экономических исследований возникает при подозрении на недостоверность отражения результатов хозяйственной деятельности, то есть в случаях, когда имеются данные или хотя бы предположения, что подготовка, совершение либо сокрытие преступления (правонарушения) связаны с экономической дезинформацией. В центре внимания автора находится ОАО «Три Д». В статье представлен подробный анализ документов данной организации, что является одной из задач для достижения поставленной цели. Помимо этого, автором рассмотрены особенности проведения экономической экспертизы на примере указанной компании. Отмечается, что решение актуальных вопросов ОАО «Три Д» достигается в ходе экспертизы, проводимой по разработанной программе с учётом установленных объектов. В связи с этим отдельное внимание уделено выявлению объектов исследования экспертизы. Согласно экономической судебно-бухгалтерской экспертизе операций расчётов по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Три Д», объектами являются все операции последовательного первичного и сводного бухгалтерского и налогового учёта налога на добавленную стоимость. В рамках публикации также перечислены источники информации для исследования операций по налогу на добавленную стоимость. В заключительной части статьи сформулирован вывод относительно системы расчетов компании на основе проведенного анализа.

Ключевые слова: экспертиза; налоговые преступления; анализ; заключение эксперта; экономическая безопасность; отчетность; внутренний контроль; документальная проверка

Abstract

Turgaeva Aksana Albekovna, Chukanov Grigory Sergeevich

Technology for conducting economic expertise in the investigation of tax crimes

When appointing an economic expertise in the investigation of tax crimes, both for the investigator and for the expert, it is extremely important to formulate the questions correctly, the content of which is predetermined by the need to establish the truth. The purpose of the expert study is to determine the correctness of conducting calculations for value added tax. Each of the forensic economic examinations is engaged in the study of its aspects corresponding to its subject, but the main goal is to identify signs of distortion of economic indicators, since the need for economic research arises when there is a suspicion of unreliability in reflecting the results of economic activity, that is, in cases where there is data or at least assumptions that the preparation, commission or concealment of a crime (offense) is associated with economic disinformation. The focus of the author is JSC "Three D". The article presents a detailed analysis of the documents of this organization, which is one of the tasks to achieve this goal. In addition, the author considers the features of conducting economic expertise on the example of this company. It is noted that the solution of topical issues of JSC "Three D" is achieved during the examination carried out according to the developed program, taking into account the established objects. In this regard, special attention is paid to identifying the objects of examination examination. According to the economic forensic accounting expertise of value added tax settlement operations in JSC "Three D", the objects are all operations of sequential primary and summary accounting and tax accounting of value added tax. The publication also lists sources of information for researching value added tax transactions. In the final part of the article, a conclusion is formulated regarding the company's settlement system based on the analysis.

Keywords: expertise; tax crimes; analysis; expert opinion; economic security; reporting; internal control; documentary check

Введение

Направленность экспертного исследования определяют основные вопросы, по которым необходимо предоставить экспертное мнение:

установление эффективности системы учёта и внутреннего контроля на предприятии;

проверка правильности документального оформления операций, связанных с расчётами по налогу на добавленную стоимость;

выявление расхождений при расчётах по налогу на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет;

проверка правильности формирования сумм НДС к возмещению из бюджета; оценка налоговой базы по налогу на добавленную стоимость;

проверка правильности формирования показателей и заполнения учётных налоговых регистров и налоговой отчётности по налогу на добавленную стоимость.

Метод документальной проверки документов включает следующие способы проведения экспертного исследования: проверку по форме и содержанию; арифметическую проверку; аналитическую проверку; логическую и нормативную проверку.

Так, цель исследования заключается в выявлении особенностей проведения экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений. налоговый преступление экспертный расследование

Объектом являются экономические экспертизы, а предметом -- особенности их проведения при расследовании налоговых преступлений.

Методы и материалы

При написании научной публикации авторами использовались следующие методы: сравнительный, статистический, математический анализы, анализ и обобщение нормативно-правовых актов и документов, научных исследований и статей, табличные способы визуализации статистических данных.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть структурные элементы экспертизы;

• выделить этапы проведения экспертизы в ОАО «Три Д»;

• рассмотреть аудиторские тесты проверки системы внутреннего контроля расчётов с бюджетом по НДС ОАО «Три Д»;

• проанализировать рабочие документы ОАО «Три Д».

Исследование основывается на теоретических и методологических положениях, разработанных отечественными авторами, нормативно-правовых документах стратегического планирования.

Различные аспекты осуществления экономических экспертиз были рассмотрены в работах Фадеевой А.Р. [1], Кустова А.М. [2], Новгородцева В.М. [3], Христиева М.А. [4], Ефимовой В.В. [5] и других.

Результаты и обсуждения

Решение поставленных вопросов достигается в ходе экспертизы, проводимой по разработанной программе с учётом установленных объектов. Для проведения экспертного исследования расчётов по налогу на добавленную стоимость определим объекты в таблице 1.

Таблица 1

Объекты исследования экспертизы операций расчётов по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Три Д»

Следовательно, при исследовании экономической судебно-бухгалтерской экспертизой операций расчётов по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Три Д» установлено, что объектами являются все операции последовательного первичного и сводного бухгалтерского и налогового учёта налога на добавленную стоимость.

Источниками информации для исследования операций по налогу на добавленную стоимость являются [6]:

налоговое законодательство;

планово-нормативная и нормативно-договорная информация;

первичная документация по учёту и правила ее составления, регистры бухгалтерского и налогового учёта, бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчётность;

акты ревизий и проверок операций расчётов по налогу на добавленную стоимость в ОАО «Три Д», информация правоохранительных органов;

хронометражные карты и выборочные наблюдения.

Особенность методических приемов состоит в том, что эксперт-бухгалтер после завершения экспертизы разрабатывает не только предложения по предупреждению незаконного присвоения средств, нарушения правил бухгалтерского учёта и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции по рациональному формированию налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на предприятии [7].

Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты. Каждый методологический приём исследования экономической судебно-бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т. е. определённого влияния на объект экспертизы на каждом из этапов исследования расчётов по НДС для ОАО «Три Д».

Рассмотрим этапы проведения экспертизы в ОАО «Три Д».

1. Подготовительный этап.

При подготовке следует составить тесты состояния учёта и контрольной среды исследуемого предприятия, которые позволяют выявить основные проблемные участки учёта и контроля, на которые стоит обратить внимание при проведении экспертного исследования [8]. В таблице 2 представим тесты проверки системы бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом по НДС ОАО «Три Д».

Далее в процессе подготовки осуществляется процедура подтверждения оценки системы внутреннего контроля по тестам, представленным в таблице 3.

Таблица 2

Тесты проверки системы бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом по НДС ОАО «Три Д», 2019 г.