Мировое соглашение как способ урегулирования налоговых споров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Мировое соглашение как способ урегулирования налоговых споров

Ким Г.П.

магистрант,

Аннотация: в статье рассматривается правовая сущность налоговых отношений и возможность использования гражданско-правового механизма мирового соглашения для урегулирования налоговых споров в судебном порядке. Исследуется процесс заключения мирового соглашения в рамках урегулирования налогово-правовых разногласий. Анализируются нормы законодательства, позволяющие крупнейшим налогоплательщикам достичь соглашения с налоговыми органами. Сделан вывод о тенденциях развития института мирового соглашения в сфере разрешения налоговых конфликтов. Установление унифицированной судебно-арбитражной практики по заключению мировых соглашений между налогоплательщиком и налоговым органом способствует дальнейшему применению данного механизма для урегулирования споров. Проанализированы основополагающие нормы законодательства, требующие усовершенствования, и описан авторский подход к нововведениям в данной области.

Ключевые слова: мировое соглашение, налоговые споры, налоговая обязанность, судебное урегулирование налоговых споров.

Kim G.P.

Pacific State University (Khabarovsk, Russia)

SETTLEMENT AGREEMENT AS WAY TO SETTLE TAX DISPUTES

Abstract: the article examines the legal essence of tax relations and the possibility of using the civil law mechanism of a settlement agreement to settle tax disputes in court. The process of concluding a settlement agreement as part of the settlement of tax and legal disputes is being investigated. The article analyzes the norms of legislation that allow the largest taxpayers to reach an agreement with the tax authorities. The conclusion is made about the trends in the development of the institution of a settlement agreement in the field of tax conflict resolution. The establishment of a unified judicial arbitration practice for the conclusion of amicable agreements between a taxpayer and a tax authority contributes to the further application of this mechanism for dispute settlement. The fundamental norms of legislation requiring improvement are analyzed, and the author's approach to innovations in this area is described.

Keywords: settlement agreement, tax disputes, tax liability, judicial settlement of tax disputes. мировое соглашение налоговый спор

До настоящего момента в Российской Федерации налоговые отношения регулировались исключительно через призму государственного вмешательства: государство имело все полномочия по управлению отношениями между налогоплательщиками и налоговыми органами. Этот подход предполагал защиту исключительно интересов государства и применение мер принуждения. Однако стало ясно, что необходимо достичь баланса между публичными и частными интересами в области налоговых отношений, включая партнерство и взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами. В 2011 году глава ФНС России Михаил Мишустин выразил готовность Федеральной налоговой службы исследовать возможность использования мирных процедур в разрешении налоговых споров как экспериментальной практики по отношению к крупнейшим налогоплательщикам.

Однако, эксперты в области административного права придерживаются другой точки зрения. Налоговые отношения в первую очередь имеют вертикальную структуру. Один из участников - налоговые органы, обладающие административными полномочиями. Следовательно, логично предположить, что институт мирового соглашения не применим к урегулированию налоговых споров. Ведь мировое соглашение представляет собой сделку, которая завершает гражданское дело на взаимовыгодных условиях. Участники должны обладать равными правами, что не соответствует налоговым отношениям. В российском налоговом законодательстве исполнение налоговой обязанности не предполагает выгоды для налогоплательщика, так как базируется на принципе безвозмездности. Налоговые органы не преследуют взаимовыгодные цели в своей работе, если налогоплательщик задолжал государству.

Тем не менее, развитие законодательства и судебной системы непрерывно стремится удовлетворять потребности общества. АПК РФ предусматривает возможность сторон завершить дело путем заключения мирового соглашения. В соответствии с частью 2 статьи 139 АПК РФ, обычно мировое соглашение может быть заключено сторонами в любом деле. Хотя НК РФ не содержит прямых указаний по применению мирных процедур в налоговых спорах, возможность достичь официального соглашения с налоговыми органами все же существует.

В 2012 году было заключено первое мировое соглашение с налоговым органом, что стало значимым событием. Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, вынес решение, отменяющее решения нижестоящих судов, утвердив мировое соглашение и прекратив производство по делу. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 года под номером 16370/11 способствовало началу инновационной практики урегулирования налоговых правовых конфликтов. Важность этого события подтвердило Письмо ФНС России от 2 октября 2013 года под номером СА-4-7/17648, которое закрепило следующие положения:

1) стороны на основании общих норм АПК РФ могут урегулировать налоговый спор путем заключения мирового соглашения или применения иных примирительных процедур, если это не противоречит федеральному закону,

2) мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ) по любому делу (ч. 2 ст. 139 АПК РФ), если это не противоречит АПК РФ либо иному федеральному закону,

3) уже существует арбитражная судебная практика заключения мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом,

4) проекты мировых соглашений подлежат направлению для согласования в Правовое управление ФНС России.

В 2014 году Пленум ВАС РФ принял Постановление № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе», которое устанавливает особенности заключения мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом. Согласно этому документу, заключение мирового соглашения по урегулированию налогового спора не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Однако, учитывая публично-правовую природу налоговых споров, такое соглашение не может включать изменения налоговых последствий спорных операций и действий по сравнению с тем, как эти последствия определены законом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Мишустин М. Развитие досудебного урегулирования налоговых споров и возможности внедрения медиации;

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ// Российская газета № 137. 27.07.2002;

3. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 г. № 16370/11 // Вестник ВАСРФ. - 2012. - № 10;

4. Письмо ФНС России от 02.10.2013 № СА-4-7/17648 «О практике заключения мировых соглашений налоговыми органами с налогоплательщиками в судах»;

5. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе»;

6. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 № Ф10-3333/2017 по делу № А09-9844/2016;

7. Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» // Российская газета № 223. 06.10.2007.

Размещено на Allbest.ru