Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Х.М. БЕРБЕКОВА»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра Конституционного и административного права

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Источники финансового права как отрасли права, науки и учебной дисциплины

Работу выполнил:

Студент 1 курса магистратуры

Кабардов Бетал Бесланович

Нальчик - 2024

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты источников финансового права
• 1.1 Понятие и система финансового права
• 1.2 Связь финансового права с другими отраслями права
• 1.3 Предмет и метод финансового права
• Глава 2. Характеристика отдельных источников финансового права
• 2.1 Нормативно правовой акт, как источник финансово права
• 2.2 Решение Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права России
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Актуальность исследования. Проблема источников финансового права постоянно привлекает повышенное внимание как теоретиков права, так и непосредственных правоприменителей. Это обусловлено, прежде всего, ее фундаментальным и в то же время ярко выраженным прикладным значением. Вопросы, касающиеся источников, являются исходной точкой познания сущности как самого финансового права в целом, так и его отдельных институтов, и норм.

Из самого названия «финансовое право» следует, что основу предмета данной отрасли права составляют финансовые отношения. Финансовые отношения, существующие в обществе, весьма многообразны, что обусловлено многозвенностью финансовой системы Российской Федерации. Это и отношения по мобилизации и использованию бюджетных средств, страховых фондов, и отношения, связанные с государственным (и муниципальным) кредитом. Однако, не все финансовые отношения, существующие в обществе, являются предметом финансового права, а только их часть.

Финансы государства отражают в абстрактной форме все процессы, происходящие в государстве не только в области экономики и социальной сфере, но и, что не менее важно, в области политики, этики, демографии, экологии и т. д. Любое мероприятие в государстве невозможно провести без перераспределения финансовых ресурсов, т. е. без финансовой деятельности государства, которая осуществляется в правовой форме.

Для того, чтобы стать реальностью и успешно выполнять свои функции, финансовое право должно иметь внешнее выражение, которое одни ученые называют формами права, другие - источниками, третьи - и формами, и источниками одновременно.

Финансовые правовые отношения в которых участвуют граждане и юридические лица, интернационализация гражданского оборота, расширение географии интеграционных процессов обусловливают потребность в совершенствовании институтов и механизмов правового регулирования. Возникает необходимость в своевременном и надлежащем применении норм права, вследствие чего встает вопрос об источниках финансового права.

Проблемам изучения источники финансового права как отрасли права, науки и учебной дисциплины были использованы труды ученых таких авторов как: В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалина, К.С. Вельского, Л.К. Вороновой, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, С.В.Мирошника, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляевым, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, Н.И. Химичевой, и др.

Объектом исследования являются источники финансового права.

Предметом исследования являются отдельные виды источников финансового права как отрасли права.

Цель данной работы изучить источники финансового права как отрасли права, науки и учебной дисциплины.

Для достижения цели были определены следующие задачи:

1) изучить понятие и система финансового права;

2) рассмотреть связь финансового права с другими отраслями права;

3) определить предмет и метод финансового права;

4) обозначить нормативно правовой акт, как источник финансово права;

5) показать решение Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права России.

Методами изучения являются диалектический метод исследования, правовой анализ, формально-юридический метод, структурно-логический метод, теоретический анализ, индукция, обобщение и т.д.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и список использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты источников финансового права

1.1 Понятие и система финансового права

Финансовое право, как самостоятельная отрасль права - это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе плановой аккумуляции, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства в определенный период времени.

Финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения в области планомерного образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов государственных и муниципальных образований, необходимых для реализации их задач.

Под предметом финансового права принято понимать общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации их задач.

По содержанию рассматриваемые общественные отношения делятся на:

- бюджетные отношения;

- налоговые отношения;

- обязательное страхование;

- денежное обращение и расчеты;

- валютные отношения Горбунова О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2020. С. 125.

Таким образом, с помощью финансового права государство регулирует общественные отношения, складывающиеся в области финансовой деятельности, которые принято называть - финансовые правоотношения.

Финансовые правоотношения - это общественные отношения, которые возникают в процессе создания, распределения, использования фондов денежных средств и регулируются нормами финансового права; их участники связаны взаимными юридическими правами и обязанностями.

Отличие финансовых правоотношений от других видов правоотношений состоит в следующем:

- возникают в процессе финансовой деятельности государства;

- одним из субъектов этих правоотношений должен быть соответствующий орган государственной власти;

- возникают по поводу денег - платежа в доход государства, государственного расхода и т. д Карасева М.В. Финансовое право России. - М., 2022. С. 169.

Складывающиеся в процессе осуществления финансовой деятельности общественные отношения представляют собой не простую их совокупность, а определенную систему, порядок их расположения, взаимодействия между собой. Финансы составляют целостную систему, включающую несколько взаимосвязанных звеньев (институтов) и органов. Наличие различных институтов внутри финансовой системы объясняется тем, что финансы обслуживают многообразные потребности общества, охватывают своим воздействием всю экономику страны и всю сферу социальной деятельности.

Под финансовой системой Российской Федерации понимают:

а) совокупность финансовых институтов, каждый из которых способствует образованию и использованию соответствующих денежных фондов;

б) совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.

Каждое государство имеет свою финансовую систему, характеризующуюся определенными признаками, а именно:

- все институты финансовой системы способствуют образованию и использованию соответствующих денежных фондов;

- в зависимости от задач государства элементы финансовой системы могут видоизменяться (возможно появление новых институтов или прекращение действующих);

- объем каждого элемента может варьироваться в зависимости от экономической и финансовой политики государства;

- взаимосвязь элементов обусловлена постоянным движением денежных средств не только внутри каждого из них, но и между ними. При этом движение денежных средств в финансовой системе не хаотичное, а строго урегулированное;

- в финансовой системе должен поддерживаться определенный баланс денежных фондов, так как нехватка или переизбыток средств в каком-либо звене приводит к тому, что начинает «лихорадить» систему в целом Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: Инфра-М, Норма, 2021. С. 187.

В состав финансовой системы РФ входят:

1) Бюджетная система, состоящая из местных бюджетов муниципальных образований.

2) Внебюджетные целевые государственные и муниципальные фонды.

3) Финансы предприятий, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства.

4) Имущественное и личное страхование.

5) Кредит (государственный, муниципальный, банковский).

Центральное место в финансовой системе Российской Федерации занимает бюджетная система, посредством которой образуются денежные фонды в форме федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Они необходимы для реализации общегосударственных или территориальных социально-экономических планов и программ, обеспечения обороны и безопасности страны. Одновременно они служат финансовой базой самостоятельности субъектов РФ, развития местного самоуправления. Средства бюджетной системы образуются в основном за счет налогов.

Внебюджетные целевые государственные и муниципальные фонды - новое звено финансовой системы Российской Федерации. Они создаются соответствующими представительными или исполнительными органами государственной власти и местного самоуправления.

Их средства должны направляться на определенные цели соответственно своему предназначению. К ним относятся, в частности, такие государственные социальные фонды, как Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, сформированные во исполнение требований законодательства, фонды, создаваемые на основании актов Правительства РФ и других органов.

Финансы предприятий, организаций, учреждений - обособленные денежные фонды, находящиеся в распоряжении названных субъектов, используются ими для выполнения своих функций и задач. Для современных условий характерно многообразие форм собственности, на основе которых функционирует данное звено финансовой системы. В нем выделяются две подгруппы: финансы коммерческих и финансы некоммерческих организаций Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2023. С. 165..

Коммерческими организациями являются предприятия, финансы которых используются для обеспечения собственной производственной и социальной деятельности. Основной их целью является извлечение прибыли (ст. 50 ГК РФ).

Бюджетные организации такой цели не имеют, хотя на основании законодательства последних лет они вправе заниматься предпринимательской и иной деятельностью для получения дополнительных доходов в целях более полного выполнения своих функций (ст. 161 БК РФ) Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023, с изм. от 25.01.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.01.2024) / Консультант плюс, 2024.

Финансы предприятий - исходное звено, основа всей финансовой системы, так как они непосредственно связаны с материальным производством, в процессе которого создается национальный доход, затем распределяемый и перераспределяемый посредством финансовой системы. Помимо финансов предприятий, действующих в сфере материального производства, функционируют также финансы других коммерческих организаций, которые занимаются предпринимательской деятельностью в иных сферах. Это банки и небанковские кредитные организации, страховые компании, различные фонды и иные организации, оказывающие услуги и осуществляющие свою деятельность на коммерческой основе.

Имущественное и личное страхование обеспечивает формирование страховых денежных фондов, направляемых на возмещение материального ущерба, причиненного физическим и юридическим лицам стихийными бедствиями, несчастными случаями и другими неблагоприятными событиями. Средства таких фондов образуются в основном за счет взносов юридических и физических лиц, вступивших в отношения по страхованию.

Различают следующие формы страхования:

а) имущественное и личное;

б) социальное;

в) медицинское.

Кредит выражается в привлечении свободных денежных средств различных субъектов, аккумуляции их в денежные фонды и предоставлении другим субъектам во временное использование на началах возмездное и срочности. Кредит предоставляется заемщику не только из привлеченных, но и собственных средств кредитора. В условиях перехода к рыночной экономике кредитные отношения стали более разнообразными по своему содержанию и кругу участников. Согласно законодательству, различают две формы кредита:

а) государственный и муниципальный;

б) банковский Финансовое право: Учеб. пособие / Отв. ред. И.В. Рукавишникова. М.: Норма, 2022. С. 88..

Финансовое право в зависимости от соотношения регулируемых общественных отношений и юридических норм, его составляющих, состоит из двух частей: общей и особенной.

Общая часть финансового права включает в себя юридические нормы, которые в равной степени применяются для регулирования всех или, по крайней мере, большинства общественных отношений, составляющих предмет финансового права, будь то бюджетные, налоговые, валютные или иные отношения. Нормы общей части устанавливают основные принципы финансовой деятельности государства и муниципальных образований, ее функции и задачи, формы и методы осуществления, правовые основы финансового контроля, определяют особенности ответственности за нарушение финансового законодательства, а также закрепляют присущие всем институтам финансового права принципы.

Особенная часть финансового права состоит из норм, которые применяются для регулирования отдельных общественных отношений в сфере: бюджета, налогообложения и иных государственных и муниципальных доходов, государственных расходов и бюджетного финансирования, денежного обращения, валютного регулирования, государственного и муниципального кредита, государственного и обязательного страхования и т.д.

Каждый из названных видов общественных отношений является относительно самостоятельным и потому регулируется специальными юридическими нормами, которые в своей совокупности образуют институты финансового права Еремин С.Г. Теоретические аспекты к пониманию источника финансового права // Российская юстиция. 2023. № 2. С. 20-29.

1.2 Связь финансового права с другими отраслями права

Финансовое право нельзя рассматривать обособленно от остальных отраслей права. Оно тесно соприкасается с такими отраслями права как:

- гражданское право;

- налоговое право;

- конституционное право;

- уголовное право;

- административное право;

- муниципальное право;

- бюджетное право Демин А.В. Финансовое право: Учебное пособие. М.: ИНФРАМ, 2021. С. 139..

Тесно соприкасается финансовое право и с курсом «Экономика финансов» и «Экономическая теория». Однако данный курс рассматривает финансы и финансовую деятельность как экономическую категорию, в то время как финансовое право рассматривает финансы в качестве объекта регулирования посредством финансово-правовых норм в целях аккумуляции, перераспределения и использования государством денежных фондов.

Конституционное право - ведущая отрасль в системе права. Оно закрепляет основы правового положения личности, общественного строя российского государства, его федеративное устройство, систему и принципы организации и деятельности государственных органов и органов местного самоуправления. Как и все отрасли права, финансовое право базируется и развивается на этих основах. Конституционное право содержит также нормы, непосредственно относящиеся к финансовому праву. Конституционное право закрепляет исходные начала как финансового права в целом, так и каждого финансово-правового института.

Поскольку значительная часть образования, распределения и использования государственных денежных фондов (доходов) осуществляется в процессе государственного управления как деятельности органов исполнительной власти, финансовое и административное право используют сходные методы правового регулирования, главным образом метод властных предписаний.

Однако при всем сходстве этих отраслей они различаются по предмету регулирования. Отношения, которые непосредственно связаны с выполнением органами государственного управления функций по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов, входят в предмет финансового права.

Сферу административного права составляют отношения, связанные с деятельностью министерств, комитетов и других органов исполнительной власти по регулированию и координации в отраслях экономики, социально-культурной сфере и т.п. функции. Финансовое же право определяет источники и порядок образования денежных фондов министерств, комитетов, источники и порядок их финансирования, виды платежей, порядок распределения между подведомственными организациями бюджетных ассигнований и т.д.

В процессе деятельности финансовых органов также возникают отношения, которые регулируются нормами как финансового, так и административного права. Финансовое право регулирует такие отношения, которые непосредственно связаны с выполнением этими органами функций по мобилизации денежных средств в распоряжение государства, их распределению и контролю за использованием. Административное право закрепляет структуру финансовых органов, организационные формы их деятельности, порядок назначения и увольнения должностных лиц и т.п.

Связь финансового права с муниципальным обусловлена комплексным характером последнего, концентрирующим в себе нормы многих отраслей права, регулирующие отношения, возникающие в процессе формирования и деятельности органов местного самоуправления в целом. В их круг вошли и нормы финансового права, предметом которого являются отношения органов местного самоуправления в области их финансовой деятельности.

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом, поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денежные отношения. Кроме того, государственные органы, в том числе финансовые, осуществляя государственное регулирование и управление в сфере финансов, одновременно выступают в качестве юридических лиц.

Финансовое право связано и с другими отраслями российского права. Однако в рассмотренных случаях соприкосновение между отраслями права наиболее близкое Иванов И.С. Краткий курс финансового права. - М.: Консультант Плюс, 2019. С. 188.

1.3 Предмет и метод финансового права

Известно, что одна отрасль права отличается от другого предмета и методом правового регулирования. По предмету и особенностям метода правового регулирования финансовое право занимает в системе права России самостоятельное место. Оно имеет свой предмет и метод правового регулирования, отличающиеся от других отраслей права.

К предмету финансового права относятся закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

Входящие в предмет финансового права отношения отличаются по своему содержанию большим разнообразием, что обусловлено многозвенностью финансовой системы, ее связью со всеми структурами общественного производства и распределения.

Итак, предмет финансового права - это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Основной метод финансово-правового регулирования -государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями.

Такой метод свойственен и другим отраслям права, например, административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, целей использования государственных денежных фондов и т.п.

При использовании государством для формирования своих ресурсов платежей добровольного характера (государственные займы, казначейские обязательства, лотереи и т.п.) в определенной части также действует метод властных предписаний. Таким образом, государство ставит условия проведения государственных внутренних займов, выпуска государственных казначейских обязательств, что не может быть изменено по соглашению сторон, и является обязательным для соблюдения лицами, вступившими в данные отношения Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2019. С.174..

Особенности основного метода финансового права заметно проявляются в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам финансовых отношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, налоговых и кредитных органов, с которыми другие участники финансовых отношений не находятся в административной зависимости. Властные предписания, касающиеся финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений, направляются и со стороны их вышестоящих органов.

Финансово-правовому регулированию свойственны и иные методы: рекомендации, согласования и т.п. В настоящее время такие методы получают все более широкое применение. Это обусловлено повышением уровня самостоятельности, субъектов Федерации, местного самоуправления, предприятий, организаций и учреждений.

Глава 2. Характеристика отдельных источников финансового права

2.1 Нормативно правовой акт, как источник финансово права

Основным источником финансового права в Российской Федерации является нормативный правовой акт. Он представляет собой результат правотворчества органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

Нормативный правовой акт - это принятый компетентным государственным органом письменный официальный документ, содержащий общеобязательные формально-определенные правила поведения участников общественных отношений.

Нормативные правовые акты являются основной, наиболее распространенной формой финансового права.

Нормативные акты как источники финансового права имеют следующие признаки:

- издаются органами публичной власти в пределах их компетенции,

- носят государственно-волевой характер,

- содержат юридические нормы, регулирующие финансовые отношения;

- как акты правотворчества нацелены на установление или изменение содержания общеобязательных правил поведения субъектов финансовых отношений,

- действуют в определенных рамках, очерченных во времени, в пространстве и по кругу охватываемых лиц,

- имеют письменную форму,

- характеризуются юридическим стилем,

- обладают определенной юридической силой, являющейся их релятивным (сопоставительным) свойством Шуплецова, Ю.И. Финансовое право: конспект лекций. - 3-е изд. доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2019. - 178с. .

К нормативным правовым актам как источникам финансового права относятся:

1. Конституция РФ. Многие ее нормы имеют прямую финансово-правовую направленность.

Следует обратить внимание на следующие особенности законодательного процесса в финансовой сфере:

Согласно, ст. 57, устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, а также положение о том, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Согласно п. 3 ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, выпуске государственных займов, изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ.

Согласно ст. 106 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам:

- федерального бюджета;

- федеральных налогов и сборов;

- финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии Там же С. 180.

Особые требования предъявляются к налоговому законодательству, которое, отчуждая часть имущества налогоплательщиков в виде налогов и иных обязательных публично-правовых платежей, должно одновременно служить защитой их прав и законных интересов и обеспечивать их эффективную защиту от произвола налоговой администрации.

Принудительный, односторонний, безвозмездный и безэквивалентный характер налогового изъятия требует закрепления всех основных элементов налоговой обязанности в форме закона. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран.

2. Законодательные акты Российской Федерации и субъектов РФ, которые содержат финансово-правовые нормы.

В их числе - Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 10.07.2023) «О Счётной палате Российской Федерации», определяющий компетенцию и порядок деятельности органа государственного финансового контроля Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 10.07.2023) «О Счетной палате Российской Федерации» // Консультант плюс, 2024.

Федеральное бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023, с изм. от 25.01.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.01.2024), федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и иных федеральных законов, принятых в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Таким образом, определяющую роль в регулировании бюджетных отношений играет Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ) Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023, с изм. от 25.01.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.01.2024) // Консультант плюс, 2024, представляющий собой систематизированный свод норм права, регулирующий бюджетные отношения. БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Помимо БК РФ в данной сфере действует много других федеральных законов, регулирующих те или иные сферы бюджетных отношений. Так, Федеральные законы от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ (ред. от 12.02.2024) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 14.02.2024) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Консультант плюс, 2024.

Большинство положений этих Законов подлежат конкретизации в законодательстве субъектов РФ и в нормативных актах органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов о налогах и сборах.

Часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Источником финансового права являются и законы субъектов РФ, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции данного субъекта в области финансов. Среди них - Закон о бюджете субъекта РФ на предстоящий финансовый год. Кроме того, почти все субъекты РФ имеют законы о бюджетном процессе в том или ином субъекте РФ, многие законы о порядке предоставления налоговых льгот в том или ином субъекте РФ и т. д.

В систему финансового законодательства входят также подзаконные нормативные правовые акты в сфере публичных финансов изданные в соответствии с федеральным законом и не противоречащие ему. Кроме того, они должны приниматься тем государственным органом, в компетенцию которого непосредственно входит регулирование данных вопросов.

3. Среди нормативных правовых актов как источников финансового права выделяются указы Президента Российской Федерации (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ в сфере финансово-правового регулирования разнообразны. В основном указы Президента РФ в сфере финансов носят организационный характер, т. е. содержат поручения органам государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или основные направления деятельности этих органов в сфере финансов.

С их помощью решаются многие вопросы, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства. В бюджетной сфере Президент РФ вправе регулировать своими указами любые бюджетные отношения, предусмотренные БК РФ, если их регулирование в силу Конституции РФ и законов РФ не входит в исключительную компетенцию Федерального Собрания и не относится к ведению субъектов РФ и органов местного самоуправления. Так, Президент РФ не вправе издавать указы, определяющие круг доходов федерального бюджета или бюджетов других уровней бюджетной системы. Например, в Указе Президента РФ от 14 мая 1998 г. № 554 «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» устанавливаются меры по упорядочению вопросов, которым посвящен этот акт.

4. Постановления Правительства РФ также являются источниками финансового права в случаях, когда содержат финансово-правовые нормы. Число постановлений Правительства РФ по вопросам государственных финансов велико. Например, это постановления, устанавливающие ставки таможенных пошлин. Аналогично федеральному уровню источниками финансового права являются акты органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Многие постановления Правительства РФ издаются в целях конкретизации, детализации и реализации федеральных законов и указов Президента РФ. Обычно нормы финансового права содержатся в постановлениях Правительства РФ, касающихся бюджетной и налоговой деятельности, финансово-контрольной сферы, валютного и таможенно-тарифного регулирования. Например, в бюджетной сфере Правительство РФ упорядочивает те бюджетные отношения, которые нуждаются в правовом регулировании, но не были урегулированы в законодательном порядке. В данном случае обеспечивается необходимая полнота и большая оперативность в урегулировании бюджетных отношений. Однако, как уже отмечалось, Правительство РФ может осуществлять нормотворческую деятельность лишь в рамках своей компетенции Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2023. С. 122..

По вопросам налогообложения Правительство РФ вправе издавать постановления лишь в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ предусматривает издание Правительством РФ постановлений, определяющих:

- порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам;

- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер;

- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;

- порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым.

5. Часто источником финансового права являются ведомственные нормативные правовые акты. Основное место среди них занимают инструкции и письма Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, а также Государственного таможенного комитета РФ. В частности, к закону о каждом налоге, действующем в Российской федерации, Министерством РФ по налогам и сборам принимается инструкция.

6. Источником финансового права являются и локальные нормативные правовые акты, содержащие финансово-правовые нормы. В частности, таковыми являются уставы и решения ученых советов государственных высших учебных заведений, уставы государственных и муниципальных унитарных предприятий, утвержденные компетентными органами, затрагивающие вопросы их финансовой деятельности и содержащие, соответственно, финансово-правовые нормы.

Помимо нормативного правового акта в качестве источника финансового права в последние годы стал выступать нормативный договор.

В качестве источника финансового права выступают международные договоры и соглашения российской федерации с другими странами в сфере налогообложения, например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»:

1. Международный правовой договор также является источником финансового права Российской Федерации. Признание международно-правового договора в качестве источника российского права основано на ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, которая устанавливает, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом РФ, то применяются правила международного договора». В связи с этим, в юридической науке международные договоры РФ рассматриваются как часть ее национальной правовой системы.

2. Помимо международных договоров в качестве нормативного договора как источника финансового права выступают договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами, а также между самими субъектами РФ по бюджетным и налоговым вопросам. Например, договор о бюджетных отношениях между органами государственной власти Красноярского края и Таймырского (Долгано-Ненецкого) автономного округа от 2 ноября 1995 г.

3. В качестве источника российского права в последние годы в теории права и юридической практике все чаще признается судебный прецедент. Судебный прецедент - это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение.

Особое значение в качестве источника финансового права имеют решения Конституционного Суда Российской Федерации. Общеобязательность решений Конституционного Суда РФ выражается в том, что в соответствии со ст. 79 федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21 июля 1994 г от 21.07.1994 N 1-ФКЗ (ред. от 31.07.2023) акты или отдельные положения, признанные Конституционным Судом РФ неконституционными, утрачивают силу Зимненко Б.Л. Решения Европейского суда по правам человека и правовая система Российской Федерации // Московский журнал международного права. 2022. № 2.С. 12-18.

Таким образом, Конституционный Суд РФ формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты. Кроме того, Конституционный Суд РФ часто в ходе рассмотрения дела формулирует правила поведения общего характера, которые ранее не были зафиксированы в каком-либо нормативном акте. Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны для применения на всей территории Российской Федерации.

В результате рассмотрения актов правосудия как источника финансового права представляется возможным сделать следующие выводы:

- решения Конституционного Суда РФ можно рассматривать в качестве источника финансового права наравне с другими финансовыми нормативными правовыми актами;

- возникновение судебного прецедента среди источников финансового права связано с происходящими изменениями в политической и экономической сферах страны, которые предопределили формирование правовой основы для применения указанной формы регулирования финансовых отношений в России;

- существенными признаками судебного прецедента в финансовом праве являются наличие в нем юридических норм, а также непосредственное его участие в процессе правового регулирования финансовых отношений.

Со временем роль судебного прецедента в финансовом праве будет только возрастать, что, в свою очередь, ставит вопрос о продолжении дальнейших его теоретических исследований.

2.2 Решение Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права России

Принимая во внимание то, что многие отечественные правоведы рассматривают решения Европейского суда по правам человека (далее по тексту - ЕСПЧ) как прецедент, определение места этих актов в российском праве зависит от решения вопроса о месте прецедента как источника права в российской правовой системе и правоприменительной деятельности. Выше нами было рассмотрено, что отечественные правоведы очень осторожно высказываются по этому вопросу, не отрицая значения и влияния прецедента на российскую судебную практику, но и не признавая его источником российского права.

Проблема определения места решений Европейского суда по правам человека и, следовательно, содержащихся в них правовых позиций Суда в российской правовой системе остаётся наиболее дискуссионным в отечественной литературе, посвящённой деятельности Европейского суда. Выделяются два основных подхода к решению указанной проблемы: через общетеоретическое определение понятия «источник права» и толкование положений Федерального закона «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней» Зимненко Б.Л. Решения Европейского суда по правам человека и правовая система Российской Федерации // Московский журнал международного права. 2022. № 2.С. 12-18.

Так, В.А. Канашевский исходит из определения «источника права» и двух его элементов: внешней формы и придания норме качества правовой нормы, а также связи категории «источник права» с волей создавшего его государства: «Источник права суть внешняя форма установления правовой нормы государством (или по поручению государства, или с санкции государства, одобрения государства). Право возникает только как результат действий государственных органов.

Следовательно, любой правовой нормативный акт исходит от государства или одобрен им, то есть носит государственный характер». Очевидно, что право не всегда является творением государства и заключается не только в нормативных актах, но и в других источниках права, например, в обычаях делового оборота.

Однако результатом рассуждений В.А. Канашевского является следующий важный вывод: государство путём одностороннего волеизъявления определяет формы существования норм права. Применительно к решениям Европейского суда это означает, что поскольку российское законодательство не относит решения Европейского суда по правам человека, а также содержащиеся в них правовые позиции к источникам права, то они ими не являются. Однако эти решения можно выделить в самостоятельную категорию «правовых регуляторов», которая обозначает «всё объективное право, все действующие на территории государства правовые нормы, в том числе международные» Канашевский В.А. Указ. Соч. С. 123..

Второй подход к решению проблемы определения места решений Суда в российской правовой системе основан на толковании следующего положения Федерального закона РФ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней»:

Россия признала «ipso facto и без специального соглашения юрисдикцию Европейского суда по правам человека обязательной по вопросам толкования и применения Конвенции и Протоколов к ней в случаях предполагаемого нарушения Российской Федерацией положений этих договорных актов, когда предполагаемое нарушение имело место после их вступления в действие в отношении Российской Федерации».

По мнению М.Н. Марченко, исходя из указанного положения Федерального закона РФ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней», следует признание:

- обязательной силы Постановлений Европейского суда по правам человека по существу дела, вынесенных в отношении России;

- приоритета европейского правосудия над национальными судебными органами, но не их подмена;

- полномочий Европейского суда в каждом случае при необходимости уточнять объём прав и обязанностей, которые возлагаются на государство;

- права Европейского суда объявлять государство ответственным за нарушение прав и свобод, гарантируемых Конвенцией и Протоколами к ней;

- «связанности судей задачей провозглашения права в качестве судьи по правам и свободам», а также права тяжущегося «ссылаться в судах на Европейскую конвенцию в том смысле, в каком она толкуется Страсбургским судом»;

- инкорпорированности Конвенции в правовую систему России, а также прецедентного характера решений Европейского суда при условии, что они: соответствуют общепризнанным принципам и нормам международного права и не противоречат Конституции РФ Марченко М.Н. Судебный прецедент: разнообразие понятий и многообразие форм проявления // Журнал российского права. 2023. № 9. С. 23-29.

По мнению В.А. Канашевского, О.И. Тиунова Финансовое право: Учеб. пособие / Отв. ред. И.В. Рукавишникова. М.: Норма, 2022. -458 с., а также П. Лаптева из Федерального закона РФ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней» следует, что «обязательными для Российской Федерации являются только те решения Европейского суда, которые вынесены в отношении России, а не вся практика Европейского суда, хотя фактически другие решения российские судьи не могут не учитывать в силу действия правила прецедента».

Следовательно, все решения Европейского суда можно разделить нам два типа. Первый тип - Постановления Суда, которые вынесены в отношении России. Они входят в российскую правовую систему, обязательны для всех государственных и муниципальных органов и являются юридическим фактом для пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам судебных решений, принятых национальными судебными органами.

Второй тип - Постановления, вынесенные против других государств-участников Конвенции, которые не являются частью российской правовой системы. Наконец, Б.Л. Зимненко предлагает третий вариант толкования, указанного выше положения Федерального Закона «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней», полагая, что частью российской правовой системы являются Постановления Европейского суда, которые:

- вынесены в отношении России;

- констатируют нарушение Российской Федерацией определенных прав и свобод, гарантированных Конвенцией и Протоколами к ней;

- вступили в законную силу Зимненко Б.Л. Решения Европейского суда по правам человека и правовая система Российской Федерации // Московский журнал международного права. 2022. № 2.С. 12-18.

Фактически, толкование Зимненко отличается от толкования Канашевского, Тиунова и Лаптева тем, что Зимненко ввел вступление Постановления Суда в законную силу в качестве дополнительного параметра, определяющего обязательность Постановления для России.

Следует отметить, что те ученые, которые вообще не относят решения ЕСПЧ к источникам российского права или рассматривают как источники только решения, вынесенные в отношении России, тем не менее, предлагают законодателям и правоприменителям учитывать весь корпус решений ЕСПЧ, поскольку юриспруденция этого органа строиться по принципу прецедента. Однако они не дают четкого объяснения, каким именно образом и в каком объеме законодатели и практики должны пользоваться не являющимися источником российского права решениями Европейского Суда.

Если сравнить выводы правоведов по вопросу о месте решений ЕСПЧ в системе российского права с их мнениями о том, что прецедентами являются не сами решения ЕСПЧ, а высказанные в них правовые позиции Суда, то можно сделать вывод, что ученые предлагают практикам руководствоваться именно правовыми позициями Суда. Вместе с тем, в российских научных публикациях такого вывода не делается, и теоретическая дискуссия о правовых позициях Суда не пересекается с дискуссией о месте решений этого органа в системе российского права.

финансовое право налогообложение

Заключение

Финансовое право имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права. Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять, как финансовое законодательство.

В самом общем виде под источником финансового права следует понимать способ (форму) внешнего выражения и закрепления финансово-правовых норм.

В настоящее время в России сложилась трехуровневая система источников финансового права: федеральный уровень, уровень субъекта Федерации и уровень местного самоуправления, соотношение которых определяется в Конституции РФ.

Конституция РФ явилась базисом в развитии современного финансового законодательства. На ее основе принимаются Конституции и уставы субъектов Российской Федерации, уставы муниципальных образований. В Конституции РФ закреплены основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Так, например, норма ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Особым источником финансового права являются общепризнанные нормы международного права и нормы международных договоров Российской Федерации, имплементированные во внутреннее право (например, договоры об устранении двойного налогообложения).

Наука и практика финансового права однозначно признают источниками финансового права нормативные правовые акты в их видовом многообразии. Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять, как финансовое законодательство.

Характерной особенностью российского финансового законодательства является отсутствие единого отраслевого кодифицированного нормативного правового акта. В то же время существуют кодифицированные акты по отдельным подотраслям финансового права, составившие основу бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. Данные кодифицированные законодательные акты приняты впервые и существенно обогатили финансовое законодательство.

Среди других источников финансового права есть и такие, которые содержат нормы смежных отраслей права - конституционного, гражданского, административного. Среди них: законы о банковской деятельности, о валютном контроле, об организации страхового дела и др.

Нормы финансового права содержатся и в актах главы государства, органов исполнительной власти разных уровней и местного самоуправления (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и др.).

Большую группу источников финансового права составляют акты министерств, ведомств и финансово-кредитных органов: Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, Федерального казначейства и др. Некоторые нормативные акты издаются этими органами совместно.

На современном этапе развития появились принципиально новые источники финансового права. Это нормативный договор и судебный прецедент.

Что касается судебного прецедента, то в юридической литературе все чаще появляются мнения о включении судебного прецедента в качестве источника российского права. В то же время наделение судебного решения свойствами юридической нормы требует серьезного подхода. Поэтому в отсутствие единообразного подхода теоретиков и практиков по данному вопросу, остановимся лишь на том, что в настоящее время с большей степенью определенности в качестве источника финансового права можно отнести лишь правовую позицию Конституционного Суда РФ.

Так, Конституционным Судом РФ неоднократно признавались неконституционными отдельные положения нормативных актов, вследствие чего они утрачивали силу. Решения Конституционного суда РФ удовлетворяют требованиям источника финансового права в качестве судебного прецедента по следующим признакам: принятие решения осуществляется высшей по статусу судебной инстанцией; прецедент может быть создан как единственным решением, так и серией решений; норма права или правовой принцип содержится в мотивировочной части судебного решения; обязательность решений, неисполнение, ненадлежащее исполнение либо воспрепятствование исполнению решения Конституционного суда РФ влечет за собой юридическую ответственность. В свою очередь судебная практика выработанная Верховным и Высшим Арбитражным Судами РФ играет исключительно важную роль в единообразном правоприменении (а не правотворчестве) судами в том числе и финансово-правовых норм.

В отношении же решений Европейского суда по правам человека как источнике российского права в целом и финансового права в частности, также не представляется возможным дать однозначный ответ, в свете чего данный юридический инструментарий следует рассматривать как приоритетное направление в развитии источников финансового права в России.

В завершении исследования системы источников финансового права, согласимся с авторами, полагающими, что качественное финансовое законодательство, обоснованные судебные прецеденты, своевременно заключенные нормативные договоры в своей системной взаимосвязи неизбежно приведут к сокращению конфликтов в финансовой сфере, реальному признанию прав и свобод человека высшей ценностью.

Список использованных источников