Аналіз критеріїв податкового резидентства держав-членів Європейського Союзу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого

Аналіз критеріїв податкового резидентства держав-членів Європейського Союзу

Авер'янова Мілена Валеріївна

студентка

Шульга Тетяна Михайлівна

кандидат юридичних наук

доцент кафедри податкового права

м. Харків



Анотація

податковий резидент фізичний особа

У статі розглянуті питання комплексного правового підходу щодо питання отримання статусу податкового резидента країни фізичною особою на прикладі 27 держав-членів Європейського Союзу. Зроблено порівняльний аналіз критеріїв визначення такого статусу відповідно до національних законодавств, визначено європейські тенденції щодо обрання критеріїв. Встановлено, що найбільш поширеним на території Європейського Союзу критерієм для отримання статусу податкового резиденту фізичною особою є встановлення мінімального часового проміжку перебування на території відповідної держави. За загальною тенденцією, даний проміжок встановлюється шляхом посилання на «понад 183 дні» або «понад 6 місяців».

Визначено проблематику процесуального регулювання набуття українцями, які отримали тимчасовий захист на території однієї з країн Європейського Союзу (за даними Управління Верховного комісара Організації Об'єднаних Націй у справах біженців, з моменту 24.02.2022 за кордон виїхало близько 6 мільйонів громадян України), правового статусу податкового резидента відповідно до законодавства України та відповідної держави-члена Європейського Союзу одночасно. Проаналізовано чинний масив міжнародних договорів про усунення подвійного оподаткування - загалом 71 Конвенція та Угода, зокрема з усіма 27 державами-членами Європейського Союзу та положення статей 13 та 108.1 Податкового кодексу України. Зазначено, що у разі отримання статусу податкового резидента у країні отримання тимчасового захисту громадянин України може звернутися до положень відповідної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та наголосити на збереженні в Україні центру життєвих (особистих, економічних) інтересів.

Проаналізовано спеціальні норми стосовно пом'якшення податкового тиску на фізичних осіб-платників податків - громадян України у законодавствах держав-членах Європейського Союзу, зокрема Ірландії, Республіці Польщі, Литовської Республіки, Латвійської Республіки, та Естонської Республіки.

Запропоновано стандартизувати процедуру отримання статусу податкового нерезиденту.

Ключові слова: податкове резидентство, оподаткування, уникнення подвійного оподаткування.



Abstract

Averianova Milena Valeriivna student, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv

Shulga Tetyana Mykhailivna PhD in Law, associate professor of the Department of Tax Law, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv,

Analysis of tax residency criteria of EU member states

Abstract

The article examines the issues of a complex legal approach to the issue of obtaining the status of a tax resident of the country by an individual using the example of 27 member states of the European Union. A comparative analysis of the criteria for determining such a status was made in accordance with national legislation, and European trends in the selection of criteria were determined. It has been established that the most common criterion for obtaining the status of a tax resident in the territory of the European Union is the establishment of a minimum period of stay in the territory of the relevant state. As a general trend, this interval is established by reference to «more than 183 days» or «more than 6 months».

The problem of procedural regulation of the acquisition of legal status by Ukrainians who received temporary protection in the territory of one of the countries of the European Union (according to the Office of the United Nations High Commissioner for Refugees, since 24.02.2022, about 6 million citizens of Ukraine have gone abroad) tax resident in accordance with the legislation of Ukraine and the corresponding member state of the European Union at the same time. The current array of international treaties on the elimination of double taxation - a total of 71 Conventions and Agreements, in particular with all 27 member states of the European Union and the provisions of Articles 13 and 108.1 of the Tax Code of Ukraine - was analyzed. It is noted that in the case of obtaining the status of a tax resident in the country receiving temporary protection, a citizen of Ukraine can refer to the provisions of the relevant Convention on the Avoidance of Double Taxation and emphasize the preservation of the center of vital (personal, economic) interests in Ukraine.

Special regulations regarding easing the tax pressure on individual taxpayers - citizens of Ukraine in the legislation of the member states of the European Union, in particular Ireland, the Republic of Poland, the Republic of Lithuania, the Republic of Latvia, and the Republic of Estonia, have been analyzed.

It is proposed to standardize the procedure for obtaining the status of a tax non-resident.

Keywords: tax residency, taxation, elimination of double taxation



Основна частина

Постановка проблеми. За даними Управління Верховного комісара Організації Об'єднаних Націй у справах біженців, з моменту 24.02.2022 близько 6 мільйонів громадян України було змушено шукати захисту на території Європейського Союзу (далі - ЄС) [1]. Це породило велику кількість питань щодо регулювання оподаткування, зокрема у проблематиці уникнення подвійного оподаткування.

Підвищує актуальність дослідження критеріїв податкового резидентства також приєднання України до Загального стандарту звітності, за яким національні податкові органи отримають доступ до інформації про відкриття резидентами України банківських рахунків за кордоном[2].

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Різним питанням, що стосуються аналізу подвійного оподаткування та особливостей оподаткування резидентів та нерезидентів були присвячені праці таких вчених, як І.М. Бондаренко, В.В. Бесчеревних, Л.І. Вдовічена, Л.К. Воронова, І.І. Долженко, Т.О. Коломоєць, Д.Д Коссе, С.М. Кучеренко, М.П. Кучерявенко, О.В. Макух, Н.А. Маринів, І.І. Масякін, О.П. Мельник, І.Я. Олендер, Л.І. Олейнікова, Г.О. Петренко та інші.

Мета статті - дослідження особливостей критеріїв податкового резидентства держав-членів ЄС в розрізі питання усунення подвійного оподаткування для фізичних осіб - громадян України, які отримали тимчасовий захист у порядку, передбаченому Директивою Ради ЄС № 2001/55/ЕС[3].



Виклад основного матеріалу

При визначені податкового статусу платника податків, зокрема фізичної особи, враховуються такі критерії, як резидентство і територіальність. М. Кучерявенко etal. визначає, що розмежування фізичних осіб-платників податків на резидентів та нерезидентів здійснюється на основі таких базових принципів, як: постійного місцезнаходження на території відповідної держави; існування місця постійного проживання чи реєстрації на території відповідної держави; держави одержання доходів; наявність особистих та економічних зв'язків із відповідною державою тощо[4].

Більшість законодавчих актів держав-членів ЄС у сфері регулювання податкових правовідносин встановлює мінімальний часовий проміжок перебування на території країни, досягнення якого необхідно, щоб отримати статус податкового резидента. Так, за спливом 183 днів (6 місяців, інших наведених нижче часових проміжків чи виконання інших критеріїв) фізичні особи набувають статусу податкових резидентів та обов'язок сплачувати податки в країні прихистку. Лише декілька країн, зокрема Ірландія та Литва, запровадили пом'якшення податкового тиску на громадян України.

У випадку отримання статусу податкового резидента у країні отримання прихистку особа, що бажає зберегти статус податкового резидента України без отримання статусу податкового резидента іншої країни, може звернутися до положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (наразі в Україні чинними є 71 Конвенція, зокрема з усіма 27 державами-членами ЄС) [5]. Зазвичай Конвенції допускають збереження статусу податкового резиденту України за підстави існування центру життєвих (особистих, економічних) інтересів на її території. За положеннями статей 13 та 108.1 Податкового кодексу України[6], у разі, якщо особа вважає, що піддається подвійному оподаткуванню, вона може подати заяву до компетентних органів про взаємне узгодження за нормами Конвенцій. Адміністративна процедура щодо застосування описаного механізму визначається І. Олендром [7,8] та Г. Петренко etal. [9] як нечітко визначена та занадто тривала.

Причому процедура відмови від статусу податкового резидента в українському правовому полі відсутня. Так, Л. Вдовічена аналізує, що на сьогодні існує негативна картина відсутності стандартів виконання адміністративної процедури щодо втрати статусу податкового резидента України (отримання статусу податкового нерезиденту України) та заборони Великою палатою Верховного Суду України встановлювати дані факти у судовому порядку [10, 11].

Наразі статус податкового резидента України втрачається лише у порядку відмови від (позбавлення) громадянства.

Дана стаття спрямована на розкриття та аналіз критеріїв набуття податкового резидентства у державах-членах ЄС.

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Австрії існує наступний порядок. Так, за статтею 26 Bundesabgabenordnung, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 6 місяців у податковий рік) [12]. При цьому податкові резиденти мають необмежене податкове зобов'язання. Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[13]. Республіка Австрія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 16.10.1997 [14,15], а Протокол про внесення змін до Конвенції - 15.06.2020 [16].

Відносно подвійного оподаткування у Королівстві Бельгії існує наступний порядок. Так, за керуваннями codedeloissurl'impotsurlessocietes, фізична особа набуває статусу податкового резидента за нетиповою для ЄС процедурою: Закон відсилається на обов'язковість наявності запису у Національному реєстрі Бельгії. Українці у Бельгії зобов'язані реєструватися у муніципалітетах по прибуттю, що запускає механізм визнання податкового резидентства у Бельгії. Окрім наявності запису у Реєстрі, для визначення податкового резидентства також важливі розташування житла та майна на території Королівства[17]. Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[18]. Королівство Бельгія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 20.05.1996 [19].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Болгарії існує наступний порядок. Так, болгарським законодавством, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності постійної адреси (у поєднанні з наявністю особистих інтересів), перебування на території Республіки Болгарії понад 183 днів у проміжок 12 послідовних місяців, та наявності центру економічних інтересів[20]. Республіка Болгарія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 20.11.1995 [21-22].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Хорватії існує наступний порядок. Так, за статтею 3 акту Zakonoporezunadohodak, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності право власності на об'єкт житлового фонду протягом 183 днів (принцип не вимагає проживання у даному житлі) або постійного перебування на території країни (понад 183 днів) [23]. Республіка Хорватія та Україна підписали Угоду про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 10.09.1996 [24-25].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Кіпр існує наступний порядок. Так, за статтею 2 NopooФороХоуіао Еіообрратоо, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного місцезнаходження на території країни (понад 183 днів) [26]. За правками від 2017, якщо особа перебуває на території Кіпру протягом 60 днів і за поточний рік не перебувала в іншій країні протягом 183 днів та більше, а також має економічний інтерес на території Кіпру, то вона може набути статус податкового резиденту [27]. Республіка Кіпр та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 08.11.2012 [28-29], а Протокол про внесення змін до Конвенції - 11.12.2015 [30].

Відносно подвійного оподаткування у Чеській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 2 ZakonCeskenarodniradyodanichzpnjmd, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 183 днів) Також статус зберігається для дипломатів[31]. Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[32]. Чеська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 30.06.1997 [33-34], а Протокол про внесення змін до Конвенції - 04.11.2016 [35].

Відносно подвійного оподаткування у Королівстві Данії існує наступний порядок. Так, за статтею 3 Statsskatteloven, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 6 місяців), а також у випадку, коли особа несе службу на данському судні[36]. Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[37]. Королівство Данія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 05.03.1996 [38-39], а Протокол про внесення змін до Конвенції, що зокрема змінив визначення податкового резидента - 02.02.2021 [40].

Відносно подвійного оподаткування у Естонській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 6 Tulumaksuseadus, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 183 днів протягом 12 послідовних місяців). Також статус зберігається для дипломатів. Резидентність визначається Податково-митним управлінням Естонії. Для отримання статусу податкового резидента необхідно подати заяву про визначення місця проживання[41]. Причому при реєстрації резидентності українці отримують податкові пільги, які доступні естонським резидентам[42]. Естонська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 10.05.1996 [43-44].

Відносно подвійного оподаткування у Фінляндській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 9 Tuloverolaki, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 6 місяців безперервно). Існує механізм визнання особи податковим резидентом протягом частини року [45]. Податкові резиденти мають необмежене податкове зобов'язання, тоді як податкові нерезиденти мають податкове зобов'язання в Фінляндській Республіці виключно щодо доходу, отриманого у країні[46]. Фінляндська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 10.10.1994 [47-48].

Відносно подвійного оподаткування у Французькій Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 4 Codegeneraldesimpots, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни, постійного місцезнаходження, праці у Французькій Республіці та наявності на території країни центру економічних інтересів [49]. Французька Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 30.01.1997 [50-51].

Відносно подвійного оподаткування у Федеративній Республіці Німеччині існує наступний порядок. Так, за статтею 1 Einkommensteuergesetz, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного місцезнаходження та наявності житла[52]. Статті 8-9 Abgabenordnungпояснюють, що таке постійне місцезнаходження повинно тривати більше 6 місяців безперервно (окрім перебування у цілях лікування, відпочинку) [53]. ФРН та Україна підписали Угоду про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 03.07.1995 [54-55].

Відносно подвійного оподаткування у Грецькій Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 4 Кюбікао ФороХоуіао Ешобп^атоо, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності постійного житла на території країни, центру особистих інтересів (наявності майна на території Грецької Республіки, громадянства, реєстрації соціального страхування, реєстрації у школі, наявності сім'ї на території країни), або у випадку, коли особа проходить державну службу за кордоном[56]. Також резидентами визначаються особи, які перебувають на території Грецької Республіки понад 183 днів (окрім перебування у цілях туризму, лікування). До 2017 за грецьким законодавством члени подружжя не мали права мати податкове резиденство у різних країнах[57]. Грецька Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 06.11.2000 [58-59].

Відносно подвійного оподаткування у Угорщині існує наступний порядок. Так, за статтею 3 Szemelyijovedelemado, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного перебування на території Угорщини (понад 183 днів за календарний рік) та наявності центру життєвих інтересів. Також резидентами визначаються усі громадяни Угорщини та зареєстровані апатриди[60]. Угорщина та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 19.05.1995 [61-62].

Відносно подвійного оподаткування у Ірландії існує наступний порядок. Так, стаття 819 TaxesConsolidationActвизначає, що фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного місцезнаходження (понад 183 днів у податковий рік чи 280 днів у період двох послідовних податкових років, за додержанням умови, що у кожен рік особа провела в Ірландії не менше 30 днів) [63]. 14.04.2022 податкова служба Revenueоголосила податкову концесію щодо українців, що перебувають на території Ірландії та продовжують працювати на українських роботодавців онлайн, фактично застосувавши принцип територіальності[64]. Ірландія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 19.04.2013 [65-66].

Відносно подвійного оподаткування у Італійській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 2 TUIR, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами реєстрації як податкових резидентів (протягом більшої частини року), наявності місця постійного проживання та наявності центру життєвих інтересів. Також податковими резидентами вважаються громадяни, які змінили країну перебування до моменту, коли вони не довели зміну податкового резиденства[67]. У 2024 українців в Італії очікує зміна податкового законодавства: у рамках програми ManovraFinanziaria2024 уряд працює над нововведеннями податкового регулювання, зокрема щодо визначення особи податковим резидентом. Так, за текстом проекту, принцип наявності місця постійного проживання буде замінено принципом наявності центру життєвих інтересів у поєднанні із постійним перебуванням на території Іалійської Республіки протягом більшої частини податкового року[68]. Італійська Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[69]. Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 26.02.1997 [70-71].

Відносно подвійного оподаткування у Латвійській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 14 Parnodokliemunnodevam, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності реєстрації як податкового резидента або постійного місцезнаходження (183 днів чи довше у період одного податкового року). Також статус зберігають особи, що проходять державну службу за кордоном[72]. Норми положеня DzTvesvietasdeklaresanaslikumsрегулюють, що при зміні місця проживання особа повинна звітувати державним органам, щоб визначити розмір податкового зобов'язання (дане положення стосується як іноземців, що отримали дозвіл на проживання у Республіці, так і латвійців, що виїхали за кордон[73]. У внутрішньому законодавстві було введено спеціальні податкові норми Законом «Про підтримку цивільного населення України» [74]. Латвійська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 21.11.1995 [75-76].

Відносно подвійного оподаткування у Литовській Республіці існує наступний порядок. Так, за статтею 4 Gyventojppajampmokesciojstatymas, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності центру життєвих інтересів або постійного місцезнаходження (понад 183 днів у податковий рік або 280 днів у період декількох податкових років, як мінімум 90 днів у кожний), отримує зарплату чи виплати на проживання з литовського бюджету[77]. У відповіді Valstybine Mokescip Inspekcija Міністерству фінансів України про пом'якшення податкових наслідків перебування українців на території держави, було зазначено, що принципи присутності для визначення податкового статусу фізичних осіб не будуть застосовуватися. Натомість, резидентами Литовської Республіки будуть вважатися тільки ті українці, центр життєвих інтересів яких було перенесено на територію Республіки[78]. Литовська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 23.09.1996 [79-80].

Відносно подвійного оподаткування у Великому Герцогстві Люксембурзі існує наступний порядок. Резиденти мають необмежене податкове зобов'язання, тоді як нерезиденти сплачують податки лише за доходи, отримані на території ВГЛ. Так, за статтею 2 loil'impotsurlerevenu, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципом постійного місцезнаходження чи наявності місця постійного проживання. [81]. За спеціальними поясненнями уряду ВГЛ, нерезиденти можуть сплачувати податки у ВГЛ, якщо більше 90% їхніх доходів було отримано на території країни (щодо резидентів Королівства Бельгії поріг встановлено нижче - як мінімум 50% доходу домогосподарства повинно бути отримано у ВГЛ). У такому випадку платник податків повинен здійснити окрему адміністративну процедуру[82]. ВГЛ та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 06.09.1997 [83], а Протокол про внесення змін до Конвенції - 30.09.2016 [84-85].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Мальті існує наступний порядок. Так, за статтею 2 Attdwarit-Taxxafuql-Income, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципом наявності житла на території країни. Також особа стає податковим резидентом, якщо перебуває на території Мальти понад 183 дня за один податковий рік[86]. Республіка Мальта та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 04.09.2013 [87-88].

Відносно подвійного оподаткування у Королівстві Нідерланди існує наступний порядок. Так, за статтею 4 AlgemenewetinzakeRijksbelastingen, фізична особа набуває статусу податкового резидента за оцінкою окремих фактів про її життєдіяльність - наявність місця проживання, розташування роботодавця, місце проживання членів сім'ї, статків тощо[89]. Королівство Нідерланди та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 24.10.1995 [90], а Протокол про внесення змін до Конвенції - 12.03.2018 [91-92].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Польщі існує наступний порядок. Так, за статтею 3 Ustawa opodatku docho do wymod osob fizycznych, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності центру особистих інтересів або постійного місцезнаходження (понад 183 днів за податковий рік) [93]. Згідно з даними Krajowa Administracja Skarbowa, у країні було введено пом'якшення податкового тиску щодо українців: «У зв'язку із залученням багатьох суб'єктів господарювання до надання допомоги жертвам війни в Україні було запроваджено тимчасове (з 24.02.2022 по 30.06.2023) застосування ставки ПДВ у розмірі 0% для безоплатних поставок товарів та безоплатного надання послуг, що надаються з цією метою» [94]. Республіка Польща та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 12.01.1993 [95-96].

Відносно подвійного оподаткування у Португальській Республіці існує наступний порядок. Так, положеннями Impostosobreo Rendimento das Pessoas Singulares, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного місцезнаходження на території країни (понад 183 днів у один податковий рік) або наявності житла на території країни[97]. Пом'якшень податкового тиску щодо українських біженців не передбачено[98]. Португальська Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 09.02.2000 [99-100].

Відносно подвійного оподаткування у Румунії існує наступний порядок. Так, за статтею 59 Condulfiscal, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами наявності житла на території країни або постійного місцезнаходження (понад 183 доби у податковий рік) [101]. Українці, як і інші особи, що прибувають до Румунії, по в'їзді повинні заповнити опросник про податкове резиденство AgendaNa (ionalade Administrare Fiscala. Румунія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 29.03.1996 [102-103].

Відносно подвійного оподаткування у Словацькій Республіці існує наступний порядок. Так, згідно з metodicke usmerneniek interpretaciia posudzovaniukriternpreurceniedanovejrezidenciedanovmkanadcelyzakonaodanizprijmovaprislusnejzmluvyozamedzenidvojitehozdanenia, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципами постійного місцезнаходження (понад 183 доби за податковий рік), наявності центру життєвих інтересів та громадянства Словацької Республіки [104]. Словацька Республіка та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 23.01.1996 [105-106].

Відносно подвійного оподаткування у Республіці Словенії існує наступний порядок. Так, за статтею 6 Zakonodohodnini, фізична особа набуває статусу податкового резидента за умови реєстрації, а також за наявності центру особистих та економічних інтересів або постійного місцезнаходження (понад 183 доби за податковий рік) на території Республіки[107]. Республіка Словенія та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 23.04.2003 [108-109].

Відносно подвійного оподаткування у Королівстві Іспанії існує наступний порядок. Так, за статтею 9 Leydel Impuestosobrela Rentadelas Personas, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципом постійного місцезнаходження (понад 183 днів за календарний рік) та наявності центру особистих та економічних інтересів на території Королівства[110]. Королівство Іспанія та СРСР підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 01.08.1975 [111-112]. Дана Конвенція продовжує застосовуватися у порядку Закону України «Про правонаступництво України» [113].

Відносно подвійного оподаткування у Королівстві Швеції існує наступний порядок. Так, за положеннями Inkomstskattelag, фізична особа набуває статусу податкового резидента за принципом постійного місцезнаходження (понад 6 місяців безперервно) [114]. Королівство Швеція та Україна підписали Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на майно 15.08.1995 [115-116].

Отже, розмежування фізичних осіб-платників податків на резидентів та нерезидентів здійснюється за такими базовими критеріями, як: постійне проживання; наявність життєвого (особистого, економічного) центру інтересів; наявність податкової реєстрації тощо. Із 27 проаналізованих правових режимів держав-членів ЄС 17 вказали на перебування на території держави понад 183 днів (протягом податкового року, календарного року, 12 послідовних місяців) як на критерій визнання податковим резидентом - Республіка Болгарія, Республіка Хорватія, Республіка Кіпр (або 60 днями), Чеська Республіка, Естонська Республіка, Грецька Республіка, Угорщина, Ірландія (або 280 днями), Латвійська Республіка, Литовська Республіка (або 280 днями), Республіка Мальта, Республіка Польща, Португальська Республіка, Румунія, Словацька Республіка, Республіка Словенія, Королівство Іспанія. Дещо менше країн - 4 - визначали критерієм перебування на території держави понад 6 місяців. Даний принцип застосовують Республіка Австрія, Королівство Данія, Фінляндська Республіка, Королівство Швеція. Також поширеними критеріями були розташування центру життєвих (особистих, економічних) інтересів на території відповідної держави (деякі закони окремо виділяли розташування житла, майна, сім'ї, роботодавця), а також податкова реєстрація.



Висновки

У ході дослідження було встановлено, що найбільш поширеним на території ЄС критерієм для отримання статусу податкового резиденту фізичною особою є встановлення мінімального часового проміжку перебування на території відповідної держави.

Також було проведено аналіз податкових законодавств держав-членів ЄС щодо наявності спеціальних норм стосовно фізичних осіб-платників податків - громадян України. Ряд країн, зокрема Ірландія та Литва, запровадили пом'якшення податкового тиску на громадян України.

Було доведено, що за перебування у країні-члені ЄС протягом встановленого строку, громадяни України набувають статусу податкового резиденту даної країни. Недосконалість нормативно-правової бази стосовно отримання статусу податкового нерезиденту України вбачається суттєвою проблемою податкового законодавства. У випадку, коли фізична особа одночасно має статус податкового резиденту в Україні та у державі-члені ЄС, застосовуються положення Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування.

Необхідним визнається урегулювання проблематики застосування механізму подвійного оподаткування у світлі набуття українцями, що отримали тимчасовий захист у державі-члені ЄС, статусу податкового резиденту даної країни, за спливом 183 днів, проведених на території держави. Для ефективного податкового регулювання вважається за необхідне стандартизувати процедуру отримання статусу податкового нерезиденту.



Література

1. Управління Верховного комісара ООНу справах біженців - Ukraine Refugee Situation [Електронний ресурс]. - 2023. - Режим доступу до ресурсу: https://data.unhcr.org/en/situations/ukraine.

2. Закон України \ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» [Електронний ресурс]. - 2023. - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2970-20#top.

3. Директива Ради ЄС 2001/55/ЄС про мінімальні стандарти для надання тимчасового захисту у випадку масового припливу переміщених осіб та про заходи, що сприяють збалансованості зусиль між державами-членами щодо прийому таких осіб та несення наслідків цього [Електронний ресурс]. - 2001. - Режим доступу до ресурсу: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2001/55/oj.

4. Податкове право України: підручник / за ред. М.П. Кучерявенка, Н.А. Маринів. Харків: Право, 2019. 440 с.

5. Міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування [Електронний ресурс] // Міністерство фінансів України. - 2023. - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/uk/internationalagreementsofukraineonavoidancedoubletaxation-543.

6. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]. - 2011. - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n16754.

7. Олендер І.Я. Правові конструкції та підходи, спрямовані на усунення подвійного оподаткування / Ігор Ярославович Олендер. // Актуальні проблеми держави і права. - 2020. - № 85. - С. 166-170.

8. Олендер І.Я. Проблема визначення резидентства під час регулювання подвійного оподаткування/ Ігор Ярославович Олендер. // Підприємництво, господарство і право. - 2019. - № 85. - С. 205-208.

9. Петренко Г.О. Застосування ознак податкового резидентства Державною податковою службою України / Петренко Г.О., Буравська А.А. // Науковий вісник Ужгородського Національного Університету. - 2022. - № 70. - С. 335-339.

10. Правова позиція Великої Палати Верховного Суду згідно з Постановою від 23 січня 2019 року у справі № 536/1039/17 «Щодо встановлення факту втрати статусу громадянина-резидента та набуття статусу громадянина-нерезидента».

11. Вдовічена Л.І. Втрата статусу податкового резидента: прогалина законодавства/ Вдовічена Л.І. // Право і суспільство. - 2020. - № 1. - С. 102-108.

12. Bundesrecht konsolidiert: Gesamte Rechtsvorschrift fur Bundesabgabenordnung [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.ris.bka.gv.at/GeltendeFassung.wxe?Abfrage=Bundesnormen&Gesetzesnummer=10003940.

13. Відповідь компетентного органу Австрії на Опитувальник щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв'язку з вимушеним переміщенням таких осіб з України до Австрії в результаті російського вторгнення [Електронний ресурс]. - 2022. - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%90%D0%B2%D1%81%D1%82%D1%80%D1%96%D1%8F(1).pdf.

14. Конвенція між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/040_015#Text.

15. Listederosterreichischen Doppelbesteuerungsabkommen [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/doppelbesteuerungsabkommen/dba-liste.html.

16. Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/040_001-20#Text.

17. Steuermemento [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://finanzen.belgium.be/de/statistiken_und_analysen/analysen/steuermemento#q1.

18. Відповідь компетентного органу Бельгії на Опитувальник щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв\'язку з вимушеним переміщенням таких осіб з України до Бельгії в результаті російського вторгнення [Електронний ресурс]. - 2022. - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%91%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%B3%D1%96%D1%8F(1).pdf.

19. Конвенція між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/056_688#Text.

20. Закон за данъците върху доходите на физическите лица [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://nra.bg/wps/portal/nra/zakonodatelstvo/zakonodatelstvo_priority/da0cc1aa-c4b2-4863-b1de-5f2f94d9f2d6.

21. Списък със спогодби Държави, с които България има спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://nra.bg/wps/portal/nra/mezhdunarodni-deinosti/siddo/spisak-sas-spogodbi.

22. Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Болгарія про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100_008#Text.

23. Zakonoporezunadohodak [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.zakon.hr/zZ85/Zakon-o-porezu-na-dohodak.

24. Угода між Урядом України і Урядом Республіки Хорватія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/191_002#Text.

25. Republic of Croatia. Agreements for the avoidance of double taxation [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.porezna-uprava.hr/en/EN_porezni_sustav/Pages/double_taxati on.aspx.

26. Nopoo ФороТоуіао Еіообрратоо [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.mof.gov.cy/mof/TAX/taxdep.nsf/All/79C5BC2C7F495A8EC22589E2001DA8F7/$file/%CE%9D51(I)2023.pdf?OpenElement.

27. Cyprus Tax Residency and Non-dom rules [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/cy/pdf/2020/Cyprus_Tax_Residency_and_Non-Dom_Rules_February2020.pdf.

28. Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/196_016#Text.

29. Republic of Cyprus. Double Taxation Agreements [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.cy/en/taxation-investment-policy/double-taxation-agreements/double-taxation-treeties.

30. Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/196_002-15#n2.

31. ZakonCeskenarodrnradyodanichzpnjmu [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.zakonyprolidi.cz/cs/1992-586.

32. Відповідь компетентного органу Чехії на Опитувальник щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв'язку з вимушеним переміщенням таких осіб з України до Чеської Республіки в результаті російського вторгнення [Електронний ресурс]. - 2022. - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%A7%D0%B5%D1%85%D1%96%D1%8F.pdf.

33. Конвенція між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/203_005#Text.

34. An overview of the valid treaties of the Czech Republic on the avoidance of double taxation in the field of income tax, or from income and property [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.mfcr.cz/cs/zahranici-a-eu/smlouvy-o-zamezeni-dvojiho-zdaneni/prehled-platnych-smluv.

35. Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/203_067#Text.

36. LovomIndkomst - ogFormueskattilStaten [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.retsinformation.dk/eli/lta/1922/149.

37. Відповідь компетентного органу Данії на Опитувальник щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв'язку з вимушеним переміщенням таких осіб з України до Данії в результаті російського вторгнення [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%94%D0%B0%D0%BD%D1%96%D1%8F(1).pdf.

38. Конвенція між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/208669#Text.

39. Dobbeltbeskatningsoverenskomster [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://skm.dk/love/internationalt/dobbeltbeskatningsoverenskomster.

40. Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/208_001-21#Text.

41. Tulumaksuseadus [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.riigiteataja.ee/akt/119032015065.

42. Estonian Tax and Customs Board. For war refugees from Ukraine [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.emta.ee/en/news/war-refugees-ukraine.

43. Конвенція між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/l aws/ show/233_687#Text.

44. Topeltmaksustamise valtimise ning maksudest hoidumise tokestamise lepingud [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://maksumaksjad.ee/maksuinfo/maksuseadused/topeltmaksustamise-valtimise-ning-maksudest-hoidumise-tokestamise-lepingud/.

45. Tuloverolaki [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://finlex.fi/fi/laki/ajantasa/1992/19921535.

46. Tax residency, nonresidency and residency in accordance with a tax treaty - natural persons [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.vero.fi/en/detailed-guidance/guidance/48999/tax-residency-nonresidency-and-residency-in-accordance-with-a-tax-treaty-natural-persons3/.

47. Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Фінляндія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/246_621#Text.

48. Republic of Finland. Tax treaties [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.vero.fi/en/detailed-guidance/guidance/49062/tax_treatie/.

49. Codegeneraldesimpots [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.legifrance.gouv.fr/codes/texte_lc/LEGITEXT000006069577/.

50. Конвенція між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/250_001#Text.

51. Liste des conventions fiscales conclues par la France [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2509-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000306-20180307.

52. Einkommensteuergesetz [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.gesetze-im-internet.de/estg/.

53. Abgabenordnung [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/index.html#BJNR006130976BJNE010101301.

54. Угода між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/276_001#Text.

55. Doppelbesteuerungsabkommenundandere Abkommenim Steuerbereich [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.bundesfinanzministerium.de/Web/DE/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/staatenbezogene_info.html.

56. Кюбікао Форокоуіао Еюобпратоо [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://www.opengov.gr/minfin/wp-content/uploads/downloads/2013/07/KODIKAS-FOROLOGIAS-EISODIMATOS.pdf.

57. Greece updates guidelines on change of tax residency process [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://globaltaxnews.ey.com/news/2018-5127-greece-updates-guidelines-on-change-of-tax-residency-process.

58. Конвенція між Урядом України і Урядом Грецької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/300_050#Text.

59. Eup9rovtrov алофиуро білАро форокоуіао гра єккабао рє [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.aade.gr/polites/themata-diethnoys-forologikoy-periehomenoy/keimena-symbaseon-symfonion-apofygis-diplis-forologias-tis-elladas-me.

60. Szemelyi jovedelemado [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://nav.gov.hu/ado/szja.

61. Конвенція між Україною і Угорською Республікою про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/348_630#Text.

62. Alkalmazhatoadoegyezmenyeirol [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://nav.gov.hu/ado/szja/Adozoi_tajekoztato_Ma20210610_ref1.

63. Taxes Consolidation Act [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/tdm/income-tax-capital-gains-tax-corporation-tax/part-34/34-00-01.pdf.

64. Revenuee Brief No. 028/23 [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/ebrief/2023/no-0282023.aspx.

65. Конвенція між Урядом України та Урядом Ірландії про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та доходи від відчуження майна [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/372_010#Text.

66. Double Taxation Treaties [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/tax-agreements/double-taxation-treaties/index.aspx.

67. Impostasulredditodellepersonefisiche [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://def.finanze.it/DocTribFrontend/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&id=%7B31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9%7D.

68. Leggiedaltriattinormativi [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.fiscoetasse.com/files/16837/delega-fiscale.pdf.

69. Відповідь компетентного органу Італії на Опитувальник щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв'язку з вимушеним переміщенням таких осіб з України до Італії в результаті російського вторгнення [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%86%D1%82%D0%B0%D0%BB%D1%96%D1%8F(1).pdf.

70. Конвенція між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і капіталу та попередження податкових ухилень [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/380_011#Text.

71. Convenzioniperevitareledoppieimposizioni [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.finanze.gov.it/it/Fiscalita-dellUnione-europea-e-internazionale/convenzioni-e-accordi/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni/.

72. Parnodokliemunnodevam [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://likumi.lv/ta/id/33946-par-nodokliem-un-nodevam.

73. Dzivesvietasdeklaresanaslikums [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://likumi.lv/ta/id/64328-dzivesvietas-deklaresanas-likums.

74. Латвійська Республіка. Закон про підтримку цивільного населення України [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://likumi.lv/wwwraksti/LIKUMI/TULKOJUMI_UA/UKR_ATBALSTA_LIKUMS.PDF.

75. Leggedibilancio 2024: alcunedellenovitainarrivo [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/15645-legge-di-bilancio-2024-la-manovra-approvata-il-16-ottobre.html.

76. Латвійська Республіка. Договори про уникнення подвійного оподаткування [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://likumi.lv/ta/tema/nodokli-un-nodevas.

77. Gyventojppajampmokescio [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/TAR.C677663D2202/asr.

78. Відповідь компетентного органу Литви щодо податкових наслідків для компаній та фізичних осіб, які можуть виникнути у зв'язку з тим, що такі особи виїхали з України до Литовської Республіки через російське вторгнення [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%9B%D0%B8%D1%82%D0%B2%D0%B0(2).pdf.

79. Конвенція між Урядом України і Урядом Литовської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/440_004#Text.

80. Dviguboapmokestinimoisvengimosutartys [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://www.vmi.lt/evmi/en/tarptautines-dvigubo-apmokestinimo-isvengimo - sutartys? lang=lt#su-kuriomis-%C5% A1alimis-sudarytos-bei-taikomos-dvigubo-apmokestinimo-i % C5% A1vengimo-sutartys.

81. Concernant l'impot sur le revenu [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://impotsdirects.public.lu/dam-assets/fr/legislation/LIR/LIR2023.pdf.

82. Opting as a non-resident to be treated as a resident for tax purposes [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://guichet.public.lu/en/citoyens/impots-taxes/pension-rente/declaration-revenu-non-resident/assimilation-resident.html.

83. Конвенція між урядом України і урядом Великого Герцогства Люксембург про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/442_002#Text.

84. Протокол між Урядом України та Урядом Великого Герцогства Люксембург про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Великого Герцогства Люксембург про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал, вчиненої у м. Київ 6 вересня 1997 року [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/442_006-16#Text.