Экономико-правовой анализ как метод деятельности сотрудников корпоративной безопасности и правоохранительных органов (на примере металлургической отрасли)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Экономико-правовой анализ как метод деятельности сотрудников корпоративной безопасности и правоохранительных органов (на примере металлургической отрасли)

Ларичев Василий Дмитриевич, Панкратьев Анатолий Николаевич

Для выявления криминальных событий в экономике нужны знания не только юридических наук, требуется привлечение специальных, в частности экономических, познаний, приемов и способов исследования плановой документации и других финансово-хозяйственных документов предприятия. В связи с этим в советский период деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции активно использовался метод экономико-правового анализа (ЭПА), который базировался на системе экономической и правовой информации и состоял в выявлении несоответствий экономических показателей, на основе чего устанавливались факты правонарушений. Данные исследования проводились в условиях цетрализованной (плановой) экономики. Рыночная экономика демонтировала плановый подход к производственной деятельности, однако не устранила проблему хищения как таковую. Наоборот, расширение прав и децентрализация контроля породили новые преступные приемы и способы. Соответственно, методы ЭПА и ранее и сейчас направлены на выявление одних и тех же признаков противоправных действий. Таким образом, и экономическая, и юридическая составляющая объекта применения методов ЭПА фундаментальных изменений не претерпели, а значит, и принципы ЭПА сохранили актуальность. В связи с этим авторами предпринята попытка разработать методики экономико-правового анализа для выявления признаков преступлений в металлургической отрасли.

Ключевые слова: финансово-хозяйственная деятельность предприятия, экономико-правовой анализ, металлургический комплекс, признаки экономических преступлений, оперативно-розыскная деятельность.

Economic and legal analysis as a method of corporate security and law enforcement officers (on the example of the metallurgical industry)

To identify criminal events in the economy, knowledge of not only legal sciences is needed, but the involvement of special, in particular, economic knowledge, techniques and methods of researching planning documents and other financial and economic documents of an enterprise is required. In this regard, in the Soviet period, the activities of the economic security and anti-corruption units actively used the method of economic and legal analysis (ELA), which was based on the system of economic and legal information and consisted in identifying inconsistencies in economic indicators, on the basis of which the facts of offenses were established. These studies were conducted in a centralized (planned) economy. The market economy dismantled the planned approach to production activities, but did not eliminate the problem of theft as such, on the contrary, the expansion of rights and the decentralization of control gave rise to new criminal methods and techniques. Accordingly, the methods of ELA, both earlier and now, are aimed at identifying the same signs of illegal actions. Thus, both the economic and legal components of the object of application of ELA methods have not undergone fundamental changes, which means that the principles of ELA have retained their relevance. In this regard, the authors made an attempt to develop methods of economic and legal analysis to identify signs of crime in the metallurgical industry.

Keywords: financial and economic activity of the enterprise, economic and legal analysis, metallurgical complex, signs of economic crimes, operational search activity.

правонарушение сделка экономический

Объяснение криминальных событий в экономике нередко невозможно с позиции только юридических наук, необходимы специальные, в частности экономические, познания, приемы и способы исследования плановой документации, финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих объектов (предприятия, отрасли, сферы хозяйственной деятельности).

Особое значение приобретает использование специальных познаний и методов, позволяющих выявить признаки противоправности экономической деятельности субъекта и дать им соответствующую юридическую оценку.

В связи с этим вопрос применения специальных познаний в противодействии экономическим преступлениям всегда являлся предметом пристального внимания криминалистической науки.

Под специальными познаниями обычно понимается совокупность привлекаемых знаний, выходящих за рамки теоретической подготовки специалистов какой-либо профессии. Этой проблематике посвящены работы многих ученых: Л.Е. Ароцкера, Ю.С. Блинова, З.М. Соколовского, А.А. Эйсмана [1,2, 3] и др.

В связи с этим в советский период деятельности правоохранительных органов, в частности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции (далее - ЭБиПК), активно использовался метод экономико-правового анализа (ЭПА). Он базировался на системе экономической и правовой информации и состоял в выявлении несоответствий экономических показателей, на основе чего устанавливались факты правонарушений.

У истоков этого направления стояли такие авторы, как С.П. Голубятников [4], Г.К. Синилов [5], С.П. Фортинский [6], Н.В. Кудрявцева [7], В.А. Дубровин, В.Г. Танасевич, И.Л. Шрага, Я.В. Орлов и др., что оказало влияние на развитие нового направления правовых исследований преступлений экономической направленности.

Обоснованием этого метода деятельности правоохранительных органов являлось то, что, поскольку экономические преступления чаще всего совершаются в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций, для их выявления необходимо проверять и исследовать как содержание этих операций, так и механизм искажения экономической информации, отраженный в документах оперативного, бухгалтерского и статистического учета.

С.П. Голубятников, В.А. Дубровин, В.Г. Танасевич, И.Л. Шрага, Я.В. Орлов разработали приемы анализа взаимосвязанных техникоэкономических показателей (ТЭП) деятельности предприятий, дающие возможность оценить итоги хозяйственной деятельности и при наличии отрицательных отклонений выявить их признаки [8], а также частные приемы борьбы с хищениями, например сопоставление экономических показателей предприятия в периоды работы различных должностных или материально-ответственных лиц [4].

Г.К. Синилов, развивая теоретические основы экономико-правового анализа, установил, что содержание такого анализа составляет:

изучение тенденций в технико-экономических показателях производственно-хозяйственной деятельности предприятий, характеризующих состояние сохранности социалистической собственности;

изучение изменений в нормативном массиве, регулирующем хозяйственную деятельность обслуживаемого объекта;

изучение изменений в состоянии сохранности имущества на объекте и экспертное определение фактического уровня посягательств на него [9, с. 353].

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что сущность экономико-правового анализа Г.К. Синиловым сводилась к изучению различных показателей и данных в хозяйственной деятельности предприятий с целью определения состояния сохранности социалистической собственности. Этот тезис был развит им совместно с З.И. Корневой [10]. К вопросу использования экономико-правового анализа в оперативно-розыскной деятельности З.И. Корнева обращалась в своей более поздней работе [11].

Н.В. Кудрявцева, раскрывая вопросы использования основных форм хозяйственного и финансового контроля в предупреждении и раскрытии хищений государственного и общественного имущества, сформулировала рекомендации по применению указанных форм при документировании преступной деятельности разрабатываемых лиц [7].

Дальнейшее развитие теории и практики способствовало появлению работ, в которых существенное место уделялось исследованию предмета экономико-правового анализа [10, 11], возникли методы оперативно-экономического анализа [12]. С.П. Голубятников определил предмет оперативно-экономического анализа той частью хозяйственной деятельности, на которую оказывает влияние событие преступления [13]. Связь хозяйственной деятельности с событием преступления позволила ему выдвинуть вместо термина «оперативно-экономический» анализ новый - «экономико-криминалистический».

Разработанные частные методики по использованию оперативно-экономического анализа в оперативно-розыскной деятельности [14-16] оказались применимы и для экономико-правового анализа в деятельности по борьбе с экономическими преступлениями, в первую очередь с различного вида хищениями. Разработка таких методик основывалась на использовании отдельных экономических показателей в целях установления их несоответствий.

При этом довольно часто возникала проблема выбора некоторой совокупности экономических показателей. Одна из них включает отдельные, конкретные экономические показатели, такие как прибыль, рентабельность, объем реализованной продукции и товарооборота, себестоимость выпускаемых изделий, фонд заработной платы и др. Совершение преступлений разрушает баланс (равновесие) во взаимосвязанных экономических показателях, вызывая их несоответствие. В результате были выделены несколько групп несоответствий взаимосвязанных экономических показателей (вероятных признаков события преступления) при совершении различных правонарушений: необоснованное увеличение затрат на производство при неизменной величине показателей объема выпуска готовой или реализованной продукции;

необоснованное снижение объемов выпуска готовой или реализованной продукции при неизменной величине показателей затрат;

увеличение показателей расхода сырья при неизменной величине доли отходов или наоборот;

необоснованное увеличение показателей объемов выпуска или реализации продукции при неизменной величине затрат (завышение цен, лжепредпринимательство, отмывание незаконно нажитых средств) и др.

В практическом применении оперативноэкономического анализа выделяются два этапа: первый - приспособление заимствованных из экономических наук приемов и методов, а также разработка принципиально новых методик;

второй - теоретическое обобщение эмпирического материала и выработка методологии создания частных методик оперативно-экономического анализа.

Данные исследования проводились в условиях централизованной (плановой) экономики, при которой основными видами преступлений являлись различные хищения. Для их выявления успешно применялся экономико-правовой анализ, методика его применения основывалась на наличии широких институтов планового учета производственных показателей предприятий и доступности их для постоянного анализа.

Рыночная экономика естественным образом демонтировала плановый подход к производственной деятельности, однако это не устранило проблему хищения как таковую. Наоборот, расширение прав и децентрализация контроля породили новые преступные приемы и способы.

Рассматривая деятельность металлургического предприятия как объекта применения экономико-правового анализа, необходимо отметить, что рыночные институты перераспределили прибыль, передав ее в руки собственника (предпринимателя), однако сами производственные процессы, методы управления и учета товарно-материальных ценностей в основе своей остались во многом неизменны.

В то же время с точки зрения юридической современное понимание хищения и мошенничества как его разновидности практически идентично существовавшему ранее в советской уголовно-правовой доктрине. Соответственно, методы эПа и ранее, и сейчас направлены на выявление одних и тех же признаков противоправных действий с той лишь разницей, что ущерб причиняется не социалистической, а частной (капиталистической) собственности.

Таким образом, и экономическая, и юридическая составляющие объекта применения методов ЭПА фундаментальных изменений не претерпели, а значит, и принципы ЭПА сохранили актуальность.

Естественно, в информационном плане деятельность предприятия стала более закрытой для постоянного анализа со стороны правоохранительных органов. Каждый из субъектов предпринимательской деятельности самостоятельно учитывает и хранит собственную информацию, существуют правовые ограничения на доступ и использование таких сведений, в том числе режимы банковской, налоговой и коммерческой тайны. Эти факторы, равно как и общее направление правоохранительной политики на «невмешательство» во внутреннюю экономическую деятельность предпринимателей, сократили использование методов экономико-правового анализа в работе правоохранительных органов. Однако данное обстоятельство не делает их менее действенными при наличии доступа к соответствующей информации. С другой стороны, информатизация процессов учета и обработки сведений и электронный документооборот создали широкие предпосылки для получения правоохранительными органами информации из многих опосредованных источников, даже без прямого доступа к ней.

Необходимо также отметить, что для структур корпоративной безопасности [17-19] внутренние документы предприятия и бухгалтерская отчетность находятся в постоянном доступе, что позволяет организовать их анализ на регулярной основе.

Таким образом, разработка конкретных методик по применению экономико-правового анализа для выявления и предупреждения определенных видов экономических преступлений в современных условиях представляется одновременно и актуальной, и довольно сложной проблемой, требующей систематизации имеющегося опыта использования экономико-правового анализа, переосмысления как теоретических положений, так и практики его применения, новых подходов к анализу экономической и оперативно-розыскной информации и разработки на этой основе предложений и рекомендаций правового, методического и организационного характера по его использованию в оперативно-розыскной деятельности аппаратов БЭП применительно к современным условиям.

В связи с этим авторами предпринята попытка разработать методики экономико-правового анализа для выявления признаков преступлений в металлургической отрасли. При этом следует отметить, что ими ранее были охарактеризованы схемы хищений в металлургическом комплексе. В частности, раскрыты следующие приемы хищения:

основанные на подмене продукции при отгрузке, применяемой при хищении отходов металлургического производства, когда более дорогая категория лома отгружается под видом более дешевой;

когда под видом лома отгружается готовая продукция, распространенная на литейных производствах (например, при изготовлении деталей для железнодорожных вагонов либо литой трубы);

завышение фактического тоннажа принимаемого сырья (механическое искажение показателей весового оборудования), когда в сговор вступают представители организации-поставщика и работники завода, отвечающие за приемку сырья;

искажение (занижение) показателя засоренности лома;

хищения при поставках угля (кокса), когда более дешевое сырье по марке или физическим показателям (например, влажности) поставляется по завышенной цене;

злоупотребления, связанные с манипулированием ценовой политикой завода;

схемы, связанные с созданием искусственного дефицита [20].

Экономическое преступление, как известно, характеризуется высокой латентностью, что обусловлено объективными сложностями выявления и должной квалификации противоправных деяний применительно к конкретной организации при одновременной неопределенности круга физических лиц, подлежащих привлечению к уголовной ответственности.

Любое преступление является значительным отклонением от нормы социального поведения, в результате чего происходит искажение нормального (законного) взаимодействия субъектов правоотношений, в связи с чем вместо ожидаемых социально положительных результатов наступают негативные последствия, которые в широком смысле рассматриваются как ущерб от преступления.

Нормальное функционирование процессов можно рассмотреть как своеобразный «эталон», понимая его содержание и «сравнивая» с ним положение дел на конкретном предприятии. Таким образом выявяются отклонения, свидетельствующие о возможном нарушении обычного порядка вещей. Такие отклонения и являются признаками вероятной противоправной деятельности, требующими дальнейшей проверки и оценки.

Деятельность любого предприятия металлургии осуществляется в системе объективных условий и процессов, существующих независимо от воли преступника. Условно их можно разделить на две составляющие.

Первая из них - «производственная составляющая», включающая в себя хозяйственные операции, связанные с организацией и обеспечением металлургического производства.

На практике такие операции неразрывны и «перетекают» одни в другие. Для целей настоящего исследования представляется возможным выделить следующие значимые хозяйственные операции:

поставка сырья металлургического производства;

переработка сырья и производство готовой продукции;

отгрузка готовой продукции;

утилизация отходов металлургического производства;

обеспечение производственного процесса (приобретение и ремонт основных средств производства).

Хозяйственные операции во всех подробностях (точное время, список задействованных лиц) преимущественно отражаются во внутренних документах предприятия, и лишь их обобщенные результаты находят отражение в бухгалтерском учете организации.

Вне зависимости от специфики производства каждое металлургическое предприятие представляет собой субъект предпринимательской деятельности, основной задачей которого является получение прибыли. Соответственно, необходимо выделить вторую составляющую - «коммерческую (предпринимательскую)». В ее основе будет лежать уже не хозяйственная операция, а сделка - юридическое соглашение двух и более сторон. Сделка, являясь абстрактным юридическим действием, тем менее совершается в системе объективных условий и сопровождается вполне познаваемыми процессами. К их числу следует отнести:

взаимодействие с контрагентами на этапах подготовки, заключения и закрытия сделки;

обязательная документальная фиксация сделки и ее результатов;

оплата сделки.

Сама сделка и ее результаты должны полностью отражаться в первичных бухгалтерских документах всех участников сделки.

Первой и наиболее очевидной группой противоречий являются противоречия между процессами «производственной» и «коммерческой составляющей», когда фактическое проведение одной или нескольких хозяйственных операций не соответствует условиям сделки.

Расхождения могут быть полными, когда осуществляется операция, не предусмотренная сделкой. Например, с предприятия осуществляется фиктивная продажа товара.

В равной мере юридически закрытая сделка может фактически не сопровождаться хозяйственными операциями. Например, приобретенное и оплаченное сырье на предприятие фактически не поступало.

Также могут быть и частичные расхождения, при которых не соответствуют предмет, стоимость, сторона сделки и предмет, объемы, участники хозяйственной операции. Например, вместо одного типа сырья в тех же объемах было поставлено иное, более дешевое сырье, либо, наоборот, занижены (завышены) объемы сырья при соответствии его номенклатуры, либо отгрузку сырья от имени организации осуществляет физическое лицо, формально не имеющее к нему отношения.

Противоречия могут наблюдаться и между отдельными процессами. Применительно к «производственной составляющей», например, объемы принятого сырья не соответствуют складским запасам, а объемы выхода готовой продукции отклоняются от нормативных.

Аналогичным образом наличие формально полного комплекта документов о проведении сделки не подкреплено реальными контактами представителем контрагента.

Необходимо учитывать, что в реальности расхождения будут иметь место не только в непосредственно взаимосвязанных сделках и хозяйственных операциях, но также и в сопутствующих, причем в последнем случае они могут быть даже более очевидны.

Так, завышение объемов поставки сырья будет вступать в противоречие с объемами сопутствующих операций по его транспортировке, разгрузке и складированию.

Применительно к сделкам важным обстоятельством является обязательное наличие второй стороны сделки - контрагента проверяемой организации. В разрезе конкретной сделки деятельность последнего должна полностью сочетаться с деятельностью проверяемой организации.

Если контрагент осуществил поставку сырья на металлургическое предприятие, то в его деятельности должны присутствовать «зеркальные» хозяйственные операции, связанные с его хранением и перемещением. Эта закономерность в полной мере сохраняется по всей цепочке поставки. Соответственно, выявление расхождения на любом этапе поставки может достоверно указывать на наличие фальсификаций у последующих участников взаимосвязанных сделок.

Рассматриваемые расхождения по своей сути являются несоответствием отдельных экономических показателей деятельности металлургического предприятия, однако при должной юридической оценке их причин и последствий возможно не только выявить признаки экономического преступления, но также эффективно построить работы по выявлению и фиксации его следов.

Например, при фальсификации сведений о реально заключенных сделках будут иметься реальные следы проведения хозяйственных операций. Вместе с тем на совершение преступления будут указывать:

противоречия между хозяйственными операциями и документами, отражающими эти операции (например, несоответствие объемов и времени поставки, формальных и реальных поставщиков и получателей);

несоответствия между проверяемыми сделками и взаимосвязанными сделками или сопутствующими расходами (транспортные расходы, затраты на оплату труда работников, увеличенное потребление сопутствующих материалов);

противоречия бухгалтерских и иных документов, в том числе необязательных к составлению (например, деловой и электронной переписки).

Наряду с этим, о проведенных операциях осведомлен широкий круг работников организации-налогоплательщика и контрагентов, однако сведения, предоставленные ими, противоречивы (противоречия между показаниями работников и руководителей, противоречия между показаниями исполнителей и документами отчетности).

Напротив, для фиктивных сделок характерно следующее:

отсутствие фактических материальных и идеальных следов перемещения товаров и услуг, проведения хозяйственных операций;

наличие только обязательных к составлению документов, отсутствие иных документов;

наличие сведений о проведенных операциях только у узкого круга работников (руководителей организации, лиц, подписывавших документы);

передача товаров, выполнение работ и услуг, не характерных для направления деятельности организации;

передача товаров, выполнение работ и услуг, очевидно излишних для организации (например, когда приобретаемые работы выполняются самим налогоплательщиком);

фактическая невозможность выполнения сторонами условий сделки.

Деятельность предприятий металлургической отрасли является достаточно открытой. В целом это законная деятельность, сведения о ее экономических результатах нередко подлежат обязательному опубликованию. Информация о заключенных сделках и контрагентах подробно отражена в значительном объеме отчетных документов, предоставляемых в налоговые, лицензионные и иные контролирующие органы, что дает возможность сотрудникам правоохранительных органов, а также работникам, обеспечивающим корпоративную безопасность предприятия, анализировать их, не вторгаясь в деятельность предпринимателя.

Указанные условия позволяют достаточно эффективно использовать предложенный алгоритм выявления признаков экономических преступлений в металлургической сфере.

Литература

1. Белкин РС. Правовые основы использования технических средств и тактических приемов раскрытия преступлений. Л., 1968.

2. Блинов Ю.С. Специальные экономические познания и их использование в деятельности аппаратов БХСС. М., 1984.

3. Эйсман А.А. Заключение эксперта (структура и научное обоснование). М., 1967.

4. Голубятников С.П. Анализ хозяйственной деятельности при расследовании хищений социалистической собственности // Ленинские принципы неотвратимости наказания и задачи советской криминалистики. Свердловск, 1972.

5. Синилов Г.К. Экономико-правовые исследования в системе социальной профилактики хозяйственных правонарушений // Экономикоправовые проблемы охраны социалистической собственности. М., 1982.

6. Лебин Д.Е., Фортинский С.П. Использование аппаратами БХСС данных бухгалтерского учета и финансового контроля в борьбе с хищениями государственного и общественного имущества. М., 1973.

7. Кудрявцева Н.В. Использование основных форм хозяйственного и финансового контроля в предотвращении и раскрытии хищений государственного и общественного имущества: дис.... канд. юрид. наук. М., 1970.

8. Танасевич В.Г. и др. Задачи борьбы с хищениями на современном этапе // Советское государство и право. 1974. № 2. С. 74-76.

9. Синилов Г.К. Правовые и тактические основы оперативно-розыскной деятельности советской милиции: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1982.

10. Синилов Г.К., Корнева З.И. Применение экономико-правового анализа в деятельности аппаратов БХСС: учеб. пособие. М., 1990.

11. Корнева З.И. Основы оперативно-экономического анализа в деятельности органов внутренних дел: учеб. пособие. М., 2000.

12. Дубровин В.А. Насущные задачи теории и практики оперативно-экономического анализа // Оперативно-экономический анализ в деятельности специализированных подразделений БХСС. Горький, 1977.

13. Голубятников С.П. Экономико-криминалистические методы и возможности их использования в сфере управления народным хозяйством // Меры социальной профилактики правонарушений в народном хозяйстве. Горький, 1980.

14. Голубятников С.П., Дубровин В.А. Частные приемы и методики оперативно-экономического анализа. Горький, 1981.

15. Орлов Я.В. Выявление признаков хищений средствами экономического анализа // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольноревизионных аппаратов. М., 1976.

16. Дубровин В.А. О применении методов экономического анализа в борьбе с хищениями государственного и общественного имущества // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов, М., 1978.

17. Зайнуллин С.Б. Корпоративная безопасность: учеб. пособие. М., 2016.

18. Новикова Н.Г., Птуха Н.И. Корпоративная безопасность: учеб. пособие. М., 2007.

19. Попова К.В. Современные тенденции развития корпоративной безопасности (социологический анализ): автореф. дис. ... канд. социол. наук. М., 2008.

20. Ларичев В.Д., Панкратьев А.Н. Противодействие хищениям как составная часть корпоративной безопасности в сфере металлургии // Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2022. № 1.

21. Golubyatnikov S.P.,, Dubrovin V.A. Private methods and methods of operational-economic analysis. Gorky, 1981.

22. Orlov Ya.V. Identification of signs of embezzlement by means of economic analysis // Revealing hidden theft by means of economic analysis, as well as by improving the activities of control and audit apparatus. Moscow, 1976.

23. Dubrovin V.A. On the application of methods of economic analysis in the fight against embezzlement of state and public property // Revealing hidden theft by means of economic analysis, as well as by improving the activities of control and audit apparatus. Moscow, 1978.

24. Zainullin S.B. Corporate security: study aid. Moscow, 2016.

25. Novikova N.G., Ptukha N.I. Corporate security: study aid. Moscow, 2007.

26. Popova K.V. Modern trends in the development of corporate security (sociological analysis): auth. abstr. ... Candidate of Sciences in Sociology. Moscow, 2008.

27. Larichev V.D., Pankratev A.N. Anti-theft as an integral part of corporate security in the field of metallurgy // Bulletin of the Far Eastern Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2022. № 1.

Размещено на Allbest.ru