Организация и правовые основы работы аудиторов по проведению ревизий, аудиторских проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

19

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация и правовые основы работы аудиторов по проведению ревизий, аудиторских проверок

План

Введение

1. Организационно-правовая основа аудиторской деятельности

2. Порядок привлечения аудитора к проверке

3. Аудиторские стандарты

4. Договор на проведение аудита

5. Расторжение договора на аудиторскую проверку

6. Определение форм и методов аудиторской проверки

7. Аудиторское заключение

Заключение

Литература

Введение

аудит правовой заключение договор

Аудиторская деятельность (аудит) - это независимая проверка годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.

Сторона, в отношении которой проводится аудиторская проверка, представляет собой хозяйствующий субъект, обязанный составлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под хозяйствующими субъектами понимаются занимающиеся деятельностью по производству, реализации, приобретению товаров, оказанию услуг и выполнению работ частные, государственные, муниципальные или иные предприятия, их филиалы и представительства; акционерные общества и иные товарищества; союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые, региональные и другие объединения предприятий, организаций; учреждения; банки, их союзы и ассоциации; страховые организации; товарные и фондовые биржи; инвестиционные, пенсионные и другие фонды; иные объединения; граждане, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Нельзя подвергать аудиту в обязательном порядке малые фирмы, небольшие предприятия. Как свидетельствует международная практика, аудит подразделяется на обязательный и добровольный. Обязательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объема реализации или суммы услуг. Могут применяться и другие критерии при отборе субъектов проверки. Например, обязательному аудиту могут подлежать все страховые компании, коммерческие банки или муниципальные предприятия, обеспечивающие население водой, электроэнергией, а также частные предприятия с долевым участием общественного капитала. Система показателей, по которым будет производиться отбор, должна быть предусмотрена в законодательстве Российской Федерации.

Аудит не подменяет и не заменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций, который осуществляют государственные органы, например Контрольно-бюджетный комитет Верховного Совета Российской Федерации, Контрольно-ревизионное управление Минфина России или Государственная налоговая служба. Аудиторские проверки обязательны только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою финансовую отчетность или для которых это предусмотрено законодательными актами.

1. Организационно-правовая основа аудиторской деятельности

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься граждане (аудиторы) и аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, получившие в установленном порядке от уполномоченного на то органа лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Аудитор может работать самостоятельно либо в составе аудиторской фирмы.

Какова может быть организационно-правовая форма аудиторской фирмы?

Аудиторская фирма, действующая на территории России, может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», за исключением акционерного общества открытого типа.

Что можно рекомендовать аудиторам, имеющим весьма скромные финансовые ресурсы?

Целесообразно создать товарищество с ограниченной ответственностью (акционерное общество закрытого типа). Во-первых, в этом случае можно ограничиться незначительным вкладом в уставный фонд. Во-вторых, если у вас нет помещения под офис, то на первый случай можно использовать собственную квартиру с телефоном. В-третьих, членов товарищества может быть всего два-три; при расширении дела численность сотрудников будет увеличиваться. Лучше не создавать аудиторскую фирму при крупном предприятии. Аудиторская фирма должна быть специализированной, а учредителями ее могут быть и предприятия, и частные лица, и ассоциации, например ассоциация бухгалтеров.

Какую работу, помимо аудиторских проверок, могут выполнять аудиторские фирмы?

Характер работы, выполняемой аудиторскими фирмами, определяется уставом и учредительным договором. Деятельность аудиторских фирм, особенно небольших, консультационные услуги, в частности управленческого характера; разъяснение вопросов налогообложения, исчисления налогов; учетная деятельность (подготовка финансовой отчетности по заказам); практическое счетоводство (ведение регистров и журналов).

Многие аудиторские фирмы оказывают коллективам предприятий консультации по приватизации.

Законодательной основой при реализации программы приватизации служат Законы РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», «О собственности в РСФСР», «О приватизации жилищного фонда в РСФСР», «Об именных приватизационных счетах и вкладах в РСФСР» и др. Государственный надзор за реализацией программы приватизации возложен на» Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом.

Основные принципы приватизации: 1) преимущественное право трудового коллектива предприятия на определение формы и порядка проведения приватизации; 2) равенство прав граждан на получение доли собственности, подлежащей приватизации; 3) сочетание возмездной и безвозмездной передачи прав собственности, обеспечение гласности, общественный и государственный контроль. При выборе способа приватизации необходимо руководствоваться такими критериями, как принадлежность объекта приватизации к соответствующей отрасли народного хозяйства. стоимость основных фондов, численность работников. Наибольшее распространение получил способ акционирования: посредством продажи акций создается акционерное общество.

Возникает существенный вопрос: - «Где начинающие аудиторы могут найти пакет документов (образцов), необходимых для образования аудиторской фирмы»?

Такие пакеты образцов предоставляют аудиторские фирмы «Росаудит», «Минхаудит», «Контакт» и др. В этих фирмах можно получить и необходимые консультации. Эти услуги платные. Приводим примерные образцы учредительного договора и устава товарищества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (ст. 34) государственная регистрация предприятия независимо от его организационно-правовой формы осуществляется органами государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований по месту учреждения предприятия. После принятия Закона об аудиторской деятельности все аудиторы и аудиторские фирмы, получившие лицензии, должны быть включены в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм Российской Федерации. Этот список должен ежегодно публиковаться в печати.

Если аудиторская фирма создана как совместное предприятие (СП), т.е. предприятие с иностранными инвестициями, то по СП, в том числе и аудиторским фирмам, в соответствии с Законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР» и последующими дополнениями, если уставный капитал не превышает 100 млн. руб., регистрацию проводят местные органы власти, если эта сумма больше 100 млн. руб., то государственную регистрацию нужно проходить в Российском агентстве международного сотрудничества и развития.

Независимо от размеров уставного капитала СП включается в Государственный реестр регистрации Российским агентством международного сотрудничества и развития.

Началом деятельности аудиторской фирмы считается дата ее регистрации.

2. Порядок привлечения аудитора к проверке

Договор на проведение аудиторской проверки должен оформляться с аудитором, выбранным владельцами (собственниками). Обычно аудитора выбирают на годовом собрании акционеров, как правило, на период с даты выбора до следующего собрания, на котором снова рассматривается вопрос о выборе аудитора. Аудитор не обязательно должен проживать в том же населенном пункте, где находится и хозяйствующий субъект.

Ограничения в отношении лиц, привлекаемых в качестве аудиторов, предусматриваются Законом об аудиторской деятельности. Как свидетельствует международная практика, в качестве аудитора не может быть привлечено лицо: 1) не имеющее на момент заключения договора лицензии на право занятия аудиторской деятельностью; 2) состоящее в родственных отношениях с руководителями и иными должностными лицами хозяйствующего субъекта или имеющее с хозяйствующим субъектом общие имущественные интересы, выходящие за рамки аудиторского договора; 3) являющееся членом администрации, учредителем, собственником, акционером, служащим проверяемого хозяйствующего субъекта, его филиала, отделения либо другого обособленного подразделения.

Что следует делать, если при заключении договора аудитор соответствовал всем требованиям Закона, но в процессе проведения аудиторской проверки потерял право считаться независимым?

Аудитор должен немедленно расторгнуть договор на проведение аудита, он не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.

В аудиторской фирме могут работать лица, как имеющие лицензию, так и не имеющие ее. Число лиц, не имеющих лицензии зачастую значительно превышает число лиц, имеющих таковую. Однако право подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, имеет только лицо, у которого есть лицензия, выданная специально уполномоченными на то органами. Эти органы определяются, как правило, Законом об аудиторской деятельности.

Лицензии на право осуществления аудиторской деятельности выдаются как физическим, так и юридическим лицам (аудиторским фирмам). Для этих целей в соответствии с Законом об аудиторской деятельности создастся или определяется специальный руководящий орган (Министерство финансов, Министерство юстиции, Палата аудиторов и др.). Этот орган и устанавливает порядок выдачи, продления, приостановления действия и отзыва, лицензий на право осуществления аудиторской деятельности.

Процесс получения лицензии начинается с аттестации лица, желающего получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Претендент должен продемонстрировать знания, необходимые для получения лицензии. Порядок проведения аттестации определяет руководящий орган (см. ответ на предыдущий вопрос). Обычно аттестация состоит из письменного и устного экзаменов по вопросам бухгалтерского учета, общей экономической теории, налогообложения, права и др. На территории России должен действовать единый порядок проведения аттестации, в частности единый порядок регистрации желающих участвовать в сдаче экзаменов, единые требования к лицам, допускаемым к аттестационным экзаменам, одинаковый размер регистрационного сбора (платы за регистрацию).

После успешной сдачи экзаменов следует подать заявление на получение лицензии, а руководящий орган рассматривает его и либо выдает лицензию, либо направляет заявителю письменное уведомление о причинах отказа в ее выдаче. Руководящий орган исходя из требований Закона об аудиторской деятельности устанавливает порядок выдачи, продления, приостановления действия и отзыва лицензий, дающих физическим лицам право на осуществление аудиторской деятельности, а также ведет реестр аудиторов, получивших лицензии. В реестре, как правило, указываются: фамилия, имя, отчество и рабочий адрес получившего лицензию аудитора, название и адрес аудиторской фирмы, в которой он работает, номер лицензии - и дается оттиск личной печати аудитора. Этот реестр - открытый документ и может публиковаться в печати.

Необходимо получить лицензию на занятие аудиторской деятельностью юридическим лицам (фирмам). Исходя из требований Закона об аудиторской деятельности руководящий орган устанавливает порядок подачи заявлений и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности юридическими лицами. При этом лицензия может выдаваться фирме только в том случае, если в ее составе (штате) есть как минимум один аудитор, имеющий лицензию. Руководящий орган ведет реестр получивших лицензии аудиторских фирм, который может быть опубликован в печати. В реестре, как правило, приводятся: название и адрес фирмы, данные о владельцах, номер ее регистрационного свидетельства, место и дата регистрации, место и дата выдачи аудиторской лицензии, номер лицензии и оттиск печати фирмы.

Если в составе фирмы, которая подала заявление на получение аудиторской лицензии, есть один аудитор, имеющий лицензию, но в этой фирме он работает по совместительству, может ли эта фирма получить лицензию?

Нет. Имеющий лицензию аудитор не рассматривается как сотрудник фирмы, поскольку это не основное место его работы.

Виды аудиторской деятельности, требующие специального лицензирования, и органы, в обязанности которых входит определение порядка выдачи специальных лицензий, устанавливаются Законом об аудиторской деятельности. Специальные лицензии выдаются только после получения общей лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

В составе руководящего органа может быть создан дисциплинарный комитет, в обязанности которого входит рассмотрение претензий в отношении имеющих лицензию аудиторов, при поступлении заявлений о нарушении ими Закона об аудиторской деятельности или норм аудиторской этики. Дисциплинарный комитет имеет право приостанавливать действие лицензий на осуществление аудиторской деятельности или отзывать их, накладывать штрафы и прочие взыскания на аудиторов. Дисциплинарный комитет не обязан разрешать разногласия между аудитором и хозяйствующим субъектом по коммерческим вопросам.

Права аудитора и ответственность хозяйствующего субъекта определяются Законом Российской Федерации об аудиторской деятельности. Аудитор должен иметь право: проверять у хозяйствующего субъекта в полном объеме бухгалтерские книги и журналы, записи и другие документы; проводить инвентаризацию его активов и обязательств, в частности денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных ценностен: получать от руководителей и других должностных лиц хозяйствующего субъекта (субъекта аудита) любые разъяснения и всю информацию, необходимую для проведения проверки. Причем проверке может подвергаться не только головная компания, но и дочерние предприятия; получать информацию, касающуюся проверяемой фирмы, от третьих сторон.

Руководители и другие должностные лица хозяйствующего субъекта (субъекта аудита) несут ответственность согласно законодательству Российской Федерации в случае неполного представления затребованных аудитором документальных данных, должностного подлога либо умышленного искажения этих данных.

Обязательство руководителя хозяйствующего субъекта представить бухгалтерские и другие документы в полном объеме следует предусмотреть в договоре на проведение аудиторской проверки. В этом же договоре необходимо предусмотреть пункт об ответственности хозяйствующего субъекта, в частности о том, что аудитор не несет ответственности, в том числе и материальной, за достоверность аудиторского заключения, если оно было составлено на основании неполных или умышленно искаженных бухгалтерских и других документов, представленных хозяйствующим субъектом.

3. Аудиторские стандарты

Работа аудитора должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум группам:

государственные законодательные акты;

аудиторские стандарты и другие регулятивы.

Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов по аудиту и 4 сопутствующих стандарта.

4. Договор на проведение аудита

Договор на проведение аудита может составляться на долгосрочное (абонентское) аудиторское обслуживание (1-3 года) и разовое выполнение каких-то работ, в частности аудиторской проверки. В договоре должны быть указаны: предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности. (К договору прилагается протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки.

В процессе проверки аудитор столкнулся с необходимостью исследовать вопросы, которые не были предусмотрены двусторонним договором между аудиторской фирмой и заказчиком, и даже привлек экспертов со стороны. В связи с этим он обратился к руководству заказчика с просьбой оплатить ему дополнительную работу, не предусмотренную договором. Правильно ли он поступил?

Аудитор вправе обратиться к руководству заказчика с просьбой увеличить размер гонорара, но это может вызвать конфликт, чего аудиторской фирме следует всячески избегать. Рекомендуется предусмотреть необходимость дополнительной работы в двустороннем договоре. Приводим примерный текст этого пункта: «Размер гонорара Исполнителя по настоящему Договору определяется сторонами в сумме 300 тыс. руб. Расчет указанной суммы приводится в приложении №1 к настоящему Договору. При этом стороны резервируют сумму в размере 30% стоимости проекта (90 тыс. руб.), на которую может быть увеличен гонорар Исполнителя, если возрастет объем работы или возникнут непредвиденные обстоятельства, увеличивающие стоимость работ по настоящему Договору по сравнению с указанными суммами. Гонорар Исполнителя будет скорректирован дополнительно по согласованию сторон в зависимости от фактических затрат труда Исполнителя. Указанную сумму определяют исходя из квалификации специалистов, времени, фактически затраченного ими на обслуживание Заказчика, в размере от 1000 до 3000 руб. за час работы одного сотрудника».

5. Расторжение договора на аудиторскую проверку

Через несколько дней после начала работы аудиторской фирмы заказчик, ссылаясь на непредвиденные обстоятельства, отказался в одностороннем порядке от договора. Законно ли это?

Все зависит от того, кто именно расторгает договор. Если договор заключен годовым собранием акционеров, а расторгает его управляющий фирмой, то это незаконно. Во избежание конфликтов в договоре следует предусмотреть:

1) что условием начала работы является перевод заказчиком исполнителю в качестве гарантии аванса в размере 30-50% предварительно согласованной суммы договора;

2) что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

6. Определение форм и методов аудиторской проверки. Аудиторское заключение

Важной составной частью аудита является аудиторская проверка. Кто определяет формы и методы ее проведения?

Формы и методы проведения аудиторской проверки, объем и сферы полномочий, которые будут переданы вспомогательному персоналу, аудитор определяет самостоятельно в соответствии с Законом об аудиторской деятельности или другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации. Вне зависимости от выбранных методов и объема полномочий, переданных вспомогательному персоналу, аудитор несет полную ответственность за представленное им аудиторское заключение.

Заключение аудитора является результатом аудиторской деятельности и имеет силу официального документа. Как правило, в аудиторском заключении отмечается выбор (назначение) аудитора, объем выполненной работы, вывод аудитора о том, что, по его мнению, формы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта соответствуют положениям о бухгалтерском учете, о достоверности и полноте отражения в них финансовых результатов за год. Аудиторское заключение подписывается и скрепляется печатью имеющим лицензию аудитором, а если аудитором выступает аудиторская фирма, то имеющий лицензию аудитор подписывает заключение и ставит печать фирмы.

В зарубежной практике применяются четыре варианта аудиторского заключения:

заключение без замечаний;

заключение с замечаниями;

отрицательное заключение;

заключение не приводится вовсе.

Вариант 1. Однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в соответствии с общепринятыми правилами учета.

Вариант 2. В краткой форме аудитор приводит свои замечания по проверенным им формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в целом не меняют положительного заключения.

Вариант 3. Аудитор отмечает, что проверенная им отчетность ни в коей мере не отражает фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты хозяйственной деятельности в искаженном виде и что учет не велся в соответствии с общепринятыми принципами.

Вариант 4 имеет место, если в ходе проверки аудитор не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о качестве учета и отчетности.

Никакая аудиторская проверка, сколь бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов в работе и злоупотреблений. Не может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что нет подлогов и махинаций и что бухгалтерская отчетность совершенно безупречна. Здесь ответственность должна быть разделена: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор - за беспристрастное их изучение, объективное и непредвзятое заключение. Поэтому, если аудитор преднамеренно введен в заблуждение руководством и служащими ревизуемого предприятия, в результате чего заключение (ревизионный сертификат) не соответствует действительности, вся ответственность ложится на руководство хозяйствующего субъекта, к которому и должны быть обращены претензии всех лиц и организаций, понесших потери от сотрудничества с этим предприятием и от участия в его делах.

В России можно применять четыре варианта аудиторских заключений. На практике применяется лишь два: 1) положительное заключение (заключение без замечаний); 2) заключение вообще не составляется. Почему это происходит? Предположим, аудитор составляет отрицательное заключение, в котором, например, отмечается, что учет ведется с нарушениями, затраты, образующие себестоимость продукции, не полностью подтверждаются документами, прибыль, показанная в балансе, не соответствует действительности и т.д. Немедленно последуют санкции со стороны налоговой службы. Это вызовет беспокойство акционеров, банка, других фирм. Деловые контакты фирмы (хозяйствующего субъекта) нарушатся, пострадают ее престиж и имя.

Если аудитор при проверке установил факты недостоверности бухгалтерского учета, аудитор должен отказаться от подтверждения правильности учета и представленной фирмой отчетности, рекомендовать устранить отмеченные недостатки и лишь после их устранения дополнительно провести проверку и составить аудиторское заключение.

Как известно из практики, некоторые аудиторы составляют заключение и никаких других материалов фирме не представляют. Это неправильно. В ходе проверки аудитор обязан должным образом планировать и регистрировать проделанную работу, ибо следует подтвердить тот факт, что аудитор располагает необходимыми материалами для вынесения заключения. По нашему мнению, аудитор по результатам проверки должен составить справку или акт, где он даст общую оценку финансово-хозяйственной деятельности фирмы и ее результатов, оценку ведения учета и отчетности, уровня аналитической работы и характеристику учетно-аналитических кадров фирмы. Аудитор должен высказать свои предложения по устранению отмеченных недостатков. Справку или акт рекомендуется подписывать управляющему фирмы, главному бухгалтеру и самому аудитору.

Аудиторское заключение представляется хозяйствующему субъекту и некоторым государственным органам, в частности налоговой службе.

Следует отметить, что нельзя передавать государственным органам другие материалы аудиторской проверки. Материалы проверки, другая информация, полученная в ходе аудиторской проверки, не может разглашаться без согласия руководителей хозяйствующего субъекта. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда, могут быть преданы гласности лишь с разрешения этих руководителей и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Аудитор, другие лица, участвующие в проверке, должны работать добросовестно и соблюдать требования конфиденциальности. Если аудитор или другие представители аудиторской фирмы сознательно или неосознанно допустили небрежность в работе, в связи с чем хозяйствующему субъекту (субъекту аудита) или его дочернему предприятию был нанесен ущерб, они обязаны его возместить частично либо полностью. Порядок возмещения ущерба, понесенного по вине аудитора, других работников аудиторской фирмы, регулируется законодательством Российской Федерации и двусторонним договором. В зарубежных странах аудиторские фирмы существуют в форме партнерств с ограниченной и неограниченной ответственностью. Например, в Германии аудитор за небрежность, допущенную при выполнении своих обязанностей, отвечает материально, правда, эта сумма ограничена 500 000 марок. Нарушения аудитором профессиональной этики рассматриваются в Германии Палатой аудиторов. Если эти нарушения уголовно не наказуемы, то аудитору может быть объявлено предупреждение или выговор, на него может быть наложен денежный штраф до 20 000 марок; в особых случаях за нарушением следует исключение из числа аудиторов. В докладе Генерального секретаря ООН на заседании Одиннадцатой сессии 4-12 марта 1993 г. Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности в отношении проблемы материальной ответственности аудиторских фирм, которые в докладе называются «бухгалтерские компании», говорится: «Случаи неправильной ревизии привели к огромным искам в отношении бухгалтерских компаний. По оценкам журнала «Экономист», лишь в Соединенных Штатах против бухгалтерских фирм возбуждено около 4000 исков на общую сумму 30 млрд. дол. США. Ожидаются многомиллионные платежи по искам и судебным решениям. Например, компания «Эрнст энд Янг» уплатила правительству Соединенных Штатов свыше 400 млн. дол. США по иску, связанному с проведенной ею ревизией компании «Линкольн Сейвингз энд Лоан».

Ясно, что даже в тех странах, где бухгалтерское дело находится на высокой ступени развития, бухгалтеры не готовы к такой серьезной роли. Еще труднее странам, где бухгалтерское дело находится на начальном этапе развития. Повышение качества профессиональных услуг за счет привлечения более образованных бухгалтеров и обеспечения повышения их квалификации будет иметь решающее значение для удовлетворения бухгалтерами запросов пользователей финансовой отчетности».

Заключение

В конечном счете решения аудиторов о содержании отчетов основаны на объеме известной им информации. Исходным пунктом таких решений является стандартный положительный отчет. В различных обстоятельствах стандартная форма отчета может меняться.

При изучении изменений стандартного отчета может возникать путаница в терминологии. Все изменения стандартного положительного отчета называются отступлениями от него. Для описания различных отступлений используются три следующих термина.

1. Ограничения. Ограничения вносятся в основной раздел, когда поясняются моменты несоответствия проверки общепринятым аудиторским стандартам. Заключение ограничивается, если делаются исключения из-за недостатка информации или отступлений от GAAP. Отчет с ограничением отражает следующие моменты:

заключение об отступлении от общепринятых принципов учета;

несогласие с отступлением от общепринятых принципов учета;

заключение об ограниченном масштабе аудиторских процедур;

отказ от заключения в связи с ограниченным масштабом аудиторских процедур;

отказ от заключения по непроверенным отчетам или в связи с нарушениями

независимости аудитора;

отказ от заключения в связи с недостаточностью достоверной информации.

2. Модификация. Отчет является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ни в основной раздел, ни в заключение ограничения не вводятся. Обычно модифицированный отчет отражает следующие моменты:

проблемы неопределенности или непрерывности в деятельности предприятия;

изменения принципов учета;

описание принципов учета, отличающихся от общепринятых (в положительном отчете);

описание, базирующееся на разрешенных отступлениях от официальных положений бухгалтерского учета (в положительном отчете);

разъяснение по поводу использования отчетов других аудиторов;

пояснения к предыдущим аудиторским отчетам.

3. Дополнения. Отчет является расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам он содержит комментарии к информации, не входящей в основные финансовые отчеты:

дополнительный параграф, где акцентируется внимание на важной информации;

указание на отсутствие поквартальных данных, представления которых требует SEC, отсутствие их анализа или несоответствие GAAP;

указание на отсутствие информации, требуемой FASB или GASB, либо ее несоответствие таким требованиям;

указание на несоответствие прочей информации, входящей в пакет финансовых отчетов, данным проверенных финансовых отчетов.

Литература

Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. С. 47-99.

Додлс P. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, 1994.

Робертсон Д. Аудит. М.: Ауд. фирма «Контакт», 1993. С. 30-57.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М.: Научно-коммерч. центр «Перспектива», 1993.

Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Издательский центр «Анкил», 1994.

Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: Информ. - внедренч. центр «Маркетинг», 1994.

Данилевский Ю.А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 1994.

Размещено на Allbest.ru