Налоговое производство в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое производство в Российской Федерации

Крюкова Екатерина Михайловна, студентка 4 курса юридического факультета ФГБОУ ВО «Оренбургский Государственный Университет» Россия, г. Оренбург

Хан Карина Александровна, студентка 4 курса юридического факультета ФГБОУ ВО «Оренбургский Государственный Университет» Россия, г. Оренбург

Научный руководитель: Гирина Алла Сергеевна, к.э.н., доцент кафедры административного и финансового права ФГБОУ ВО «Оренбургский Государственный Университет» Россия, г. Оренбург

Аннотация

В настоящей статье рассматривается понятие налогового производства, приведены различные точки зрения ученых относительно данного вопроса. Отдельное внимание уделяется анализу установленных норм Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляющих регулирование конкретных видов налоговых производств. В работе отмечается, что понятие налогового производства не находит своего закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации, однако имеет особое значение, поскольку представляет собой определенный порядок, связанный с исполнением юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате налогов, установленный налоговым законодательством.

Ключевые слова: налоговое производство, налоги, Налоговый кодекс Российской Федерации, налогоплательщики, законодательство.

Annotation

In this article, the concept of tax production is considered, various points of view of scientists on this issue are given. Special attention is paid to the analysis of the established norms of the Tax Code of the Russian Federation regulating specific types of tax proceedings. The paper notes that the concept of tax production does notfind its consolidation in the Tax Code of the Russian Federation, however, it is of particular importance, since it represents a certain procedure related to the fulfillment of legal obligations of taxpayers and other persons for the calculation and payment of taxes established by tax legislation.

Key words: tax production, taxes, the Tax Code of the Russian Federation, taxpayers, legislation.

Действенное финансовое обеспечение государственной деятельности служит гарантией реализации государством его социальных, политических, организационных, а также ряда иных функций. Финансовое обеспечение деятельности государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов, основным видом которых являются налоги и сборы, собираемые в процессе налогообложения [3].

Налоговая система Российской Федерации является базой для реализации государством своих функций, выступающей в роли первостепенного источника доходов как федерального, региональных, так и местных бюджетов государства.

Отметим, что федеральные налоги и сборы находят свое закрепление на всей территории Российской Федерации, а также обязательны к уплате во всех имеющихся субъектах нашего государства. Примеры таких налогов включают: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доход физических лиц (НДФЛ) и др. Региональные же налоги начинают свое действие, а также прекращают его на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Так, подразделяют налог на имущество организации, транспортный налог. И, наконец, местные налоги и сборы - это налоги и сборы, закрепленные действующим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований [2].

Актуальность данного исследования выражена в том, что налоговая система Российской Федерации, являющаяся совокупностью налогов, сборов, пошлин, а также иных платежей, которые взимаются в установленном порядке с плательщиков, выступающими в качестве физических и юридических лиц на территории Российской Федерации, на протяжении многого времени существовала в фазе формирования и подвергалась многочисленным изменениям.

Стоит отметить, что еще в начале 90-х годов налоговые платежи были признаны первостепенным источником поступления денежных средств в государственный бюджет по причине отклонения от монополии собственности государства на средства производства.

Современная Россия, являющаяся государством с рыночной экономикой, признает в качестве основополагающего источника доходов бюджетов всех уровней - налоги. По этой причине, вопросы, которые тем или иным образом, касаются правового регулирования налогообложения, выступают в качестве наиболее значимых и актуальных как в экономической, так и социальной жизни нашей страны, ведь переход к рыночным отношениям, безусловно, имеет необходимость в активном использовании инструментов финансового механизма, включая и сами налоги.

Важно также обозначить, что само понятие «налоговое производство» не закреплено Налоговым кодексом Российской Федерации. Вместе с тем, имеются определенные позиции ученых и практиков в сфере налогового права. Рассмотрим некоторые из них.

Так, к примеру, некоторые авторы придерживаются позиции, что налоговое производство - определенная законодательством совокупность приемов, способов, а также методик, устанавливающие порядок реализации юридических обязательств налогоплательщиков, а также иных лиц по исчислению и уплате налога в бюджетный или же внебюджетный фонд. Иначе говоря, это установленный налоговым законодательством порядок, связанный с исполнением налогового обязательства.

Исходя же из анализа иных точек зрения ученых, под налоговым производством стоит понимать такой процессуальный порядок деятельности органов налогового администрирования, который определяется актами законодательства о налогах и сборах, а также иных правоохранительных и контролирующих органов, состоящих во взаимоотношении с физическими и юридическими лицами при реализации их налоговых или агентских обязательств. налоговое производство российская федерация

На основе вышесказанного, целесообразно проанализировать установленные нормы Налогового кодекса Российской Федерации, которые осуществляют регулирование конкретных видов налоговых производств.

В первую очередь следует рассмотреть производство по исполнению и обеспечению обязанностей по уплате налогов и сборов. Важно отметить, что характерной особенностью данного производства является то, что оно, как правило, возникает только в силу закона, а его реализация связана с обеспечением государственного принуждения. Так, в соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве оснований возникновения рассматриваемой обязанности выступают такие юридические факты, с которыми связано обязательство по уплате налога и сбора: в налоговом праве к таким относятся объекты налогообложения. Относительно общего порядка исполнения данного производства, следует сказать то, что он закреплен в ст. 45 вышеотмеченного кодекса. Кроме того, необходимо учитывать, что реализация обязательства по уплате налогов и сборов способна признаваться должной только при уплате налогоплательщиком налога в установленном порядке, самостоятельно и своевременно или досрочно в полной мере.

В случаях же, когда имеет место быть неисполнение либо же ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога - это признается в качестве основания для направления налоговым органом требования об уплате налога, в силу ст. 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации. Выполнение же требования будет означать, что налогоплательщик добровольно исполняет обязанность, связанную с уплатой налога. В то время как в соответствии со ст. 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или же уплата налога в неполном объеме будет выступать в качестве основания для применения соответствующего взыскания. Важно также указать, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов результативно использовать способы обеспечения, которые представляют собой определенные законные средства, поощряющие сознательную уплату налога налогоплательщиком или предоставляющие возможность осуществления взыскания налоговыми органами.

В качестве следующего производства стоит выделить налогово-контрольное производство.

Отметим, что по своей сути термины «налоговый контроль» и «налоговое контрольное производство» обладают сходным значением, однако невзирая на это, исследуя «налоговый контроль» стоит акцентировать внимание на результате деятельности, а «налоговое контрольное производство» - на деятельности, которая формирует такого рода результат.

В сфере осуществления задач налогово-контрольного производства в качестве первостепенной из них выступает выявление оснований для принудительного исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, таких как: налоги, сборы, пени, а также установление этих оснований в соответствующем акте. Косвенная же задача налогово-контрольного производства, чаще всего, реализовывается благодаря выявлению правонарушений в сфере законодательства о налогах и сборах для привлечения к юридической ответственности граждан.

Налоговый контроль, в соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации, выполняется в форме камеральной или же выездной налоговой проверки. Так, порядок проведения камеральных налоговых проверок установлен ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Необходимо, в свою очередь, учитывать и то, что в ходе осуществления данных проверок допускается истребование документов согласно ст. 93-93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Выездные же налоговые проверки представляют собой одну из основных форм налогового контроля, детально регламентированных настоящим кодексом. Общие правила назначения налоговой проверки, ее проведения, а также оформление результатов установлены ст. 89-99 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующими подзаконными актами.

Следует также обозначить, что после окончания камеральной проверки (в течение 10 дней) при обнаружении факта осуществления налогового нарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки, а по окончании выездной налоговой проверки -соответствующий акт будет составлен в течении двух месяцев со дня составления справки о проведении такой проверки.

Еще одним производством следует считать - производство по делам о налоговых правонарушениях. Так, в ст. 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен конкретный порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, которые, без сомнения, обладают особым значением в решении вопросов, связанных с обязательностью досудебного обжалования решений налоговых органов. Кроме того, в нормах указанного нормативно - правового акта также предусматривается разделение ответственности на различные виды за определенные нарушения законодательства о налогах и сборах. К примеру, п. 4 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что привлечение организации за совершение того или иного налогового правонарушения к ответственности, не будет освобождать ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если имеется наличие конкретных оснований [1]. Исходя из этого, существуют самостоятельные правонарушения, отличающиеся друг от друга определенной принадлежностью к различным отраслям права.

Особое значение имеет также производство по жалобам граждан на незаконные действия органов налогового администрирования и их должностных лиц. Так, например, ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их законных прав и интересов, а порядок данной защиты определяется гл. 19 и 20 настоящего кодекса и другими федеральными законами. Кроме того, существует общее правило, по которому Налоговым кодексом Российской Федерации не предусматривается подача жалобы налогоплательщиком в вышестоящий орган в качестве обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора. В результате чего, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не лишает права одновременно или впоследствии подать такую жалобу в суд. Однако следует отметить, что налоговое законодательство устанавливает обязательный досудебный порядок обжалования решения о привлечении к юридической ответственности за налоговое правонарушение, принятого по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. Важным моментом является и то, что такие решения могут быть обжалованы в суде только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае судебного обжалования этого решения срок обжалования в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено такое решение, стало известно о его вступлении в законную силу.

Таким образом, система налоговых отношений включает в себя отдельную подсистему - налоговое производство, которое выступает в качестве установленной законодательством Российской Федерации, совокупности способов, средств, технических приемов, методов, а также методик, с помощью которых, налогоплательщик имеет возможность по исполнению своих обязательств. Эти элементы также определяют конкретный порядок реализации юридических обязательств соответствующих субъектов налоговых отношений.

Кроме того, стоит подчеркнуть, что понятие налогового производства можно рассматривать как категорию административно-правового регулирования налоговых правоотношений. Однако в таком случае предметом исследования будут выступать не только финансово-правовые элементы налога, например: объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т.д., но и сами полномочия налоговых органов на каждой из отдельной стадии налогового производства - полномочия по определению объекта, по обеспечению льгот, определению сроков уплаты налогов и т.д. Важно также обозначить, что налоговое производство не следует идентифицировать с производством по делам о налоговых правонарушениях, поскольку оно используется только лишь при наложении взысканий на налогоплательщиков, в ходе нарушения ими норм, установленных налоговым законодательством.

Использованные источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 12.05.2022).

2. Алистратова С.А. Налоговая политика 2020 гг // Скиф. Вопросы студенческой науки. - Экономика и бизнес. - 2019. - №12 (40). - С. 103-108.

3. Залибекова Д.З. Учебное пособие (курс лекций) по дисциплине «Налоговое право» для направления подготовки «Юриспруденция», профилей «Гражданское право», «Уголовное право». - Махачкала: ДГУНХ, 2020. - 130 с.

4. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Пепеляев Групп, 2020. - 796 с. ISBN 978-5-95008 10-4-0.

5. Ткачева, Оксана Николаевна. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.Н. Ткачева, Л.А. Степанова. Екатеринбург: Изд-во Рос. гос. проф.- пед. ун-та, 2019. 83 с. Режим доступа: http://elar.rsvpu.ru/978-5-8050-0684-6. Текст: электронный ISBN 978-5-8050-0684-6.

Размещено на Allbest.ru