Концепции построения системы органов налоговых расследований: сравнительно-правовой анализ

Размещено на http://allbest.ru

ФГБОУВО «СГЮА»

Аннотация

В статье рассматриваются различные концепции системы органов налоговых расследований через призму исторического опыта Российской Федерации и практических результатов зарубежных стран, что позволяет выделить наиболее эффективные и комплексные подходы к решению стоящих перед государством задач, связанных с поступлением налогов и сборов в бюджет страны.

Ключевые слова: Федеральная служба налоговой полиции РФ, налоговые расследования, налоговые преступления, Федеральная налоговая служба РФ, Министерство внутренних дел РФ, Следственный комитет Российской Федерации, Генеральное управление налоговых расследований, Корпус финансовой гвардии.

Annotation

Key words: Federal Tax Police Service of the Russian Federation, tax investigations, tax crimes, Federal Tax Service of the Russian Federation, Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation, Investigative Committee of the Russian Federation, General Directorate of Tax Investigations, Financial Guard Corps.

Функционирование абсолютно любого современного государства невозможно представить без отлаженной и действенной системы налогов и сборов. Являясь главным источником доходов бюджетов всех уровней, данные обязательные платежи способствуют развитию и укреплению политической, экономической, правовой и социальной сфер общества. Однако, текущий уровень финансово-правовой грамотности и укоренившийся правовой, а в контексте темы исследования - налоговый нигилизм, ставит под сомнение факт осознания субъектами важности данного института.

Именно эти факторы являются первоосновой существования налоговых правонарушений и налоговых преступлений, как явления, и причиной постоянного увеличения их количественных показателей. А налоговые правонарушения и налоговые преступления, в свою очередь, создают потребность в органах налоговых расследований. Выявление уже имеющихся налоговых правонарушений и налоговых преступлений - главная задача указанных органов. налог сбор бюджет расследование преступление

С учетом исторического развития и опыта зарубежных стран представляется возможным выделить несколько вариантов построения системы органов налоговых расследований, отвечающей всем современным стандартам налогового администрирования. Поскольку проблема налоговых расследований и органов, в компетенцию которых входят подобные функции и задачи, является предметом обсуждения не только науки налогового права, но и административного, уголовного, уголовно-процессуального права, а также криминалистики, количество таких концепций неуклонно растет. По этой причине целью настоящего исследования является определение имеющихся представлений о наиболее эффективной системе органов налоговых расследований, указание положительных и негативных аспектов предложенных теорий, а также их применимость в контексте российской социально-правовой действительности. Для того, чтобы корректно и полно ответить на поставленные теоретические и практические вопросы, касающиеся устройства системы органов налоговых расследований, обратимся к конкретным проектам на примере некоторых зарубежных стран, а также вспомним те наработки, которые уже использовались в Российской Федерации:

1. Создание специализированного подразделения в налоговом органе. Данный концепт предполагает образование внутри имеющегося налогового органа (в Российской Федерации - Федеральной налоговой службы) узконаправленного отдела (подразделения), в задачи которого будут входить только вопросы расследования налоговых правонарушений и преступлений. К очевидным преимуществам подобного подхода можно отнести быстроту реагирования и начала налогового расследования в силу связи данного института с институтами налогового контроля в целом, отсутствие сложных механизмов взаимодействия органов (например, ФНС России и Следственного комитета или органов внутренних дел), наличие единой информационной и статистической базы с основным налоговым органом, возможность задействования имеющихся кадров, так как служащие налогового органа уже имеют соответствующее образование и профессиональные качества, а также единообразие правоприменительной практики по причине объединения функций нескольких разобщённых органов в единый правовой инструмент. Однако, подобный вариант ставит перед государством вопрос о наделении ФНС России (и ее подразделений) правоохранительными функциями и изъятием их части у иных органов (например, вышеназванных МВД России и СК РФ). По мнению Е.А.Бондарь и А.А.Волчковой примером к данной позиции может послужить система Швейцарии, где «в состав Управления прямого федерального налога входит Специальная служба налоговых расследований, которой дано право осуществлять расследование, привлекать к уголовной и административной ответственности виновных в уклонении от уплаты налогов Бондарь Е.А., Волчкова А.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах: особенности организации системы налоговых расследований // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2019. №3 (47).». Создание ряда специализированных подразделений в рамках одного налогового органа. Схожим вариантом с образованием специализированного подразделения является формирование нескольких еще более узконаправленных отделов, функции каждого из которых будут строго ограничиваться. Критериями ограничения могут послужить: субъект неправомерного деяния (физическое лицо или юридическое лицо, государственные корпорации и другие), тяжесть правонарушения и размер ответственности (налоговая, административная или уголовная ответственность) или нарушения по конкретным налогам и сборам (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и иные). Примером, может послужить мнение Алиева Ш.И., Алиевой З.М. и Таиловой А.Г., которые указывают на то, что в системе Налогового органа Нидерландов «существуют группы, которые занимаются корпоративным подоходным налогом, подоходным налогом с физических лиц, налогом на добавленную стоимость (НДС), крупными предприятиями, состоятельными физическими лицами, налогом на заработную плату и так далее. Также существуют группы налоговых инспекторов, которые уделяют особое внимание расследованиям, связанным с потенциальными налоговыми правонарушениями и международным структурированием (например, трансфертным ценообразованием, вопросами проживания и т. д. Алиев Ш.И., Алиева З.М., Таилова А.Г. Налоговый контроль в России и зарубежных странах: формы и методы его осуществления: Монография. ДГИ (филиал) ОУП ВО «АТиСО». Тамбов: Консалтинговая компания Юком. 2020. 80 с. ³ Воробьев Е.Г. Сравнительный анализ проведения налогового контроля в России и зарубежных странах // Актуальные вопросы современной науки и образования : сборник научных статей по материалам XIX международной научно-практической конференции (Киров, 19-22 мая 2020 г.) Вып. 19. Т. 2 / Московский финансово-юридический университет МФЮА, Кировский филиал. - Киров: МФЮА, 2020. - 722 с.).

2. Единый налоговый орган налоговой полиции. В истории Российской Федерации уже была Федеральная служба налоговой полиции, которая была расформирована с передачей функций другим органам, поэтому можно проанализировать деятельность подобных органов в зарубежных странах. Так в США «оперативно-розыскные группы, осуществлявшие свою деятельность в рамках СВД, были объединены в Штаб специальной службы. В начале 1990 - х гг. он был переименован в Генеральное управление налоговых расследовании“. Особое место в структуре ГУНР занимает Следственное управление, в которое входят несколько оперативных отделов, функциональных и информационно-аналитических служб, криминалистических лаборатории^{8 3}». По замечанию Ворошило В.В. и Бондарь А.П. со ссылкой на официальные источники Налогового управления США «Отдел уголовных расследовании“ Службы внутренних доходов проводит уголовные расследования в связи с предполагаемыми нарушениями Кодекса внутренних доходов, закона о банковской тайне и различных законов об отмывании денег. Результаты этих расследовании“ передаются в Министерство юстиции для рекомендованного судебного преследования. Основной целью уголовного расследования является разработка и расследование налоговых преступлений, как легальных, так и незаконных источников Ворошило В.В., Бондарь А.П. Финансовые расследования налоговых преступлений в США: опыт, анализ // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2019. №4 (49).».

3. Наделение налоговых органов соответствующей компетенцией. Согласно данному подходу, все функции действующих правоохранительных органов в сфере расследования налоговых правонарушений и преступлений передаются налоговому органу в полном объеме. Это позволяет сконцентрировать деятельность, связанную с налоговым расследованием в целях оптимизации материальных средств и профессиональных ресурсов, а также снизить нагрузку с непрофильных ведомств. Примером может послужить Корпус финансовой гвардии Италии, который вобрал в себя функции сразу нескольких органов и подчиняется сразу трем ведомствам - Министерству обороны, Министерству юстиции и Министерству финансов. Подобная тройственность проявляется и в функциях, заложенных в компетенцию финансовой гвардии. К ним относятся: служба налоговой полиции, уголовный розыск, безопасность дорожного движения и другие Марценюк, Ю. А. Зарубежный опыт строительства и развития силовых структур обеспечения общественной безопасности и противодействия коррупции (по опыту Итальянской Республики) // Академический вестник войск национальной гвардии Российской Федерации. - 2018. - № 1. - С. 58-62.. Нельзя сказать, что подобный вариант кажется правильным в силу того, что скопление столь разнообразных задач в одном органе может негативно сказаться сразу на всех направлениях деятельности и создать условия для излишней загруженности органа и его сотрудников.

4. Распределение функций между несколькими органами. Этот подход также уже известен российским ученым и практическим деятелям в сфере финансового и налогового права. На данный момент времени функции налогового расследования разделены между Федеральной налоговой службой, органами внутренних дел (МВД России) и Следственным комитетом Российской Федерации. Данные органы находятся в постоянном взаимодействии для реализации тех задач, которые стоят не только перед ними, но и перед государством в целом, что может приносить как позитивные результаты, так и затягивать налоговое расследование в силу большой нагрузки на сами органы.

5. Полная передача в существующие органы расследования и дознания. Подобная позиция может быть обоснована на принципиально важном аспекте налоговых расследований - внутреннем содержании таких институтов, как дознание и расследование, и их связи с правоохранительными органами. Однако, полноценный переход функции налогового расследования к правоохранительным органам может быть затруднителен в силу того, что разнообразие составов правонарушений и преступлений, которые содержатся в соответствующих нормативно-правовых актах, не позволяет сотрудникам данных структур иметь те специальные знания и опыт, которые имеют служащие налоговых ведомств. Сложность и объемность налогового законодательства может поставить под сомнение необходимость передачи функций налоговых расследований правоохранительным органам, так как те будут вынуждены обращаться к налоговым специалистам для разъяснения положений действующего законодательства и материалов практики.

Приведённые примеры позволяют определить многообразие форм и систем органов налоговых расследований, что дает основания предлагать различные пути развития подобной системы в Российской Федерации. Действующее положение нельзя назвать ошибочным или неправильным, но исторический опыт и зарубежная практика доказывают, что развитие возможно и необходимо, поэтому на основании научных исследований и поступательного совершенствования законодательства система органов налоговых расследований России может претерпеть множество изменений и стать одной из ведущих в мире.

Список использованной литературы и источников

1. Бондарь Е.А., Волчкова А.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах: особенности организации системы налоговых расследований // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2019. №3 (47).

2. Алиев Ш.И., Алиева З.М., Таилова А.Г. Налоговый контроль в России и зарубежных странах: формы и методы его осуществления: Монография. ДГИ (филиал) ОУП ВО «АТиСО». Тамбов: Консалтинговая компания Юком. 2020. 80 с.

3. Воробьев Е.Г. Сравнительный анализ проведения налогового контроля в России и зарубежных странах // Актуальные вопросы современной науки и образования : сборник научных статей по материалам XIX международной научно-практической конференции (Киров, 19-22 мая 2020г.) Вып. 19. Т. 2 / Московский финансово-юридический университет МФЮА, Кировский филиал. - Киров: МФЮА, 2020. - 722 с.

4. Ворошило В.В., Бондарь А.П. Финансовые расследования налоговых преступлений в США: опыт, анализ // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2019. №4 (49).

5. Марценюк, Ю.А. Зарубежный опыт строительства и развития силовых структур обеспечения общественной безопасности и противодействия коррупции (по опыту Итальянской Республики) // Академический вестник войск национальной гвардии Российской Федерации. - 2018. - №2 1. - С. 58-62.

Размещено на Allbest.ru