Соотношение международного и национального налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО «Оренбургский Государственный Университет»

Соотношение международного и национального налогового права

Балакина Ксения Романовна, студентка 4 курса юридического факультета

Научный руководитель: Гирина Алла Сергеевна, к.э.н., доцент кафедры административного и финансового права

Аннотация

Ключевые слова: налоговое право, международное налоговое право, национальное налоговое право, соотношение, нормы права.

Annotation

Key words: tax law, international tax law, national tax law, correlation, legal norms.

Международное и национальное налоговое право выступают в качестве двух первостепенных составляющих, формирующих систему налогово - правового регулирования каждого из государств в отдельности. Причем указанные элементы, как правило, существуют в беспрерывной взаимосвязи, а также имеют возможность влиять друг на друга. В качестве примера можно привести реализацию международно-правового регулирования налоговых отношений, которое, во-первых, способствует взаимодействию на определенные процессы, относящиеся к унификации и гармонизации национального законодательства, а, во-вторых, выполняет продвижение национальных правовых систем к исполнению международно -правовых норм.

В связи с этим, следует полагать, что комплекс имеющихся правовых норм, обеспечивающих регулировку налоговых отношений, которые создаются в ходе его юрисдикции, в отношении к какому-либо государству, представляет собой внутригосударственное или национальное налоговое право, а, в свою очередь, международное налоговое право будут определять те нормы, которые регламентируют отношения, имеющие международный характер. международный национальный право

Занимающие преимущественное место в современных условиях, международные отношения, безусловно, взаимосвязаны с повышением эффективности по взиманию налогов с целью благополучного развития внешнеэкономической деятельности, а также обладают естественным сходством между элементами как международного, так и национального налогового права. По этой причине, их взаимоотношение, особенно необходимо. Кроме того, целью исследуемых отраслей права, является осуществление регулирования общественных отношений в сфере налогообложения.

Ввиду чего, в настоящем исследовании, важно проанализировать каким именно образом осуществляется соотношение между рассматриваемыми отраслями права. Более того, имеется также необходимость в даче четкого определения как международного, так и национального права.

Прежде всего, отметим, что само налоговое право в юридической науке принято рассматривать как науку, учебную дисциплину, а также конкретную отрасль права.

Международное же налоговое право, в свою очередь, представляет собой совокупность международно-правовых, а в широком смысле - и национальных норм, осуществляющих регулирование налогообложения с иностранным элементом [3]. Это дает право полагать, что международное налоговое право следует относить к сфере международной жизни, которая напрямую взаимосвязана с международными отношениями [6].

Говоря же о национальном налоговом праве, стоит отметить, что оно характеризуется в качестве подотрасли финансового права, которое представляет собой определенный комплекс норм права, осуществляющих регулирование внутригосударственных общественных отношений в сфере налогообложения.

Исходя из этого, необходимо подчеркнуть имеющееся присутствие сложившегося сходства указанных институтов права, которое, как правило, проявляется в том, что и международное, и национальное налоговое право, а конкретно их нормы, связаны с регулированием в области налогообложения.

Однако нельзя не заметить и наличие отличительной черты этих правовых систем, которая выражена в курсе законодательного воздействия норм права. Так, допустим, если в международном праве норма не привязана к конкретной государственной границе, то в национальном праве, напротив, она имеет специальную направленность на определенную суверенную территорию.

Характерно, что для юридической науки свойственно конкретное единство принципов, функций, систем, а также источников и т.д. В соответствии с комплексом данных фактов, можно сделать вывод о том, что международное налоговое законодательство, в определенной степени, обладает возможностью во взаимодействии с большинством отраслей внутригосударственного права, в то же время, и нахождение в тесной взаимосвязи с отраслями международного права (к примеру, международное частное право) присуще и национальному налоговому праву. Тут важно понимать, что речь уже идет не о простом взаимодействии между ними, а о фактическом их переплетении, а также взаимороникновении и взаимодополнении большинства правовых норм и отдельных институтов [6].

Стоит также обозначить, что характерная взаимосвязь налоговой системы государства прослеживается не только с международной налоговой политикой, но и с региональной, которой, в свою очередь, присуще тесное взаимодействие с транснациональной налоговой политикой. Отметим, что сущность такой политики, безусловно, многозначна и обусловлена требованием уточнения значения, исходя из зависимости ее функциональной направленности [5].

Необходимо также подчеркнуть, что соотношение исследуемых отраслей права прослеживается также благодаря, имеющимся у них различным критериям, в качестве которых выступают: функции, принципы, источники, предмет, объект и т.д. Так, к примеру, в отечественном праве, исходя из позиции субъекта, налоговые отношения являются публично - правовыми, ввиду того, что в роли одной из сторон в них выступают налоговые органы, а с другой стороны - физические лица и организации, то есть, иными словами, налогоплательщики. Вместе с тем, в международном же праве общественными субъектами признаются государства и межгосударственные организации, которые обладают характерным отношением к публично-правовой сфере, а также как физические лица, так и организации, относящиеся к частноправовой сфере.

Таким образом, обозначенные субъекты, осуществляют свое действие не только в государственных, но и межгосударственных налоговых отношениях. Важно также отметить, что в отечественном законодательстве, учитывая вектор развития международного налогового права, специальными субъектами налогового права стали признаваться объединения налогоплательщиков: к примеру, регламентированные Налоговым кодексом Российской Федерации консолидированные группы налогоплательщиков, которые имеют возможность в оптимизации платежей по налогу на прибыль в качестве единого хозяйственного субъекта [4].

В продолжение исследования вопроса относительно соотношения национального и международного налогового права, стоит отметить существование в мировой практике одного из наиболее часто встречающегося подхода, который основан на преимуществе норм утвержденных, а также действительных международных соглашений над положениями национального законодательства. В качестве примера можно привести Нидерланды, где согласно Конституции данной страны международное соглашение обладает преимущественной силой в сравнении с нормами внутреннего законодательства этого государства.

Подобный аспект, свойственный соотношению национального налогового права и международного налогового права применяется и в Российской Федерации. Так, к примеру, в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы, нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы России» [1]. Кроме того, в положениях Федерального закона «О международных договорах Российской Федерации» также отмечается, что, в случае, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, нежели чем те, которые предусмотрены законом, то используются правила международного договора.

Следует также добавить, что ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации, по сути устанавливается определенное преимущество норм международного налогового права в отношении национального, потому как этой статьей определено, что, если международным договором Российской Федерации, который содержит положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применимы не только специальные правила, но и нормы международных договоров Российской Федерации. Тем самым, основываясь на отмеченном положении, можно полагать, что оно, в сущности закрепляет общепринятую практику, исходя из которой, международный договор, утвержденный согласно определенному порядку государствами, заключившими его, обладает конкретным преимуществом перед национальным законодательством. Таким образом, в ряде коллизий норм международного договора и национального законодательства, как правило, применимы нормы международного договора [7].

Между тем, обозначенная ситуация допускается не всегда. Так, допустим, в качестве примера можно привести США. Характерно, что именно в данном государстве порядок налогообложения определен доходом от прироста стоимости недвижимого имущества данной страны, что, как следствие, определяет преимущество для внутренних нормативных актов над внешним законодательством.

В заключение, хотелось бы подчеркнуть, что как международное, так и национальное налоговое право представляют собой весьма сложные институты, взаимодополняющие друг друга. Кроме того, важно также добавить, что соотношение норм как международного, так и национального налогового права способно видоизменяться в различных странах в зависимости от приоритета первого над вторым, исходя из их равнозначности, и, до ситуации, в случае которой по своей юридической силе международные нормы находятся в существенном превосходстве над национальными нормами.

Использованные источники

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета - Федеральный выпуск № 144(8198). 04.07.2020 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 12.05.2022).

3. Гончаренко И.А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. М., 2001. С. 85.

4. Курдюк Г.П., Архиреева А.С. Региональная правовая политика: особенности понимания // Теория и практика общественного развития. 2014. № 20. С. 96-98.

5. Лукашук И.И. Международное право. Общая часть: учеб. для студентов юрид. фак. И вузов. М.: «Wolters Kluwer Russia», 2010. 415 с.

6. Сухарева А.Я. Большой юридический словарь. М.: «Инфра -М», 2003. 858 с.

7. Хабаров С. Действие международных договоров по вопросам налогообложения // Законодательство и экономика. 1999. № 8.

Размещено на Allbest.ru