Правовой анализ закрепления специальных налоговых режимов в законодательства Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт магистратуры ФГБОУ ВО «СГЮА»

Правовой анализ закрепления специальных налоговых режимов в законодательства Российской Федерации

Адамова Дарья Владиславовна,

г. Саратов

Данная статья посвящена анализу обоснованности обособления различных режимов налогообложения в самостоятельный институт налогового права. В статье рассматриваются методы стимулирования субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов.

Ключевые слова: налоговые льготы, специальные налоговые режимы, налоги, сборы.

Abstract

Key words: tax incentives, special tax regimes, taxes, fees.

Основная часть

Доля малого предпринимательства в ВВП России в пандемийном 2020 году оценивается в 19,8% против 20,8% в 2019 году. Такие данные приводятся в материалах к ежегодному докладу бизнес-омбудсмена Бориса Титова президенту Владимиру Путину. Такая доля соответствует уровню 2015 года, когда доля малого и бизнеса занимала 19,9% в экономике страны. Это в 2,5 раза меньше средней оценки доли госсектора в российской экономике, которая составляет почти 50% См: Титов предложил восемь срочных мер для поддержки малого бизнеса в России // РБК Url: https://www.rbc.ru/economics/28/06/2021/60d8cf9a9a7947507c663183.

Данная тенденция, объективно, является негативном фактором в вопросе стабильного экономического развития государства. В данной связи необходимость дополнительных мер поддержки субъектов малого предпринимательства подчеркивается на самом высоком уровне.

Так, в послании Президента Федеральному Собранию в 2021 году (далее - Послание) особое внимание акцентировано на дополнительные меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Президентом отмечено, что снижение в 2020 году страховых взносов для предпринимателей с 30 до 15 процентов позитивно сказалось на стимулировании коммерческой деятельности, и требует принятие постоянного характера.

Отмечена и необходимость дополнительных мер по поддержке предпринимательства. Так в рамках Послания президентом поручено Правительству представить дополнительные предложения по поддержке малого и среднего предпринимательства, включая меры налогового стимулирования, доступные кредиты, расширение сбыта продукции, в том числе за счёт закупок со стороны крупных госкомпаний.

Вместе с тем, налоговое законодательство Российской Федерации содержит в себе практически универсальный инструмент, как по снижению налоговой нагрузки на субъекты на предпринимателей, так и по стимулированию предпринимательства в виде специальных налоговых режимов.

Впервые в современном Российском законодательстве возможность применения специальных налоговых режимов предусматривается Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», как возможность установления российским законодательством специальных налоговых режимов (систем налогообложения), путем введения особого порядка исчисления и уплаты налогов, включая замену совокупности каких-либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения новых налогов и сборов См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. -- 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА-М, 2017. С. 628..

Свое логичное развитие данная норма получила при принятии Налогового кодекса Российской Федерации в 1998 году (вступившем в силу с 01 января 1999 года) (далее - НК РФ), в первоначальной редакции которого институт специальных налоговых режимов выделен в ст. 18 НК РФ. Изначально, указанной статьёй закреплено лишь определение специальных налоговых режимов как системы мер налогового регулирования, применяемых в случаях и порядке, установленных НК РФ.

Однако в данной редакции нормативное регулирование специальных налоговых режимов просуществовало всего полгода, и уже Федеральным законом от 09 июля 1999 года №154-ФЗ, содержание данной статьи видоизменено и расширено. Так, данным федеральным законом уточнен сам термин специальных налоговых режимов. В данной редакции ими признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Кроме того, указанной статьей устанавливается и порядок определения элементов налогообложения и налоговых льгот при установлении специальных налоговых режимов.

Главной же новеллой стало выделение видов специальных налоговых режимов, к которым отнесены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Однако отдельное нормативное регулирование данных видов выделено позднее во второй части НК РФ. Так, раздел VIII.1, посвященный регулированию специальных налоговых режимов введен в НК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2001 года №187-ФЗ.

В связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 №95 - ФЗ, ст. 18 НК РФ начинает актуализироваться. Впервые данная статья разделяется на части. Первой частью устанавливаются случаи и порядок установления специальных налоговых режимов, возможность особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Значительным изменениям подверглись и сами виды специальных налоговых режимов, установленных ч. 2 ст. 18 НК РФ. Вышеуказанным федеральным законом установлено 4 специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данные изменения, внесенные в НК РФ, по праву можно считать отправной точкой для правового регулирования, осуществляемого действующим федеральным законодательством. Так, сразу три вида специальных налоговых режимов - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и упрощенная система налогообложения сохранены в действующем законодательстве, что говорит об их высокой актуальности и эффективности в поддержки субъектов предпринимательской деятельности.

Дальнейшие изменения связаны с расширением перечня специальных налоговых режимов. В данной связи Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ в перечень специальных налоговых режимов включена патентная система налогообложения, а Федеральным законом от 27.11.2018 №425 - ФЗ - налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

Одновременно с включением налога на профессиональный доход (в порядке эксперимента) окончательно сформировывается первый абзац ст. 18 НК РФ, посвященный общим положениям специальных налоговых режимов.

Окончательный вид рассматриваемая статья приняла в 2021 году с принятием Федерального закона от 02.07.2021 №305-ФЗ, исключив систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности из перечня специальных налоговых режимов.

Таким образом, выделение различных режимов налогообложения в самостоятельный институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности. Анализ развития закрепления в российском законодательстве указывает на динамичность развития данного института, что, безусловно, является актуальным в условиях продолжения пандемии новой коронавирусной инфекции COVID-19 и делает его наиболее перспективным среди мер налогового стимулирования и поддержки субъектов малого предпринимательства.

Использованные источники

предпринимательство налогообложение право

1. Титов предложил восемь срочных мер для поддержки малого бизнеса в России // РБК Url: ttps://www.rbc.ru/economics/28/06/2021/60d8cf9a9a79475 07c663183

Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. - 6е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРАМ, 2017. С. 628

Размещено на Allbest.ru